Název kurzu: CONTROLLING Přednáší a cvičí: Doc. Ing. Martin Zralý, CSc., martin.zraly@fs.cvut.cz Ing. Martin Plachý, PhD., martin.plachy@fs.cvut.cz Zkratka: CTR Kód předmětu: A1M16CTR, AD1M16CTR Semestr: ZS Rozsah předmětu: 2+2, z,zk Kreditů: 5 Druh: P Cíl kurzu: Cílem kurzu je prezentovat controlling jako soudobý, ucelený přístup k řízení podniku (organizace, instituce) a současně jako přístup k řízení projektů, které podnik realizuje, ať již jako produkty či na podporu interních procesů. Ukázat jeho vývoj od funkcionálního pojetí, přes reporting až po celistvý koncept řízení organizace v kontextu aktuálních publikací i špičkové praxe. Kurz zdůrazňuje klíčová propojení jednotlivých funkčních oblastí, ale také určujících procesů, resp. činností v systému řízení podniku. Prezentuje metody a další manažerské nástroje, které lze využít pro řízení jednotlivých součástí (entit) ve vzájemné interakci. Pro prezentaci určujících principů, které jsou vysvětlovány v průběhu kurzu, slouží ilustrační úlohy. Ty jsou připraveny ve vzorové verzi s řešení, které může být návodem pro posluchače. Určující pro řešení úloh je splnit zadané cíle úlohy. Pro výuku jsou též připraveny modely, které demonstrují klíčové integrační vazby s využitím vhodných manažerských nástrojů. Kurz navazuje zejména na kurzy zaměřené na Management podniku, Projektové řízení a Finanční management Projektový výrobní management a Finanční management podniku a projektů. Na seminářích při přípravě a prezentaci zadaných úloh se předpokládá práce v 2-3 členných týmech. Tématické okruhy pro závěrečné hodnocení: 1. Controlling jako logická a přirozená vývojová etapa v řízení pokročilých organizací (podniků, institucí). Důvody vzniku controllingu. Přístupy ke controllingu a jejich historický vývoj. Konvergenční controllingový koncept. 2. Základní prvky (entity) řízení organizace (podniku). Integrační aspekty controllingu. Integrace v řízení organizace a její účel, předpoklady a důsledky. 3. Role plánování a vyhodnocování v controllingu. Kleinbeckelovo schéma. Tříbilanční schéma a role finančního a nákladového controllingu. 4. Struktura plánové soustavy a základní rysy jednotlivých typů plánů. Vazba na technické evidence. 5. Řízení nákladů v podniku a jeho hlavní zásady a postupy. Hlavní oblasti řízení nákladů, jejich úkoly a jejich hlavní vazby. 6. Nákladová analýza. Náklady jako důsledek jednotlivých manažerských rozhodnutí. Target Costing: význam v řízení inovací. 7. Role času v řízení podniku: kritéria optimality, význam při řízení činností a nákladů. Další časové aspekty v řízení. 8. Manažerské nástroje v controllingové aplikaci-pouze přehledově s důrazem na aplikační přínosy a zejména na integrační vlastnosti. Integrační charakteristiky manažerských nástrojů. Metoda HNS v controllingové úpravě. Balanced Scorecard jako nástroj controllingového řízení: Cíl, možnosti, podmínky aplikace. Širší důsledky metodologie BSC. 1
9. Využití Activity Based Management (ABM) v controllingových aplikacích. Procesní řízení a další moderní technologie řízení v controllingových aplikacích. Metodologie okruhů produktů a její aplikace. Další manažerské nástroje. 10. Integrace obsahová a formální. Integrační koncept Vysušilův. Integrace vertikální, horizontální a časová. Role integračních metod. Metoda sdružené informace. 11. Koncept kvality informace dle Martina a dle Vysušila. 12. Kvalifikace a náplň činnosti controllera. Program kurzu, podmínky zápočtu, pravidla hodnocení Program kurzu je založen na těsném propojení a vzájemném doplňování výkladové části (V.Č.) kurzu (přednášky) a seminární - úlohové části (Ú.Č.) (prezentace úloh a diskuse na cvičení). Proto je podrobný program uveden společně pro jednotlivé výukové týdny. Účelem výkladové části (přednášek) je vysvětlit základní principy, postupy a souvislosti témat, zařazených do kurzu. Včetně ilustrace na příkladech a modelech. Významné je také upozornění na hlavní vazby na kurzy související i na vzájemné vazby mezi dílčími tématy tohoto kurzu. Upozornění: Bez velmi pozorné a efektivní účasti na společné-výkladové části je velmi nepravděpodobné úspěšné absolvování kurzu. Jádrem práce studentů během seminářů (cvičení) je, na vlastních řešeních stanovených úloh, prezentovat pochopení témat, která jsou zařazena do kurzu. Studenti přitom řeší úlohy obdobné tématu vzorových, řešených úloh a to: (a) buď úlohy zcela podle vlastního zadání (nejvhodnější varianta) nebo (b) úlohu obdobnou, úloze zadané nebo (c) vlastními daty naplní zadanou vzorovou úlohu (v tomto případě ovšem při hodnocení student nemůže dosáhnout ani při kvalitní prezentaci více než 50 % max. výše hodnocení). Zásadní je, že úloha musí vždy splnit všechny určené cíle, pro které je do kurzu zařazena. Právě prezentace způsobu splnění cílů úlohy je základní kostrou každé prezentace úlohy během kurzu. Způsob splnění cílů úloh je také, spolu s debatou k Tématickým okruhům pro závěrečné hodnocení, předmětem závěrečného klasifikačního pohovoru. Studenti jsou povinni v průběhu semestru, podle programu kurzu, připravovat průběžně řešení úloh na daná témata, včetně jejich prezentace. Zpracování úloh může být buď individuální nebo týmovou prací (tým = cca 2 posluchači). Při prezentaci na semináři se soustředí nejen na vlastní prezentaci propočteného řešení, s vysvětlením způsobu získaných hodnot, ALE PŘEDEVŠÍM na vysvětlení jejich informačního - manažerského významu (interpretace výsledků). Prezentace budou hodnoceny - viz závěrečné hodnocení kurzu. Prezentace netrvá déle než 10 min, včetně vysvětlení manažerského významu úlohy. Diskuse k prezentaci trvá cca 10 min. Přednostně budou prezentovat studenti, kteří si prezentovat úlohu přejí. Pokud jich bude více, mají přednost ti, kteří mají nižší počet prezentací. Pokud dobrovolných prezentací nebude dostatek, budou prezentovat v rámci vymezeného časového prostoru ti studenti, které určí lektor. Zpracované úlohy se posílají lektorovi vždy předem, nejpozději 2 dny před konáním semináře. Tomuto způsobu práce v kurzu odpovídá i způsob jeho závěrečné hodnocení (zápočet, zkouška). Není proto možné nedodržet program kurzu, protože semináře ani testy nebudou opakovány. 2
Forma zpracování úloh: Zpracované úlohy musí obsahovat cíl úlohy, zadání problému, stanovení úkolů k řešení a provedené řešení, včetně komentáře s důrazem na manažerské využití získaných výsledků. Zpracování a prezentace bude provedeno v MS-PP, MS-Word, MS-Excel nebo v jejich kombinaci, s respektováním platných pravidel psaní ('PRA_PSANI_1109.doc). Přílohou řešení budou propočetní tabulky v Excelu. Souhrnně ke způsobu práce v kurzu: Bez intenzívní práce během celého kurzu, tj. aktivní účasti na společné výkladové části, průběžné přípravy na každý seminář, včetně průběžné přípravy úloh a jejich prezentace je naděje na úspěšné absolvování kurzu velmi malá. Nezbytné je též efektivní využití všech poskytnutých podkladů ke kurzu, včetně jejich případného účelového rozšíření o další podklady, podle potřeby řešených úloh. Program kurzu: 1. Uvedení do předmětu. Program kurzu. Způsob práce v kurzu. 19/9 V.Č.: O čem je controlling. Interpretace pojmu Controlling. Vývoj controllingu. Controlling jako přístup k řízení. Konvergenční controllingový koncept (KCK). Role času. Controllingové uvažování. Controlling a integrace. Klasická Vysušilova definice systému řízení. Základní prvky (entity) řízení organizace. Ú.Č.: Zadání 1.úlohy-Aplikace controllingové linky. Úvodní test znalostí. 2. V.Č.: Integrační aspekty controllingu - 2. hledisko KCK. Obsahová a formální integrace. Vertikální a horizontální integrace. Technicko-finanční integrace. Integrace informačních soustav. Integrační role nákladů. Role manažerských nástrojů v integraci. Úvod k interaktivním modelům pro prezentaci klíčových integračních vazeb. 26/9 Ú.Č.: Prezentace připravené 1.úlohy posluchači. Její rozbor s důrazem na controllingové charakteristiky řízení. Zadání 2. úlohy-integrace informačních soustav v podniku. 3. V.Č.: Řízení nákladů v controllingové aplikaci I. Provozní rozpočty, kalkulace nákladů na produkty a jejich integrační vlastnosti. Klíčové vazby mezi provozními rozpočty, kalkulací, operativní evidencí, účetnictvím. Ilustrace na modelech. 3/10 Ú.Č.: Prezentace připravené 2. úlohy posluchači. Její rozbor s důrazem na klíčové vazby a diskuse ke klíčovým vazbám mezi soustavami. 4. V.Č.: Řízení nákladů v controllingové aplikaci II. Nákladové uvažování. Náklady jako důsledek manažerského rozhodování. Náklady jako integrační faktor řízení podniku a projektů. Ilustrace na modelech. 10/10 Ú.Č.: Prezentace připravené 2. úlohy posluchači - dokončení. Její rozbor s důrazem na klíčové vazby a diskuse k vnitropodnikovým výkonům a jejich zachycení a vyhodnocení. Zadání úlohy 3 - Sestavení rozpočtu s důrazem na činnosti a správné přiřazení zdrojů. Průběžný test 1. 5. V.Č.: Metody a postupy nákladového řízení. Přirážková kalkulace. Metoda hodinové nákladové sazby (M-HNS). Aplikace vícestupňového příspěvku na úhradu. Integrační vlastnosti těchto metod. Jak konstruovat kalkulační vzorec. Principy tvorby nákladového řízení v podnikových aplikacích. Ilustrace na úlohách a modelech. 17/10 3
Ú.Č.: Prezentace připravené 3. úlohy posluchači - první část. Její rozbor s důrazem na splnění všech cílů úlohy. 6. V.Č.: Manažerské nástroje a jejich integrační vlastnosti I. (H-5 KCK) Activity Based Management: ABC/M - Řízení s důrazem na činnosti. Procesní řízení. Projektové řízení. Řízení Hodnotový řetězec (Value Chain). Integrační vlastnosti těchto M- nástrojů. Ilustrace na modelech. 24/10 Ú.Č.: Prezentace připravené 3. úlohy posluchači - dokončení. Její rozbor s důrazem na řízení činností, alokaci zdrojů a maximalizaci využití zdrojů. Rozbor motivačních doporučení. Vyhodnocení způsobu propočtů klíčových položek rozpočtu. Zadání 4. úlohy - Aplikace kalkulačního vzorce a využití Controllingové alternativy Metody HNS. 7. V.Č.: Manažerské nástroje a jejich integrační vlastnosti II. Metoda HNS, alternativy. Metoda limitní (cílové) kalkulace (Target Costing). Integrační vlastnosti těchto M- nástrojů. Ilustrace na modelech. 31/10 Ú.Č.: Prezentace připravené 4. úlohy posluchači - 1. část. Rozbor a diskuse ke struktuře kalkulačního vzorce. Využití alternativ Metody HNS při řízení nákladů činností, procesů, útvarů, produktů. Průběžný test 2 8. V.Č.: Manažerské nástroje a jejich integrační vlastnosti III. Metodologie Okruhů produktů. Balanced Scorecard. Řízení vztahů se zákazníky (CRM). Další 7/11 manažerské nástroje. Integrační vlastnosti těchto M-nástrojů. Ilustrace na modelech. Ú.Č.: Prezentace připravené 4. úlohy posluchači - 2. část. Rozbor a diskuse ke struktuře kalkulačního vzorce. Využití alternativ Metody HNS při řízení nákladů činností, procesů, útvarů, produktů. Význam grafického zobrazení. Zadání 5. úlohy - Nákladové a finanční vyhodnocení investičního projektu. 9. V.Č.: Manažerské nástroje a jejich integrační vlastnosti IV. Finanční controllingové propočty. Role tříbilančního systému. Dynamické metody hodnocení investičních projektů a jejich klíčové veličiny. Metoda ČSH, VVP, diskontovaná verze EVA. Typy rizika. Ilustrace na příkladech. Nákladové důsledky různých způsobů financování. 14/11 Ú.Č.: Prezentace připravené 5. úlohy posluchači. Její rozbor s důrazem na rozdílnost faktorů nákladových a peněžních. Role délky období a simulace změn délky období. Vliv míry využití kapacity zdroje. Diskuse k alternativám nákupu investice. Zadání 6. úlohy (semestrálního projektu) - Zjednodušený příklad na sestavení ročního plánu. 10. V.Č.: Integrační role plánové soustavy a vyhodnocování výsledků - 3. a 4. hledisko KCK. Plánování a vyhodnocování v controllingové aplikaci. Plánová soustava - základní prvky, vazby a role klíčových nástrojů. Integrace věcného a finančního plánu. Ilustrace s využitím modelu NFP. Časová integrace v plánové soustavě. Role standardizace a formalizace v controllingové aplikaci. - 6. hledisko KCK. 21/11 Ú.Č.: Prezentace připravené 6. úlohy posluchači - 1. část. Její rozbor s důrazem na úplnost projektu úlohy a integrační vazby mezi jednotlivými částmi. Průběžný test 3. 11. V.Č.: Controllingové celostní uvažování a jeho efekt. Zvyšování výkonnosti 4
(performance) podniku díky controllingovému celostnímu uvažování. + Aplikace H-7 KCK: Učení (poučení se). 28/11 Ú.Č.: Prezentace připravené 6. úlohy posluchači - dokončení. Její rozbor s důrazem na úplnost projektu úlohy a integrační vazby mezi jednotlivými částmi. Zadání 7. úlohy - Manažerský rozbor odborného článku. 12. V.Č.: Role a kvalifikace controllera. Koncept kvality informací. Pojetí dle Martina. Integrační pojetí dle Vysušila. Metoda sdružené informace. Teorie integrace v řízení podniku-shrnutí. Obsahová a formální integrace. Role manažerských nástrojů v integraci. Další významné faktory: Báze dat a nezávislost dat. Role programové podpory. Ilustrace na modelech. 5/12 Ú.Č.: Controllingové celostní uvažování a jeho efekt. Zvyšování výkonnosti podniku v kontextu výběru klíčových faktorů výkonnosti a jejich podpory. Připravená debata nad manažerským rozborem vybraného odborného článku alias článek Pelc. (průběžné učení se (H-7 KCK) sledováním odborné diskuse). Závěrečný test. 13. V.Č.: Shrnutí, rekapitulace hlavních poznatků a závěrů. Diskuse ke klíčovým tématům kurzu. Ilustrace na počítačových modelech. 12/12 Ú.Č.: Vyhodnocení závěrečného testu. Závěrečné prezentace úloh. Jejich rozbor a diskuse ke controllingovým faktorům. Zápočet. Seznam úloh (uvedených v programu): 1.úloha: Úvodní controllingová hříčka - Aplikace controllingové linky. 2.úloha: Integrace informačních soustav v podniku. 3.úloha: Sestavení rozpočtu s důrazem na činnosti a správné přiřazení zdrojů (včetně stanovení způsobu určení výše položek rozpočtu a identifikace klíčových integračních vazeb rozpočtu). 4.úloha: Aplikace kalkulačního vzorce a využití Controllingové alternativy Metody HNS. 5.úloha: Nákladové a finanční vyhodnocení investičního projektu. 6.úloha: Zjednodušený příklad na sestavení ročního plánu (semestrálního projekt). 7.úloha: Identifikace důležitých klíčových charakteristik (rysů) controllingového řízení získaných přečtením (prostudováním) odborného nebo dokonce pouze populárního článku či interview s úspěšným podnikatelem nebo vedoucím řídicím pracovníkem. Testy: V průběhu kurzu se v rámci úlohové - prezentační části píší tři krátké kontrolní průběžné testy (trvání cca 30 min.), při jejichž zpracování mohou mít posluchači k dispozici veškeré podklady, pomůcky, které si přinesou. Mohou se též psát doplňkové krátké průběžné testy ve společné části, ověřující míru pochopení látky, jejichž hodnocení se přičte k bodovému součtu studenta. Testy studenti zpracovávají důsledně individuálně. Na rozdíl od práce na úlohách, není týmová práce přípustná. V závěru semestru se píše shrnující test (60 min.), který prokazuje znalost probíraných témat a schopnost formulovat s nimi spojené podstatné zásady a postupy. Při závěrečném testu nejsou povoleny další pomůcky. 5
Podmínky udělení zápočtu: předepsaná docházka aktivní práce během semestru a zpracování všech zadaných úloh a jejich prezentace podle určení lektora průběžné odevzdávání (elektronicky) kompletních úloh dle časového plánu a obhájení jejich řešení prokázání znalosti tématu a splnění cílů každé úlohy při její prezentaci v průběhu semestru, tj. schopnost obhájit připravené řešení a vysvětlit jeho manažerské využití v praktickém řízení organizace dosažení alespoň 50 bodů. Bodové hodnocení: Známka za absolvování kurzu bude složena ze čtyř dílčích hodnocení: (1) Hodnocení 3 průběžných testů za každý test 0-10 bodů (2) Hodnocení úloh za každou úlohu 0-5 bodů (3) Hodnocení prezentací za každou prezentaci 0-5 bodů (3) Hodnocení závěrečného testu 0-20 bodů. Výsledné hodnocení: Vychází z průběžného hodnocení studenta (bodového součtu získaného během semestru) a závisí na výsledku závěrečného klasifikačního pohovoru, zaměřeného na schopnost studenta: (a) vysvětlit klíčové pojmy a souvislosti, které jsou předmětem kurzu viz 12 zadaných tematických okruhů; (b) ukázat splnění cílů úloh na zpracovaných úlohách v průběhu semestru. Známkovací stupnice se pak řídí základní směrnicí ČVUT: Rozsah v % Hodnocení 100-90 A výborně 89-80 B velmi dobře 79-70 C dobře 69-60 D uspokojivě 59-50 E dostatečně < 50 F nedostatečně Prameny ke kurzu: Základní prameny: Zralý, M.: Pracovní podklady ke kurzu (prezentace, slajdy, řešené úlohy) v elektronické formě Zralý, M.: Vývoj pojetí controllingu, Controlling, 1/2003, str. 3-9, ISSN 1801-6251, vydává Společnost pro controlling a podnikové řízení Zralý, M.: Manažerské využití hodinové nákladové sazby, Controlling, 2/2008, str. 5-14, ISSN 1801-6251, vydává Společnost pro controlling a podnikové řízení Zralý M.: Řízení nákladů - Sbírka úloh, skripta ČVUT (částečně) 6
Další doporučené prameny: Baťa, T.: Úvahy a projevy, IŘ, 1993 Broadbent, M., Cullen, J.: Managing Financial Resources, 3-edition, 2004, Chartered Management Institute Brealey, R.A., Myers, S.C.: Corporate Finance (česky: Teorie a praxe firemních financí), John Wiley & Sons, (česky: Computer press, Praha) Cokins, G.: Activity-Based Cost Management: An Executive Guide, ISBN: 0-471-44328-X, John Wiley & Sons, 2001 Cokins, G.: Performance management: Finding the Missing Pieces (To close the gap), John Willey & Sons, Inc., 2004 Cokins, G.: Performance management: Making it Work, In: Proceedings from the Conference 7th Conference on Manufacturing Accounting Research, Tampere, 4/2005 Davila, T., Epstein, K. J., Shelton, R.: Making Innovation Work, How to Manage It, Measure It and Profit from It, Pearson Education Inc., Wharton School Publishing Drucker, P.F.: The Essential Drucker, Harper Collins Publishers Inc., N.Y., 2005 Eschenbach, R.: Controlling, Schäffer-Poeschel Verlag, Stuttgart, 1996, česky 2000 Horváth P.: Controlling, Vahlen München, 2002, ISBN 3-8006-2731-0 Kaplan, R.S., Norton D.P.: Alignment, Harvard Business School Press, Boston, 2006 Kaplan R.S., Anderson S.R.: Time Driven Activity-Based Costing, Harvard Business School Press, Boston, 2007 Král B. a kol.: Manažerské účetnictví, Management Press, Praha, poslední vydání Zralý M., Profota L.: Jak jsou řízeny české firmy? Výsledky benchmarkingového projektu "Manažerská navigace", Controlling, 4/2003, pp. 3-7, SCPR Zralý M. a kol: Controlling a manažerské účetnictví jako nástroj integrace v podnikovém řízení, závěrečná publikace shrnující výsledky stejnojmenného projektu, stran: 239, ISBN: 80-01-03362-7, Vydavatelství ČVUT v Praze, 2005 Zralý, M.: Hour Overhead Tariffs Method - Effective Tool for Time Oriented Activity Based Management, In: Proceedings of EIASM 8th Manufacturing Accounting Research Conference- Cost and Performance Management in Services and Operation, pp.: 24, ISBN 978-88-8443-182-0, University of Trento, Trento, Italy, 6/2007 Zralý, M.: Integration Concept of Management Control and its Contribution to Performance Management, In: Proceedings of EIASM 4th Conference on Performance Measurement and Management Control, pp.: 15, ISBN 978-88-8444-183-0, Nice, France, 9/2007 Další odkazy na literaturu k jednotlivým okruhům budou uvedeny při přednáškách. Poznámka: Součástí zadání ke kurzu jsou též: Vzorové úlohy (zadání+řešení) Slajdy a prezentace (.ppt) pro kurz Závazná formální pravidla pro zpracování úloh ('PRA_PSANI_1109.doc) další dílčí podklady. MZ+MP 9/2011 7