Metodické listy pro kombinované studium předmětu ÚČETNÍ SYSTÉMY 2 Metodický list č. 1 Zakončení předmětu: zápočet, zkouška Vítáme Vás v kursu Účetní systémy 2 a přejeme Vám hodně radosti ze získávání nových poznatků a následně pak i z úspěchů ve studiu. Předmět Účetní systémy 2 v akad. roce 2004/2005 má za cíl zobecnit, integrovat a doplnit poznatky o jednotlivých systémech a konkrétních podobách finančního účetnictví, získaných v předcházejícím studiu tak, aby vytvořily souhrnný a širší pohled na účetní zobrazování ekonomických procesů včetně jeho těsné účelové vazby na potřeby řízení. Seznamuje s vybranými poznatky z oblasti účetní teorie a poznatků z oblasti informačních systémů, jakož i s obecnými poznatky o vztahu vnitropodnikového a finančního účetnictví. Rozšíření a prohloubení poznatků zajišťuje variantní pohled na systém účetnictví jako na systém poskytujících ekonomické informace různého stupně relevantnosti svým uživatelům. Rozšiřujícími jsou dále i poznatky o účetních systémech, existujících v různých částech světa, odlišnosti těchto účetních soustav a jejich příčiny. V závěru jsou pak zařazeny poznatky o tom, jak jsou vybrané účetní problémy řešeny Mezinárodními účetními standardy a systémem US GAAP. Obsah celého předmětu jsme rozdělili do těchto dílčích témat, které budou náplní jednotlivých konzultací: 1. Informace a data v řízení ekonomických procesů, manažerské informace a mikroekonomická teorie; rozdělení manažerských informačních systémů a jejich obsah. Teoretické základy podvojného účetnictví: hmotné, finanční a peněžní toky a různé způsoby jejich zobrazení; výchozí vztah podvojného účetního systému; zásady podvojného účetního systému. Bilancování a bilance: vznik bilance, pojetí bilance a různé bilanční teorie, jednobilanční účetní systém a dvoubilanční účetní systém, odvození druhé bilance (výsledovky). Peněžní toky a jejich zobrazení v podvojném účetním systému. Pojetí kapitálu, zachování kapitálové podstaty podniku, způsoby řešení. 2. Organizace účetní soustavy, účetní formy a jejich vývoj, teorie účtu jako základního nástroje účetnictví, účetní postupy a systémové kontroly v účetnictví. Manažerské a finanční účetnictví, kalkulace a rozpočty v účetním systému, jejich integrace. Oceňovací modely v systému podvojného účetnictví. Okruhy finančního účetnictví a jejich konkrétní úprava podle českých účetních standardů Účetní systémy jako součást ekonomických informačních systémů. 3. Účetní systémy ve světě, jejich charakteristika a kategorizace, charakteristika rozdílů mezi nimi a jejich příčiny. Charakteristika systému US GAAP, pojetí a přístupy k účetnímu zachycení jednotlivých vybraných oblastí podnikového reprodukčního procesu Charakteristika IAS, jejich geneze, pojetí a přístupy k účetnímu zachycení jednotlivých oblastí podnikového reprodukčního procesu 1
Jako základní literatura je pro tento kurs stanovena publikace 1) Macík, K.: Účetnictví pro manažerskou praxi, Praha Grada 2000, 2) Kol.: Účetnictví II, Praha Bilance 2004 3) Kovanicová, D.: Účetnictví světový koncept, Praha, Polygon 2002 4) Mládek, R.: Světové účetnictví, Praha Linde 1999 5) Šrámková A., Janoušková M.: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, Praha Bilance 2004 Doporučená literatura: Pro rozšíření poznatků i získání nových pohledů doporučujeme prostudovat publikaci 6) Kovanicová, D., Kovanic, P.: Poklady skryté v účetnictví I. díl, Praha Polygon 1998. 7) Dvořáková, D.: Sbírka příkladů a úloh k úvodu do účetnictví, Praha VŠE 2002. 8) Krúpová, L.: IAS v příkladech I. III. díl, Praha VOX 2002 9) Herejk, J.: Účetnictví v německy a anglicky mluvících zemích, Praha CODEX Bohemia 1998 Vyučující: Ing. D. Kubíčková, CSc., Doc. Ing. P. Schránil, CSc. Typ výuky a způsob zakončení: Přednáška, cvičení Zápočet, zkouška Metodické listy pro kombinované studium předmětu ÚČETNÍ SYSTÉMY 2
Metodický list č. 2 Cíl: Cílem této konzultace je vytvořit základní poznatkový rámec pro pochopení účetnictví jako jednoho z prvků informačního systému pro ekonomické řízení. Měli byste se seznámit s významem a úlohou informací v ekonomickém řízení, s členěním informačních systémů a s místem účetnictví v těchto systémech. Dalším cílem je pak seznámit v základních rysech s teoretickými základy podvojného účetnictví, s genezí podvojného účetního systému. Dále byste se měli seznámit s podstatou bilancování a různými přístupy k pojetí bilance na základě různých bilančních teorií. Měli byste poznat i problematiku účetního zobrazování prostřednictvím různých účetních systémů: jednobilanční účetní systém a jeho charakteristika, dvoubilanční účetní systém a jeho charakteristika. Dále byste měli problematiku zachycení peněžních toků v podvojném účetním systému včetně odvození další, peněžní bilance. V závěru celého tématu byste se měli hlouběji seznámit s problematikou vykazování údajů o kapitálu v rozvaze v souvislosti se snahou o zachování kapitálové podstaty podniku a se způsoby, jak tuto problematiku řešit. Výklad této problematiky najdete v publikaci /1/, v kapitole 1 a v kapitolách 2.1., 2.2., 2.3. a 2.4.1. Pro správné pochopení významu a charakteru ekonomických informací doporučujeme ještě prostudovat úvodní kapitolu z publikace /6/. S problematikou různých bilančních teorií se můžete seznámit v publikaci /2/ v kapitole 1. S charakteristikou jedno- a dvoubilančního účetního systému a s problematikou sledování peněžních toků se seznámíte v publikaci /1/ v kapitole 2.4. Doplnění a praktické využití jedno- a dvoubilančního účetního systému najdete v publikaci /7/. Otázky spojené s vykazováním kapitálu a přístupy k řešení této problematiky najdete vysvětlené v publikaci /2/ v kapitole 5.2.7., praktické ukázky řešení této problematiky najdete v publikaci /8/. Po prostudování těchto publikací byste měli A) mít jasnou představu o tom, co se rozumí ekonomická informace, jaký je její vztah k datům, co se označuje pojmem relevantnost informace - znát základní členění systémů informací a jejich charakteristiku a určení - znát různé úrovně (stránky) podnikových procesů a jejich odraz v informačním zobrazení - mít základní představu o zobecněném (matematickém) vyjádření procesů v podniku pomocí maticového zápisu - mít základní představu i o jiných způsobech zachycení procesů v podniku - znát zásady podvojného účetnictví - znát obecné odvození bilance a bilanční rovnice - znát různé teoretické přístupy ke stavbě bilance - znát různé formy účetního systému a jejich charakteristiku a vypovídací schopnost - mít dostatečně jasnou představu o základních prvcích bilance a o problematice jejich vykazování včetně oceňování - mít dostatečně jasnou představu o peněžních tocích a problémech jejich zachycování
v účetnictví - znát různé přístupy k pojetí kapitálu i k problematice zachování kapitálové podstaty B) umět dostatečně přesně vysvětlit pojmy: informace, data, informační systémy, účetnictví jednoduché, účetnictví podvojné, účetnictví kamerální, majetek, kapitál, hmotné toky, finanční toky, peněžní toky (cash-flow), zásady podvojného účetnictví, aktiva, dluhy (závazky), kapitál, bilanční rovnice statická bilanční teorie, dynamická bil. teorie, eudynamická bil. teorie, organická bil.teorie, nominalistická bil. teorie, nerozvinutá a rozvinutá bilanční forma účetnictví, finanční koncepce kapitálu, fyzické (naturálně produkční) pojetí kapitálu, C) umět odpovědět na otázky např. 1) Jak se liší pojem data a pojem informace? 2) Které informační systémy poskytují informace ex ante a které ex post? 3) Které stránky podnikových procesů se promítají do informačního zobrazení jaké toky lze v podniku rozlišit a sledovat? 4) Jaký jiný způsob zachycení procesů v podniku než účetní způsob znáte? 5) V čem spočívá specifikum účetního zachycení procesů? 6) Jaké zásady se při účetním zobrazení procesů v podniku respektují? Jaký mají význam? 7) Jaké teorie bilance existují a v čem se liší? 8) Jaké vývojové tendence se v teorii bilance prosazují v současné době 9) V čem spočívá jednobilanční účetní systém? 10) V čem spočívá dvoubilanční účetní systém? 11) V čem se liší jedno- a dvoubilanční účetní systém, co mají naopak společného? 12) Co je označováno jako třetí bilance a jakou problematiku řeší? D) být schopni řešit problémové úkoly např. tohoto typu : 1) Uvažte, v čem spočívají výhody účetního zobrazení podnikových procesů oproti jiným způsobům zobrazení. 2) Kterou ze zásad účetnictví považujete za nejdůležitější a proč? 3) Pokuste se zjistit jednotlivé subsystémy informačního systému vybraného podniku a porovnejte je s členěním informačních systémů, které je uvedeno v literatuře /1/. 4) Které z bilančních teorií se uplatňují v současné úpravě finančního účetnictví u nás? 5) Jak souvisí problematika oceňování s jednotlivými bilančními teoriemi? 4) Jak je možné řešit problematiku zachování kapitálu v podmínkách inflačního vývoje cen? Jak je tato problematika řešena v mezinárodních účetních standardech? Metodické listy pro kombinované studium předmětu ÚČETNÍ SYSTÉMY 2
Metodický list č. 3 Cíl. Cílem tohoto soustředění je seznámit, resp. shrnout poznatky o organizace účetní soustavy, o jednotlivých účetních formách a stručně se seznámit i s jejich vývojem, dále pak rozšířit poznatky o účtu jako základního nástroje účetnictví teoretickými přístupy k jeho pojetí i obsahu i poznatky o účetních postupech a systémové kontrole v účetnictví. Dále byste si měli osvojit poznatky o nutných vzájemných souvislostech manažerského a finančního účetnictví, o místě kalkulací a rozpočtů i statistiky v účetním systému, o jejich integrace v podmínkách využití počítačů. Tyto poznatky by měly být základem pro pochopení účetní systémy jako součásti ekonomických informačních systémů, i když úplný výklad této problematiky je součástí jiných předmětů. Důležitými poznatky, s nimiž byste se v souhrnné podobě měli dále seznámit, jsou oceňovací modely v systému podvojného účetnictví a jejich charakteristiky a praktické využití. Na závěr byste si měli připomenout jednotlivé okruhy finančního účetnictví a jejich konkrétní úpravu podle českých účetních standardů. Uvedenou problematiku můžete najít v několika publikacích. O problematice účetních forem, realizace účetních záznamů, o účtu najdete v publikaci /1/ v kapitole 3. O integraci různých prvků informačního systému najdete poznatky v publikaci /1/ v kapitole 5. Poznatky o účetním systému v podmínkách soudobých informačních technologií najdete v publikaci /2/, v kapitole 26. K problematice oceňování základních prvků rozvahy si přečtěte kapitolu 5.2.6. v publikaci /2/, ale konkrétní řešení této problematiky najdete v souvislosti s konkrétní úpravou jednotlivých okruhů finančního účetnictví zařazené v kapitolách 7.-12. stejné publikace. Po prostudování těchto publikací byste měli: A) znát různé účetní formy a jejich charakteristiky - znát různé přístupy k účtu a k obsahu zápisů na účtech - znát systémové kontrolní prvky účetnictví i jejich problematiku - mít dostatečně jasnou představu o vzájemném vztahu finančního a manažerského účetnictví a jeho jednotlivých prvcích - znát základní oceňovací techniky a jejich charakteristiku i problémy s nimi spojené - znát problematiku účetnictví v podmínkách moderních informačních technologií včetně jejích základních vývojových etap - mít jasnou představu o konkrétní úpravě účetnictví podle českých účetních standardů B) umět dostatečně přesně vymezit pojmy: účetní formy (italská, anglická, německá, francouzská, americká), druhy účtů, systémová kontrola, šachovnicová předvaha, historická cena, běžná cena, realizovatelná hodnota, současná hodnota, fair value, dávkové zpracování dat, integrované systémy dat C) umět odpovědět na otázky např. typu:
1) Jaké znáte účetní formy, v čem se shodují a v čem se odlišují? 2) Charakterizujte účetní zápisy a jejich členění? 3) Charakterizujte systém kontrolních prvků v rámci účetnictví? 4) Jaké jsou vzájemné vazby mezi manažerským a finančním účetnictvím? 5) Jaké oceňovací modely současné účetnictví používá a jaká problematika je s nimi spojena? 6) Jaké etapy ve vývoji informačních technologií a informačních systémů se v souvislosti s účetnictvím dají rozlišit? D) umět řešit problémové úkoly např. tohoto typu: 1) Jaký vliv měl na organizaci účetnictví a účetní zápisy vývoj informačních technologií? 2) Posuďte důsledky různých oceňovacích modelů na vypovídací schopnost účetnictví? 3) Může se rozvíjet manažerské účetnictví samostatně, bez bezprostředních vazeb na účetnictví finanční? Metodické listy pro kombinované studium předmětu ÚČETNÍ SYSTÉMY 2 Metodický list č. 4
Cíl: Souhrnným cílem této konzultace je seznámit se s kategorizací účetních systémů, které ve světovém měřítku existují a se základními rozdíly mezi nimi a jejich příčinami. Podrobněji byste se pak měli seznámit s charakteristikou dvou účetních systémů, které si dělají nárok na celosvětové přijetí, a to je systém US GAAP a IAS/IFRS. Z nich je důležité poznat základní východiska a přístupy k vykazování základních prvků rozvahy, dále pak konkrétní řešení vybrané účetní problematiky (např. té, která je zde řešena jinak než v českých účetních standardech). Jde o problematiku velmi rozsáhlou, proto zde nelze formulovat cíl v podobě poznání obou systémů, cílem zde je získat základní poznatky pochopit základní přístupy i jejich příčiny k účetnímu zobrazení. Ke splnění takto vymezeného cíle je třeba, abyste si prostudovali publikaci /3/, kapitolu 1, v níž najdete klasifikaci účetních systémů, které ve světě existují. A dále také základní charakteristiku procesu harmonizace účetnictví, v níž hrají hlavní úlohu právě US GAAP a IAS/IFRS. Podrobnější seznámení s US GAAP najdete v publikaci /4/, v kapitolách 1-9. S mezinárodními účetními standardy (mezinárodními standardy účetního výkaznictví) se můžete seznámit v plném rozsahu v publikaci /5/. Kdo má o problematiku zájem, nechť si prostuduje celou publikaci, která seznamuje se všemi dosud vydanými standardy. Pro účely tohoto kursu postačí, když se zaměříte na ty standardy, které upravují účtování aktiv, závazků a kapitálu. Přes rozsáhlost této literatury doporučuji nahlédnout také do publikace /9/, kde je možné taktéž získat některé nové pohledy, zejména na anglosaské účetnictví, a do publikace /8/. Po prostudování této literatury byste měli A) mít jasnou představu o existenci různých účetních systémů ve světě, jejich odlišnosti a příčinách těchto odlišností - znát základní skupiny účetních systémů - mít základní představu o příčinách a vývoji snah o harmonizaci účetnictví - znát základní charakteristiky systému US GAAP a IAS/IFRS - měli znát základní odlišnosti uvedených systémů a českých účetních standardů B) být schopni v dostatečném rozsahu vysvětlit pojmy : anglosaský účetní systém, německý účetní systém, americký účetní systém, regulace účetnictví, regulace účetnictví, koncepční rámec, fundamentální postuláty, národní účetní standardy, direktiva Evropské unie, neskladovatelné výdaje, snížení hodnoty aktiv, harmonizace účetnictví, reálná hodnota, čistá realizovatelná hodnota, podmíněná aktiva, podmíněné závazky, C) být schopni odpovědět na otázky jako např. 1) Jaké existují klasifikace účetních systémů? Kam je zařazován český účetní systém? 2) Co se rozumí pojmem harmonizace účetnictví, jaké jsou její hlavní příčiny, kdy je možno datovat počátek tohoto procesu?
3) Co je označováno jako US GAAP, jaký je jejich vývoj? 4) Jaký je vztah IAS a direktiv EU v oblasti účetnictví? 5) Ve kterých oblastech lze nalézt odlišnosti mezi US GAAP a IAS? 6) Uveďte příklad rozdílného přístupu IAS a českých účetních standardů k řešení vybrané oblasti účtování? A) být schopni řešit problémové úkoly např. tohoto typu : 1) Podnik koupil 1.1. 2001 administrativní budovu za 10 000 000,- Kč. Tuto nemovitost používá pouze k pronájmu. Doba životnosti byla stanovena na 40 let. Od roku 2002 se podnik rozhodl používat model reálné hodnoty. K 31.12. 2002 činila reálná hodnota budovy 12 000 000,-, k 31.12. 2003 činila reálná hodnota této budovy 10 500 000,-. Stanovte účtovací předpisy pro rok 2001,2002,2003. 2) Účetní hodnota aktiva činila 40 000,- Kč, jeho zpětně získatelná částka byla stanovena na 37 000,- Kč. Zaúčtujte toto snížení, jestliže rezervní fond z přecenění je ve výši a) 0,- Kč b) 1000,- Kč c) 4000,- Kč.