prosinec 2013 Vážení čtenáři, nově ustavená Poslanecká sněmovna schválila zákonná opatření Senátu, která novelizují daňové zákony s účinností od 1. ledna 2014. O úpravě daňových zákonů jsme Vás informovali v minulých vydáních Finančních aktualit a hlavní změny Vám připomínáme i v tomto čísle. Významnou skutečností, která může nepřímo ovlivnit daňovou povinnost českých společností, je konec stávajícího programového období EU pro poskytování veřejné podpory (2007 2013) a začátek dalšího období, jež přinese pro poskytování veřejné podpory nová pravidla. Od roku 2014 se sníží základní míra veřejné podpory pro velké podniky ze současných 40 % na 25 % a zároveň dojde ke zpřísnění časových i technických aspektů procesu žádosti o investiční pobídky. Vzhledem k tomu, že účinnost nových pravidel byla odložena až na období od 1. července 2014, nabízí uvedená změna příležitost pro ty, kteří ještě zvažují investice do rozšíření výrobní kapacity, zejména formou pořízení nového strojního vybavení během následujících 3 let v minimální výši 100 mil. Kč (popř. 50 mil. Kč ve vybraných regionech). Žádosti o investiční pobídky ve stávajícím režimu, výhodnějším pro velké podniky, by tak mělo být možné podávat ještě na přelomu ledna a února 2014, aby mohly být schváleny před 1. červencem 2014. Více informací k dané problematice naleznete v tomto vydání Finančních aktualit.
LEGISLATIVNÍ NOVINKY Ratihabice zákonných opatření upravujících daňové zákony od roku 2014 Vklady nemovitostí do základního kapitálu nebudou od ledna 2014 osvobozeny od daně z převodu nemovitostí (resp. daně z nabytí nemovitých věcí). Přiznání k DPH se bude od ledna podávat pouze elektronicky Elektronicky by měla být podána již přiznání za prosinec 2013, resp. čtvrté čtvrtletí roku 2013. Informace Generálního finančního ředitelství k problematice nerealizovaných kurzových rozdílů s ohledem na judikaturu Nejvyššího správního soudu GFŘ připouští, že ještě do konce roku, resp. i u období započatých v roce 2013, může poplatník postupovat při zohlednění nerealizovaných kurzových rozdílů dle závěrů judikatury. Změny v oblasti sociálního pojištění zaměstnanců vyslaných do České republiky Zahraniční zaměstnavatel by měl tyto zaměstnance deregistrovat pro účely sociálního pojištění k 31. prosinci 2013, česká společnost by je měla naopak registrovat k 1. lednu 2014. Nastává čas rozhodnutí o podřízení se novému korporátnímu právu Nový zákon připouští, aby byl zápis do obchodního rejstříku proveden v některých případech prostřednictvím dálkového přístupu. INVESTIČNÍ POBÍDKY Změna veřejné podpory a investičních pobídek pro velké podniky od 1. července 2014 V případě, že plánujete investice do dlouhodobého majetku v následujících 3 až 5 letech, doporučujeme zvážit možnost získání investiční pobídky za stávajících podmínek. EU Evropská komise navrhuje novelu směrnice o zdanění mateřských a dceřiných společností Výhody plynoucí ze směrnice by neměly být společnostem k dispozici v případě, že se bude jednat o umělé uspořádání, jehož podstatným cílem bude získání daňové výhody, která by daným společnostem jinak nepříslušela. JUDIKATURA Aktuální judikatura Nejvyššího správního soudu k problematice solárního odvodu Nejvyšší správní soud rozhodl v rozporu s právním názorem orgánů finanční správy, že osvobození od solárního odvodu pro malé fotovoltaické elektrárny bylo rozšířeno s účinností již od 30. května 2012. SLOVENSKO Povinnosť elektronického doručovania finančnej správe od 1. januára 2014 Osoby, na které se vztahuje povinná elektronická komunikace, již nebudou moci od 1. ledna 2014 doručovat finanční správě žádná podání v listinné podobě. Taková podání budou neúčinná.
LEGISLATIVA Ratihabice zákonných opatření upravujících daňové zákony od roku 2014 Nově ustavená Poslanecká sněmovna schválila zákonná opatření Senátu v daňové oblasti. Jedná se o novou úpravu daně z nabytí nemovitých věcí a novelizaci ostatních daňových zákonů. Připomínáme hlavní změny platné od roku 2014: Daň z příjmů integrace daně dědické a darovací do zákona o daních z příjmů; prodloužení lhůty pro osvobození příjmů fyzických osob z prodeje cenných papírů ze šesti měsíců na tři roky; zvýšená podpora výzkumu a vývoje; zjednodušení tvorby opravných položek k pohledávkám; zvýšení maximálního limitu pro odpočet darů na veřejně prospěšné účely; nový odpočet na podporu odborného vzdělávání a zvýšení daňově odčitatelného motivačního příspěvku na žáka nebo studenta vysoké školy; Daň z nabytí nemovitých věcí v případě koupě nebo směny nemovité věci zůstává standardně i nadále poplatníkem převodce; nabyvatel bude poplatníkem pouze v případě, že se tak smluvní strany dohodnou; zrušení osvobození od daně v případě vkladu nemovitosti do základního kapitálu. Daň z přidané hodnoty zdanění převodu pozemků, na nichž je zřízena stavba či inženýrská síť; uplatnění ručení za neuhrazenou daň z přidané hodnoty v případě poskytnutí úplaty na jiný než správcem daně zveřejněný bankovní účet pouze tehdy, překročí-li úplata 700 000 Kč; Novela zákona o DPH není bohužel zcela jednoznačná zejména v otázce převodů nemovitostí, resp. pozemků. Jedná se především o: uplatnění sazby DPH u pozemků, zejména v případě převodu bytových jednotek či pozemků se stavbou, které naplňují definici sociálního bydlení; uplatnění DPH či osvobození u pozemků/parcel, které přiléhají k zastavěným parcelám; stanovení základu daně u převodu pozemků, u nichž byla/bude přijata záloha do konce roku 2013; uplatnění lhůty pro osvobození (tříleté či pětileté) u převodu pozemků, na nichž je zřízena stavba či inženýrská síť, která byla nabyta před 1. lednem 2013 (kdy byla prodloužena lhůta pro osvobození ze tří na pět let od první kolaudace či prvního užívání stavby); uplatnění DPH u pozemků, na nichž je zřízena pouze inženýrská síť (byť jen na části);
vymezení pozemků, na nichž je zřízena stavba či inženýrská síť, a zda se jedná pouze o konkrétní parcely či i další parcely tvořící s těmito parcelami jeden celek. Je zřejmé, že odpovědi na tyto otázky mohou v mnoha případech značně ovlivnit hospodářský výsledek budoucího převodu takových nemovitostí a některá osvědčená řešení, která byla použita při minulých změnách zákona o DPH, již nemusí být nadále použitelná. Některé z těchto otázek budou také projednávány se zástupci Generálního finančního ředitelství v rámci koordinačního výboru Komory daňových poradců v druhé polovině prosince. O výsledcích tohoto jednání Vás budeme informovat prostřednictvím mimořádných Finančních aktualit. Jednotlivé problematické oblasti s Vámi rádi prodiskutujeme osobně. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 602 Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 521 Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 536 Přiznání k DPH se bude od ledna podávat pouze elektronicky Od ledna příštího roku budou plátci DPH povinni komunikovat s finančními úřady v oblasti daně z přidané hodnoty výlučně elektronicky. Tato povinnost se týká nejen podávání daňových přiznání a hlášení (včetně příloh), ale i přihlášky k registraci za plátce DPH a oznámení o změně registračních údajů. Výjimkou budou pouze plátci DPH fyzické osoby, jejichž obrat nepřesáhne za období nejvýše 12 předcházejících měsíců 6 milionů korun. Tito plátci mohou přiznání nadále podávat v klasické listinné podobě. Elektronicky by přiznání měla být podána již za prosinec 2013, resp. čtvrté čtvrtletí roku 2013. Všem plátcům DPH zůstává zachována povinnost elektronického podání výpisu z evidence pro daňové účely v režimu přenesení daňové povinnosti a souhrnného hlášení. Dle Informace Generálního finanční ředitelství vydané v této souvislosti 19. listopadu 2013 se elektronická podání mohou zasílat prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro daňovou správu, která je dostupná na adrese www.daneelektronicky.cz. Pro tuto formu podání je nutný elektronický podpis. Informace GFŘ přímo neuvádí způsob podání elektronického daňového přiznání prostřednictvím datové schránky plátce, který je již běžně používán a který nevyžaduje elektronický podpis. Tento způsob podání bude možný i po 1. lednu 2014. Připomínáme však, že daňové přiznání je přes datovou schránku nutno podat ve speciálním elektronickém formátu (zaslání přiznání prostřednictvím datové schránky ve formátu pdf je nedostačující). Informace GFŘ dále uvádí, že finanční správa připravuje také možnost podání, při níž bude identita podatele ověřována způsobem využívaným při přihlašování do datové schránky. Jakmile bude tento nový způsob elektronické komunikace technicky možný, zveřejní finanční správa informaci, jak takové podání učinit. Tento nový způsob je zakotven v novele daňového řádu obsažené v zákonném opatření Senátu upravujícím rekodifikační novely daňových zákonů. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 602 Tomáš Havel, thavel@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 615
Informace Generálního finančního ředitelství k problematice nerealizovaných kurzových rozdílů s ohledem na judikaturu Nejvyššího správního soudu Generální finanční ředitelství zveřejnilo 15. listopadu Informaci k problematice nerealizovaných kurzových rozdílů. V ní upozorňuje na to, že zákonné opatření Senátu o změně daňových zákonů novelizuje ustanovení zákona o daních z příjmů, které vymezuje základ daně z příjmů ve vztahu k účetnictví poplatníka. Bude tak jednoznačné, že nerealizované kurzové rozdíly budou zahrnuty do základu daně ve zdaňovacím období, v němž se o nich účtuje. Tato novelizace reaguje především na rozsudky Nejvyššího správního soudu č.j. 5 Afs 45/2011-94 a 5 Afs 56/2012-37, podle kterých nejsou nerealizované kurzové zisky zdanitelným příjmem a mají být zahrnuty do základu daně až v okamžiku jejich realizace. Navzdory těmto závěrům soudu zastávala finanční správa názor, že i podle současného znění příslušného ustanovení se nerealizované kurzové rozdíly zahrnují daňově do období, v němž se o nich účtuje. GFŘ v Informaci připouští, že ještě do konce roku, resp. i u období započatých v roce 2013 (dokud nevstoupí v platnost zákonné opatření Senátu), může poplatník postupovat při zohlednění nerealizovaných kurzových rozdílů dle závěrů výše zmíněné judikatury. Musí přitom dodržet následující podmínky: současně s nerealizovanými kurzovými zisky vyloučit i nerealizované kurzové ztráty, nerealizované kurzové zisky/ztráty jednoznačně vymezit a stanovit, u kterých rozvahových položek v cizí měně se budou nerealizované kurzové rozdíly přesouvat do období jejich realizace (např. pohledávky či závazky a nikoliv např. valutová pokladna, devizové účty, cenné papíry v cizí měně, u nichž žádný další okamžik realizace nevzniká anebo u nichž se o kurzovém vlivu samostatně neúčtuje), v okamžiku realizace (např. uhrazením závazku či pohledávky v cizí měně) zahrnout skutečný zisk/ztrátu do základu daně. Obě varianty zohlednění nerealizovaných kurzových rozdílů se neliší v celkovém zdanění, rozdíl spočívá pouze v časovém rozložení do jednotlivých zdaňovacích období. Poplatníkům, kteří by chtěli pro rok 2013 postupovat dle judikatury Nejvyššího správního soudu, doporučujeme zvážit všechna případná rizika. Jsme připraveni pomoci Vám při posouzení Vaší konkrétní situace. Tomáš Kroupa, tkroupa@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 551 Alena Podhrádská, apodhradska@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 556 Změny v oblasti sociálního pojištění zaměstnanců vyslaných do České republiky V návaznosti na zákonné opatření Senátu bude od roku 2014 pro účely sociálního zabezpečení nově definován pojem zaměstnání, což přispěje k dalšímu sjednocování vymezení zaměstnání z pohledu sociálního a zdravotního pojištění. Tato změna může mít důsledek pro českou společnost, pro niž
pracují v režimu mezinárodního pronájmu pracovníci ze zemí EU nebo ze státu, s nímž Česká republika uzavřela mezinárodní smlouvu o sociálním zabezpečení, kterým nebyla udělena výjimka z účasti v českém pojistném systému (certifikát A1 v případě EU). Doposud za tyto zahraniční pracovníky, kteří měli povinnost platit sociální pojištění v České republice z důvodu výkonu práce pro českou společnost, vybíral a platil toto pojištění zahraniční zaměstnavatel, který měl povinnost registrovat v České republice pro tyto účely sebe i zaměstnance. Od roku 2014 přejde povinnost vybrat a platit sociální pojištění z odměny těchto pracovníků na českou společnost, u které vykonávají práci. Zahraniční zaměstnavatel by měl tyto zaměstnance deregistrovat pro účely sociálního pojištění k 31. prosinci 2013, česká společnost by je naopak měla registrovat k 1. lednu 2014. Uvedený krok přispěje ke sjednocení s přístupem uplatňovaným při výběru daně z příjmů fyzických osob a zdravotního pojištění za tyto pracovníky. Dále se mění povinnosti související se sociálním pojištěním smluvních zaměstnanců, tedy zahraničních zaměstnanců vyslaných pracovat do České republiky v režimu mezinárodního pronájmu pracovní síly ze země mimo EU, s níž Česká republika neuzavřela mezinárodní smlouvu o sociálním zabezpečení. Tito zaměstnanci, pokud byli povinně účastni důchodového pojištění v mateřské zemi, měli povinnost platit sociální pojištění v České republice teprve po uplynutí lhůty 270 dnů. Nově by tento časový test neměl být aplikován a česká společnost tak bude povinna odvádět za tyto zaměstnance sociální pojištění v České republice od prvního dne výkonu jejich práce v České republice. Zaměstnanci, kteří v České republice již pracují, avšak po dobu kratší než 270 dnů, tak budou od ledna 2014 účastni sociálního pojištění v České republice. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 837 Gabriela Vokněrová, gvoknerova@kpmg.cz, tel.: +420 222 124 253 Nastává čas rozhodnutí o podřízení se novému korporátnímu právu V souvislosti s blížící se účinností nového občanského zákoníku a zákona o obchodních korporacích (ZOK) musí všechny obchodní společnosti bez rozdílu a bez ohledu na to, jakou podnikatelskou činností se zabývají, splnit některé statutární povinnosti vyplývající z přechodu na nové korporátní právo. Jde zejména o povinnost podřídit zakladatelské dokumenty a smlouvy s členy statutárních orgánů mandatorním ustanovením ZOK, a to do 30. června 2014. Povinnou revizi uvedených dokumentů je přitom vhodné spojit s rozhodnutím, zda společnost využije zákonné možnosti podřídit své vnitřní poměry novému zákonu jako celku (tzv. generální opt-in). Takový krok přinejmenším posílí právní jistotu společnosti, a to s ohledem na mnohdy konfliktní vztah mezi novou úpravou a úpravou v obchodním zákoníku, která by jinak byla pro vztahy mezi společností a jejími podílníky nadále aplikovatelná. Společnost, která se nové úpravě jako celku podřídí, tak bude mít mimo jiné jistotu, že se na ni již nevztahuje žádné z omezení obsažených v obchodním zákoníku (např. 196a). Na druhou stranu generální opt-in umožní obchodní společnosti využít kteroukoli z liberalizačních novinek, kterou nové korporátní právo přináší. Jde například o rozpuštění a výplatu rezervního fondu či základního kapitálu (s.r.o.), stanovení různých druhů podílů/akcií, snížení počtu členů představenstva či dozorčí rady, přechod na monistický systém řízení (a.s.), účast právnických osob v orgánech společnosti, rozhodování valné hromady per-rollam atd. Generální opt-in je přitom možné začít realizovat ještě v roce 2013 tak, aby byl účinný již od 1. ledna 2014. Martin Kofroň, mkofron@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 745
INVESTIČNÍ POBÍDKY Změna veřejné podpory a investičních pobídek pro velké podniky od 1. července 2014 V návaznosti na ukončení aktuálního programového období EU 2007 2013 vstoupí v platnost nová pravidla EU pro poskytování veřejné podpory. Aktuálně je připravován také nový koncept příslušné zákonné úpravy na lokální úrovni, který nové normy reflektuje. Nová pravidla pro poskytování veřejné podpory přinesou pro velké podniky mimo jiné významné snížení veřejné podpory pro dotační projekty a investiční pobídky, a to z aktuálních až 40 % na 25 %. Současně lze očekávat, že se zvýší administrativní náročnost celého procesu žádosti o investiční pobídky. Mezi nejvýznamnější změny patří: zpřísnění vymezení podporovaných aktivit v případě velkých podniků by veřejná podpora měla být poskytována pouze na počáteční investice nebo pro účely diverzifikace stávající produkce; zpřísnění prokazování motivačního účinku nově bude nutné prokázat skutečné důvody vedoucí k motivaci pro umístění investice do konkrétní lokality a současně uvést hypotetické srovnání, co by se stalo v případě, že by společnost podporu nezískala. Mimoto bude nutné předložit písemné doklady ilustrující daný model (analýzu ziskovosti projektu, srovnání místa realizace projektu s realizací v jiném regionu apod.); v případě podpory na diverzifikaci produkce musí způsobilé náklady převyšovat alespoň o 200 % účetní hodnotu znovu používaného majetku v roce, jež předchází roku zahájení prací aj. Nové pokyny EU k regionální podpoře, které byly zveřejněny v průběhu června letošního roku, posunuly účinnost nových pravidel na 1. červenec 2014. V důsledku toho je možné podávat žádosti o investiční pobídky ve stávajícím režimu, výhodnějším pro velké podniky, ještě na přelomu ledna a února 2014. Tomáš Kroupa, tkroupa@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 623 Karin Osinová kosinova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 461 Evropská komise navrhuje novelu směrnice o zdanění mateřských a dceřiných společností Evropská komise předložila návrh na novelizaci směrnice o systému zdanění mateřských a dceřiných společností 2011/96/EU, jehož deklarovaným cílem je vyloučit mezery ve směrnici, které umožňují společnostem optimalizovat daně tak, že se jim v konečném důsledku zcela vyhnou. Podobně jako na platformě OECD a zemí G20, kde se nyní intenzivně diskutuje o akčním plánu BEPS (Base erosion and profit shifting), je rovněž na úrovní EU již od prosince 2012 předmětem diskuse akční plán, jehož cílem je koordinovaný postup členských zemí v boji proti agresivnímu daňovému EU
plánování. Návrh na novelizaci zmíněné směrnice představuje jeden z kroků realizace akčního plánu EU. Primárním cílem a smyslem směrnice bylo vždy zabránit ekonomickému dvojímu zdanění podílů na zisku u jednotlivých členů nadnárodních skupin společností. Toho se dosahuje osvobozením vyplacených dividend z jednoho státu od srážkové daně a zároveň vynětím ze zdanění nebo zápočtem daně na straně příjemce dividendy ve druhém státě. Komise navrhuje další pravidla, která by zamezila zneužívání principů směrnice: 1) Členské státy by měly přijmout taková opatření, na jejichž základě by výhody plynoucí ze směrnice byly poskytovány pouze tehdy, bude-li mít uspořádání podnikatelských aktivit skutečný ekonomický obsah. Zejména by tedy neměly být společnostem k dispozici v případě umělého uspořádání, jehož podstatným cílem bude získání daňové výhody, která by jim jinak nepříslušela. Návrh obsahuje příklady situací, které by byly relevantní při posouzení takového umělého uspořádání. Příkladem je holdingová společnost integrovaná v podobě tzv. poštovní schránky bez ekonomické podstaty činnosti do celkové struktury podnikání tak, aby společnost dosáhla osvobození od srážkové daně. 2) Další navrhovanou změnou je odmítnutí výhod směrnice pro tzv. hybridní půjčky. Jedná se o případy, v nichž je půjčka považována v jednom státě za dluh, zatímco ve druhém státě za vklad do kapitálu. Z daňového hlediska jsou pak úroky v jednom státě daňově odečitatelné, zatímco ve druhém jsou příjmy jakožto dividendy osvobozeny. Směrnice již dnes obsahuje ustanovení, které umožňuje členským státům aplikovat domácí pravidla zamezující zneužívání směrnice. V současné době do jisté míry záleží na tom, jaká pravidla mají jednotlivé státy na lokální úrovni. Praktický dopad začlenění takového konkrétního ustanovení do směrnice bude pravděpodobně významný. Lze očekávat, že daňové správy členských států budou mnohem častěji využívat tato ustanovení, či že domácí soudy se budou častěji dotazovat na jejich interpretaci Soudního dvora EU. Návrh počítá s implementací členskými státy do 31. prosince 2014. Předtím musí návrh projít celým schvalovacím procesem v EU, musí tedy být schválen Evropským parlamentem a především samotnými členskými státy. Luděk Vacík, lvacik@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 523 Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 536 JUDIKATURA Aktuální judikatura Nejvyššího správního soudu k problematice solárního odvodu Nejvyšší správní soud (NSS) vydal v poslední době dva rozsudky, které mohou být významné pro některé skupiny provozovatelů fotovoltaických elektráren. Rozhodnutí se týkají uplatnění odvodu z elektřiny ze slunečního záření, jejž zavedla novela zákona o podpoře obnovitelných zdrojů energie. Odvodu podle tohoto zákona podléhala podpora hrazená výrobcům fotovoltaické elektřiny vyrobené v letech 2011 až 2013ze solární energie, a to v zařízeních uvedených do provozu v letech 2009 a 2010. Od odvodu byla osvobozena elektřina vyrobená v malých výrobnách (zařízeních s instalovaným výkonem do 30 kw) umístěných na střechách nebo obvodových zdech budov. Zákonem
o podporovaných zdrojích energie, přijatým v průběhu roku 2012, pak byly některé parametry odvodu upraveny a osvobození od odvodu bylo rozšířeno na veškeré malé výrobny bez ohledu na to, kde jsou instalovány. První ze zmiňovaných rozhodnutí NSS (č. j. 9 Afs 25/2013-32 ze dne 7. listopadu 2013) se týká okamžiku, od nějž se mělo aplikovat rozšířené osvobození pro malé výrobny. Orgány finanční správy zastávají názor, že osvobození od odvodu rozšířené na malé fotovoltaické elektrárny, které nejsou umístěny na střešní konstrukci nebo obvodové zdi budov, nabývá účinnosti ke dni 1. ledna 2013. Naproti tomu NSS konstatoval, že rozsah osvobození byl legislativou rozšířen již s účinností od 30. května 2012. S ohledem na tento rozsudek by se pro dotčené provozovatele mohla otevřít určitá možnost získat zpět částku odvodu sraženého za období od května do prosince roku 2012. Další z předmětných rozsudků NSS (č. j. 1 Afs 76/2013-39 ze dne 23. října 2013) se zabývá otázkou, jaký procesní přístup by měl být zvolen v případě jednotlivých výrobců ohledně posuzování námitky protiústavního působení odvodu z důvodu tzv. rdousícího efektu. V nálezu Pl. ÚS 17/11 ze dne 15. května 2012, o kterém jsme Vás ve Finančních aktualitách již informovali, vyhodnotil Ústavní soud solární odvod v obecné rovině jako souladný s ústavním pořádkem. Připustil nicméně, že v některých individuálních případech by uplatnění tohoto odvodu mohlo mít na výrobce elektřiny likvidační dopad, a tedy by mohlo působit protiústavně. V návaznosti na výše zmíněný nález řešily správní soudy celou řadu žalob a kasačních stížností výrobců solární elektřiny, kteří argumentovali mimo jiné právě rdousícím efektem odvodu. Zatímco až do nedávné doby byli tito výrobci před NSS s tímto argumentem neúspěšní, uvedeným rozhodnutím prvního senátu byla jedna z těchto kauz postoupena rozšířenému senátu NSS. Rozšířený senát bude muset zodpovědět otázku, zda se námitkou rdousícího efektu odvodu má věcně zabývat finanční orgán v řízení o stížnosti výrobců na postup plátce daně nebo zda je třeba využít jiných institutů daňového práva (např. posečkání daně, prominutí daně). Avšak vzhledem k tomu, že platná legislativa neobsahuje žádný institut nebo postup, jenž by individuální zohlednění situace jednotlivých výrobců při aplikaci odvodu umožnil, je pravděpodobné, že praktické naplnění požadavků Ústavního soudu se neobejde bez nutnosti přijetí dodatečného legislativního nebo exekutivního opatření. Jana Pytelková Svobodová jsvobodova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 483 SLOVENSKO Povinnosť elektronického doručovania finančnej správe od 1. januára 2014 Od 1. januára 2014 vzniká určitému okruhu osôb, o. i. daňovým subjektom, ktorí sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, povinnosť doručovať finančnej správe (daňové úrady, colné úrady, Finančné riaditeľstvo SR) podania výlučne elektronickými prostriedkami. Nová povinnosť elektronickej komunikácie sa od 1. januára 2014 vzťahuje na všetky podania, napr. daňové priznanie k DPH, daňové priznanie k dani z príjmov, žiadosti, odvolania a akékoľvek iné podania orgánom finančnej správy. Prílohy k podaniu zákon umožňuje doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami.
Podanie urobené elektronickými prostriedkami bude musieť byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom osoby, ktorá ho podáva, alebo podané v súlade s dohodou o elektronickom doručovaní podľa 13 ods. 5 Daňového poriadku. Finančná správa by mala od 1. januára 2014 zaviesť nový portál, prostredníctvom ktorého by sa mali elektronické podania doručovať. Tiež sa očakáva nová verzia programu edane prispôsobená novej legislatíve. Technické detaily zatiaľ neboli zverejnené. Osoby, na ktoré sa vzťahuje povinná elektronická komunikácia, od 1. januára 2014 už nebudú môcť doručovať žiadne podania finančnej správe písomne. Takéto podania budú neúčinné, pretože nebudú urobené predpísanou formou. Ak Vaša spoločnosť: doposiaľ doručovala finančnej správe podania elektronickými prostriedkami na základe dohody o spôsobe doručovania písomností uzatvorenej podľa 20 ods. 8 zákona č. 511/1992 Z. z. o správe daní a poplatkov, tento spôsob už nebude od 1. januára 2014 možný. Odo dňa 31. decembra 2013 dochádza zo strany finančnej správy SR k jednostrannej výpovedi takýchto starých dohôd. V takom prípade je potrebné do 31. decembra 2013 vykonať potrebné kroky, aby Vaša spoločnosť mohla od 1. januára 2014 doručovať podania: o na základe novej dohody o elektronickom doručovaní uzatvorenej podľa 13 ods. 5 Daňového poriadku, alebo o podpísané zaručeným elektronickým podpisom (ZEP). má uzatvorenú novú dohodu podľa 13 ods. 5 Daňového poriadku, táto ostáva v platnosti a na jej základe je možné doručovať podania správcovi dane aj po 31. decembri 2013. už aj doposiaľ využívala pri komunikácii s finančnou správou ZEP, tento spôsob zostane v platnosti, v súlade s pravidlami účinnými od 1. januára 2014. Michaela Stachová, mstachova@kpmg.sk, +421 2 599 84 111 KRÁTCE GFŘ upozorňuje na svých webových stránkách na upravené daňové tiskopisy za rok 2013. Správce daně zveřejňuje čísla bankovních účtů poskytovatelů zdanitelných plnění v registru plátců DPH, jejž naleznete na webových stránkách Finanční správy ČR v sekci Daňový portál či na adrese www.daneelektronicky.cz. Od 1. ledna 2014 bude ručení za nezaplacenou daň dle 109 odst. 2 písm. c) zákona o DPH správcem daně aplikováno v plném rozsahu. GFŘ dále upozorňuje na změny v dani z nemovitostí od 1. ledna 2014. Bližší informace naleznete v tiskové zprávě Změny u daně z nemovitostí na následujícím odkazu: http://www.financnisprava.cz/cs/financni-sprava/pro-media/tiskove-zpravy/2013/zmeny-u-dane-znemovitosti-4500. GFŘ informuje o aktualizovaném přehledu platných dohod České republiky o výměně informací v daňových záležitostech (TIEA Tax Information Exchange Agreement), v němž nově přibyla smlouva s Kajmanskými ostrovy. Dále konstatuje, že Úmluva Rady Evropy o vzájemné správní pomoci v daňových záležitostech se začne uplatňovat od 1. února 2014. Vedle států, s nimiž může výměna informací probíhat na základě smlouvy o zamezení dvojího zdanění či smlouvy o výměně informací, se jedná o další nástroj, na jehož základě může Finanční správa ČR spolupracovat s daňovými správami jiných států. Nově se bude jednat o Kostariku, Argentinu a Ghanu. Ministerstvo financí zveřejnilo na svých webových stránkách přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku podle
stavu k 1. prosinci 2013. Zároveň informovalo o podpisu smlouvy o zamezení dvojímu zdanění s Republikou Kosovo. Vláda v demisi souhlasila s návrhem zákona, který pro cizince dlouhodobě žijící a pracující v České republice navrhuje nový druh povolení. Takzvaná zaměstnanecká karta by měla cizincům usnadnit získat povolení k práci a ubytování v ČR; stejně tak by měla přinést úlevu úředníkům. Vláda požádá Poslaneckou sněmovnu o schválení zákona ve zrychleném režimu již v prvním čtení. Ministerstvo financí shrnuje hlavní kroky, které směřují k podepsání dohody FATCA. Jakmile budou dokončena expertní jednání o textu návrhu této dohody, bude do připomínkového řízení rozeslán návrh na sjednání dohody a následně návrh českého prováděcího zákona (předpokládaný vstup v účinnost 1. ledna 2015). OECD vyzývá veřejnost k předkládání komentářů k návrhu technických změn, které mají být zakomponovány do aktualizované modelové smlouvy OECD 2014. Komentáře bude přijímat do 15. ledna 2014 na e-mailové adrese taxtreaties@oecd.org. Bližší informace naleznete na následujícím odkazu: http://www.oecd.org/tax/treaties/oecd-invites-public-comments-ondiscussion-draft-on-technical-changes.htm. Pro občany USA budou při platbě zdravotního pojištění platit stejné podmínky jako pro Čechy. Ministr práce a sociálních věcí podepsal dodatek ke Smlouvě mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o sociálním zabezpečení z roku 2007. Dodatek smlouvy zamezí situaci, kdy by občan USA vyslaný k výkonu práce k dceřiným americkým společnostem v ČR musel platit zdravotní pojištění jak v ČR, tak v USA. Současná občanská sdružení mohou přistoupit k transformaci na obecně prospěšné společnosti v souladu se zákonem č. 68/2013 Sb. O změně právní formy podle tohoto zákona lze rozhodnout pouze do konce letošního roku. V případě, že tak neučiní, budou se od 1. ledna 2014 považovat za spolek podle nového občanského zákoníku. 1. prosince byl spuštěn eportál České správy sociálního zabezpečení. Vybrané služby a informace, jež si klient nově opatří elektronicky, byly dosud dostupné jen při osobním kontaktu s pracovníky úřadu nebo korespondenčně. Portál je určen prakticky pro všechny občany, kteří chtějí zjistit, jaké údaje o nich ČSSZ eviduje, popřípadě těm, kteří chtějí získat konkrétní výpis nebo podat žádost. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.