Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek

Transkript

1 Bankovní institut vysoká škola Praha Katedra financí a účetnictví Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek Bakalářská práce Autor: Karolina Křížková Bankovní management, Komerční bankovnictví Vedoucí práce: Mgr. Alena Klumparová Praha Červen

2 Prohlášení Prohlašuji, že jsem Bakalářskou práci zpracovala samostatně a v seznamu uvedla veškerou použitou literaturu. Svým podpisem stvrzuji, že odevzdaná elektronická podoba práce je identická s její tištěnou verzí, a jsem seznámena se skutečností, že se práce bude archivovat v knihovně BIVŠ a dále bude zpřístupněn třetím osobám, prostřednictvím interní databáze elektronických vysokoškolských prací. V Praze dne Karolina Křížková 2

3 Poděkování Na tomto místě bych ráda poděkovala těm, kteří mi pomohli s touto bakalářskou prací za jejich připomínky, návrhy a rady, a vŧbec všem těm, kteří mi během celého studia na Bankovním institutu vysoké škole v Praze předávali své zkušenosti a znalosti. Poděkování patří především vedoucí mé bakalářské práce Mgr. Aleně Klumparové, halvně za pomoc a trpělivost při jejím zpracování. 3

4 Anotace Práce je zaměřena na představení problematiky dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku v účetnictví. Tato práce je rozdělena na dvě části. V první teoretické části, je představen dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. Je zde uvedena jeho charakteristika, informace o zpŧsobech pořízení, ocenění, a také o vyřazování a odpisování dlouhodobého majetku. Druhá část je praktická a je věnována účtování dlouhodobého majetku. Názorné účtování je demonstrováno na příkladu společnosti BLEU Print s.r.o. Annotation Work is focused on performance issues of tangible and intangible assets in the accounts. This thesis is divided into two parts. The first theoretical part is presented tangible and intangible assets. Characteristics are listed. acquisitions and valuation methods, not least the decommissioning and amortization of fixed assets. The second part is practical and is devoted to fixed asset accounting. visual recognition is demonstrated by the company BLEU Print Ltd. 4

5 Obsah Úvod...7 1/ Historický vývoj dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Dlouhodobý hmotný majetek / Dlouhodobý nehmotný majetek...8 2/ Charakteristika dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Dlouhodobý hmotný majetek / Dlouhodobý nehmotný majetek / Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Zpŧsob pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Uvedení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do užívání / Oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Vstupní cena a zpŧsob dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a/ Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku b/ Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku / Opravné položky k dlouhodobého majetku / Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Účetní odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Postup odpisování dlouhodobého hmotné a nehmotného majetku / Oprávky / Ukončení odpisŧ dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku

6 7/ Vyřezování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Zpŧsoby vyřazování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Likvidace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Inventarizace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku / Inventarizace a inventura / Obsah inventarizovaných soupisŧ / Účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku / Teoretická část účtování o dlouhodobém nehmotném majetku / Teoretická část účtování o dlouhodobém hmotném majetku / Praktická část účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku / Příklad reprodukce hmotného majetku Závěr...48 Literatura...49 Příloha č. 1 odpisový plán...50 Příloha č. 2 seznam účetních případŧ...52 Příloha č.3 účtový rozvrh používaných účtŧ

7 Úvod V této práci Vám představím jednotlivé charakteristiky dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek tvoří pomyslnou páteř všech typŧ společností. Jedná se o majetek, bez kterého by podnik nebyl schopen vyrábět, tvořit nebo poskytovat své služby. Jsou to například výrobní prostředky, pracovní nástroje, programy. Know-how, ale také majetkové účasti v jiných společnostech. Podíváme se na zpŧsob, jakým se majetek pořizuje, oceňuje, rozděluje, odepisuje, opravuje, popřípadě zhodnocuje, likviduje a v neposlední řadě jak se dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek účtuje. Problematiku dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku řeší zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb, ve znění pozdějších předpisŧ, dále pak vyhláška č. 500/2002 Sb., která provádí některá ustanovení zákona o účetnictví, dále také Český účetní standard č V prŧběhu práce se zaměříme na účetní problematiku dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Jedním z klíčových úkolŧ účetnictví je sledovat stav a pohyb majetku, jinými slovy vést účetní evidenci majetku od chvíle, kdy byl majetek pořízen, až do jeho vyřazení z účetní evidence. Dále také zmíníme, jaký majetek potřebují podnikatelské subjekty ke své činnosti a jaké mají možnosti při jeho pořizování, opotřebování a obnově. V druhé části této práce se budeme věnovat účetnictví dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Při řešení účetních případŧ bude cílem určit souvztažnosti, tedy zapsat, který konkrétní účet zaúčtujeme na stranu Má dáti a který na stanu Dal. 7

8 1/ Historický vývoj dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku V této kapitole se budu věnovat vývoji dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku od roku 1992 po součastnost. Zmíním, jaké druhy majetku byly zařazeny do skupiny hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku. 1.1/ Dlouhodobý hmotný majetek Dříve byl tento majetek nazýván hmotným investičním majetkem. Jednalo se o majetek, jehož postupné snižování hodnoty vlivem používání i morálním zastaráváním se promítalo do vytvářených výrobkŧ, prací a služeb prostřednictvím odpisŧ části hodnoty tohoto majetku. Do této skupiny patřily, samostatné movité věci, případně soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní hodnota byla vyšší než Kč a provozně-technická funkce delší než rok. Pozemky, budovy, stavby, byty, nebytové prostory, umělecká díla, movité kulturní památky, předměty z drahých kovŧ bez ohledu na výši jejich pořizovací ceny. Dále pak pěstitelské celky trvalých porostŧ, základní stádo, tažná zvířata. 1) 1.2/ Dlouhodobý nehmotný majetek Podstata nehmotného dlouhodobého majetku vyplývala již ze samotného názvu. Jednalo se o takový majetek, který nelze uchopit. Za nehmotný majetek byly považovány majetkové složky, jejichž pořizovací cena byla vyšší než Kč v jednotlivém případě a doba použitelnosti delší než jeden rok. Dále pak majetek jako zřizovací výdaje, jejichž limit pro zařazení mezi nehmotný majetek byl vyšší než Kč. Do této skupiny patřily zejména licence, výrobně technické poznatky (know-how) software (za předpokladu, že byl pořízen samostatně) zřizovací výdaje apod. 2) 1) Účetnictví I. Svaz účetních v nakladatelství Bilance ) Účetnictví I. Svaz účetních v nakladatelství Bilance

9 2/ Charakteristika dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek je souhrn veškerých statkŧ, se kterými vlastník majetku mŧže jakýmkoliv zpŧsobem nakládat a kterými mŧže případně ručit za své závazky. Majetek tvoří hmotné (fyzické) a nehmotné (duševní) statky, vlastněné určitou osobou, společností nebo státní institucí. Doba použitelnosti je delší než jeden rok a postupem času se majetek opotřebovává. Výjimkou je majetek, který se neodepisuje, jako jsou například pozemky nebo umělecká díla. Hmotný majetek dělíme dle povahy na majetek movitý a majetek nemovitý. Do skupiny movitého majetku patří fyzické předměty, jako jsou například stroje, nábytek nebo automobil. Nemovitý majetek obsahuje například pozemky nebo budovy tj. majetek, který je pevně spjat s pŧdou. 3) Nehmotný majetek nemá hmotnou podobu. Tento majetek tedy nemŧžeme fyzicky uchopit. Jedná se například o licence, ocenitelná práva nebo patenty. 2.1/ Dlouhodobý hmotný majetek Do této skupiny dlouhodobého hmotného majetku patří: Pozemky a stavby bez ohledu na výši ocenění, přičemž stavbami se pro potřeby účetnictví rozumí veškerá stavební díla, která vznikají stavební nebo montážní technologií. Budovy, domy, byty a nebytové prostory nemusí mít vždy charakter dlouhodobého hmotného majetku. 3) Účetnictví podnikatelŧ, audit Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance) 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý hmotný majetek 9

10 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí jsou charakterizovány samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok. Od výše ocenění určené účetní jednotkou. Jedná se například o stroj, automobil nebo vybavení interiéru. Do této skupiny také patří předměty z drahých kovŧ bez ohledu na výši ocenění. Pěstitelské celky trvalých porostŧ, trvalé porosty vinic, chmelnic bez nosných konstrukcí a dále ovocné stromy, ovocné keře vysázené na souvisejícím pozemku o výměře 0,25 hektarŧ v hustotě nejméně 90 stromŧ nebo 1000 keřŧ na 1 hektar, jejichž plodnost je delší než 3 roky. 4) Základní stádo a tažná zvířata, která přinášejí ekonomický užitek, bez ohledu na jejich pořizovací cenu. Obsah tohoto druhu hmotného majetku stanoví předpisy pro účetnictví, vyhlášky, kterými se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví. 2.2/ Dlouhodobý nehmotný majetek Do kategorie dlouhodobý nehmotný majetek patří: Zřizovací výdaje - výdaje, které byly vynaloženy před zahájením podnikání. Tyto výdaje jsou například soudní a notářské poplatky, náklady na pracovní cesty, mzdy či odměny za poradenské služby a to do doby než, je společnost zapsána do obchodního rejstříku. 5) Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje výsledky úspěšně provedených prací, které nejsou předmětem prŧmyslových a jiných ocenitelných práv 4) Účetnictví podnikatelŧ, audit Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance) 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý hmotný majetek, 4) Položka B.II.4. Pěstitelské celky trvalých porostŧ a,b 5) Účetnictví podnikatelŧ, audit, Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance) 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 3) a) 10

11 Software programové vybavení, včetně výdajŧ (nákladŧ) spojených s vytvořením webových stránek bez ohledu na to, zda je, nebo není předmětem autorských práv. Ocenitelná práva jsou od roku 2001 součástí dlouhodobého nehmotného majetku. Ocenitelná práva tvoří, technické poznatky, licence, předměty prŧmyslových práv a jiné výsledky duševní činnosti, které jsou předmětem ocenitelných práv. Povolenky na emise povolenky na emise skleníkových plynŧ jsou vymezené 2 odst. 1 zákona č. 695/2004 Sb., o podmínkách obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynŧ, jednotky snížení emisí z projektových činností, jednotky přiděleného množství. 5) Preferenční limity - mezi preferenční limity patří zejména individuální produkční kvóty, limit prémiových práv a individuální referenční množství mléka. 6) Goodwill součástí dlouhodobého nehmotného majetku je od roku Goodwill je kladný nebo záporný. Je to rozdíl mezi tržní hodnotou a účetní hodnotou nakupované firmy. Goodwill se odepisuje rovnoměrně po dobu 60 měsícŧ. Účetní jednotka se mŧže rozhodnou goodwill odepisovat i déle. Účetní jednotka toto rozhodnutí odŧvodní v příloze v účetní závěrce. 7) Například společnost Anna s.r.o kupuje společnost Pro s.r.o. za 40 milionŧ. Součet aktiv, snížených o závazky je 30 milionŧ. Zbytek 10 miliónŧ je hodnota dobrého jména firmy goodwill. 5) Účetnictví podnikatelŧ, audit, Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance) 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 2) e) 6) Účetnictví podnikatelŧ, audit, Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance) 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 2) f) 7) Účetnictví podnikatelŧ, audit, Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance) 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 2) d) 11

12 3/ Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku sleduje nabytí majetku od první chvíle účetních případŧ, směřujících k pořízení, až do okamžiku uvedení dlouhodobého majetku do užívání. Proces pořízení mŧže být jednorázovým aktem, kdy účetní jednotka zaplatí a převezme kupovaný dlouhodobý majetek (koupě stroje), ale také mŧže být několikaletým procesem (stavba nemovitosti). Podnikatelské subjekty mají několik možností jakým zpŧsobem si majetek pořídit. Pořizování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se uskutečňuje zejména koupí, vytvořením vlastní činností a darováním. Veškerý pořízený majetek je nutné zaznamenat do účetní evidence a stanovit termín uvedení do užívání. 3.1/ Zpŧsob pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Pořízení vlastní činností První formou pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je pořízení vlastní činností. Při pořízení dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku vlastní činností účetní jednotka zjistit náklady a vedlejší pořizovací náklady na zhotovení daného majetku. 8) Uvedeme si příklad na pořízení majetku vlastní činností. Účetní jednotka, která se věnuje výrobě nábytku, připravuje k otevření novou vzorkovou prodejnu v centru města. Prodejnu vybavuje nábytkem vlastní výroby, měl by reprezentovat výrobce a dokládat kvalitu jeho výrobkŧ. Náklady spojené s výrobou tohoto nábytku účetní jednotka účtuje obvyklým zpŧsobem. Jejich výši zaznamenává účetní jednotka v samostatné evidenci, kterou označuje jako kalkulace. 8) PRUDKÝ, Pavel, LOŠŤÁK, Milan, Hmotný a nehmotný majetek v praxi, Nakladatelství ANAG 2011 ISBN Kapitola II. Pořízení hmotného a nehmotného majetku a jeho evidence 12

13 V souvislosti s výrobou nábytku vznikly následující náklady: - spotřeba elektrické energie ,- - doprava ,- - hrubé mzdy zaměstnancŧ ,- - spotřeba materiálu ,- Celková hodnota vytvořeného majetku je oceněna vlastními náklady ,-. Účetní jednotce přibývá majetek, tedy vznikají výnosy, a to ve stejné částce, ve které vznikly náklady. Majetek zatím nebyl uveden do stavu zpŧsobilosti k užívání. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek mŧže být pořízen na zálohu. Příklad Účetní jednotka zaplatila zálohu na pořízení majetku ve výši ,-. Záloha na částku ,- je následně zaúčtována na příslušné účty. Při splnění dodávky obdrží účetní jednotka fakturu na celkovou částku ,-. Po vyfakturování dodávky dodavatelem, účetní jednotka zálohu vyúčtuje a uhradí z běžného účtu pouze rozdíl mezi zálohou a částkou doplatek je ,-. Poskytnutí zálohy na pořízení majetku ,- 052/221 Zaúčtování zálohy ,- 321/052 Přijetí faktury ,- 042/321 Doplatek faktury ,- 321/221 13

14 Pořízení darováním Majetek mŧže účetní jednotka získat také darováním, například pokud obdrží dar ve formě nemovitosti, která je například vhodná pro zřízení sídla firmy nebo pro prostor činnost firmy. Účetní jednotka pořizuje dlouhodobý hmotný majetek - stavby. Majetek je oceněn reprodukční pořizovací cenou podle podmínek stanovených pro daň dědickou a darovací. Pokud budova dosud nebyla uvedena do stavu zpŧsobilého k užívání, jedná se o nedokončenou investici. Zde musíme stanovit vedlejší pořizovací náklady. Příklad Účetní jednotka dostala darem počítačovou sestavu (samostatné movité věci) v hodnotě ,-. Tuto počítačovou sestavu účetní jednotka dopravila do sídla společnosti. Doprava je v hodnotě 2 000,-. Počítačovou sestavu zařadíme do účetní evidence a následně do užívání. Účetní jednotka také musí uhradit prostřednictvím bankovního účtu daň v souladu se zákonem č. 357/1992 Sb. o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí dle 14 odst. 1 ve výši 7%. 9) Úhrada darovací daně ,- 345/221 Přeprava ,- 042/622 Zařazení do používání ,- 022/042 Dostali jsme samostatné movité věci ,- 042/413 Pořízení za hotové Jednou z forem pořízení dlouhodobého majetku je pořízení majetku koupí za hotové. Účetní jednotka hradí vše ihned při převzetí v hotovosti, nevznikají jí tedy žádné závazky vŧči dodavatelŧm. Nakoupený majetek se stává ihned vlastnictvím účetní jednotky, a tudíž ihned zvýší hodnotu pořízeného majetku účetní jednotky. V této souvislosti je třeba stanovit vedlejší pořizovací náklady, které pak tvoří s nákupní cenou cenu pořizovací. 10) 9) Daňové zákony 2011 v úplném znění Zákon České národní rady č. 357/1992 Sb. o dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí 10) PRUDKÝ, Pavel, LOŠŤÁK, Milan, Hmotný a nehmotný majetek v praxi, Nakladatelství ANAG 2011 ISBN Kapitola II. Pořízení hmotného a nehmotného majetku a jeho evidence 14

15 Účetní jednotka, plátce DPH kupuje software v hodnotě ,-, včetně DPH 20%. Obdrží přijmový doklad a uhradí prodejci částku ,-. Účetní jednotce se sníží hotovost v pokladně o ,-. Nákup u prodejce v hotovosti ,- 041/211 DPH 8 000,- 343/211 Pořízení majetku na fakturu Další formou pořízení majetku je nákup na fakturu u dodavatele. Účetní jednotka obdrží od jednotlivých dodavatelŧ faktury. Účetní jednotce vznikají závazky k dodavatelŧm, na druhé straně hodnota majetku účetní jednotky. Nakupovaný dlouhodobý majetek je až do doby uhrazení faktury majetkem dodavatele, tzn., že účetní jednotka nemŧže s nakoupeným majetkem až do doby úhrady závazku volně disponovat. Faktury jsou následně uhrazeny převodem z bankovního účtu. Mohou nastat situace, kdy takto nakupovaný majetek mŧže být hrazen ve splátkách. Takové to formy úhrady by měly být smluvně upraveny. 11) Příklad Účetní jednotka nakupuje vybavení do kanceláře v hodnotě ,-, včetně DPH 20%. Dodavatel vystaví fakturu. Vznikají tak závazky vŧči dodavateli v částce ,-. Účetní jednotka v datu splatnosti fakturu uhradí prostřednictví bankovního účtu. Bankovní účet se sníží o částku ,- a uhradí se závazky dodavateli. Faktura od dodavatele ,- 042/321 DPH ,- 343/321 Úhrada faktury ,- 321/221 11) PRUDKÝ, Pavel, LOŠŤÁK, Milan, Hmotný a nehmotný majetek v praxi, Nakladatelství ANAG 2011 ISBN Kapitola II. Pořízení hmotného a nehmotného majetku a jeho evidence 15

16 Příklad Účetní jednotka nakupuje vybavení do kanceláře v hodnotě ,-, včetně DPH 20%. Dodavatel vystaví fakturu. Vznikají tak závazky vŧči dodavateli v částce ,-. Účetní jednotka v datu splatnosti fakturu uhradí prostřednictví bankovního účtu. Bankovní účet se sníží o částku ,- a uhradí se závazky dodavateli. Faktura od dodavatele ,- 042/321 DPH ,- 343/321 Úhrada faktury ,- 321/ / Uvedení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do užívání Po pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je následně uveden majetek do stavu zpŧsobilého k užívání. Do okamžiku uvedení majetku do stavu zpŧsobilého k užívání je majetek nedokončenou investicí. Nelze jej považovat za plnohodnotný nehmotný nebo hmotný majetek. Pro užívání se sepíše protokol o uvedení do provozu majetku. Neexistuje jednotná úprava jak má protokol vypadat a co má obsahovat, je vhodné toto upravit vnitřním předpisem účetní jednotky. Protokol by měl ve všech případech obsahovat identifikační údaje o dlouhodobém hmotném majetku, zpŧsob pořízení majetku, pořizovací cenu, a dále informace, umožňující účetním založit řádnou analytickou evidenci tohoto majetku, zpravidla ve formě inventární karty. Náleží jen na účetní jednotce, které informace do protokolu uvede. Na inventární karty se uvedou všechny dŧležité informace o majetku, tj. datum pořízení, cena a zpŧsob pořízení, dodavatel, odkaz na prvotní doklad o pořízení, technické parametry, popřípadě další informace. Příklad - Účetní jednotka pořídila automobil v hodnotě ,-. Dodavateli uhradila závazek prostřednictví bankovního účtu. Účetní jednotka zařadí automobil do užívání. Pořízení automobilu ,- 042/321 Úhrada dodavateli ,- 321/221 Zařízení do užívání ,- 022/042 16

17 4/ Oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Účetní jednotky jsou povinny oceňovat majetek a závazky zpŧsobem podle ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví. Účetní jednotky oceňují majetek v okamžiku uskutečnění účetního případu podle 25 a ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, kdy se sestavuje účetní závěrka podle ) 4.1/ Vstupní cena a zpŧsob oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Pojem vstupní cena znamená cenu, za kterou cenu byl majetek pořízen včetně nákladŧ souvisejících s jeho pořízením. Vstupní cena je základem pro výpočet účetního odpisu hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku. Ze vstupní ceny se také vychází při stanovení zŧstatkové ceny. Zpŧsob stanovení vstupní ceny se řídí podle typu pořízení majetku. Rozeznáváme několik typŧ vstupních cen. 13) Pořizovací cena Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, který účetní jednotka pořizuje jako nový nákupem od dodavatelŧ, se oceňuje pořizovacími cenami. Pořizovací cena zahrnuje cenu pořízení majetku, včetně nákladŧ souvisejících s pořízením. Podrobné vymezení těchto nákladŧ najdeme v 26 vyhlášky 505/2002 Sb. Jedná se například o provize nebo clo. 12) Účetnictví podnikatelŧ, audit, Část čtvrtá zpŧsoby oceňování 24 zákon č. 563/1991 Sb. 13) PRUDKÝ, Pavel, LOŠŤÁK, Milan, Hmotný a nehmotný majetek v praxi, Nakladatelství ANAG 2011 ISBN , Kapitola IV. Vstupní cena 17

18 Příklad - Podnik nakoupil stroj ze zahraničí. Do účetnictví bude tento majetek vstupovat v této ceně (v Kč): cena stroje po přepočtu na Kč ,- clo ,- přeprava ,- pojistné během přepravy ,- Pořizovací cena celkem: ,- Reprodukční pořizovací cena Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, který byl například získán darováním. 14) Příklad - Podnikatel vkládá do podnikání vlastní nemovitost budovu, která byla postavena již dříve. Její cena v době realizace byla jiná než bude cena, kterou stanoví soudní znalec. Ocenění vlastními náklady Vlastní náklady u dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností definuje zákon o účetnictví jako přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě, nebo jiné činnosti. Těmito náklady mohou být například spotřeba materiálu, mzdy zaměstnancŧ, spotřeba energie, režijní náklady, atd. Příklad: Účetní jednotka - Stavební firma si ve vlastní režii postavila administrativní budovu. Celkové náklady činily ,-. Tyto náklady zahrnovaly, spotřebu materiálu v celkové hodnotě ,-, přeprava materiálu ,-, mzdy zaměstnancŧ v celkové hodnotě ,-, spotřeba energie ,-. Celkové ocenění vlastními náklady je ,-. 14) PRUDKÝ, Pavel, LOŠŤÁK, Milan, Hmotný a nehmotný majetek v praxi, Nakladatelství ANAG 2011 ISBN Kapitola, Vstupní cena 18

19 5. Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku V této kapitole se budu věnovat dlouhodobého hmotnému a nehmotnému majetku, který se používáním opotřebovává. Vlivem opotřebení je třeba provádět opravu nebo údržbu. Vysvětlím pojem technické zhodnocení, které je pro dlouhodobý hmotným majetek označením rekonstrukce nebo modernizace. U technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku musí být splněny učité podmínky (viz. kapitola 5.2 a Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku). Součástí této kapitoly jsou opravné položky. Opravné položky, které se vytvářejí k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku vyjadřují rozdíl mezi vstupní hodnotou, po odečtení dosavadních odpisŧ (oprávek), tj. mezi zŧstatkovou cenou a užitnou hodnotou dlouhodobého majetku (viz. kapitola 5.3 Opravné položky). 5.1/ Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Opravy a udržování jsou v účetní problematice vymezeny v podstatě jako odstranění nebo poškození fyzické či morální za účelem uvedení do předchozího, případně provozuschopného stavu. Údržbou dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je činnost, kterou předcházíme poruchám a odstraňováním závad. Provozuschopnost je stav, kdy se provádí opravy s použitím jiných než pŧvodních materiálŧ případně technologií. 15) Opravy a údržby nenavyšují vstupní cenu opravovaného majetku, účtují se na nákladový účet a nelze je zaměnit s technickým zhodnocením. 15) Účetnictví podnikatelŧ, audit Část čtvrtá, účetní metody 47 2a) vyhláška č. 500/2002 Sb. 19

20 Uvedeme si příklad, kdy účetní jednotka zve v pravidelných časových intervalech počítačového experta, který provede preventivní prohlídku instalovaných programŧ. Za tyto opravy účetní jednotka zaplatí 3 000,- v hotovosti. Při prevenci nejde o instalaci nových programŧ, ale jde skutečně o údržbu stávajících programŧ. Účetní jednotka obdrží výdajový pokladní doklad na úpravu a údržbu softwaru. Oprava programŧ 3 000,- 511/ / Technické zhodnocení 5.2 a/ Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku Technická zhodnocení navyšují vstupní cenu zhodnocovaného majetku (pokud účetní jednotka vlastní majetková práva ke zhodnocovanému majetku), nelze je zaměnit s opravou a udržováním. Limit pro technické zhodnocení je Kč. Tento limit je stanoven dle ustanovení 33 zákona č. 86/1992 Sb. o daních z příjmŧ ve znění pozdějších předpisŧ. Na ustanovení tohoto se odvolávají České účetní standardy č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. V případě technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku musí být splněny určité podmínky. Jedná se o výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku, zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku. Výdaje na technické zhodnocení po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku Kč. Například pokud je software v prŧběhu zdaňovacího období rozšířen o nový modul za Kč a následně je ještě v stejném zdaňovacím období provedeno rozšíření o další modul za Kč, jedná se o technické zhodnocení. Vstupní cena se zvýší o ,- a tím se zvýší zŧstatková hodnota pro odepisování nehmotného majetku. 16) 16) Hmotný a nehmotný majetek v praxi, VIII Zpŧsoby odpisování, Prudký Pavel, Lošťák Milan - nakladatelství ANAG ISBN

21 5.2 b/ Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Technické zhodnocení je termín pro označení stavebních úprav, rekonstrukcí nebo modernizací konkrétního majetku. Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku navyšuje vstupní cenu zhodnocovaného majetku (pokud účetní jednotka vlastní majetková práva ke zhodnocovanému majetku). Vytváří nový dlouhodobý hmotný majetek. Nelze je zaměnit s opravou a udržováním. Jako příklad uvedu technické zhodnocení dlouhodobého majetku, ke kterému má účetní jednotka vlastnické právo. Účetní jednotka je majitelem nemovitosti, výrobního skladu se vstupní cenou Kč. Účetní jednotka se rozhodla do střechy výrobního skladu vsadit 10 střešních oken. Na tuto rekonstrukci si účetní jednotka najala firmu, která za provedenou práci vystavila fakturu na Kč. Jelikož jsou střešní okna novým prvkem a mají za následek změnu vlastností střechy, jedná se o technické zhodnocení pŧvodní nemovitosti - stavby. Cena výrobního skladu bude tedy navýšena o Kč, ale až v okamžiku uvedení technického zhodnocení do stavu zpŧsobilého k užívání. Cena po ukončení rekonstrukce bude Kč. Účetní jednotka bude odepisovat nemovitost ze zvýšené vstupní ceny. 5.3/ Opravné položky k dlouhodobému majetku Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku, nebo jinými slovy, vyjadřují rozdíl mezi vstupní hodnotou po odečtení dosavadních odpisŧ (oprávek), tj. mezi zŧstatkovou cenou a užitnou hodnotou dlouhodobého majetku. Vyjjímkou je dlouhodobý majetek neodepisovaný, který nemění svoji účetní hodnotu, proto nepoužíváme opravné položky. Jejich základní charakteristika a účtování jsou popsány v Českých účetních standardech pro podnikatele č. 055, v 55 vyhlášky 500/2002 Sb. a v 26 Zákona o účetnictví. Tvorba opravných položek by měla být konkretizována vnitropodnikovou směrnicí, kterou sestaví účetní jednotka. Opravné položky se tvoří zpravidla na konci účetního období. Jejich tvorbě předchází inventarizace. 21

22 Opravné položky nikdy nemají aktivní zŧstatek, tvoří se pouze, pokud je dočasná hodnota nižší než hodnota zachycená v účetnictví. Tvoří se souvztažně se stranou MD nákladového účtu. Vyúčtování opravných položek se provede zaúčtováním na stranu D nákladového účtu, na který se účtovala opravná položka při jejím vzniku. 17) Příklad opravná položka k odpisovanému dlouhodobému majetku Při inventarizaci dlouhodobého hmotného majetku účetní jednotka zjistila, že výrobní linka jejíž pořizovací cena činila ,- a účetní oprávky jsou ve výši ,-, je momentálně rozbitý. V momentě inventarizace účetní jednotka zvažuje jakým zpŧsobem s rozbitým majetkem naloží. Je možnost odprodeje na náhradní díly nebo eventuelní oprava. V případě, že by se výrobní linka povedla opravit, účetní jednotka předpokládá, že cena při prodeji by byla ,-. Hodnota výrobní linky se po opravě zvýší. Proto se účetní jednotka rozhodla vytvořit opravnou položku. Tvorba opravné položky k výrobní lince ,- 559/092 17) Hmotný a nehmotný majetek v praxi, XII. Péče o majetek, Prudký Pavel, Lošťák Milan nakladatelství ANAG ISBN

23 6/ Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Na odpisy se mŧžeme dívat z účetního a daňového hlediska. Účetní odpisy se sestavují na základě odpisového plánu, který si určí účetní jednotka. Daňové odpisy určuje zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. (V této práci se budu věnovat pouze účetním odpisŧm). Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se odpisuje podle 28 zákona a 56 vyhlášky. 18) Odpisování lze zahájit po uvedení majetku do stavu zpŧsobilého k užívání. Předpokladem pro obvyklé užívání se rozumí dokončení věci a splnění všech technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Před zahájením odpisování je třeba soustředit potřebné informace o pořízeném hmotném a nehmotném majetku a dále pak stanovit vstupní cenu. Volba zpŧsobu odepisování je zcela na účetní jednotce. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se odepisuje na základě odpisového plánu, který sestavuje účetní jednotka podle 28 odst. 6 zákona, včetně jeho aktualizace dle prŧběhu změn a používání majetku účetní jednotkou. Odpisové plány mohou mít nejrŧznější podobu, vhodná je například vnitropodniková směrnice stanovující účetní odpisy konkrétně pro jednotlivé druhy majetku. 19 ). Ne každý dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se dá odepisovat. Jedná se o majetek, který nemění svou účetní hodnotu, například pozemky, movité kulturní památky a soubory movitých kulturních památek, finanční majetek a nedokončený dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek a technické zhodnocení, pokud nebylo uvedeno do užívání. 18) Účetnictví podnikatelŧ, audit, 56 odpisování majetku 1) vyhláška č. 500/2002 Sb. 19) Účetnictví podnikatelŧ, audit, 56 odpisování majetku 3) vyhláška č. 500/2002 Sb. 23

24 6.1/ Účetní odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Účetními odpisy se zabývají účetní předpisy, zejména Český účetní standard pro podnikatele č. 013, část 4, 28 zákona o účetnictví a 56 a 56a vyhlášky č. 500/2002 Sb. Účetní jednotky jsou povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v prŧběhu jeho užívání. Majetek se odpisuje pouze do výše jeho ocenění v účetnictví. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Účetní odpis se zpravidla počítá od prvního dne následujícího měsíce po zařazení předmětu do užívání. Doba odpisování není účetními předpisy stanovena, ale nesmí být kratší než jeden rok, protože doba použitelnosti dlouhodobého majetku je delší než jeden rok a účetní odpisy musí jeho životnost zohledňovat. Maximální doba odpisování ve většině případŧ rovněž není stanovena, výjimku představuje například goodwill, který se odepisuje po dobu 60 měsícŧ. Pokud se účetní jednotka rozhodne, mŧže gooodwill odepisovat i déle. Odpisy zřizovacích výdajŧ je nutno odepsat nejpozději v prŧběhu 5 let od vzniku společnosti. Odpisy mohou být rovnoměrné nebo zrychlené. Zpŧsob výpočtu a účtování účetních odpisŧ stanoví účetní jednotka interním předpisem. Například - účetní jednotka k nakoupila nový osobní automobil s pořizovací cenou ,-. Dle odpisového plánu odepisuje účetní jednotka osobní automobily 5 let (tj. 60 měsícŧ) rovnoměrně. Měsíční odpis tohoto automobilu bude činit 7 500,-. Odpisy v jednotlivých letech budou následující: Rok odpis Účtování ,- 551/ ,- 551/ ,- 551/ ,- 551/ ,- 551/ ,- 551/ / Postup odpisování 24

25 Před zahájením odpisování je třeba soustředit informace o pořízeném hmotném a nehmotném majetku. a) stanovení vstupní ceny (viz. kapitola 4. Oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku) b) stanovení termínu uvedení majetku do stavu zpŧsobilého obvyklému užívání zavedení do účetní evidence majetku c) určení daňových či účetních odpisŧ (případné určení odpisových skupin) d) výpočet odpisŧ vypočítává se roční odpis dle zvoleného zpŧsobu odpisování, sleduje a prŧběžně doplňuje inventární karty a evidence odpisŧ, eviduje a sleduje zŧstatkovou cenu (nelze odepsat více než je vstupní cena) e) ukončení odpisování - v okamžiku kdy celková výše odpisŧ dosáhne vstupní ceny, ukončí odpisování konkrétního majetku 6.3/ Oprávky Prostřednictvím oprávek, účtujeme v případě trvalého snížení ocenění hmotného a nehmotného majetku. Oprávky jsou souhrnem odpisŧ, jsou to sečtené odpisy za více období. Vyjadřují celkové opotřebení majetku. O přechodném snížení ocenění dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se účtuje v rámci uzavírání účetních knih pomocí opravných položek. Jde zejména o snížení ceny z titulu předpokládané nižší prodejní ceny než je ocenění dlouhodobého majetku v účetnictví. Vyúčtování oprávek k bezplatně předanému opotřebenému ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku Zŧstatková cena 543/089 Oprávky se rovnají pořizovací ceně 089/ / Ukončení odpisování 25

26 Odpisování majetku zpravidla končí v okamžiku, kdy celková suma uplatněných odpisŧ dosáhne hodnoty vstupní ceny, tj. po uplynutí stanovené doby odpisování. Odpisování mŧže skončit i v prŧběhu doby odpisování, to znamená, že ukončení odpisování zde závisí na vŧli účetní jednotky, která se rozhodne přestat využívat majetek k zajišťování a dosahování příjmŧ. Toto mŧže nastat v případě opotřebení majetku, přechodu na jinou výrobu, ukončení určité výroby, rozdělení podniku atd. 20) Příklad odpisování: Účetní jednotka byla zapsána do obchodního rejstříku dne Měla k dispozici pozemek o hodnotě ,-, nemovitost (sídlo společnosti) o hodnotě ,- (nemovitost byla dne uvedena do užívání), vybavení nemovitosti kancelářský nábytek (soubor movitých věcí) hodnota ,- (do užívání byl nábytek zaevidován ), počítačová sestava o hodnotě ,- (do užívání zaevidováno dne ), programové vybavení do PC ,- (do užívání zaevidováno ) Účetní jednotka si pořídila automobil v hodnotě ,- (do užívání zaevidováno ). V prŧběhu roku 2010 byl pořízen dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. Na základě odpisového plánu účetní jednotka vypočítala a zaúčtovala ke dni následující účetní odpisy (účetní jedntoka použila rovnoměrné odpisy). 20) Hmotný a nehmotný majetek v praxi, X. Likvidace majetku 1. Zŧstatková cena, 2. Ukončení odpisování, Prudký Pavel, Lošťák Milan - nakladatelství ANAG ISBN Předmět odpisu Datum zařazení Měsíční odpis v Kč Odpis k

27 Pozemek PC ,- Neodepisuje se Nemovitost PC ,-/360 měsícŧ = 9 722,- Kancelářský nábytek PC ,- /36 měsícŧ = 1 944,- Počítačová sestava PC ,-/36 měsícŧ = 5 555,- Software PC ,-/60 měsícŧ = 1 666,- Automobil PC ,- / 48 měsícŧ = 6 250,- 11 měsícŧ = ,- 9 měsícŧ = ,- 9 měsícŧ = ,- 9 měsícŧ = měsícŧ = ,- 27

28 7/ Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Okamžikem vyřazení dlouhodobého majetku je okamžik, ke kterému naposledy sleduje účetní jednotka tento majetek v účetní evidenci. Vyřazením majetku zŧstává na majetkovém účtu vyřazeného majetku nulový konečný zŧstatek. Pro přehlednost mŧžeme rozdělit vyřazování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku podle toho, do jaké míry byl majetek odepsán v okamžiku vyřazení. 7.1/ Zpŧsoby vyřazování dlouhodobého majetku K vyřazení dlouhodobého majetku dochází několika zpŧsoby: - fyzickou likvidací v dŧsledku opotřebení nebo poškození - prodejem - bezúplatným převodem (darováním) - v dŧsledku manka nebo přeřazením z podnikání do osobního užívání - vkladem dlouhodobého majetku do základního kapitálu jiného subjektu. 21) Vyřazení dlouhodobého odpisovaného majetku lze rozdělit na dvě varianty: a) dlouhodobý majetek je zcela odepsaný (vstupní cena = oprávky) b) dlouhodobý majetek je odepsaný pouze částečně Odepisovaný majetek má zŧstatkovou cenu, kterou tvoří rozdíl mezi pořizovací cenou a dosavadními oprávkami. Kromě vyřazení z evidence se musí ještě provést: - zaúčtování řádného odpisu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku za část běžného účetního období, zaúčtování tohoto účetního případu na účtech (551/ 081), - doúčtování zŧstatkové ceny na účet odpovídající účelu vyřazení majetku. 21) 28

29 7.2/ Likvidace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Likvidace majetku vyřazeného z používání v rámci podnikatelské činnosti či pronájmu účetní jednotky se mŧže uskutečnit několika zpŧsoby zničením, prodejem, předáním majetku atd. Je-li v době likvidace zŧstatková cena rovna nule, provede účetní jednotka pouze záznamy v evidenci hmotného a nehmotného majetku na inventární kartě a majetek z evidence vyřadí. 22) Při likvidaci dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku vznikají náklady, například náklady na přepravu nebo demontáž. Tyto náklady se účtují na vrub příslušných provozních nákladŧ (jde-li o náklady vzniklé v dŧsledku opotřebení) nebo mimořádných nákladŧ (jde-li o likvidaci v dŧsledku škody). Dále vznikají i výnosy z likvidace jako třeba zbylý materiál, nároky na náhradu manka nebo škody. Tyto výnosy se účtují ve prospěch příslušných výnosových účtŧ provozních nebo mimořádných výnosŧ. Příklad na likvidaci majetku prodej Účetní jednotka zjistila na základě inventarizace k , že má uskladněn zcela nefunkční secí stroj. Stoj byl pořízen v roce 2000 za pořizovací cenu ,- a v současné době je zcela odepsán. Vzhledem ke stáří stoje, rozhodla likvidační komise o prodeji tohoto stroje na náhradní díly za ,-. Účetní jednotka není plátcem DPH. Popsanou likvidaci secího stroje a následný prodej na náhradní díly zaúčtovala účetní jednotka následujícím zpŧsobem. Účetní jednotka vyřadila nefunkční secí stroj z účetní evidence v pořizovací ceně a vystavila fakturu na odprodej náhradních dílŧ ve výši ,- Vyřazení secího stroje ,- 082/022 Vystavení faktury na odprodej na náhradní díly ,- 311/641 22) Hmotný a nehmotný majetek v praxi, X Likvidace Majetku, Prudký Pavel, Lošťák Milan nakladatelství ANAG ISBN

30 Fyzická likvidace - manka a škody Škoda, která nezpŧsobí vyřazení dlouhodobého majetku se neúčtuje. Účtuje se až jeho oprava. Odpis zŧstatkové ceny 549/089 Vyřazení 082/ / Inventarizace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Účetní předpisy rozlišují dva druhy možných inventarizací. Účetní jednotky mohou provádět periodickou inventarizaci nebo prŧběžnou inventarizaci. Prŧběžná inventarizace se provádí u dlouhodobého movitého majetku, který je vzhledem k účetní jednotce ve stálém pohybu a nemá stálé místo, kam náleží například nákladní vagóny, které nemají tzv. domovskou stanici. Prŧběžná inventarizace musí být provedena jednotlivě pro uvedený majetek alespoň jednou za účetní období. Při provádění prŧběžné inventarizace mohou být inventurní soupisy nahrazeny prŧkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílŧ. Termín této inventarizace si účetní jednotka stanoví sama. Účetním jednotkám ukládá zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví provádět inventarizaci majetku pravidelně. Účetní jednotky provádějí inventarizaci k okamžiku, ke kterému se sestavují řádné nebo mimořádné účetní závěrky. Této inventarizaci se říká periodická. 23) Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku po dobu 5 let po jejím provedení. 7.4/ Inventura a Inventarizace Inventurou se rozumí zjištění skutečného stavu majetku k určitému dni. Provádí se podle povahy inventarizovaného druhu majetku, fyzicky, dokladově popřípadě kombinovaně. Inventarizace zejména zahrnuje i posuzování skutečných stavŧ zjištěných inventurou a řešení rozdílŧ oproti účetním stavŧm. 23) České účetní standardy pro podnikatele 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 30

31 Fyzická inventura Fyzickou inventurou se předpokládá alespoň možnost fyzického kontaktu s majetkem a lidmi, kteří inventuru provádějí. Tyto lidé se nazývají inventarizační komise. Při této inventuře účetní jednotky zjišťují skutečný stav majetku. Fyzická inventura se provádí zejména u dlouhodobého hmotného majetku. Po provedení fyzické inventury se mohou objevit inventarizační rozdíly. Tyto rozdíly mohou mít charakter manka nebo přebytku. Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíl mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví. Je-li skutečný stav nižší než v účetnictví, jedná se o manko, pokud je stav vyšší, znamená to přebytek. Tyto stavy jsou účetní jednotky povinny zaznamenat v inventurních soupisech. Fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou nelze provést ke konci rozvahového dne, lze provést v prŧběhu posledních čtyř měsícŧ účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období. 24) Dokladová inventura Účetní jednotky provádějí i dokladovou inventuru, u závazkŧ, pohledávek ale i u ostatních složek majetku. Podstatou dokladové inventury spočívá v tom, že se při ní skutečný stav majetku ověřuje či prokazuje jen pomocí rŧzných písemností, jako jsou například obchodní smlouvy nebo účetní doklady. Jde tedy o porovnávání evidenčního stavu s fyzickým stavem. Například programová vybavení, licence nebo nemovitosti a pozemky, zde se provádí dokladová inventura na základě výpisu z katastru nemovitostí. 24) Hmotný a nehmotný majetek v praxi, XII. Péče o majetek 2. Inventarizace majetku, Prudký Pavel, Lošťák Milan - nakladatelství ANAG ISBN

32 Inventarizační komise mŧže při inventuře zjistit například následující skutečnosti: a) automobil vykazuje podle knihy jízd poměrně značnou spotřebu, což mŧže být zpŧsobeno špatným technickým stavem nebo nehospodárnou jízdou řidiče automobilu. Řešením by mělo být seřízení v autoservise. b) Stroje je značně zchátralý a také obsluhující personál si stěžuje na časté poruchy. Inventarizační komise by měla doporučit generální opravy nebo výměnu stroje. c) U dalšího stroje nebyla v účetnictví nalezena žádná zmínka. Je třeba tento stroj zanést od účetní evidence. 7.5/ Obsah inventárních soupisŧ Inventární soupis se sestavuje zpravidla při provádění inventury. Musí být řádně označen a podepsán osobami, které inventuru prováděly. U každé položky soupisu musí být uvedeno přesné označení a zjištěné množství a dále: 25) a) druh inventovaného majetku b) identifikace každého inventovaného majetku c) zpŧsob zjišťování skutečných stavŧ d) ocenění majetku k okamžiku ukončení inventury e) termín provádění inventury Hlavní součásti inventarizace Inventura Porovnání a posouzení Řešení a doporučení - zjištění skutečného - skučený stav, účetní stav - inventarizační rozdíly stavu majetku - účetní opatření 25) Hmotný a nehmotný majetek v praxi, XII. Péče o majetek 2. Inventarizace majetku, Prudký Pavel, Lošťák Milan - nakladatelství ANAG ISBN

33 8/ Účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a) Teoretická část Účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku se provádí na základě směrné účtové osnovy, která představuje souhrn účetních tříd. Každá účetní jednotka si pak dle své potřeby upraví směrnou účtovou osnovu na účtový rozvrh na syntetické a analytické. Účty otevíráme na počátku účetního období. Stav jednotlivých aktiv a pasiv převzatých z rozvahy sestavené na konci minulého účetního období označujeme jako počátečný stav. Zŧstatek na konci účetního období zjistíme jako součet počátečního stavu a změn v prŧběhu účetního období, tzn. počáteční stav + přírŧstky úbytky = zŧstatek. 8.1/ Teoretická část - Účtování o dlouhodobém nehmotném majetku Pro účtování o dlouhodobém nehmotném majetku používáme účty účtové třídy 0 Dlouhodobý majetek a účtové skupiny 01 Dlouhodobý nehmotný majetek. 26) Do této skupiny patří například následující účty: Zřizovací výdaje 011 na tomto účtu účtujeme zřizovací výdaje spojené se zřízením nebo založením nové účetní jednotky. Příkladem mohou být soudní či notářské poplatky do okamžiku, kdy byla jednotka založena, a to například zápisem do obchodního rejstříku. 27) 26) 27) 33

34 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje účet 012. Na tomto účtu se účtují výsledky úspěšně provedených prací, které nejsou předmětem prŧmyslových a jiných ocenitelných práv. Tento účet se používá v případě, že jsou výsledky prací nabyty samostatně, tj. že nejsou součástí dlouhodobého majetku a jeho ocenění. Nebo jsou vytvořeny vlastní činností za účelem obchodování s nimi, resp. opakovaného prodeje. 28) Software - účet 013. Na tomto účtě se účtuje bez ohledu na autorská práva, je-li koupen samostatně, tj. není součástí nabytého hardware a jeho ocenění, nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním. 29) Ocenitelná práva - účet 014. Zde se účtuje o výrobně technických poznatcích (know-how), licencích, předmětech prŧmyslových práv a jiných výsledcích duševní tvořivé činnosti, které jsou předmětem ocenitelných práv a to jak nabytých tak poskytovaných. 30) Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek se účtuje ve prospěch účtu 019 jedná se například o emisní povolenky, preferenční limity. Tento účet je pro pořízení dokumentŧ charakteru studií, záměrŧ a plánŧ před samotným zpracováním projektové dokumentace, které mají potencální souvislosti s budoucím pořizováním dlouhodobémo nehmotné majetku 28) 29) 30) 34

35 8.2/ Teoretická část - Účtování o dlouhodobém hmotném majetku Pro účtování o dlouhodobém hmotném majetku používáme účty účtové třídy 0 Dlouhodobý majetek a účtové skupiny 02 Dlouhodobý hmotný majetek odepisovaný. Do této skupiny patří např. následující účty: Stavby - účet 021. Na tento účet se účtují stavby včetně budov, byty, nebytové prostory vymezené jako jednotky zákonem č. 72/1994 Sb., umělecká díla, movité kulturní památky a předměty kulturní hodnoty bez ohledu na jejich pořizovací cenu. Nemovité kulturní památky, které byly pořízeny koupí, darem, dědictvím nebo byly již dříve oceněny (například soudním znalcem), nebo pokud se tento majetek stal kulturní památkou v prŧběhu doby používání. 31) Samostatné movité věci a soubory movitých věcí účet 022. Pěstitelské celky trvalých porostŧ s dobou plodnosti delší než tři roky - účet 025 Dospělá zvířata a jejich skupiny - účet 026. Zde se účtují plemenná zvířata kategorií skotu, prasat, ovcí, koz a hus, dále koně tažní, dostihoví, sportovní, sobi, muly, mezci, a to zpŧsobem odpovídajícím povaze tohoto majetku. Účetní jednotka mŧže rozhodnout, že na tomto účtu se rovněž účtují zvířata základního stáda ostatních hospodářských využívaných chovŧ, pokud jejich využitelnost je delší než čtyři roky. 32) Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný se účtuje na účty 031 pozemky 032 umělecká díla a sbírky 31)- 32) 35

36 Poprvé začínáme účtovat v době pořízení majetku. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se při uvedení do užívání účtuje na základě zápisu o zařazení dlouhodobého majetku do užívání. Pořízení a poté zařazení do užívání dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení se účtuje prostřednictvím účtu skupiny 04 nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Zařazení majetku se pak zaúčtuje na stranu DAL účtu skupiny 04 a ve prospěch příslušných účtŧ účtových skupin 01 dlouhodobý nehmotný majetek, 02 dlouhodobý hmotný majetek. Technické zhodnocení bude před dokončením účtováno na 04 a zároveň na účet 321 dodavatele, po dokončení bude navýšena vstupní cena určitého majetku. Zařazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku i technického zhodnocení musí účetní jednotka zaevidovat do inventárních knihy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Je dŧležité správně stanovit pořizovací cenu majetku. Pořizovací cena majetku neobsahuje pouze faktura od dodavatele za pořízení majetku, ale mŧže obsahovat i náklady spojené s pořízením. Například doprava, montáž (viz. kapitola 3. Pořizování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku). O zařazení do používání mŧžeme účtovat až v momentě, kdy je majetek zpŧsobilí k užívání. U Budovy to znamená například po kolaudaci nemovitosti, u automobilu dnem zapsání v registru dopravních vozidel. Po zařazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do evidence nastává období, kdy je třeba stanovit účetní odpisy dle odpisového plánu (viz kapitola 6/ Odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku). V následující kapitole 8.3 / účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, bude vše prakticky vysvětleno. 36