Daň z příjmů právnických osob. Mgr. Lukáš Hrdlička

Transkript

1 Daň z příjmů právnických osob Mgr. Lukáš Hrdlička

2 Osnova semináře Vyhodnocení domácích úkolů Daň z příjmů PO Otázky z domácí přípravy Příklady

3 Profesní etika

4 Tax avoidance X tax evasion?

5

6 Tax avoidance, nebo tax evasion? Využití paušálního výdaje? Využití slevy na poplatníka? Odevzdání daňového přiznání s nižšími než skutečnými příjmy?

7 Profesní etika Jak moc pomáhat? Protiprávní jednání? Proč?

8 Zájem klienta Právník (Vy) Právo Zájem společnosti Hodnoty (svědomí)

9 Vyhodnocení domácích úkolů

10 Vyhodnocení příkladu

11 Jaké je stanovisko?

12 Stanovisko Formální stránka Materiální stránka (švarcsystém?) Fakturace a výpočet daně

13 Metoda IRAC Issue Rules / Law Application / Arguments Conclusion

14 Metoda CREAC Conclusion Rule Explanation of Rule Analysis Conclusion

15 Algoritmus stanoviska Kdo žádá? Komu a pro jaké účely je určeno? Šablona Zpracování stanoviska Odeslání - dodržení deadline + fakturace ( billing )

16 Daň z příjmů právnických osob

17 Prameny daně z příjmů PO Čl. 11 odst. 5 Listiny základních práv a svobod Mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Právo Evropské unie Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů D-pokyny (zejm. D-pokyn GFŘ č. 22, 332)

18 Proč právo EU?

19 Daňové úniky se dotýkají nás všech. Rozpočty členských států přichází kvůli daňovým únikům ročně o eur. Evropská komise

20 Právo Evropské unie Projekty Podpora primárního práva EU Konsolidace základu daně CC(C)TB (2011 a restart ) BEPS agresivní daňové plánování (studie) ATAD (sněmovní tisk č. 206)

21 Co obsahuje sněmovní tisk č. 206 v daňovém řádu z pohledu transpozice směrnice ATAD? K čemu tato úprava slouží?

22 Právo Evropské unie Směrnice o administrativní spolupráci Směrnice o fúzích (směrnice č. 2009/133/ES) Směrnice o mateřských a dceřiných společnostech (směrnice č. 2011/96/EU) Směrnice o úrokových platbách a licenčních poplatcích (směrnice č. 2003/49/ES)

23 Konstrukční prvky daně z příjmů právnických osob

24 Konstrukce daně z příjmů PO Subjekt daně = 17 až 17b ZDP Předmět daně = 18 až 18b ZDP Osvobození = 19 (úplatné) a 19b (bezúplatné) ZDP Základ daně = 20 a 20a ZDP ve spojení s 23 až 33 ZDP Odpočitatelné položky = 34 ZDP Sazba daně = 21 ZDP + 36 ZDP (zvláštní sazba daně) Slevy na dani = 35 a násl. ZDP

25 Jsou poplatníky daně z příjmů právnických osob pouze právnické osoby?

26 Subjekt daně z příjmů FO Právnické osoby Jednotky bez právní subjektivity, kterým je přiřazena právní subjektivita pro oblast daní (z příjmů) Vklady u svěřenských fondů, nadací a ústavů ( 21f ZDP) Veřejně prospěšní poplatníci Základní investiční fond (lze toho zneužít?)

27 19 % daň z příjmů PO Akciová společnost Postaví Nemovitá věc Vklad 5 % daň z příjmů PO Investiční fond Prodej Kupující

28 Subjekt daně z příjmů FO Rezidenti Celosvětové příjmy ( 17 odst. 3 ZDP) Jak se stanoví? Nerezidenti Příjmy ze zdrojů na území ČR ( 17 odst. 4 ZDP) podle 22 ZDP; stálá provozovna (pouze hraniční určovatel, nikoli subjekt práva!)

29 Předmět daně z příjmů PO Předmětem daně z příjmu je / není ( 18 ZDP) V zásadě příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem Akruální vymezení - 21h ZDP

30 Základ daně z příjmů PO Příjem Předmět daně Není předmětem daně Není osvobozeno od daně Osvobozeno od daně Obecný základ daně / daňová ztráta Samostatný základ daně Upravený hospodářský výsledek Položky +/- výsledek hospodaření 20b a 23 odst. 4 písm. a) ZDP

31 Obecný základ daně / daňová ztráta Snížený základ daně Odčitatelné položky od ZD při kladném ZD Snížený základ daně X Sazba daně z příjmů PO Daň z obecného základu

32 Daň z obecného základu + Daň ze samostatného základu Daňová povinnost celkem - Slevy na dani

33 Daňově uznatelné výdaje 24 odst. 1 ZDP - obecná definice; výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů 24 odst. 2 ZDP - demonstrativní výčet (nemusí naplnit definici!) 24 odst. 2 písm. a) ZDP - odpisy (stěžejní) - časové oddálení uplatnění výdajů 25 ZDP - demonstrativní výčet výdajů, které uznat nelze

34 Základem daně je rozdíl, o který příjmy ( ) převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období; rozdíl se upraví podle tohoto zákona. Ustanovení 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů

35 K čemu slouží institut převodních cen?

36 Transfer pricing 23 odst. 7 ZDP D-pokyn č. 332 OECD TP Guidelines

37 Podstata transferových cen Ostrov Jersey (nižší zdanění) Česká republika (vyšší zdanění) Splátka přesahující základ daně Mateřská společnost Dceřiná společnost Úvěr s vysokým úrokem / jistinou Spojené osoby? Cena obvyklá?

38 Proč manažeři společností snižují tímto způsobem základ daně v zemích, kde vykonávají svou činnost? Je takové jednání legální, nebo nelegální? Je etické, nebo neetické?

39 Sazba daně z příjmů Základní ( 21 ZDP) = 19 % (nominální!), resp. 5 % nebo 0 % Samostatný základ daně => 15 % ( 21 odst. 3 ZDP) Zvláštní sazba daně ( 36 ZDP)

40 Odčitatelné položky Jen při kladném základu daně! Daňová ztráta Odpočet na podporu výzkumu a vývoje Odpočet na podporu odborného vzdělávání

41 Slevy na dani u PO 35 a násl. ZDP Zaměstnávání osob se zdravotním postižením Investiční pobídky

42 Příklady a praktické aplikace

43 Otázky z domácí přípravy

44

45 Co dále? Zopakujte si poznatky z dnešního semináře Očekávejte se zadáním domácího úkolu Příště bude opakování a (další) kuriozity daní z příjmů Užijte si hezký zbytek dne