Úroveň přístupu A SŽDC MP Vykazování a účtování vyzískaného materiálu Schváleno pod čj. S 48 873/2018-SŽDC- GŘ-O3 dne 5. 10. 2018 Ing. Ladislav Kuna Ředitel odboru účetnictví a daní 2
SŽDC MP Vykazování a účtování vyzískaného materiálu Gestorský útvar: Správa železniční dopravní cesty, státní organizace Generální ředitelství Odbor účetnictví a daní Praha www.szdc.cz Rok vydání: 2018 Náklad: Vydáno pouze v elektronické podobě Správa železniční dopravní cesty, státní organizace, rok Tento dokument je duševním vlastnictvím státní organizace Správa železniční dopravní cesty, na které se vztahuje zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Státní organizace Správa železniční dopravní cesty je v uvedené souvislosti rovněž vykonavatelem majetkových práv. Tento dokument smí fyzická osoba použít pouze pro svou osobní potřebu, právnická osoba pro svou vlastní vnitřní potřebu. Poskytování tohoto dokumentu nebo jeho části v jakékoliv formě nebo jakýmkoliv způsobem třetí osobě je bez svolení státní organizace Správa železniční dopravní cesty zakázáno. 3
ZÁZNAMY O OPRAVÁCH A ZMĚNÁCH Držitel listinné podoby tohoto dokumentu je odpovědný za včasné a správné zapracování účinných oprav a změn a za provedení příslušného záznamu. Oprava/změna a její pořadové číslo Číslo jednací Účinnost od Opravu/změnu zapracoval 4
OBSAH 1. Úvodní ustanovení... 8 2. Metodika výzisků z investičních projektů dle předpisů EU a ČR... 8 3. Použití a ocenění výzisků v SŽDC... 9 4. Postupy činností u výzisků z investičních projektů spolufinancovaných EU v SŽDC... 9 5. Postupy činností u výzisků z národních investičních projektů a opravných prací v SŽDC... 10 6. Účtování výzisků v SŽDC... 11 7. Závěřečná ustanovení... 13 5
ROZSAH ZNALOSTI Níže uvedená tabulka stanovuje rozsah znalosti tohoto dokumentu pro pracovní zařazení (funkci) nebo činnost, přičemž: informativní znalostí se rozumí taková znalost, při které příslušný zaměstnanec má povědomí o tomto dokumentu, zná předmět jeho úpravy a při náhledu do příslušného ustanovení je schopen se podle takového ustanovení samostatně řídit nebo podle něj samostatně konat; úplnou znalostí se rozumí taková znalost, při které příslušný zaměstnanec má povědomí o tomto dokumentu, zná předmět jeho úpravy a bez náhledu do příslušného ustanovení je schopen se podle takového ustanovení samostatně řídit nebo podle něj samostatně konat; doslovnou znalostí se rozumí taková znalost, při které příslušný zaměstnanec zná text, který je v příslušném ustanovení napsán v uvozovkách kurzivou, přesně a je schopen jej bez náhledu do příslušného ustanovení samostatně reprodukovat. Není-li rozsah znalosti pro pracovní zařazení (funkci) nebo činnost stanoven, stanoví rozsah znalosti, pokud je tak třeba učinit, příslušný vedoucí zaměstnanec. Pracovní činnost nebo zařazení (funkce) Znalost ustanovení Zaměstnanci generálního ředitelství zabývající se činností obsažené v tomto Pokynu Úplná Celý pokyn Zaměstnanci organizačních jednotek zabývající se činností obsažené v tomto Pokynu Úplná Celý pokyn 6
ZKRATKY A ZNAČKY Níže uvedený seznam obsahuje zkratky a značky použité v tomto dokumentu. V seznamu se neuvádějí legislativní zkratky, zkratky a značky obecně známé, zavedené právními předpisy, uvedené v obrázcích, příkladech nebo tabulkách. ČR... Česká republika D... Strana Dal účtu účtové osnovy DLM... Dlouhodobý majetek EN... Náměstek GŘ pro ekonomiku ES... Evropské společenství EU... Evropská unie FEU... Samostatné oddělení fondů EU GŘ... Generální ředitelství ISKP... Informační systém pro konečné příjemce dotací MD... Strana Má dáti účtu účtové osnovy MD ČR... Ministerstvo dopravy České republiky MTZ... Materiálně technické zásobování O2... Odbor ekonomiky a kontrolingu O6... Odbor přípravy staveb O7... Odbor investiční OP Doprava... Operační program Doprava OŘ... Oblastní ředitelství ŘO OP Doprava... Řídící orgán Operačního programu Doprava SFDI... Státní fond dopravní infrastruktury SS... Stavební správa SŽDC... Správa železniční dopravní cesty, státní organizace TÚDC... Technická ústředna dopravní cesty 7
1. ÚVODNÍ USTANOVENÍ 1.1 Cílem tohoto pokynu je sjednotit postupy vykazování vyzískaného materiálu (dále výzisků) s vydanými předpisy MD ČR, nařízeními a doporučeními EU. Tento pokyn navazuje na tyto vydané předpisy : Příloha č. 6. Pravidel pro žadatele a příjemce Operačního programu Doprava 2014-2020 Pravidla pro financování z rozpočtu Státního fondu dopravní infrastruktury Smlouva o poskytnutí finančních prostředků z rozpočtu Státního fondu dopravní infrastruktury (v platném znění) Směrnice SŽDC č. 42 Hospodaření s vyzískaným materiálem. 1.2 Obecná definice investičního výzisku dle přílohy č. 6. Pravidel pro žadatele a příjemce Operačního programu Doprava 2014-2020 je Výzisk je materiál vyzískaný při realizaci investičního projektu, který netvoří příjem definovaný ve smyslu článku 61 Obecného nařízení. Tento výnos (příjem) je věcně získán aktivitami realizace projektu. Příjem z výzisku snižuje způsobilé výdaje realizovaného projektu. 1.3 V SŽDC se za vyzískaný materiál považuje materiál vyjmutý ze stavby při provádění investičních akcí i v rámci opravných prací nebo údržby. Tento využitelný vyzískaný materiál, který je vhodný pro další použití se převezme na stav zásob. 2. METODIKA INVESTIČNÍCH VÝZISKŮ Z INVESTIČNÍCH PROJEKTŮ DLE PŘEDPISŮ EU A ČR 2.1 Jediným metodickým dokumentem na úrovni EU pro programové období 2014 2020 k problematice investičních výzisků je Nařízení Evropského parlamentu a rady (EU) č. 1303/2013 o společných ustanoveních o Evropském fondu pro regionální rozvoj, Evropském sociálním fondu, Fondu soudržnosti, Evropském zemědělském fondu pro rozvoj venkova a Evropském námořním a rybářském fondu, o obecných ustanoveních o Evropském fondu pro regionální rozvoj, Evropském sociálním fondu, Fondu soudržnosti a Evropském námořním a rybářském fondu a o zrušení nařízení Rady (ES) č. 1083/2006. 2.2 Z hlediska Zásad řádného finančního řízení dle čl. 30 Finančního nařízení 966/2012 Používání prostředků musí být v souladu se zásadou řádného finančního řízení, tj. se zásadami hospodárnosti, účinnosti a účelnosti: Zásada hospodárnosti vyžaduje, aby zdroje používané orgánem k výkonu jeho činnosti byly dány k dispozici ve správnou dobu, v dostatečném množství a přiměřené kvalitě a za nejvýhodnější cenu. Zásada účinnosti se týká dosažení co nejlepšího vztahu mezi použitými zdroji a dosaženými výsledky. Zásada účelnosti se týká dosažení konkrétních stanovených cílů a zamýšlených výsledků. 2.3 Dalším metodickým předpisem v oblasti investičních výzisků je Příloha č. 6. Pravidel pro žadatele a příjemce Operačního programu Doprava 2014-2020. Tato příloha je určena příjemcům OP Doprava, kteří realizují projekty v programovacím období 2014-2020, v jejichž rámci vznikají příjmy mimo čl. 61 obecného nařízení definované jako jiné peněžní příjmy dle kapitoly 6. dokumentu Metodické doporučení pro projekty vytvářející 8
příjmy v programovém období 2014-2020 se ukládá, aby ve věci těchto příjmů aplikovali následující postupy: Postupy uplatňované pro řízení a vykazování výzisků a vratek bez porušení rozpočtové kázně u projektů spolufinancovaných z fondů EU. 2.4 Výzisky stejně jako všechny ostatní příjmy projektu se definují na začátku projektu, jejich výše se stanoví expertním odhadem a dále se uvádí v žádosti o projekt. Přesné vyčíslení výzisků je až při závěrečném vyúčtování projektu, kde se objevují v konečné výši. Výzisky související se způsobilými výdaji se zohlední při finančním vypořádání projektu. Výzisky se vykáží buď dle jednotlivých typů: použité v projektu, prodané, uložené ve skladu nebo v souhrnné částce. Tato částka se odečte od příspěvku z EU v poměru spolufinancování EU/ČR. V konečném vypořádání po skončení projektu se zohlední výzisk v poměru financování ze zdrojů EU/ČR. Doporučení v souvislosti s výzisky klade důraz na dostatečnou auditní stopu. 3. POUŽITÍ A OCENĚNÍ VÝZISKŮ V SŽDC 3.1 O vhodnosti použití vyjmutého materiálu rozhoduje kategorizátor TÚDC, který zároveň provádí ocenění. Dle způsobu využití se vyzískaný materiál rozdělí takto: vyzískaný materiál se použije v témže investičním projektu, tzn. že byl pouze přemístěn v rámci jedné stavby, vyzískaný materiál se použije do dalších investičních projektů, vyzískaný materiál se použije v rámci opravných prací, vyzískaný materiál se prodá jako nepotřebný a ocení prodejní cenou. 3.2 Při oceňování vyzískaného materiálu se používá metoda ocenění reprodukčními pořizovacími cenami (tzv. odhadní cena), která vychází ze stupně opotřebení/zůstatkové ceny (využitelnosti materiálu) a z cenové úrovně, uplatňované v daném místě a čase pro příslušný typ materiálu. Použitá odhadní metoda musí být zdokumentovaná, aby bylo možné prokázat, jakým způsobem byla odhadní cena stanovena. SŽDC odpovídá v každém případě za reálnost stanovené reprodukční pořizovací ceny (zpracovaný ceník užitého materiálu na základě předpokládaných/realizovaných cen, expertní odhad apod.). V rámci oceňování je nutné zajistit, aby nedocházelo k podhodnocení vyzískaného materiálu a aby byla reflektována aktuální tržní cena. 3.3 Kategorizátorem oceněný materiál je fyzicky i účetně předán příslušnému OŘ na sklad. Evidence výzisků je vedena na OŘ oddělením MTZ v programu FaMa, určeném pro evidenci a účtování zásob. Hospodaření s vyzískaným materiálem ze železniční dopravní cesty se řídí Směrnicí SŽDC č. 42 v platném znění. 4. POSTUPY ČINNOSTÍ U VÝZISKŮ Z INVESTIČNÍCH PROJEKTŮ SPOLUFINANCOVANÝCH EU V SŽDC 4.1 Při přípravě nové stavby se ve spolupráci se zaměstnanci O7, OŘ, SS a kategorizátorem TÚDC stanoví v ekonomickém hodnocení výše předpokládaných výzisků. Stanovení hodnoty výzisku v rámci projektu proběhne ve dvou fázích, jako vyčíslení hodnoty výzisku ve finanční analýze projektu a následně při finančním uzavření projektu, tj. při poslední 9
žádosti o platbu. Odpočet hodnoty výzisku od způsobilých výdajů projektu se tedy provádí až při poslední žádosti o platbu. 4.2 Investiční technik SS v okamžiku zahájení demoličních prací na stávajícím majetku neprodleně vystaví Protokol o vyřazení DLM a tento odešle do investiční účtárny GŘ SŽDC. Vyřazení v účetnictví musí proběhnout k datu ukončení užívání tohoto majetku, kdy majetek se stává nepoužitelným. Účtování se řídí Směrnicí SŽDC č. 31 Účtování a evidence DLM v platném znění. 4.3 V průběhu stavby SS přebírá od zhotovitele stavby vyzískaný materiál a současně jej předává správci DLM, tj. OŘ na základě Protokolu o předání vyzískaného materiálu do správy a evidence OŘ s vyplněním všech náležitostí. OŘ po ocenění kategorizátorem TÚDC zařadí materiál na sklad a zaeviduje v programu FaMa (včetně čísla investičního projektu, ze kterého byl vyzískán). Materiál, který je vydán zpět do stavby, předá OŘ na SS (vč. vnitrofaktury) k zaúčtování do pořízení DLM a následnému uplatnění hodnoty materiálu v dotačních zdrojích. 4.4 OŘ jako správce DLM vyhotoví a zašle na O7 za jednotlivé investiční projekty tabulku Podklady k výziskům, kde je uveden název investičního projektu, celková částka výzisků, č. dokladu, kterým byl vyzískaný materiál vzat na sklad, č. dokladu, kterým byl materiál prodán a jednotlivé částky dokladů. 4.5 Tyto tabulky slouží jako podklad k vytvoření poslední žádosti o platbu na SFDI, kde se vyčíslí agregovaná suma výzisků podle jednotlivých projektů. Na základě této žádosti o platbua následné depeše od SFDI v rámci aplikace ISKP dojde k odvodu finančních prostředků na SFDI. 4.6 V případě, že v rámci investiční činnosti dochází k vybudování vyvolané investice, je materiál vyzískaný z vyvolané investice považován za majetek majitele vyvolané investice. O takto vyzískaném materiálu se neúčtuje jako o výzisku a je bezúplatně předán majiteli vyvolané investice. 4.7 O6 uvádí očekávanou výši výzisků v ekonomickém hodnocení, které je přílohou projektové žádosti o spolufinancování. 4.8 O7 a FEU dokládá veškeré informace ohledně výzisků v příloze Závěrečné žádosti a v Závěrečné monitorovací zprávě. 5. POSTUPY ČINNOSTÍ U VÝZISKŮ Z NÁRODNÍCH INVESTIČNÍCH PROJEKTŮ A OPRAVNÝCH PRACÍ V SŽDC 5.1 Program FaMa zajišťuje veškerou evidenci materiálu a zásob, včetně vyzískaného materiálu při provádění národních investičních projektů a opravných prací. Tento vyzískaný materiál se předává na příslušné OŘ, které materiál uloží do skladu a případně zajistí prodej materiálu do šrotu. 5.2 U výzisků z národních investičních akcí dodává úsek EN v souladu se Smlouvou o poskytnutí finančních prostředků z rozpočtu Státního fondu dopravní infrastruktury (v platném znění) údaje ve formě formuláře (tabulky) předepsané SFDI ve stanoveném termínu. Na základě předání této tabulky na SFDI dojde následně k odvodu finančních prostředků na SFDI. Materiál, který je vydán zpět do stavby, předá OŘ na SS (vč. vnitrofaktury) k zaúčtování do pořízení DLM a následnému uplatnění hodnoty materiálu v dotačních zdrojích. 5.3 Materiál, který se vydává ze skladů OŘ do oprav a je původně vyzískán z investiční výstavby nebo opravy, nesmí být prodáván zhotoviteli opravných prací. Výdej 10
vyzískaného materiálu se zaúčtuje přímo do spotřeby na příslušnou zakázku opravných prací dle platných pokynů. O2 zpracovává výkazy nákladů a výnosů na provozuschopnost. 5.4 Finanční prostředky za materiál vyzískaný v souvislosti s realizací neinvestičních akcí mohou být použity pro financování neinvestičních akcí v roce prodeje materiálu. O hodnotu materiálu vyzískaného z neinvestičních akcí je snižován požadavek na poskytnutí neinvestiční dotace. Pokud není snížen požadavek, musí být finanční hodnota vyzískaného materiálu převedena na SFDI v termínu stanoveném v metodickém pokynu k ročnímu vypořádání. 5.5 V registru veřejných zakázek se vykazuje účetní hodnota opravy, tj. cena vysoutěžená elektronickou aukcí a v poznámce se uvádí hodnota materiálu, který je vydán zadavatelem. V podmínkách soutěže se stanoví, že materiál je zhotoviteli předán zadavatelem. Tento materiál nepřechází do majetku zhotovitele, zhotovitel ručí za škody na takto předaném majetku do doby jeho zabudování do opravy. 5.6 Výsledná cena opravy uvedená v registru veřejných zakázek a plánu opravných prací je součtem vysoutěžené ceny opravy v aukci a hodnoty vydaného materiálu, v případě vypracování projektu na opravné práce se do výsledné ceny připočítává i hodnota tohoto projektu. Celková cena nesmí překročit plán opravných prací za příslušné období. 6. ÚČTOVÁNÍ VÝZISKŮ V SŽDC 6.1 Účtování příjmu vyzískaného materiálu na sklad získaného z investičních akcí nebo opravných prací či údržby Příjem oceněného výzisku na sklad účtuje OŘ 112/1000 648/9200 6.2 Účtování vyřazeného DLM v návaznosti na bod 4.2: Vyřazení DLM v rozvaze ve výši zůstatkové ceny 551/2200 Vyřazení odepsaného DLM 081/1001 021/1001 Vyřazení DLM z podrozvahové evidence ve výši pořizovací ceny 768/9000 768/2101 11
6.3 Účtování převodu materiálu z OŘ na SS za účelem vložení do budované investiční akce: : Převod výzisku na SS OŘ vystaví vnitropodnikovou fakturu 394/1001 112/1000 Příjem výzisku na sklad SS účtuje SS 112/1000 397/1001 Výdej výzisku do spotřeby účtuje SS 501/1000 112/1000 Aktivace výzisku DLM účtuje SS 042/**** 584/1000 Příjem dotace na vložený materiál od SFDI 221/**** 347/**** Snížení pořizovací ceny o výši dotace a zaúčtování do podrozvahové evidence 347/**** 768/4201 042/**** 768/9000 6.4 Zaúčtování vratky dotace ve výši získaných celkových výzisků z investiční akce, které navazuje na bod 6.1: Finanční úhrada na SFDI ve výši výzisků přijatých na sklad 347/**** 221/**** Odúčtování DLM z podrozvahové evidence ve výši získaných výzisků a zaúčtování do rozvahy 768/9000 042/**** 768/4201 347/**** Aktivace DLM do rozvahy 02*/**** 042/**** 6.5 Účtování použití materiálu na opravné nebo udržovací práce: Výdej do spotřeby účtuje OŘ 501/1000 112/1000 6.6 Prodej neupotřebitelného výzisku, který účtuje OŘ: Výdej ze skladu odpad určený pro prodej 542/2000 112/1000 Vystavení faktury za prodej odpadu 311/**** 642/2000 Úhrada faktury od odběratele 221/**** 311/**** 6.7 Dle bodu 5.4 je o hodnotu vyzískaného materiálu snižován požadavek na poskytnutí neinvestiční dotace a pokud není snížen, musí být jeho hodnota finančně převedena. V případě finanční úhrady je účtování následující: 12
Odúčtování z dotace ve výši výzisků 648/**** 347/**** Finanční úhrada na SFDI ve výši výzisků 347/**** 221/**** 7. ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ 7.1 Tímto pokynem se zrušuje Pokyn ředitele odboru finančního č. 3/2013 Metodický postup pro vykazování a účtování výzisků z investiční výstavby. 7.2 Tento pokyn nabývá účinnosti dnem zveřejnění. 13