ÚČETNICTVÍ 3 8. KAPITOLA: KRÁTKODOBÝ A DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK. MAJETKOVÉ A DLUŽNÉ CENNÉ PAPÍRY. Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice
Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
CHARAKTERISTIKA CENNÝCH PAPÍRŮ Cenné papíry = jsou listiny, které představují peněžní pohledávku nebo majetkový nárok vůči tomu, kdo cenné papíry emitoval. Mohou mít podobu listinnou nebo zaknihovanou.
ČLENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ majetkové cenné papíry, tj. akcie, zatímní listy a podílové listy; dlužné (úvěrové) cenné papíry, tj. dluhopisy (obligace), vkladové listy a certifikáty, směnky, šeky; ostatní cenné papíry, tj. opční listy a jiné listiny, které jsou za cenné papíry prohlášeny zvláštními zákony např. náložné listy, skladištní listy apod.; odvozené cenné papíry (deriváty).
Pokud chce účetní jednotka dlouhodobě dosahovat výnosy či ovládat jiný podnik formou nákupu podílových cenných papírů a podílů jde o dlouhodobý finanční majetek, který je v držení podniku dobu delší než 1 rok; eviduje se v účtové třídě 0. Pokud má v úmyslu obchodovat s cennými papíry jde o krátkodobý finanční majetek, který je v držení podniku do 1 roku; eviduje se v účtové tř. 2..
MAJETKOVÉ CENNÉ PAPÍRY odrážejí vlastnické a rozhodovací právo, které plyne z podílu vloženého kapitálu do jiné obchodní společnosti nebo družstva; zakládají nárok na výnos z tohoto kapitálu v podobě dividend a podílů na zisku; nezakládají nárok na vrácení vloženého kapitálu.
AKCIE Nakoupené akcie za účelem dlouhodobého držení se účtují na účtech 06x. Rozlišujeme tři akciová portfolia: majetková účast s rozhodujícím vlivem (účetní jednotka vlastní více než 50 % akcií jednoho emitenta); majetková účast s podstatným vlivem (účetní jednotka vlastní více než 20 % a méně než 50 % akcií jednoho emitenta); realizovatelné akcie pořizují se za účelem dlouhodobého držení.
OCEŇOVÁNÍ PŘI POŘÍZENÍ PC = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady (poplatky makléři, burze) K rozvahovému dni se majetkové účasti přeceňují takto: - majetkové účasti s rozhodujícím a podstatným vlivem metodou ekvivalence s dopadem do vlastního kapitálu na účet 414;
- realizovatelné akcie na reálnou hodnotu rovněž s dopadem do vlastního kapitálu na účet 414. Úbytky akcií od téhož emitenta se oceňují buď váženým aritmetickým průměrem nebo metodou FIFO. Ekvivalence (protihodnota) = aktuální podíl na vlastním kapitálu. Reálná hodnota (tržní hodnota majetku) - ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce; - ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů.
Účtování o pořízení a) úpisem akcií (účtování u investora) Účetní operace MD D 1. Pořízení dlouhodobého finančního majetku 378 367 2. VBÚ - splacení upsaného vkladu 367 221 3. Zápis společnosti, která je zakládána, do obchodního rejstříku 06x 378
(účtování u emitenta) Účetní operace MD D 1. Upsání akcií ve jmenovité hodnotě 353 419 2. VBÚ splacení upsaných akcií 221 353 3. Zápis do obchodního rejstříku 419 411
b) Nákup u investora Účetní operace MD D 1. Nákup majetkových účastí 043 221, 379 2. VPD - poplatek za zprostředkování 043 211 3. VÚD - zařazení do majetku 061,062, 043 063 4. Nárok na dividendy 378 665 5. VBÚ přijaté dividendy 221 378
K rozvahovému dni: Účetní operace MD D 1. Přecenění - zvýšení hodnoty 061,062,063 414 2. Přecenění snížení hodnoty 414 061,062, K rozvahovému dni: 063
Prodej majetkových cenných papírů Účetní operace MD D 1. FAV prodej majetkových cenných papírů 378 661 2. VÚD vyřazení majetkových cenných papírů 561 601,062, 063 3. VBÚ - úhrada 221 378
AKCIE K OBCHODOVÁNÍ - nakupuje účetní jednotka ke spekulativním účelům; - oceňování pořizovací cenou; K rozvahovému dni se přeceňují tyto akcie na reálnou hodnotu s dopadem do výsledku hospodaření. Zvýšení reálné hodnoty bude mít za následek výnos z přecenění (664), snížení reálné hodnoty naopak náklad z přecenění (564).
Účtování o nákupu Účetní operace MD D 1. Nákup spekulativních akcií 259 221, 379 2. Poplatek za zprostředkování 259 221, 379 3. VÚD zařazení do majetku 251, 257 259
K rozvahovému dni: Účetní operace MD D 1. Přecenění - zvýšení reálné hodnoty 251,257 664 2. Přecenění snížení reálné hodnoty 564 251,257 Prodej Účetní operace MD D 1. FAV prodej spekulativních akcií 378 661 2. Vyřazení v důsledku prodeje 561 251,257 3. VBÚ úhrada 221 378
DLUŽNÉ CENNÉ PAPÍRY Cenné papíry, které vyjadřují úvěrový vztah mezi dlužníkem (emitentem) a věřitelem (investorem), v němž se dlužník zavazuje ve lhůtě splatnosti odkoupit dlužný cenné papír (např. dluhopis) a vyplatit úrok; zakládají nárok na vrácení vloženého kapitálu; úvěrové cenné papíry, kdy investor očekává v budoucnosti splacení jeho nominální hodnoty a úroky; nejsou s nimi spojena žádná práva na emitující jednotce.
Člení se na: a) krátkodobé b) dlouhodobé Dvě základní kategorie dluhopisů: a) bezkupónové dluhopisy (výnosem je rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou dluhopisu); b) kupónové dluhopisy (investor dostává pravidelné kupónové platby alikvótní úrokové výnosy).
Účtování dluhopisů a) u investora Účetní operace MD D 1. FAP - nákup dlouhodobých dluhopisů 043 379 2. FAP - nákup dlouhodobých dluhopisů 259 379 3. VÚD zařazení dlouhodobých dluhopisů do majetku 4. VÚD zařazení krátkodobých dluhopisů do majetku 065 043 256 259 5. VBÚ úhrada za nakoupené dluhopisy 379 221
6. V den splatnosti předložení dluhopisu k proplacení: a) jmenovitá hodnota dluhopisu b) úrok c) sražená daň z příjmů 378 378 341 065,256 665,666 378 7. VBÚ v den splatnosti proplacení dluhopisu 221 378
Účtování dluhopisů b) u emitenta Účetní operace MD D 1. Emise - krátkodobých dluhopisů 375 241 - dlouhodobých dluhopisů 375 473 2. VBÚ poplatek bance za emisi 568 221 3. VBÚ úhrada dluhopisu věřitelem 221 375
4. Předložení dluhopisu k proplacení: - dlouhodobého dluhopisu - krátkodobého dluhopisu - hrubý úrok - srážka daně z úroku 5. VBÚ - odvod sražené daně - proplacení dluhopisu vč. úroku 473 241 562 379 342 379 379 379 379 342 221 221
Oceňování k rozvahovému dni Účetní operace MD D Přiúčtuje se alikvotní úrokový výnos 1. Dlouhodobé dluhopisy 065 xx 665 2. Krátkodobé dluhopisy 256 xx 666
OPRAVNÉ POLOŽKY K CENNÝM PAPÍRŮM Neoceňuje-li se cenný papír reálnou hodnotou a docházíli k přechodnému snížení jeho hodnoty k okamžiku účetní závěrky, lze k takovému cennému papíru tvořit opravnou položku: 579/ 096, 291 Jakmile pominou důvody, opravná položka se zruší: 096, 291/ 579.
SMĚNKY Směnka je cenný papír splňující zákonem stanovené náležitosti, kterým se dlužníci zavazují v místě stanoveném listinou a na ní v určeném čase zaplatit stanovenou částku. Existují dva druhy směnek, které musí splňovat předepsané náležitosti, aby byly platné.
a) Směnka cizí musí obsahovat tyto náležitosti: - označení, že jde o směnku; - bezpodmínečný příkaz zaplatit určitou peněžitou sumu; - jméno toho, kdo má platit (směnečníka); - údaj splatnosti; - údaj místa, kde má být placeno; - jméno toho, komu nebo na jehož řad má být placeno; - datum a místo vystavení směnky; - podpis výstavce.
b) Směnka vlastní Její náležitosti jsou vymezeny takto: - označení, že jde o směnku; - bezpodmínečný slib zaplatit určitou peněžitou sumu; - údaj splatnosti; - údaj místa, kde má být placeno; - jméno toho, komu nebo na jehož řad má být placeno; - datum a místo vystavení směnky; - podpis výstavce.
FUNKCE SMĚNKY směnka jako cenný papír účtuje se na 06x, 25x směnka jako platební prostředek u věřitele jde o cenný papír, u dlužníka se účtuje jako závazek (krátkodobý) 322 (dlouhodobý) 47x směnka jako zajišťovací prostředek - zachycuje se v podrozvahové evidenci; ručení pozdějším majitelům směnky - zachycuje se v podrozvahové evidenci.
a) Směnka jako platební prostředek účtování u dlužníka Účetní operace MD D 1. Dlužník akceptuje směnku: - úhrada závazku dodavateli - úrok běžného období - úrok příštího období 321 562 381 - nominální hodnota směnky 322,478 2. VBÚ - úhrada směnky dlužníkem 322,478 221
b) Směnka jako platební prostředek účtování u věřitele Účetní operace MD D 1. FAV prodej zboží 311 604 2. Odběratel akceptuje směnku se splatností 3 měsíce: - úhrada pohledávky - úrok 256.1 311 256.2 666 3. VBÚ proplacení směnky dlužníkem 221 256
ESKONT SMĚNKY = odkoupení směnky bankou před dobou její splatnosti od majitele směnky. Pokud se banka rozhodne směnku eskontovat, uzavírá s klientem smlouvu o eskontu směnky, jejíž součástí je i cena, za kterou banka směnku kupuje. Rozdíl mezi touto cenou a nominální hodnotou směnky = diskont, který účetní jednotka účtuje do nákladů.
Účetní operace MD D 1. FAV prodej zboží 311 604 2. Odběratel akceptuje směnku se splatností 3 měsíce: - úhrada pohledávky 256.1 311 - úrok 256.2 666 3. Směnka předána bance k eskontu 313 256 4. Poskytnutý eskontní úvěr: 232 - diskont 562 - částka připsaná na BÚ 221 5. Úhrada směnky dlužníkem 232 313
Základní literatura: RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictví 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 2014. 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. STROUHAL, J. a kol. Velká kniha příkladů 2011. 1. Vyd. Brno: Computer press, a. s., 2011. 798 s. ISBN 978-80-251-3389-7. ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2013. 174 s. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. 978-80-266-040-4.
DĚKUJI ZA POZORNOST!