ŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S.

ŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S. Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: 6208R087 Podniková ekonomika a management obchodu MOŽNOSTI FINANCOVÁNÍ AUTOMOBILU VE STŘEDNĚ VELKÉM PODNIKU Drahoslava NOSKOVÁ Vedoucí práce: doc. Ing. Jiřina Bokšová, Ph.D.

Tento list vyjměte a nahraďte zadáním bakalářské práce

Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci vypracoval(a) samostatně s použitím uvedené literatury pod odborným vedením vedoucího práce. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná a v práci jsem neporušil(a) autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským). V Semilech dne 9. 12. 2015 3

Na tomto místě bych ráda poděkovala doc. Ing. Jiřině Bokšové, Ph.D. za odborné vedení bakalářské práce, poskytování cenných rad, osobní přístup a trpělivost, kterou projevovala po celou dobu vypracovávání této práce. Poděkování patří také mému příteli, rodině, přátelům a kolegům za jejich obrovskou psychickou podporu po celou dobu mého studia a především během psaní této bakalářské práce. 4

Obsah Seznam použitých zkratek a symbolů... 6 Úvod... 8 1 Vymezení majetku v podniku... 9 2 Možnosti financování automobilu v podniku... 12 2.1 Pořízení DHM nákupem... 13 2.2 Pořízení DHM prostřednictvím úvěru... 15 2.3 Odpisové metody... 19 2.3.1 Účetní odpisy... 20 2.3.2 Daňové odpisy... 22 2.4 Technické zhodnocení automobilu a náklady na údržbu... 22 2.5 Pořízení DHM leasingem... 23 2.5.1 Finanční leasing... 25 2.5.2 Operativní leasing... 29 3 Výpočet jednotlivých způsobů profinancování automobilu v podniku... 32 3.1 Nákup vozidla z vlastních finančních zdrojů... 32 3.2 Pořízení vozidla bankovním úvěrem... 35 3.3 Odpisové metody... 38 3.4 Financování vozidla finančním leasingem... 40 3.5 Zajištění vozidla operativním pronájmem... 42 4 Komparace jednotlivých způsobů profinancování automobilu v podniku... 44 Závěr... 46 Seznam literatury... 47 Seznam obrázků a tabulek... 49 Seznam příloh... 51 5

Seznam použitých zkratek a symbolů % Procent Paragraf a. s. Akciová společnost BÚ CERN CF Bankovní účet Centrální registr dlužníků Cash flow č. Číslo ČR DDB DHM DIČ DM DNM DPH Fa FaP FO FÚ HV IČ k Kč km mil. N Česká republika Double-declining balance Dlouhodobý hmotný majetek Daňově identifikační číslo Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Daň z přidané hodnoty Faktura Faktura přijatá Fyzická osoba Finanční úřad Hospodářský výsledek Identifikační číslo Koeficient daňového odepisování Koruna česká Kilometr Milion Náklad 6

např. obr. odst. Například Obrázek Odstavec p. a. per annum PC písm. Pořizovací cena Písmeno p. o. Příští období PO ROS RPSN Sb. SYD tab. tis. tj. Tzv. ZC ZDP ZH ZK Právnická osoba Roční odpisová sazba Roční procentuální sazba nákladů Sbírka zákonů Sum of the years digits Tabulka Tisíc To jest Tak zvaně Zůstatková cena Zákon o dani z příjmu Zbytková hodnota Základní kapitál 7

Úvod V dnešní době je automobil důležitou součástí každého většího podniku. Podniky před výběrem vozidla zvažují jednotlivé možnosti financování dlouhodobého majetku a rozhodují se podle různých kritérií. Cílem investičního rozhodnutí podniku by měl být výběr optimálního financování majetku, který podniku přinese odpovídající ekonomický prospěch. Práce se zabývá možnostmi profinancování vozidla, které podniky v praxi nejčastěji používají financování automobilu z vlastních zdrojů, financování automobilu bankovním úvěrem, pořízení automobilu prostřednictvím finančního leasingu a zajištění vozidla operativním pronájmem. Cílem práce je na základě porovnání jednotlivých možností financování vozidla ve středně velkém podniku zjistit, která z vypočítaných metod je pro firmu nejvýhodnější. Práce je rozdělena na čtyři kapitoly. První kapitola definuje aktivum podniku, který přináší společnosti současný nebo budoucí ekonomický prospěch a vymezuje možnosti členění aktiv. Závěr kapitoly je věnován historické ceně majetku, která je skutečně vynaložena na prořízení daného aktiva. Samostatná kapitola je věnována jednotlivým možnostem financování vozidla v účetnictví. V jednotlivých podkapitolách je podrobně vysvětleno účtování při financování danou variantou a následně je graficky znázorněn dopad na účetní výkazy podniku. U varianty pořízení automobilu z vlastních zdrojů a financování automobilu bankovním úvěrem vstupuje automobil do dlouhodobých aktiv podniku. V další části navazuje problematika financování majetku prostřednictvím finančního leasingu a zajištění automobilu operativním leasingem. Východiskem třetí kapitoly je výpočet jednotlivých metod popsaných v teoretické části. U každé varianty je spočítán celkový dopad na účetní výkazy firmy při financování vozidla značky Škoda Superb. V závěrečné kapitole jsou zhodnoceny mezi sebou jednotlivé metody podle určitých kritérií a na základě dlouhodobého hlediska doporučena optimální metoda financování vozidla pro pro středně velký podnik. 8

1 Vymezení majetku v podniku Dlouhodobý majetek je součástí aktiv podniku, která podniku přinášejí ekonomický prospěch, který se může projevit okamžitě nebo během několika následujících účetních obdobích v různé formě dle účelu využití. Aktiva se mohou členit podle různých kriterií. Členění aktiv podle formy (druhu), kterou získají v podniku, jsou budovy, software, peníze, zboží, pohledávky, závazky apod. Dalším kritériem dělení může být z hlediska jejich podstaty na aktiva hmotná, nehmotná a peněžní. Z hlediska doby použitelnosti v účetní jednotce se aktivum člení na dlouhodobé a krátkodobé aktivum. Dlouhodobé aktivum přináší podniku opakovaný ekonomický prospěch delší dobu než 12 měsíců (např. automobil). Krátkodobé aktivum představuje v účetní jednotce jednorázovou spotřebu (např. materiál na výrobu automobilu). Z hlediska ke vztahu k provoznímu cyklu v účetní jednotce se dlouhodobý majetek může označovat jako stálé aktivum, protože se účastní několika provozních cyklů a zároveň přináší opakovaný ekonomický prospěch. Krátkodobé aktivum lze označit jako oběžné aktivum, které se účastní provozního cyklu jen jednou a je součástí koloběhu oběžného majetku. Při pohledu na rozvahu podniku jsou protistranou aktiv pasiva podniku, které představují zdroje krytí aktiv. Základní členění vlastnictví je děleno na vlastní kapitál a cizí kapitál. Cizí zdroje lze dále členit podle doby splatnosti na krátkodobé cizí zdroje (doba splatnosti je kratší než 12 měsíců) a dlouhodobé cizí zdroje (doba splatnosti je delší než 12 měsíců). Další členěním pasiv může být podle původu vlastního a cizího kapitálu na kapitál externí a interní. Externí zdroje financování vstupují do podniku z vnějšího prostředí (Bokšová, 2013). 9

Obr. 1 Rozvaha podniku Dlouhodobý majetek pořizuje podnik za účelem dlouhodobého používání v podniku. Dlouhodobá aktiva přinášejí účetní jednotce užitek postupně, v průběhu několika účetních období. DM se v rozvaze člení jako: nehmotná aktiva (např. patenty, software, goodwill); hmotná aktiva (stavby, pozemky, dopravní prostředky); finanční aktiva (cenné papíry, drahé kovy). Hmotný dlouhodobý majetek se postupně opotřebovává, tzn. po určité době je celý jejich potenciál vyčerpán. 1 V rozvaze bude dlouhodobý majetek zařazen podle charakteristických znaků: fyzická podstata majetku; doba použitelnosti bude přesahovat dobu jednoho roku; dosažení určité hranice ocenění (práh významnosti), kterou si stanoví účetní jednotka sama ve své vnitropodnikové směrnici. Na zařazení majetku do určité skupiny aktiv (dlouhodobý nebo krátkodobý majetek) má význam nejen povaha majetku, ale také rozhodnutí vedení podniku. Vedení podniku určí zařazení daného majetku podle toho, k čemu bude ve firmě sloužit (Landa, 2008). Účetní jednotka zabývající se prodejem automobilů nebude mít automobil v dlouhodobých aktivech. Automobil bude zařazen do krátkodobého majetku jako zboží podniku, které je určené k okamžitému prodeji. Osobní 1 Výjimku tvoří dlouhodobý hmotný majetek neodepisovatelný (pozemky, umělecká díla a sbírky, cenné kovy). Tento majetek se neodepisuje, protože jejich hodnota se nesnižuje. 10

automobil přestavuje silniční vozidlo, které je definováno v zákoně č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Osobní automobily jsou motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro přepravu osob. Osobní automobily mají nejvýše osm míst k přepravě osob kromě místa řidiče. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku je oceněno historickou cenou, tj. finanční částkou, kterou účetní jednotka musela skutečně vynaložit na pořízení DHM. Skutečná historická cena je částka, kterou lze v účetnictví ověřit a zpětně prokázat daným účetním dokladem. K prvotnímu okamžiku ocenění (okamžik uskutečnění účetního případu) používají účetní jednotky ocenění podle zákona o účetnictví 25, a to: pořizovací cenu cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady, které souvisí s jeho pořízením (hotově, dodavatelský způsob); vlastní náklady ocenění majetku, které se používá u DNM a DHM vyrobený podnikem vlastní činností; reprodukční pořizovací cenu cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy o něm účetní jednotka účtuje (DNH a DHM bezúplatně nabytý, tj. dary) Cenou pořízení (nákupní cenou) při pořízení dlouhodobého hmotné a nehmotného majetku je cena dodávky, která je uvedená na účetním dokladu. Za vedlejší náklady pořízení jsou pokládány takové vedlejší náklady, které účetní jednotka musí nezbytně vynaložit k tomu, aby dané aktivum začalo účetní jednotce přinášet ekonomický prospěch. Za vedlejší náklady pořízení se považuje montáž, přeprava, clo a zprostředkovatelské poplatky. Do vedlejších nákladů pořízení nepatří oprava, údržba a školení pracovníků. Tyto náklady jsou účtovány přímo do nákladů v účetním období, ve kterém se uskutečnily (Bokšová, 2013). 11

2 Možnosti financování automobilu v podniku Pořízení automobilu je pro podnik složitý proces rozhodování. Je nutné zvážit různé možnosti, kterými lze automobil do podniku pořídit. Finální rozhodnutí o konkrétním zajištění automobilu bude mít poté vliv nejen na ekonomický prospěch, který firmě může přinést. Dále také ovlivní hospodářský výsledek firmy a její daňový základ v několika dalších účetních a daňových obdobích. Před zajištěním automobilu se musí účetní jednotka rozhodnout, zda chce mít automobil ve svém majetku. Při nákupu DHM se automobil stává okamžitě majetkem firmy, se kterým může podnik disponovat. Automobil se zařadí do užívání v podniku. Účetní jednotka začne automobil účetně a daňově odepisovat. Na dlouhodobém majetku je možné provést technické zhodnocení. Účetní jednotka nakoupí automobil ze svých finančních prostředků, má-li je na bankovním účtu nebo v hotovosti. Nedisponuje-li účetní jednotka volnými finančními prostředky na bankovním účtu a v pokladně, může získat finanční prostředky prodejem jiného majetku, který je možné rychle a výhodně zpeněžit. Další variantou může být, že podnik požádá banku o účelovou půjčku na nákup automobilu. Tato možnost je vhodná pro účetní jednotku, která nemá dostatek volných finančních prostředků na pořízení automobilu. Automobil se i v tomto případě stává v okamžiku nákupu majetkem podniku. Při pořízení automobilu úvěrem podnik nejčastěji bance ručí právě nakoupeným automobilem. Po registraci vozu podnik odevzdá bance originál velkého technického průkazu. Banky se chrání tímto krokem před případným prodejem automobilu třetím osobám. Při využití finančního leasingu zůstává automobil majetkem leasingové společnosti. Teprve po skončení doby pronájmu dochází k odkupu automobilu podnikem a stává se jeho majetkem. Druhý typ leasingu je operativní nájem, kde se automobil po skončení doby pronájmu vrátí zpátky pronajímateli (leasingové společnosti). Tyto metody profinancování automobilu jsou v praxi nejvýznamnější. Účetní jednotky nejčastěji analyzují tyto čtyři varianty při rozhodování o výběru automobilu. Při pořízení do podniku dvou a více automobilů účetní jednotky mohou zvolit více možností pořízení vozu podle toho, na jakou dobu a k jakému účelu chtějí automobil do podniku. Další méně využívanou možností může být vložení automobilu do podniku společníkem či vkladem do společnosti. 12

Dlouhodobý hmotný majetek je možné pořídit: nákupem (hotovost, dodavatelský způsob); vytvořením DHM vlastní činností; bezúplatným nabytím (dar, vklad do ZK); úvěrem (bankovní úvěr, vypůjčení finančních zdrojů od společníka, sdruženého podniku, nebankovní instituce). Dalšími formami zajištění automobilu, který není součástí majetku firmy, jsou: finanční leasing; operativní leasing. 2.1 Pořízení DHM nákupem Pro pořízení automobilu nákupem hospodaří účetní jednotka s dostatkem volných finančních prostředků. Tato možnost patří k základním způsobům, kterými může podnik jednorázově investovat do DHM. I přesto se nemusí jednat o nejlepší způsob získání majetku. Jestliže se podnik rozhodně pro nákup za hotové, měl by zvážit náklady obětované příležitosti 2 (Valouch, 2012). Pořizovací cenou je hodnota automobilu a všechny vedlejší náklady, které vzniknou podniku při uvedení automobilu do používání. Součástí ceny je také povinný administrativní poplatek za registraci automobilu na stanoveném dopravním inspektorátu (Ministerstvo dopravy ČR). Podniku vzniknou při používání automobilu další náklady např. povinné ručení, havarijní pojištění, pořízení dálniční známky a silniční daň. Tyto výdaje bude podnik zahrnovat do nákladů, protože se jedná o náklady v daném účetním období. Přestože se některé z těchto nákladů budou ročně opakovat, účetní jednotka je vždy zaúčtuje do nákladů jako jednorázový náklad v účetním období, ve kterém vznikly a ke kterému se vztahují. 2 Náklady obětované příležitosti se definují jako ušlý prospěch způsobený tím, že se podnik rozhodne pro jinou variantu využití svých volných finančních prostředků. 13

Tab. 1 Účtování o pořízení DHM nákupem na dodavatelskou fakturu Číslo Účetní operace Má Dáti Dal 1. Dodavatelská faktura za nákup automobilu a. - Cena pořízení 042 321 b. - Daň z přidané hodnoty 3 343 321 2. Administrativní poplatky za pořízení automobilu (hotově) 042 211 3. Převod automobilu do používání 022 042 4. Úhrada dodavatelské faktury nákup automobilu 321 221 Pořízením automobilu nákupem se podnik nezadlužuje a stává se okamžitým vlastníkem majetku. S tímto majetkem může neomezeně disponovat, po zařazení do užívání ho podnik začíná odepisovat, podnik může provést technické zhodnocení nebo v případě potřeby automobil okamžitě prodat. Cash flow podniku není v dalších obdobích zatíženo splátkami jako u jiných variant pořízení DHM (úvěr, leasing). Nákup automobilu je pro podnik vysoký jednorázový výdaj, který se v daném období promítne negativně do cash flow. Dle zákona o dani z příjmu 25 odst. 1 písm. a) se jedná o daňově neuznatelný náklad. Základ daně ovlivní teprve daňový odpis, který se vypočítá podle zákona o dani z příjmu. Jednorázový výdaj vynaložený na pořízení automobilu, který je realizován v jednom roce, ovlivní daňový základ a hospodářský výsledek v příštích několika zdaňovacích a účetních obdobích v podobě odpisů. V následujícím schématu č. 2 je znázorněn dopad na účetní výkazy podniku, který se rozhodl 1. 1. 2xx1 koupit v hotovosti automobil v hodnotě 1,2 mil. Kč a zařadit ho do užívání k 1. 1. 2xx1. Účetní jednotka začala automobil odepisovat k 1. 1. 2xx1. Předpokládaná doba životnosti automobilu je pět let. Účetní jednotka použije rovnoměrné odpisy, protože automobil přináší podniku stále stejný ekonomický prospěch. Podnik bude mít záporné cash flow, protože se v roce pořízení jedná o vysoký jednorázový výdaj. Automobil patří do dlouhodobého hmotného majetku, který firma po zařazení do majetku začne účetně a daňově odepisovat. Účetní jednotka spočítá roční účetní odpis. Účetní odpis se zjistí z pořizovací ceny vydělenou dobou použitelnosti automobilu v podniku (1,2 mil/5 let = 240 tis. Kč). Odpis se zachytí jako snížení pořizovací 3 Pokud by vozidlo bylo využíváno i k soukromým účelům, podnik by na DPH na vstupu uplatnil pouze procentuální část, která by připadala na firemní účely. 14

ceny na rozvahový účet oprávky k DHM (v rozvaze se optřebení vykáže ve sloupci Korekce) a souvztažně do nákladů Odpisy DHM. Firma nevygenerovala další účetní operace. Odpis v tomto případě představuje zároveň snížení hospodářského výsledku. V následujícím účetním období by účetní jednotka už nezaznamenala žádný vysoký peněžní tok. V rozvaze by se odpisem snížila pořizovací cena vozidla, které se vykáže zvýšením oprávek. Obr. 2 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při nákupu automobilu v hotovosti Tuto variantu pořízení automobilu může účetní jednotka realizovat pouze za předpokladu, že disponuje dostatečnými volnými prostředky. I přesto nemusí být samostatná koupě vozidla za hotově vždy optimální formou při pořízení majetku. Automobil nakoupený za hotovost se v okamžiku nákupu stává majetkem podniku. Podnik se nezadlužuje a nezvyšuje cizí zdroje krytí v rozvaze. Vlastník majetku není nijak omezován v možnosti nakládání s tímto majetkem. V dalších účetních obdobích nejsou peněžní toky podniku zatíženy jako u jiných variant (úvěr, leasing). V okamžiku nákupu se tento jednorázový výdaj negativně promítá do peněžních toků podniku. Firma musí zvážit, zda při vysokém jednorázovém výdaji na DHM zvládne zároveň platit i své krátkodobé závazky. Pokud by firmě nezbyly dostatečné finanční prostředky na úhrady krátkodobých závazků, mohla by se dostat do platební neschopnosti. 2.2 Pořízení DHM prostřednictvím úvěru Automobil lze pořídit prostřednictvím externího financování majetku úvěrem. Úvěry nejčastěji poskytují bankovní instituce, ale firmy mohou získat úvěr i jiným způsobem. Podnik má možnost sjednat vypůjčení finančních zdrojů od společníka a za mnohem nižší úrokovou sazbu než aktuálně nabízí banky. V případě souhlasu společníka (člena obchodní korporace) se může jednat i o bezúročnou 15

půjčku (Königová, 2015). Podnik tímto způsobem ušetří na úrocích a poplatcích za vyřízení půjčky, které by zaplatil bance za poskytnutí bankovního úvěru. V poslední době se zvyšuje trend vypůjčení finančních prostředků z nebankovního sektoru. Banka nemusí schválit podniku žádost o úvěr např. z důvodu záznamu společnosti v Centrálním registru dlužníků České republiky nebo nevykazuje ziskový obchodní plán, ze kterého by byl podnik schopen splácet úvěr. Do CERD se dostane FO nebo PO, která neuhradila včas svůj závazek. Banky považují tyto klienty za nebonitní a nespolehlivé (Centrální registr dlužníku ČR, 2015). Podniku během financování prostřednictvím úvěru vzniká finanční riziko, kterým se zavazuje platit své závazky (splátky úvěru) bance během smluvené doby. Podnik si úvěrem zajišťuje dočasné vypůjčení finančních prostředků. Jedná se o dvoustranný právní vztah, ve kterém se dlužník zavazuje vrátit věřiteli vypůjčené finanční prostředky za předem dohodnutých podmínek. Financování automobilu úvěrem je výhodné, protože firma nemusí v době koupě automobilu disponovat vlastními finančními prostředky. V okamžiku nákupu se automobil stává majetkem podniku. Přijmutím úvěru se podniku zadlužuje, protože se jedná o cizí zdroj financování (Valouch, 2012). Podnik musí hradit pravidelné splátky podle smluveného splátkového kalendáře, jehož součástí je i úrok z poskytnutého úvěru. Automobil se stává majetkem podniku a může ho účetně i daňově odepisovat. Během doby účelového úvěru nelze automobil prodat, protože se na něj vztahuje věcné zajištění. V praxi to znamená, že po registraci automobilu podnik předá bance originál velkého technického průkazu. Banka nebo leasingová společnost se tímto chrání před prodejem automobilu třetím osobám. Během výběru poskytovatele úvěru (banky, leasingové společnosti, nebankovní instituce) by měl podnik brát v úvahu ukazatele jako je úroková míra (sazba), roční procentní sazba nákladů a poplatky. Úroková míra (sazba) vyjadřuje procentní navýšení půjčené částky za určité období, nejčastěji jednoho roku (označeno zkratkou p. a.). Součástí úrokové sazby nejsou poplatky, které si může věřitel účtovat za vyřízení úvěru a vedení úvěrového účtu. RPSN vyjadřuje roční procentuální sazbu nákladů za úvěr. RPSN se skládá z úrokové sazby a všech poplatků související s pořízení úvěru, které nejsou součástí úrokové sazby (Schwarz, 2007). 16

Právnické osoby musí poskytovateli úvěru (bance) poskytnout: občanský průkaz osoby, která podepisuje smlouvu za společnost (resp. plnou moc k uzavření úvěrové smlouvy); vyplněný formulář se žádostí o poskytnutí účelového úvěru (součástí je název podniku, identifikační údaje, kontaktní údaje, bankovní spojení); účetní výkazy za předchozí období a jejich rozpočet na příští roky (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, daňové přiznání potvrzené od FÚ). Podniky používají ve svém účetnictví konkrétní syntetické účty, které jsou definovány ve vnitropodnikové směrnici. Účetní jednotky rozlišují v účetnictví krátkodobé a dlouhodobé úvěry. Krátkodobé úvěry jsou ty, které mají splatnost do jednoho roku a dlouhodobé úvěry jsou s dobou splatnosti delší než jeden rok. Firma také rozlišuje, zda se jedná o bankovní nebo nebankovní úvěr (vypůjčení finančních prostředků od nebankovních institucí, společníka nebo sdruženého podniku). V praxi může být úvěr poskytnut dvěma způsoby. První možností je čerpání úvěru z úvěrového účtu na bankovní účet podniku a druhou variantou je účelový úvěr, kdy banka převede peníze třetí straně, tj. věřiteli úvěrového klienta. Banka tímto získává přehled, na co a v jaké výši byly peníze z úvěru využity. Podnik ve svém účetnictví respektuje u úroků z úvěru zásadu časového rozlišení. Tab. 2 Účtování o pořízení DHM bankovním/finančním úvěrem Číslo Účetní operace Má Dáti Dal 1. Dodavatelská faktura za automobilu a. - Cena pořízení 042 321 b. - Daň z přidané hodnoty 343 321 2. Z úvěrového účtu zaplacena dodavatelská Fa za nákup auta 321 461 3. Výpis z BÚ, výpis z úvěrového účtu splátka úvěru 461 221 4. Z běžného účtu zaplacen úrok z úvěru (za běžné období) 562 221 Účetní jednotka se rozhodne k 1. 1. 2xx1 pořídit do podniku automobil pomocí úvěru. Výše úvěru je stejná jako cena automobilu 1,2 mil. Kč. Účetní jednotka zařadí automobil do užívání k 1. 1. 2xx1 a od stejného data jej bude i odepisovat. Vozidlo bude podniku sloužit 5 let. Podnik bude opět používat rovnoměrné odpisy, protože vozidlo podniku přináší stále stejný ekonomický prospěch. Výše ročního 17

účetního odpisu se tedy opět vypočítá z pořizovací ceny vozidla vydělenou dobou používáním majetku v podniku (1,2 mil. Kč/5 let = 240 tis. Kč). Roční splátka úvěru je 300 tis. Kč, z čehož 50 tis. Kč jsou úroky z úvěru. V následujícím schématu č. 3 je znázorněno pořízení automobilu úvěrem. Přijetí úvěru na nákup automobilu se peněžní toky podniku zvýší a nákupem vozu se peněžní prostředky podniku sníží. Do peněžních toků se promítne splátka úvěru a úroku ve výši 300 tis. Kč. V rozvaze se nejprve navýší pasiva o celkový úvěr a po nákupu automobilu se zvýší i aktiva DHM. Splátka úvěru znamená úbytek peněz a zároveň snížení celkové výše úvěru v pasivech. Úroky z úvěru opět sníží peníze v aktivech podniku a ve stejné výši zvýší náklady podniku. Odpis zaúčtuje účetní jednotka jako snížení pořizovací ceny automobilu oprávky a zároveň zvýší náklady v podobě odpisu. V tomto případě je hospodářský výsledek firmy také ztráta, která je o úroky z úvěru vyšší, než tomu bylo u pořízení automobilu nákupem. Ztráta tedy celkově opět sníží velikost vlastního kapitálu. Účtování v následujících účetních obdobích by vypadalo obdobě peněžní toky by zatížila splátka úvěru. V rozvaze by se snížilo aktivum peníze a také by se v pasivech snížil celkový úvěr. Odpisem by účetní jednotka zvýšila oprávky k DHM a náklady. Do nákladů by také zaúčtovala úrok z úvěru. Vygenerovaná ztráta by pak celkově snížila pasiva podniku. Obr. 3 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při pořízení automobilu úvěrem Výhodou této možnosti financování vozidla je, že účetní jednotka nemusí v době pořízení disponovat vlastními volnými finančními prostředky. Účetní jednotka se i v tomto případě stává vlastníkem DHM, se kterým může omezeně disponovat a v případě totálního zničení vozidla nebo jeho odcizení dostane podnik (majitel 18

auta) pojistné plnění. V dnešní době některé banky nabízejí možnost předčasného splacení úvěru bez sankcí na rozdíl od leasingu, u kterého to většinou není možné. Pro účetní jednotku pořízení automobilu nepředstavuje vysoký jednorázový výdaj. I přesto bude mít účetní jednotka záporný CF ve výši splátky úvěru bance a souvisejícího úroku, který se bude opakovat, dokud účetní jednotka nesplatí celkovou výši úvěru bance. Nevýhodou je časová a dokladová náročnost pro vyřízení úvěru v bance. Pro podnik může při pořízení automobilu úvěrem vytvářet nižší zisk nebo vyšší ztrátu, kterou zvyšují úroky související s úvěrem od banky. Pro účetní jednotku jsou daňově uznatelným výdajem (nákladem) úroky z úvěru a daňové odpisy automobilu. O tyto náklady si podnik sníží daňový základ. 2.3 Odpisové metody Automobil je dlouhodobý hmotný majetek, který se používáním opotřebovává a přináší podniku ekonomický prospěch. Odpis je přesné číslo, stanovené na základě předchozího odhadu ekonomického prospěchu aktiva, o nějž se určité dlouhodobé odepisovatelné aktivum v daném období opotřebovalo (Bokšová, 2013, s. 281). Podnik účtuje účetní odpis do nákladů k danému účetnímu období. Účetní odpisy si stanovuje účetní jednotka sama a vypočítají se z odpisové základny, kterou účetní jednotka postupně rozloží do nákladů v několika příštích účetních obdobích. Zatímco o daňových odpisech účetní jednotky nikde neúčtují, podniku slouží pouze pro správný výpočet daně z příjmů. Daňové odpis se vždy vypočítává z pořizovací ceny. Avšak jednotlivé odpisy za daňové období se mohou lišit v závislosti na zvolené metodě odepisování. Celková suma daňových odpisů se rovná vždy pořizovací ceně. Snížení hodnoty automobilu pomocí účetních odpisů se vyjadřuje nepřímo pomocí oprávkových účtů. Oprávky představují kumulaci opotřebení automobilu za celou dosavadní dobu používání. Pořizovací cena snížená o oprávky se nazývá zůstatková cena. Při stanovení účetních odpisů by měla daná účetní jednotka zohlednit i případnou zbytkovou hodnotu. Účetní odpisy se nevypočítají z pořizovací ceny, ale z odpisové základny. Odpisová základna je snížená pořizovací cena o předem odhadnutou zbytkovou hodnotu. Zbytková hodnota představuje finanční částku, kterou bude mít automobil na konci doby použitelnosti (např. hodnota šrotu u automobilu) (Bokšová, 2013). 19

2.3.1 Účetní odpisy Odpisem se vyjadřuje rozložení pořizovací ceny do nákladů účetní jednotky ve vazbě na ekonomický prospěch, které toto aktivum podniku dle odhadu přináší. Odpis představuje peněžní vyjádření opotřebení majetku. Odpisy aktiv by neměly být ovlivněny jen fyzickým a morální opotřebením. Jejich výše by měla odpovídat ekonomickému prospěchu, který během používání aktivum podniku přináší. Odpisem se rozkládá historická pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku do nákladů běžných účetních období po celou dobu ekonomické životnosti aktiva. Pokud účetní jednotka v daném účetním období automobil nepoužívá, jeho ekonomický prospěch je nulový a podnik by neměl o účetním odpisu účtovat, i přestože automobil fyzicky i morálně zastarává. Není možné stanovit přesnou výši odpisů. Odpis představuje odhadnutou finanční částku. Při volbě odpisové metody by měla účetní jednotka přihlédnout na podstatu odpisovaného aktiva a na očekávaný ekonomický prospěch, který bude toto aktivum podniku přinášet. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Účetní jednotka musí při tvorbě odpisového plánu: odhadnout dobu použitelnosti nebo zjistit odpis na jednotku výkonu automobilu; odhadnout zbytkovou hodnotu odepisovaného majetku; vybrat odpisovou metodu. Účetní jednotka si může vybrat z různých odpisových metod. Výkonové odpisy představují nejpřesnější metodu účetních odpisů, neboť věrně respektují skutečně realizované výkony v daném účetním obdobím. Tyto odpisy se zjistí z celkové předpokládané kapacity majetku (např. celkový počet ujetých km za dobu životnosti automobilu). Tyto odpisy poté závisí na skutečně ujetých km v daném roce. Jestliže daný majetek firmy nemá v daném účetním obdobím žádný výkon, účetní jednotka si neuplatní účetní odpis. Výkonové odpisy jsou nejlepší odpisovou metodou, proto by je měly účetní jednotky využívat u každého majetku, u nějž společnost může stanovit předpokládaný výkon. Jestliže povaha majetku umožňuje výkonové odpisy, pak by tyto odpisy měly účetní jednotky využít (Bokšová, 2013). 20

Výpočet odpisu: ř á á = odpis na jednotku kapacity, PC pořizovací cena ZH zbytková hodnota Druhou metodou odepisování jsou časové odpisy, které se dělí na rovnoměrné (lineární) a zrychlené (degresivní). U rovnoměrně odepisovaného majetku se předpokládá, že bude společnosti přinášet stejný užitek po celou dobu použitelnosti. Lineární odpis vychází z odpisové základny, kterou účetní jednotka vydělí dobou použitelnosti, tím získá roční odpis. Výpočet odpisu: = roční odpis Zrychlené (degresivní) odpisy přinášejí společnosti nejvíce užitku v prvních letech používání, a proto jsou v prvních letech odpisy vyšší a v dalších letech se odpisy snižují. Pořizovací cena majetku se do nákladů firmy dostane rychleji než u rovnoměrných odpisů. Do této skupiny patří metoda zmenšujícího se základu daně a metoda sumace čísel. Metoda zmenšujícího se základu daně (DDB double-declining balance) vychází z konstantní odpisové sazby a zmenšující odpisové základně. Nejčastěji se využívá dvojnásobek lineární sazby. V prvním roce se touto sazbou vynásobí pořizovací cena a v následujících letech se násobí zůstatková cena. Zbytková hodnota majetku se zohledňuje až v posledním roce odepisování. Výpočet % DDB = x 2 Výpočet odpisu: ZC x % DDB = roční odpis n doba použitelnosti Metoda sumace čísel (SYD sum of the years digits) se počítá z klesající odpisové sazby na konstantní odepisovatelné základně (Bokšová, 2013). Výpočet odpisu: = roční odpis n i počet let životnosti aktiva počet let, který byl již odepsán 21

2.3.2 Daňové odpisy Daňové odpisy se počítají podle Zákona o dani z příjmu a vypočítávají se kvůli správnému stanovení daňového základu. Stát prostřednictvím daňových odpisů reguluje odpisy firem a zabraňuje upravování základu daně pomocí rozdílné výše odpisů. Firmy by mohly nezákonně snižovat základ daně a odvést nižší daň z příjmů PO. Při výpočtu daňového odpisu se musí majetek zařadit do správné odpisové skupiny 1 až 6. Automobil patří do druhé odpisové skupiny a firma bude automobil odepisovat 5 let bez ohledu na skutečné opotřebení nebo dobu použitelnosti. Daňové odpisy nezohledňují zbytkovou hodnotu majetku, vychází se pouze z pořizovací ceny. Společnost si může vybrat, zda bude po celou dobu odepisování používat rovnoměrné anebo zrychlené odepisování. Firma může pro úpravu daňového základu použít roční daňový odpis bez ohledu na to, ve kterém měsíci byl majetek zařazen do používání. Výpočet rovnoměrného odpisu: = roční odpis ROS roční odpisová sazba Výpočet zrychleného odpisu v 1 roce používání: = roční odpis Výpočet v dalších letech odepisování: = roční odpis k n koeficient daňového odepisování počet let, po které se již dlouhodobý majetek odepisoval 2.4 Technické zhodnocení automobilu a náklady na údržbu Technické zhodnocení majetku představuje náklady, pomocí kterých je možné prodloužit životnost stávajících aktiv nebo zvýšit jejich užitek (Bokšová, 2013, s. 292). Podle zákona o dani z příjmu technické zhodnocení představuje výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku. Technickým zhodnocením se podle zákona o dani z příjmu rozumí výdaje, které překročily částku 40 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle 24 odst. 2 písm. zb). O tuto částku zvýší účetní jednotka pořizovací cenu majetku a přepočítá odpisový plán. Technické zhodnocení může prodloužit dobu 22

životnosti odepisování majetku se prodlouží. Jestliže technické zhodnocení přinese firmě vyšší užitek, ale jeho doba použitelnosti zůstane stejná, musí firma zvýšit odpisy podle navýšené pořizovací ceny. Technické zhodnocení, které nepřekročí finanční limit, může účetní jednotka zaúčtovat přímo do nákladů (Bokšová,2013). Při rekonstrukci se rozumí zásahy do automobilu, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Změnu účelu automobilu může představovat přestavba osobního automobilu na malou dodávku. Technické parametry se změní u automobilu výměnou starého motoru za nový, který bude výkonnější a lepší technické parametry než původní. Modernizace znamená rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. U automobilu se rozšíří vybavenost přimontováním dodatečné klimatizace. Za technické zhodnocení automobilu se může považovat zbudování střešního okna, zabudování airbagů, autorádia a alarmu, výměna motoru za motor s vyšším obsahem válců, úprava motorů na spotřebu jiných pohonných hmot (Janoušek, Fitříková, Procházková, Žmolík, 2011). Během doby používání automobilu je důležité udržovat automobil v provozuschopném stavu a provádět pravidelné technické kontroly. Podniku vznikají v souvislosti s používáním náklady za běžnou údržbu, doplňování kapalin a čistění automobilu. Opravy a údržba představují náklady běžného období a ovlivňují hospodářský výsledek v roce, ve kterém tyto náklady skutečně vznikly. 2.5 Pořízení DHM leasingem Výraz leasing pochází z anglického slova lease, který se překládá jako pronájem. Klasický leasing z právního hlediska představuje třístranný právní vztah mezi dodavatelem, pronajímatelem a nájemcem. Pronajímatel odkupuje od dodavatele majetek (např. automobil) a poté poskytuje za poplatek právo nájemci předmět leasingu používat po určitou dobu. V tomto případě vlastníkem majetku zůstává pronajímatel, který má s nájemcem uzavřenou leasingovou smlouvu. V účetnictví ČR se nevyužívá princip tzv. ekonomického vlastnictví, který by nájemci umožňoval zobrazení pronajímaného majetku v jeho rozvaze a uplatňování na něj odpisů (Valach, 2010). Leasing představuje další možnosti zajištění automobilu podniku a jeho podstatou je úplatné užívání cizí věci, práva 23

nebo jiné majetkové hodnoty, které jsou ve vlastnictví leasingové společnosti nebo jiného pronajímatele, a to po sjednanou dobu (Landa, 2008, s. 58). Při vzniku škody nebo zcizení předmětu leasingové smlouvy nese nájemce riziko, jestliže není v leasingové smlouvě dohodnuto jinak. V dnešní době mnoho leasingových společností nabízí i možnost pojištění předmětu leasingu. V leasingové smlouvě je definováno: předmět financování; platby a platební kalendář; řádné ukončení smlouvy; předčasné ukončení smlouvy; finanční vypořádání předčasně ukončené smlouvy. Za cenu leasingu se považuje leasingová cena, která se platí v pravidelných splátkách, nejčastěji se jedná o měsíční splátky. V leasingové ceně je zahrnutá splátka pořizovací ceny, leasingová marže a ostatní náklady, které má pronajímatel spojené s pronajatým majetkem. Celková cena leasingu se zjistí součtem všech jednotlivých splátek, které jsou uvedeny ve splátkovém kalendáři. V leasingové smlouvě může být také uveden tzv. leasingový koeficient, který vyjadřuje o kolik je vyšší leasingová cena pronajatého majetku oproti pořizovací ceně (ipodnikatel, 2011). Podnik, který se rozhodne pro zajištění vozu leasingem, musí leasingové společnosti doložit: výpis z obchodního rejstříku; doklad o přidělení IČ; osvědčení o registraci DIČ (účetní jednotky, které jsou plátci DPH); přiznání k dani z příjmů (za poslední rok); výpis z bankovního účtu (za poslední měsíc). Leasing se může členit podle předmětu leasingu (hmotný a nehmotný majetek), typu leasingového nájemce (PO, FO) nebo podle typu leasingového pronajímatele. Nejužívanější kritériem pro členění leasingu je podle problematiky 24

DM, kde může dojít k změně vlastnických práv na začátku a na konci leasingové smlouvy. Podle změny vlastnických práv se může leasing rozdělit na finanční leasing, který většinou představuje střednědobý až dlouhodobý obchodní vztah. Po ukončení finančního leasingu dochází k odkupu předmětu leasingu na základě kupní smlouvy a nájemce se stává vlastníkem leasingového majetku. U této možnosti se využívá finanční leasing s počáteční navýšenou splátkou a s nárokem na koupi. Jiný typ leasingu je operativní pronájem, který se vyznačuje relativně krátkodobým smluvním pronájmem a na jeho konci předmět pronájmu zůstává ve vlastnictví pronajímatele. Účetní jednotky mohou využít i zpětný leasing, ve kterém leasingová společnost od společnosti odkoupí majetek na základě kupní smlouvy a ten je poté předmětem leasingu. Po skončení doby pronájmu přechází odkupní smlouvou vlastnické právo k předmětu leasingu zpět na původního vlastníka (Marinič, Nývltová, 2010). 2.5.1 Finanční leasing Finanční leasing je v zákoně o dani z příjmu definován jako finanční pronájem s následnou koupí pronajatého majetku. Tato varianta umožňuje finančním jednotkám zajištění automobilu pro firemní účely bez nutnosti okamžitého nákupu majetku nebo jeho pořízení bankovním úvěrem. Nájemce může majetek používat ještě před úhradou celé hodnoty majetku. Pokud nájemce dodrží podmínky uvedené v ZDP, pak se jednotlivé leasingové splátky stávají daňově uznatelným nákladem. Finanční leasing nelze zaměnit za bankovní úvěr. U finančního leasingu se nájemce stává vlastníkem až po ukončení leasingu a odkoupení pronajímaného majetku. Do té doby zůstává majitelem předmětu leasingu pronajímatel (leasingová společnost). Při sjednávání finančního leasingu by měly být používány pouze jednoznačné pojmy, aby se zabránilo různým výkladům. Pojem první zvýšená splátka (někdy také označováno nultá splátka ) nájemného je součástí sjednané výše nájemného. Z hlediska daňové uznatelnosti nájmu je potřeba, aby účetní jednotka účtovala časové rozlišení nájemného za období. V tabulce č. 3 je zachyceno účtování z pohledu nájemce, který uhradil první mimořádnou splátku, kterou ve svém účetnictví časově rozlišil. 25

Tab. 3 Účtování o pořízení DHM finančním leasingem Číslo Účetní operace Má Dáti Dal 1. Nultá zvýšená splátka a. - Nultá zvýšená splátka 381 221 b. - Daň z přidané hodnoty 343 221 2. Běžná splátka (1. 36. splátek) a. - Hodnota běžné splátky 518 221 b. - Daň z přidané hodnoty 343 221 3. Rozpuštění nulté zvýšené splátky do nákladů 518 381 4. Nákup předmětu leasingu a. - Nákupní cena 042 221 b. - Daň z přidané hodnoty 343 221 5. Zařazení majetku do evidence (zůstatková cena) 022 042 Nájemné uvedené v leasingové smlouvě je podle 24 odst. 2 písm. h) ZDP daňově uznatelným nákladem, pokud jsou splněny následující podmínky: jedná se o vozidlo (hmotný majetek), který lze podle ZDP odepisovat; minimální doba nájmu hmotného majetku činí alespoň minimální dobu odpisování (u vozidel zařazených do 2. odpisové skupiny lze dobu nájmu zkrátit až o 6 měsíců, tzn. minimální doba nájmu vozidla v 2. odpisové skupině je 54 měsíců a to ode dne, kdy byla věc předána nájemci ve stavu způsobilém obvyklé užívání); po ukončení doby pronájmu dojde k okamžitému převodu vlastnictví vozidla z původního vlastníka (leasingové společnosti) na nájemce; kupní cena není vyšší než zůstatková cena, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odepisování (kupní cena zůstatková cena vypočítaná ze vstupní ceny evidované u vlastníka); po ukončení leasingu daňový subjekt, dosavadní nájemce, zahrne vozidlo do svého obchodního majetku. Nedodrží-li účetní jednotka všechny výše uvedené podmínky, nebude pro ni nájemné od začátku leasingu daňově uznatelným nákladem. Pokud podnik zjistí tuto skutečnost až po skončení leasingu, měl by zvýšit základ daně o příslušnou 26

částku uplatněného nájemného v daňovém přiznání a to za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo porušení podmínek. V následujícím schématu č. 4 je znázorněn dopad na účetní výkazy podniku při zajištění automobilu finančním leasingem s počáteční navýšenou splátkou a s nárokem na koupi. Účetní jednotka se rozhodla zajištění vozidla prostřednictvím finančního leasingu. Podnik uzavřel leasingovou smlouvu k 1. 1. 2xx1. Hodnota vozidla je 1,2 mil. Kč a první navýšená splátka je 100 tis. Kč, roční splátka leasingu je 250 tis. Kč. Obr. 4 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při zajištění automobilu finančním leasingem Prostřednictvím této možnosti se automobil dostane do rozvahy podniku až po ukončení leasingu. Do té doby bude účetní jednotka platit leasingové splátky podle splátkového kalendáře a dodržovat časové rozlišení. V prvním roce bude mít vyšší záporné cash flow, způsobené nultou zvýšenou splátkou a běžnými splátkami finančního leasingu. Nultou splátku zaúčtuje jako úbytek svých finančních prostředků a pohledávku z předplacené služby náklady příštím období. Běžné splátky v daném roce bude účtovat přímo do nákladů 518 Ostatní služby a na konci účetního roku může rozpustit poměrnou část nulté splátky, která připadá za dané účetní období a zaúčtovat ji do nákladů. Podnik bude v daném roce generovat ztrátu, která bude tvořena splátkou leasingu v daném roce a poměrnou částí připadající k danému účetnímu období. Po skončení doby pronájmu leasingová společnost odprodá předmět leasingu nájemci. 27

Po ukončení leasingové smlouvy přechází vlastnictví pronajatého majetku nájemci. Nejčastěji jsou odkupní podmínky uvedeny v leasingové smlouvě a nájemce nemusí znovu potvrzovat zájem o koupi leasingového majetku. Jestliže se pronajímatel s nájemcem v leasingové smlouvě nedomluvili jinak, považuje se za přechod vlastnictví den, ve kterém je ukončen pronájem majetku. Přechod vlastnictví na nájemce může být realizován: za kupní cenu do výše zůstatkové ceny, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odepisování; o vyšší než 40 000 Kč; o vyšší než 0 Kč a nižší než 40 000 Kč; o symbolickou; bezúplatně. Jestliže účetní jednotka neodepisovala technické zhodnocení na majetku podle zákona o dani z příjmu 26 odst. 3. písm. c) a kupní cena majetku je vyšší než 40 000 Kč. Poté nájemce, po odkoupení majetku již vlastník, zařadí majetek do příslušné odpisové skupiny a vypočítá účetní odpisový plán a rozhodne rovnoměrné nebo zrychlené daňové odepisování. Pokud kupní cena majetku je vyšší než 0 Kč a zároveň menší než 40 000 Kč, pak u toho majetku nelze uplatňovat daňové odpisy. Účetní jednotka podle své vnitropodnikové směrnice zařadí do majetku podniku a rozhodne o účetním odepisování. V této situaci může podnik zaúčtovat jako odpis celou kupní cenu v roce, kdy majetek odkoupil od leasingové společnosti. Účetní jednotka musí evidovat tento majetek ve svém účetnictví a pravidelně jej inventarizovat. Podle zákona o dani z příjmu se za daňové odpisy považují účetní odpisy podle 24 odst. 2 písm. v) ZDP. Majetek převedený po uplynutí leasingové smlouvy na nájemce bezplatně, tzv. majetek, jehož kupní cena je rovna 0 Kč, nemůže účetní jednotka daňově odepisovat. Majetek se v účetnictví ocení reprodukční pořizovací cenou, účetní jednotka zaúčtuje zvýšení příslušného majetkového účtu se souvztažným zápisem na účet oprávek. Účetní jednotka evidujete majetek ve svém účetnictví. Odepisoval-li nájemce technické zhodnocení a výdaje, musí je po řádném ukončení leasingu navýšit o pořizovací (zůstatkovou) cenu odkoupeného majetku a pokračovat v odepisování. 28

Finanční leasing stejně jako financování automobilu prostřednictvím bankovního úvěru má výhodu v tom, že podniky nemusí vynakládat vysoký jednorázový peněžní výdaj jako u nákupu automobilu z vlastních finančních zdrojů. U finančního leasingu se majetek promítne do rozvahy podniku až po ukončení leasingové smlouvy. Po ukončení leasingu bývá majetek většinou téměř odepsaný a účetní jednotka si neuplatňuje daňový odpis, který by poté snížil daňový základ podniku. Splní-li účetní jednotka podmínky uvedené v ZDP, leasingové splátky jsou pro ni daňově uznatelným nákladem, který během doby pronájmu snižují základ daně a daň z příjmu. Uzavření leasingové smlouvy je podstatně kratší proces než uzavření úvěrové smlouvy s bankou. V současnosti leasingové společnosti nabízejí i další služby v rámci uzavírání leasingové smlouvy (např. přeprava vozidla, proclení, pojištění). Finální cena majetku je vyšší než skutečná prodejní cena majetku, protože u leasingu je určité navýšení pořizovací ceny předmětu, neboť leasingové splátky zahrnují nejen cenu majetku, ale i leasingovou marži. 2.5.2 Operativní leasing Operativní leasing často představuje relativně krátkodobý pronájem majetku. U operativního leasingu nedochází po ukončení pronájmu ke změně vlastnických práv. Operativní leasing většinou charakterizuje relativně krátkodobý nájemní vztah. Operativní pronájem znamená pro účetní jednotku běžný náklad v daném účetním obdobím. Operativní leasing je pronájem za úplatu. Nájemce platí pronajímateli nájemné, které je smluvené ve smlouvě o nájmu. Smlouva o nájmu je dvoustranný právní vztah, ve kterém pronajímatel zapůjčí majetek nájemci k užívání a nájemce za tuto výpůjčku zaplatí pronajímateli nájemné. Jestliže nájemce chce provést na majetku technické zhodnocení, musí nejprve mít souhlas od pronajímatele a jednat na základě podmínek uvedených ve smlouvě. Součástí operativního leasingu u vozidla jsou tyto služby, které mohou mít jednotlivé leasingové společnosti trochu odlišné: amortizace, finanční služba, povinné ručení a havarijní pojištění, silniční daň, poplatek za rádio, poplatek za údržbu a servisní náklady a dálniční známka. Dodržuje-li účetní jednotka účetní postupy a podmínky uvedené v ZDP, poté je nájemné v zásadě vždy daňově uznatelný výdaj (náklad). Podnik ve svém účetnictví vykáže tyto výdaje jako náklady běžného období. Při zajišťování 29

správného hospodářského výsledku je důležité, aby k veškerým dosaženým nákladům, které účetní jednotka vynaložila k dosažení výnosů, byly vykázány ve stejném účetním obdobím jako výnosy. Mezi výnosy a náklady musí být zaručen: věcný soulad náklady a výnosy musí být vypočítány na stejné objemy realizovaných výkonů (včetně nedokončená výroba, hotové výrobky) na stejné množství prodaného zboží; časový soulad náklady a výnosy musí být zaúčtovány v období, ve kterém se skutečně realizovaly (v účetnictví se používají účty časového rozlišení, dohadné položky a rezervy) (Bokšová, 2013). Využívá-li nájemce operativní leasing pouze částečně v příslušném období, může do daňových výdajů uplatnit nájemné pouze v poměrné výši, které odpovídají. Hradí-li účetní jednotka nájemné dopředu platbu zaúčtuje jako úbytek finančních prostředků a souvztažně na účet 381 Náklady příštích období. Na konci účetního období rozpustí na nákladový účet 518 Ostatní služby poměrnou část, která připadá k danému období. 4 Tab. 4 Účtování o pořízení DHM operativním pronájmem Číslo Účetní operace Má Dáti Dal 1. Platba nájemného v roce xxx1 za období xxx1/xxx2 381 221 2. Rozpuštění poměrné části za období xxx1 518 381 3. Nájemné za rok xxx1, které dosud ÚJ neuhradila 518 383 Na schématu č. 5 je znázorněn dopad operativního pronájmu na účetní výkazy podniku. Podnik bude mít záporné peněžní toky ve výši nájemného podle smlouvy a ve stejné výši vygeneruje ztrátu, protože nájemné je pro účetní jednotku náklad. Automobil se nevykáže v průběhu operativního leasingu ani po jeho skončení v majetku podniku, protože není v jejím vlastnictví. 4 Nájemné může být účetní jednotkou placeno dozadu a vykáže se jako náklad za službu a závazek z předplacené služby výdaj v příštím období. Po zaplacení nájemného v příštím období se účetní jednotce sníží finanční prostředky a závazek z předplacené služby. 30

Obr. 5 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při zajištění automobilu operativním pronájmem Leasingové společnosti nabízí k operativnímu leasingu výhodné služby údržbu a servis, dálniční známku, asistenční služby. Všechny základní náklady spjaté s pořízením automobilu platí účetní jednotka v nájemném. Tato varianta nezatěžuje podniky dalšími náklady spojenými se servisem a údržbou majetku. Pronájem tohoto majetku je nejčastěji krátkodobého charakteru a po skončení doby pronájmu zůstává majetek ve vlastnictví leasingové společnosti. 31

3 Výpočet jednotlivých způsobů profinancování automobilu v podniku Kapitola se zabývá jednotlivými možnostmi profinancování automobilu do středně velkého podniku, které jsou podrobně popsány v teoretické části. Na základě této skutečnosti se jednatelé shodli na výběru nového firemního automobilu, který bude určen pouze pro firemní účely. Podnik vybral ze široké nabídky vozidel automobil české automobilové společnosti Škoda Auto, a. s. - model Škoda Superb. Kvůli vypovídající schopnosti jednotlivých metod bude účetní jednotka při analyzování variant brát DPH jako součást vstupní ceny. Samostatná cena automobilu s DPH je 991 980 Kč, podrobná cenová nabídka vozidla s výbavou je uvedena v příloze č. 1. Podnik chce používat vozidlo k podnikatelským účelům od 1. 12. 2xx1. Cílem kapitoly je zjistit jaký dopad budou mít jednotlivé metody na majetek podniku, její účetní hospodářský výsledek a daňový základ v prvním roce pořízení vozidla. Účetní jednotka plánuje mít automobil k dispozici po dobu tří let (36 měsíců). U variant pořízení automobilu úvěrem, prostřednictvím finančního leasingu a zajištění operativním leasingem bude podnik vyhodnocovat nabídku od společnosti ŠKOFIN s. r. o na tři roky. 3.1 Nákup vozidla z vlastních finančních zdrojů Podnik při pořízení automobilu z vlastních finančních zdrojů musí mít dostatek volných finančních prostředků a sám si vyřídit veškerou administrativu spojenou s nákupem vozidla do podniku. Při nákupu automobilu z vlastních zdrojů bude účetní jednotka platit nejprve zálohu na pořízení dlouhodobého majetku ve výši 10 % z ceny vozidla. Po dodání vozidla zaplatí účetní jednotka fakturu poníženou o již zaplacenou zálohu. Do vedlejších nákladů se při pořízení započítá i úhrada registračního poplatku ve výši 800 Kč. Během doby používání automobilu je nutné udržovat ho v provozuschopném stavu. U nového vozidla je po dvou letech nebo po ujetých 30 000 km prováděna servisní kontrola, jejíž cena se pochybuje okolo 7 000 Kč, cena se může trochu lišit v závislosti na cenové nabídce jednotlivých autoservisů. Mezi běžnou údržbu se zahrnuje doplňování chladicí kapaliny, vody do ostřikovačů a oleje. Další náklad spojený s pořízením automobilu je povinné ručení, které je ze zákona povinné. Z povinného ručení hradí pojišťovny škody, které vznikly na zdraví i majetku resp. ušlý zisk poškozenému subjektu. 32