Daňová teorie a politika, úvod

Daňová teorie a politika, úvod

Úvod Základní prvky daňové techniky a jejich uplatnění. Daňový systém ČR, jeho význam a vývoj.

Veřejný rozpočet veřejné příjmy neúvěrové daňové nedaňové úvěrové veřejné výdaje

Příjmy veřejných rozpočtů veřejné příjmy úvěrové neúvěrové státní půjčky vydané státní cenné papíry nedaňové daňové místní poplatky povinné příspěvky dostátních fondů poplatky výnosy z majetku přímé nepřímé ostatní

Daň je: povinná, nenávratná zákonem určená platba do veřejného rozpočtu neúčelová a neekvivalentní peněžní

Funkce daní fiskální alokační redistribuční stabilizační

Klasifikace daní podle předmětu z hlavy důchodová majetková ze spotřeby přímá x nepřímá na věc x osobní kapitálová x běžná

Daně dle dopadu: proporcionální - s růstem důchodu poplatníka se míra jeho zdanění nemění progresivní - s růstem důchodu míra zdanění roste regresivní - s růstem důchodu míra zdanění klesá

Progresivní důchodová daň platí: průměrná sazba daně roste s růstem důchodu

Progresivita daně informuje o tom, na koho daň dopadá jak se podílí na redistribuci důchodů jednoduché ukazatele míra zdanění průměrná sazba

Principy spravedlivého zdanění Princip prospěchu Princip platební schopnosti

Princip platební schopnosti Horizontální spravedlnost Vertikální spravedlnost

Daňová kvóta DK = daně HDP

Daňový stabilizátor V období krize daně malé, v období konjunktury velké. (daně z příjmů FO, pojistné)

Základní konstrukční prvky daně

Schéma daně Kdo? daňový subjekt

Daňové subjekty Daňový subjekt je osoba, která je podle zákona osoba povinna strpět,odvádět nebo platit daň. Poplatník je daňový subjekt, jehož příjem nebo majetek je dani podroben. Plátce daně je daňový subjekt, který je ze zákona povinen odvést daň vybranou od jiných subjektů nebo sraženou jiným poplatníkům pod svou majetkovou odpovědností.

Daňový subjekt fyzická osoba možnost společného zdanění domácnost spolupráce právnická osoba možnost společného zdanění podniky ve skupině konsolidované zdanění

Daňový subjekt u základních typů daní: Daň z příjmů: poplatník i plátce Daně majetkové: poplatník Daně nepřímé: plátce

Schéma daně: Kdo daň platí? Z čeho? daňový subjekt předmět daně základ daně

Předmět a základ daně předmět daně = to, z čeho se daň ukládá základ daně = předmět daně ve stanovených měrných jednotkách upravený zejména o: osvobození výdaje nebo další uznatelné položky

Osvobození = část předmětu daně, která se nezahrnuje do základu daně úplné daněprosté minimum i částečné podmínečné vázané na dodatečné podmínky

Zdaňovací období základ daně se stanoví: ke stanovenému datu za určité období = časový interval, za nebo na který se stanoví základ daně a daňová povinnost a daň se platí pravidelné

Daň podle způsobu stanovení základu daně daň kapitálová běžná základ daně = stavová veličina základ daně = toková veličina daň na zdaňovací období daň za zdaňovací období

Základ daně individuální společný fyzické osoby s pásmovou sazbou podle počtu poplatníků zpět dělený na poplatníky právnické osoby konsolidovaný částečně konsolidovaný

Schéma daně předmět daně daňový subjekt základ daně daňová povinnost

Přechod od základu daně k daňové povinnosti základ daně - odpočty = základ daně po snížení * sazba = základníčástka daně - slevy na dani = daňová povinnost

Odpočty od základu daně Standardní odpočty snižují základ daně o předem stanovenou pevnou částku, jestliže daňový subjekt splní podmínky. zpravidla sociální aspekt Nestandardní odpočty = preferované prokazatelné výdaje snižují progresivitu limity: absolutní nebo relativní

Sazba daně = algoritmus, kterým se ze základu daně stanoví daň

sazba daně dle druhu základu daně ve vztahu k velikosti základu daně jednotná diferencovaná pevná relativní (ad valorem) proporcionální progresivní

Přiřazení sazby podle základu daně základ daně specifický ve fyzických jednotkách hodnotový v Kč sazba daně sazba daně pevná v Kč relativní v %

Sleva na dani je odpočet části daně. standardní a nestandardní odpočet se odečítá od základu daně sleva se odečítá od daně absolutní relativní sleva na dani standardní nestandardní

Základní konstrukční prvky míra zdanění daňový subjekt základ daně a jeho odvození úprava základu daně (tj. odpočty) sazba daně slevy na dani průměrná sazba

Schéma daně předmět daně daňový subjekt základ daně daňová povinnost

Jak se platí daň ve splatnosti v zálohách s vyrovnáním ve splatnosti doplatek nebo přeplatek ve splátkách

Daňový systém a základy daňové politiky

Faktory ovlivňující daňové systémy Ekonomické Politické Kulturně-historické Administrativně-institucionální Technický pokrok a globalizace

Mezinárodní srovnání daní obtížně řešitelné základní ukazatel daňová kvóta nutnost důsledného sjednocení metodologie zpracování

Složená a čistá daňová kvóta Daňová kvóta je podíl daní na hrubém domácím produktu. Čistá daňová kvóta je úhrn plateb daní, které se na území státu vyberou. Složená daňová kvóta (= celková odvodová povinnost) je úhrn plateb, kterými je subjekt povinen přispívat veřejně právní soustavě. Konsolidovaná daňová kvóta složená daňová kvóta očištěná o duplicitně vykazované položky.

Podíl daní na HDP v roce 2003 60 50 40 30 20 10 0 Korea Švédsko Dánsko Belgie Finsko Norsko Francie Itálie Rakousko Lucembursko EU15 Island Nizozemí Madarsko Ceská republika Portugalsko OECD * Recko Velká Británie Nemecko Nový Zéland Španelsko Polsko Kanada Turecko Austrálie Slovensko Irsko Švýcarsko USA v % Japonsko Mexiko

Celková daňová kvóta (3leté klouzavé průměry) 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% EU OECD Evropa Japonsko Polsko Velká Británie Bulharsko Rakousko Švédsko

Vývoj složené daňové kvóty v České republice 35,50% 35,00% 34,50% 34,00% 33,50% 33,00% 33,30% 33,70% 33,50% 33,80% 34,50% 35,10% 34,90% 32,50% 32,00% 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Mezinárodní daňová politika koordinace harmonizace sbližování konstrukce některých daní a daňové správy EU daňová konkurence

Základní typologie daní podle předmětu daně přímé důchodové majetkové daně nepřímé univerzální selektivní pojistné sociálního pojištění ostatní

Užívaná spojení rovná daň= daň se širokým základem daně, a s lineární sazbou daně. Další prvky daňové techniky jsou maximálně potlačeny (rovná sazba daně) negativní daň = spojení výběru daně a poskytování dávky daňový bonus státem zaručený příjem

Daňový systém je souhrn všech daní, které se vybírají. Požadavky kladené na dobrý daňový systém: daňová spravedlnost, daňová efektivnost, právní perfektnost, jednoduchost a srozumitelnost, správné ovlivňování chování ekonomických subjektů.

Daňová spravedlnost spravedlnost na základě: principu prospěchu principu platební schopnosti horizontální vertikální

Daňová efektivnost efektivnost minimální nadměrné daňové břemeno minimální administrativní náklady výběru daně minimalizaci nadměrného daňového břemena vyhovuje nejlépe více malých daní minimalizaci administrativních nákladů by vyžadovala jednu velkou a jednoduchou daň

Daně daňového systému České republiky daně přímé nepřímé ostatní z příjmů majetkové ze spotřeby pojistné na sociální pojištění selektivní všeobecné

Podíl daní na daňových příjmech (2004) POJ 40% MAJ 2% DzPFO 14% DzPPO 13% SD 11% DPH 19% CLA 1%

Vývoj výnosu základních typů daní (v mld. Kč) 350 300 Výnos v mld. 250 200 150 100 DzP DzS POJ 50 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

Vývoj podílu daní z příjmů 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% DzPFO DzPPO 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Pro daně ze spotřeby: úniky obtížnější. nepřímé zdanění je méně distorzní neodrazuje od práce progresivní přímé zdanění snižuje úspory nižší administrativní náklady než osobní důchodová daň. nepřímé daně mají v podmínkách nízké inflace větší výnosovou pružnost argument vysokého zdanění práce cíl zvyšovat nepřímé daně na úkor daní důchodových.

Proti daním ze spotřeby Spotřební daně jsou regresívní, a tudíž nespravedlivé Spotřební zdanění je distorzní, a tudíž neefektivní DPH má vysoké administrativní náklady Daně ze spotřeby zvyšují inflaci

Vývoj podílu daní z příjmů 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% DzPFO DzPPO 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004