Daňová teorie a politika

Transkript

1 Daňová teorie a politika

2 1. Fiskální, rozpočtová a daňová politika a její nástroje. 2. Vývoj daňové teorie a geneze daní. 3. Daňové ukazatele uplatňované při mezinárodních komparacích. 4. Efektivnost ve zdanění. 5. Daňové stimuly a makroekonomické důsledky zdanění. 6. Teorie daňové incidence. 7. Teorie daňové spravedlnosti. 8. Teorie důchodových daní. 9. Teorie majetkových daní. 10. Teorie spotřebních a ekologických daní. 11. Daňová konkurence a harmonizace v Evropské unii. 12. Daňové instrumenty uplatňované v EU a v dalších zemích

3 1. Úvod 2. Historie a vývoj majetkových daní na území dnešní České republiky 3. Teorie majetkových daní 4. Daně z čistého bohatství 5. Daně z nemovitostí 6. Daně z kapitálových transferů

4 Předmět MD stavová veličina majetek v movité či nemovité podobě Doplňkový zdroj veřejných rozpočtů Daň z nemovitostí příjmem rozpočtu obcí Majetkové daně v současných daňových systémech podmínka spravedlivého zdanění podle principu platební schopnosti Zdanění majetku doplňuje zdanění důchodů a spotřeby Nemovitý majetek stěží uniká zdanění zmírnění nespravedlnosti mezi poplatníky

5 Druhy majetkových daní a) Placené pravidelně Daně z čistého bohatství Daně z nemovitostí b) Placené nepravidelně Daně dědické (daň z kapitálových transferů) Daně darovací (daň z kapitálových transferů) Daně z převodu nemovitostí

6 Základ daně se vypočítává u všech MD ze stavu majetku Daně z kapitálových výnosů KV = cena pořízení kapitálu - cena prodeje kapitálu Předmětem daně je přírůstek kapitálu, tj. toková veličina. V některých zemích, i v ČR, jsou zahrnuty v důchod. daních

7 První zmínka o majetkových daních pochází již z 12. století, kdy existovaly tzv. daně z obdělávaných pozemků a městských domů. Šlechta a církev daně neplatila. V roce 1517 vznikl Berní předpis, který stanovil všeobecnou daň z majetku a výnosů kapitálu a je považován za první ucelený náznak české daňové soustavy (ŠIROKÝ, 2008, s. 34). V roce 1522 již existovaly tři přímé daně a mezi nimi i majetková daň. Rozšířil se i okruh poplatníků. Předmět daně majetkové se lišil u vrchnosti a poddaných. U vrchnosti se zdaňoval jen vybraný majetek, kdežto u poddaných byl zdaněn veškerý majetek. V roce 1531 byla ustanovena berně konvenční a majetková daň ( šacuňk ), do které nebyl pojat majetek poddaných (ŠIROKÝ, 2008, s. 35)

8 Teprve za vlády Marie Terezie a Josefa II. došlo k postupnému odstranění těchto nerovností. V roce 1748 vznikl tzv. Revisitační katastr, který popisoval veškerou poddanskou půdu. V následujících desetiletích k žádné významné reformě nedošlo. Od počátku první republiky se začalo usilovat o sjednocení daňového systému celé země. To se povedlo až roce 1927, kdy proběhla dlouze připravovaná daňová reforma. Dávka z majetku a přírůstku na majetku byla v roce 1919 jednorázovou dávkou a sloužila k zachycení válečného - nově vzniklého bohatství. Majetkové daně existovaly jako pozemková a domovní daň

9 K další zásadní reformě došlo až po únoru 1948, ale její provedení nastalo až k V tomto období se vyskytují první předchůdci tzv. daní z kapitálových transferů. Vybírány byly prostřednictvím tzv. notářských poplatků, které hradili občané a organizace za určité úkony nebo služby provedené orgány státního aparátu a obecních úřadů (ŠIROKÝ, 2008, s. 44). Po listopadu 1989 bylo rozhodnuto nereformovat stávající daňovou soustavu, ale vytvořit zcela novou. To se povedlo až v roce 1993 a reforma se týkala všech stávajících daní a představovala rozsáhlý zásah do ekonomiky (ŠIROKÝ, 2008, s. 46)

10 Výhody MD: 1. MD zohledňují dodatečnou daňovou kapacitu Přispívají k vertikální a horizontální spravedlnosti Tendence MD k progresivitě a tím k doplnění redistribučního účinku daňové soustavy MD platí nepodnikatelské i podnikatelské subjekty Podnikatelské subjekty mohou část daně přesunout so spotřeby prostřednictvím cen a toto daňové břemeno dopadá regresivně

11 Výhody MD: MD jsou pouhou duplicitou k důchodové dani, jejich vztah lze odvodit tak, že pro každou sazbu DD existuje při dané úrokové míře ekvivalentní sazba pro MD Příklad: Úroková míra je 10 %, poplatník má zdanitelný majetek v ceně 100 jednotek (obligace), odpovídá 2% MD 20%DD. MD se používají proto, že ne všechny důchody podléhají DD

12 Výhody MD: 2. Uplatnění principu prospěchu zejména u daní z nemovitostí placených do místních rozpočtů je argumentem pro spravedlivé zdanění Vlastníci nemovitostí platí prostřednictvím těchto daní za služby veřejné infrastruktury v místě, kde je nemovitost umístěna Veřejné služby hodnotu nemovitostí zvyšují

13 Nevýhody MD: Příspěvek ke spravedlivému zdanění nelze přeceňovat Nerovnost ve zdanění movitého a nemovitého majetku Dvojí zdanění stejného objektu (zdanění důchodů, z něhož se pořizuje majetek kritika se týká DDa a Ddě) Zastánci dvojího zdanění argumentují, že majetek byl nabyt nespravedlivě a požadují jeho redukci prostřednictvím daně. Odpůrci argumentují tím, že není spravedlivé postihovat ty, kteří spořili, což se projevilo i u dětí

14 MD rozlišuje daně osobní (vztahují se na celou čistou hodnotu majetku poplatníka nebo na dary a dědictví obdržené jedním poplatníkem) daně in rem (zdanění jednotlivých předmětů bez ohledu na majetkové poměry poplatníka) převažují (př. DNem)

15 MD hodnoceny z pohledu sociální spravedlnosti a z ekonomického hlediska: MD nemají distorzní účinky na práci MD mohou negativně ovlivňovat úspory, neboť zdaňují jejich akumulovaný výsledek: MD mohou nabádat vlastníky k racionálnějšímu a efektivnějšímu nakládání s majetkem

16 Jsou ukládány na stav majetkových aktiv hmotných a nehmotných, snížených o závazky vztahující se k těmto aktivům Subjekt daně FO (MD) a PO (v rámci DD) Objekt daně stav majetku problém, z jakého příjmu se daň zaplatí Daně placeny na úkor běžného příjmu poplatníka z majetku nepřinášejícího příjem (př. umělecká díla) Některé druhy majetku tvoří příjem (př. CP), zdaněny DD, ta je placena z příjmu

17 V daňové soustavě ČR tato daň neexistuje Používá např. Francie, Švýcarsko, Lucembursko Z historie Stará daň Jednoduchá administrativa Podporuje daň z příjmů a doplňuje její výnos max. 1 % HDP Výnos daně zpravidla příjmem centrálního rozpočtu

18 Základ daně hmotný a nehmotný majetek, který bude zdanění podléhat (přinášející i nepřinášející příjem) Sčítá se bohatství v rámci jedné rodiny, tj. manželů a nezávislých dětí Hodnotové vyjádření majetku (ocenit) daň ad valorem

19 Sazby daně, úlevy a placení Nízké sazby Proporcionální či progresívní Strop pro kombinované zdanění daní důchodovou a daní z čistého bohatství = pojistka proti nadměrnému zdanění Úlevy na rodinný stav DAP ročně vč. úhrady daně

20 Předmět daně pozemky a stavby Zdanění majetku výnosné a spravedlivé, nízká možnost DÚ, nemovitost je nemobilní Dnes většinou příjem místních rozpočtů ve vazbě na princip prospěchu náhrada za místní služby velmi rozdílný podíl příjmů MR (např. v USA 75 % podíl) Výjimky příjem vyšších rozpočtů Belgie, Irsko, Švédsko Daň je neoblíbená, není z ní zvláštní zdroj příjmů DAP podávají všichni vlastníci Dnem ukládány jako jednotkové (ZD rozloha pozemků, velikost zastavěné plochy) nebo jako ad valorem (cena pozemků a staveb vyšší výnos daně)

21 Incidence DNem plyne z neelastické nabídky množství půdy neměnné (elasticita nabídky nulová) Množství majetku koreluje s důchody progresivní daně Cenová elasticita budov a staveb nízká daň dopadá na vlastníky krátkodobě, v delším období dopadá na nájemce (regresivní dopad) Úlevy a osvobození pro důchodce, rodiny s dětmi

22 Základna a sazby Předmět daně půda (zemědělská a ostatní) a budovy (komerční i nekomerční) Výjimky státní majetek, půda zastavěná dálnicemi aj., zem. Půda, lesy aj. Základ daně cena nemovitého majetku, v ČR cena pouze zem. půdy, hosp. lesů a rybníků s chovem ryb, ostatní m2) Roční rentní hodnota (vyplývá ze skutečné či odhadnuté běžné roční renty nemovitosti Kapitálová hodnota (tržní cena nebo její odhad)

23 Nemají časově pravidelný charakter Bezúplatné převody movitého a nemovitého majetku za života (DDa) nebo po úmrtí (DDě nebo pozůstalostní, tj. odkázaný) Úplatné převody nemovitého majetku Příjem ústředního rozpočtu s výjimkami (Švýcarsko) Některé země zrušily Slovensko 2004, Austrálie, Kanada Uplatňují se nezdanitelná minima Daňové úlevy osvobození Sazby zpravidla progresivní, rozlišení příbuzných a nepříbuzných osob