Místo plnûní pfii poskytnutí telekomunikaãní sluïby, sluïby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované sluïby zahraniãní osobou povinnou k dani osobû nepovinné k dani ( 10i zákona o DPH) Pfii poskytnutí elektronicky poskytované sluïby zahraniãní osobou povinnou k dani nebo prostfiednictvím provozovny umístûné ve tfietí zemi osobû nepovinné k dani, která má sídlo nebo místo pobytu v tuzemsku, je místem plnûní tuzemsko. V tomto ustanovení se fie í místo plnûní pfii poskytnutí elektronicky poskytované sluïby osobû nepovinné k dani se sídlem nebo místem pobytu v tuzemsku, ale v luãnû zahraniãní osobou povinnou k dani. Pfii poskytnutí telekomunikaãní sluïby nebo sluïby rozhlasového a televizního vysílání zahraniãní osobou povinnou k dani nebo prostfiednictvím provozovny umístûné ve tfietí zemi osobû nepovinné k dani, která má sídlo nebo místo pobytu v tuzemsku, se za místo plnûní povaïuje tuzemsko, pokud ke skuteãnému uïití nebo spotfiebû dochází v tuzemsku. Místo plnûní pfii poskytnutí nájmu dopravního prostfiedku ( 10j zákona o DPH) V tomto ustanovení je fie eno místo plnûní v pfiípadech, kdy je nejprve pfii poskytnutí nájmu dopravního prostfiedku stanoveno místo plnûní podle 9 nebo 10d zákona o DPH, ale ke skuteãnému uïití nebo spotfiebû dochází v jiném místû. a) Místo plnûní je nejprve stanoveno podle 9 nebo 10d zákona o DPH v tuzemsku, ale ke skuteãnému uïití nebo spotfiebû dochází ve tfietí zemi, a pak se za místo plnûní povaïuje tfietí zemû. b) Místo plnûní je nejprve stanoveno podle 9 nebo 10d zákona o DPH ve tfietí zemi, ale ke skuteãnému uïití nebo spotfiebû dochází v tuzemsku, a pak se za místo plnûní povaïuje tuzemsko. Místo plnûní pfii poskytnutí sluïby osobû povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve tfietí zemi ( 10k zákona o DPH) Tento paragraf fie í místo plnûní v pfiípadû, kdy je nejprve urãeno místo plnûní ve tfietí zemi podle 9 odst. 1 zákona o DPH pfii poskytnutí sluïby osobû povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve tfietí zemi a která je zároveà plátcem, ale ke skuteãnému uïití nebo spotfiebû dochází v tuzemsku, a pak se za místo plnûní povaïuje tuzemsko. 116 Místo plnûní a práce na movité vûci Rakouská firma, registrovaná k dani v Rakousku, bez provozovny v âeské republice (dále jen âr ) pro úãely DPH, poskytuje servisy strojû na území âr ãesk m zákazníkûm. Servisní práce provádí jménem rakouské firmy pro ãeské zákazníky podnikatel z âr, neplátce DPH, na základû smlouvy s rakouskou firmou. Klienti v âr jsou podnikatelé i nepodnikatelé. Smlouva na servis stroje je vïdy pfiímo mezi rakouskou firmou a koneãn m zákazníkem v âr. Servis fakturuje ãeskému zákazníkovi rakouská firma. âesk podnikatel zaji Èující servis fakturuje zase celou svou práci pfiímo rakouské firmû. Mezi ãeskou firmou zaji Èující servis a ãesk m zákazníkem, pro nûhoï je servis provádûn, neexistují Ïádné smlouvy, faktury ani platby. Kde je místo plnûní v tomto pfiípadû, kdy jednu a tutéï práci: 1) rakouská firma fakturuje ãeskému zákazníkovi podnikateli, 73
DaÀ z pfiidané hodnoty 2) rakouská firma fakturuje ãeskému zákazníkovi nepodnikateli (osobû nepovinné k dani), 3) ãesk podnikatel fakturuje provedené práce v âr rakouské firmû? Od 1. 1. 2010 do lo k pomûrnû zásadním zmûnám v oblasti stanovení místa plnûní pfii poskytování sluïeb, tedy místa (státu), kde musí b t sluïba zdanûna DPH. 1) Zde je místem plnûní âeská republika dle 9 odst. 1 zákona o DPH místem plnûní pfii poskytnutí sluïby osobû povinné k dani je místo, kde má tato osoba sídlo nebo místo podnikání. 2) Zde je také místem plnûní âeská republika dle 10g zákona o DPH místem plnûní pfii poskytnutí sluïby práce na movité vûci osobû nepovinné k dani je místo, kde je tato sluïba skuteãnû poskytnuta. 3) Zde je místem plnûní Rakousko dle 9 odst. 1 zákona o DPH místem plnûní pfii poskytnutí sluïby osobû povinné k dani je místo, kde má tato osoba sídlo nebo místo podnikání. JestliÏe ãesk poskytovatel sluïby nebyl registrován k DPH v âr, tak se jejím poskytnutím automaticky ze zákona stává plátcem dle 94 odst. 11 zákona o DPH osoba povinná k dani se sídlem nebo místem podnikání v tuzemsku, která poskytuje sluïby s místem plnûní v jiném ãlenském státû, se stává plátcem dnem poskytnutí tûchto sluïeb, pokud povinnost pfiiznat a zaplatit daà vzniká pfiíjemci sluïby. Pro kontrolu splnûní povinnosti pfiiznat daà pfiíjemcem sluïby ji musí poskytovatel uvést do souhrnného hlá ení. 108 odst. 1 písm. a) a b) zákona o DPH 117 Místo plnûní sluïba poskytnutá v ãlenském státû EU Na e firma, plátce DPH, pfiijala fakturu od slovenské firmy plátce DPH za sluïbu. Je nám fakturováno psychologické vy etfiení na ich pracovníkû pro vstup do jaderné elektrárny. Vy etfiení bylo provádûno na Slovensku. Na e firma nemá na Slovensku provozovnu ani registraci. Fakturováno bylo bez DPH s odkazem, Ïe sluïba je osvobozená od DPH podle 29 zákona ã. 222/2004 Z. z., o dani z pridanej hodnoty, coï je osvobození zdravotnick ch sluïeb. Jaké pro nás plynou povinnosti? Budeme tuto fakturu uvádût v pfiiznání k DPH a provádût tzv. dodanûní a souãasnû odpoãet DPH u nás? Bude se tato faktura objevovat v souhrnném hlá ení? V pfiípadû poskytnutí sluïby osobou povinnou k dani osobû povinné k dani je obecnû místem plnûní u sluïeb sídlo nebo místo podnikání pfiíjemce sluïby nebo v pfiípadû, Ïe sluïba je poskytnuta provozovnû, místo, kde se provozovna nachází. Místem plnûní u sluïby psychologické vy etfiení pracovníkû pfiijaté ãesk m plátcem pro jeho potfieby je tedy tuzemsko. Následnû je tfieba posoudit, zda pfiijatá sluïba je podle ãeského zákona o DPH zdaniteln m plnûním nebo plnûním osvobozen m od danû bez nároku na odpoãet. Zdravotnické sluïby, mezi které lze pfiijatou sluïbu zafiadit, mají samostatnou úpravu v 58 zákona o DPH, podle kterého se tûmito sluïbami rozumí sluïby zdravotní péãe a související sluïby poskytované oprávnûn mi subjekty pacientûm a osobám, jímï je taková péãe urãena, vymezené zákonem o vefiejném zdravotním poji tûní. 74
Aby pfiijatá sluïba byla podle uvedeného ustanovení osvobozena od danû, musí nastat podmínky, Ïe: sluïbu poskytla oprávnûná osoba (podle zákona ã. 548/1991 Sb., kter m se mûní a doplàuje zákon ã. 20/1966 Sb., o zdraví lidu, a zákona ã. 160/1992 Sb., o zdravotní péãi v nestátních zdravotnick ch zafiízeních), je poskytnuta pacientûm a osobám, jimï je taková péãe urãena, jde o sluïbu vymezenou zákonem ã. 48/1997 Sb., o vefiejném zdravotním poji tûní, ve znûní pozdûj ích pfiedpisû. I kdyï dotaz neobsahuje dostatek informací, je zfiejmé, Ïe nejménû jedna z tûchto podmínek splnûna není, protoïe jde o sluïbu, která byla poskytnuta zamûstnavateli, nikoliv zamûstnancûm jako pacientûm nebo osobám, kter m je urãena. Z tohoto titulu jiï pfiijatá sluïba, bez ohledu na to, zda byla, ãi nebyla poskytnuta oprávnûn m subjektem, není sluïbou osvobozenou od danû bez nároku na odpoãet, a pfiíjemce je u ní povinen uplatnit daà na v stupu ve v i sníïené sazby danû 10 %, neboè poloïka SKP 85.1 (od 1. 4. 2011 86 CZ-CPA) zdravotní péãe, pokud není osvobozena od danû podle 58, je uvedena v pfiíloze ã. 2 k zákonu o DPH (seznam sluïeb podléhajících sníïené sazbû danû). ProtoÏe pfiijatá sluïba bude zfiejmû vyuïita pro ekonomickou ãinnost, vznikne nárok na odpoãet podle podmínek uveden ch v 72 a 73 zákona o DPH. Pfiíjemce sluïby na tuto sluïbu souhrnné hlá ení nepfiedkládá, to je urãeno pro poskytovatele sluïeb, pokud je místo plnûní mimo tuzemsko. 9, 58, 72, 73, 102 zákona o DPH 108 odst. 1 písm. b) zákona o DPH pokyny pro vyplàování daàového pfiiznání k DPH pokyny pro vyplàování souhrnného hlá ení 118 Místo plnûní pfii poskytnutí sluïby Jak zdanit sluïbu DPH do la nám faktura z Nûmecka v eurech za uvefiejnûní v katalogu certifikovan ch evropsk ch lázní. Jak mám pouïít kurs pro pfiepoãet? PouÏíváme denní kurs âeské národní banky. Jedná se o poskytnutí sluïby reklamy nebo propagace. Pokud sluïbu poskytla osoba registrovaná k dani v jiném ãlenském státû (Nûmecko), která nemá v âeské republice sídlo, místo podnikání ani provozovnu, povinnost pfiiznat daà vzniká ãeskému plátci, a to ke dni uskuteãnûní zdanitelného plnûní (ke dni jejího poskytnutí). Podle data vzniku povinnosti pfiiznat daà uvedete základ danû a daà do daàového pfiiznání za konkrétní zdaàovací období, souãasnû máte moïnost uplatnit i nárok na odpoãet danû, splàujete-li podmínky stanovené zákonem o DPH. Pro pfiepoãet cizí mûny (EUR) na ãeské koruny pouïijete kurs devizového trhu vyhlá en âeskou národní bankou, kter pro vás platí ke dni vzniku povinnosti pfiiznat daà (viz v e). 4 odst. 4 zákona o DPH 24 zákona o DPH 108 odst. 1 písm. b) zákona o DPH 75
DaÀ z pfiidané hodnoty 119 Místo plnûní pfii poskytnutí sluïby ze tfietí zemû Jak postupovat a úãtovat ve vztahu k DPH pfii následujícím úãetním pfiípadu: Jsme s. r. o., plátce DPH, obdrïeli jsme z USA fakturu na sluïby za 10 000 EUR (jedná se o sluïbu prostfiedníka za realizaci obchodû v Africe). Faktura je hrazena z devizového úãtu vedeného rovnûï v eurech. Pokud jde o uplatnûní DPH, je nutné nejdfiíve stanovit místo plnûní. Z dotazu lze dovodit, Ïe jde o sluïbu zprostfiedkování, která byla poskytnuta tuzemskému plátci zahraniãní osobou povinnou k dani z USA. Místem plnûní je tak ve smyslu 9 odst. 1 zákona o DPH sídlo nebo místo podnikání pfiíjemce pfiedmûtné zprostfiedkovatelské sluïby, tj. tuzemsko, a pfiíjemce sluïby zprostfiedkování je povinen také v tuzemsku podle 108 odst. 1 písm. b) zákona o DPH pfiiznat a zaplatit daà. Pokud pfiíjemce sluïby vyuïije poskytnutou sluïbu pro svoji ekonomickou ãinnost a splní dal í podmínky stanovené zákonem, má právo uplatnit nárok na odpoãet této danû. Pfiíjemce postupuje tak, Ïe na daàov doklad vystaven zahraniãní osobou doplní do 15 dnû ode dne uskuteãnûní sluïby pfiíslu nou sazbu danû, a to 20 % a v i danû uvedenou v korunách a haléfiích, popfi. zaokrouhlenou podle 28 odst. 2 písm. l) zákona o DPH na celé koruny. Cenu sluïby v eurech pfiepoãte na ãeské koruny pomocí kursu devizového trhu vyhlá eného âeskou národní bankou nebo kursem platn m pro osobu provádûjící pfiepoãet, a to ke dni povinnosti pfiiznat daà. Pfiiznanou daà i nárok na odpoãet zaznamená v daàové evidenci vedené pro úãely DPH podle 100 zákona o DPH. V daàovém pfiiznání daà uvede na fiádek ã. 12 a nárok na odpoãet na fiádek ã. 43. 4 odst. 4 zákona o DPH 24 zákona o DPH 28 odst. 2 písm. l) zákona o DPH 32, 72, 73, 100, 101 a 108 odst. 1 písm. b) zákona o DPH pokyny pro vyplàování daàového pfiiznání k DPH 120 Místo plnûní pfii poskytnutí sluïby práce na nemovitosti âesk plátce DPH má stavební zakázku na Slovensku a v rámci této zakázky si objednal demoliãní práce nemovitosti u slovenské firmy (také plátce DPH). Od této firmy obdrïel fakturu, na které není uvedeno DPH (zfiejmû z dûvodu reverse charge), ale domnívám se, Ïe vzhledem k místu zdanitelného plnûní na Slovensku mûl slovensk dodavatel pfiiãíst DPH, a ãeská firma by si jej následnû mohla vyïádat od slovenského finanãního úfiadu (nyní i prostfiednictvím Ministerstva âr). 1) Je tento pfiedpoklad správn? 2) âeská firma tyto demoliãní práce pfiefakturovává dál dal í ãeské firmû (plátci). Jak to bude s DPH v tomto pfiípadû? Zfiejmû bez DPH, ale co kdyï se pfiefakturovávaná ãástka nav í o pfiípadnou marïi? 1) U sluïeb vztahujících se k nemovitosti je místem plnûní místo, kde se nachází nemovitost, tj. na Slovensku, a zde vzniká povinnost pfiiznat a zaplatit daà. Pokud ãeská 76
firma není registrována k dani na Slovensku, povinnost pfiiznat daà má podle mého názoru slovenská firma, upozoràuji pouze na to, Ïe samozfiejmû je rozhodující znûní slovensk ch daàov ch pfiedpisû. 2) Pokud ãeská firma vystaví daàov doklad jiné ãeské firmû, místo plnûní u sluïeb (demolice) je stále na Slovensku a povinnost pfiiznat a zaplatit daà vzniká na Slovensku. Opût platí, Ïe rozhodující je znûní slovensk ch daàov ch pfiedpisû. Doporuãuji projednat konkrétní pfiípady se slovensk m správcem danû. 10 zákona o DPH 121 Místo plnûní pfii poskytnutí sluïby práce na nemovitosti mimo tuzemsko Jsem projektant fyzická osoba plátce DPH. Vedu daàovou evidenci. Provádím pro jinou ãeskou projekãní firmu, která je také plátcem DPH, subdodávku projektu na komerãní objekt v Popradû na Slovensku. Vztahuje se na moji práci z hlediska zákona o DPH 10 Místo plnûní pfii poskytnutí sluïby vztahující se k nemovitosti, a proto bude místem plnûní Slovensko a já budu vystavovat daàov doklad bez DPH? Ptám se proto, Ïe celou práci provedu na území âeské republiky, podklady ãerpám od ãeského zadavatele a na Slovensko nikdy nevyjedu. V pfiípadû, Ïe ano, musím se registrovat na Slovensku jako plátce DPH? Pokud se jedná o projekt jednoznaãnû t kající se nemovitosti umístûné mimo tuzemsko, jde o sluïbu vztahující se k nemovitosti a vzhledem k umístûní nemovitosti je místo plnûní na Slovensku. O pfiípadné povinnosti registrace a pfiiznání danû na Slovensku doporuãuji informovat se u slovenského správce danû nebo na slovenském Ministerstvu financí. 10 zákona o DPH 122 Místo plnûní pfii poskytnutí sluïeb veletrhy âeská firma s. r. o., plátce DPH, zajistí v stavní plochu a ve keré sluïby spojené s provozem a instalací v stavní plochy pro polskou firmu. Jedná se o v stavní plochu v âechách a jedná se také o v stavní plochu zaji tûnou na Slovensku. Jak to bude s pfiefakturací tûchto sluïeb polské firmû pfiefakturace veletrhu a sluïeb s ním spojen ch v âeské republice? A pfiefakturace veletrhu a sluïeb s ním spojen ch na Slovensku? Místo plnûní pfii poskytnutí sluïby související se zaji tûním veletrhu pro osobu povinnou k dani je stanoveno podle 10b písm. b) zákona o DPH, to znamená podle základního pravidla pro urãení místa plnûní pfii poskytování sluïeb osobû povinné k dani (viz 9 odst. 1 zákona o DPH). Místem plnûní je tedy místo, kde má pfiíjemce sluïby sídlo nebo místo podnikání. V pfiípadû v stavní plochy v âeské republice i v pfiípadû v stavní plochy 77