3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od

Transkript

1 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH 3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od Rubrika 3 V praxi se po přijetí zákona č. 362/2009 Sb. poměrně značně rozšířil výklad, jehož autoři přehlédli, že přestrana 1/ Změny v oblasti DPH s účinností od Ing. Pavel Bûhounek, daàov poradce Pro rok 2010 došlo k celé řadě změn daňových předpisů. Největší problémy přinesly změny zákona o DPH - nejen z hlediska množství změn, ale také z toho důvodu, že rozsáhlá novela č. 489/2009 Sb. vyšla ve Sbírce zákonů až a neméně významná (byť podstatně stručnější - pouze měnící sazby DPH) novelizace provedená zákonem č. 362/2009 Sb. a vyhlášená se ze strany Ministerstva financí dočkala komentáře až a do té doby se stačily rozšířit zavádějící komentáře k uplatnění sazeb daně účinných k při vyúčtování plnění uskutečněných v roce 2010, na které byla v roce 2009 přijata záloha. DPH má tu nepříznivou vlastnost, že praxe na změny musí reagovat hned od prvého dne jejich účinnosti (již musely být vystavovány daňové doklady s letošními sazbami daně, což se ne každému plátci podařilo zvládnout). Přidáme-li k tomu nový formulář k DPH (i když bude vyplňován až v únoru), nový systém podávání souhrnného hlášení, je začátek letošního roku skutečně hlavně ve znamení změn DPH. Zákonem č. 362/2009 Sb. došlo k ke zvýšení základní, resp. snížené sazby DPH z 19 na 20 %, resp. z 9 na 10 %. Problémy přineslo přechodné ustanovení k uvedené změně - plátce, kterému vznikla povinnost přiznat daň z úplat přijatých přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění, a to nejpozději do 31. prosince 2009, použije při vyúčtování těchto přijatých úplat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění po 1. lednu 2010 sazbu daně platnou ke dni vzniku povinnosti přiznat daň při přijetí úplaty. Úvod Zvýšení sazeb zákonem č. 362/2009 Sb.

2 Rubrika 3 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH strana 2/ Změny v oblasti DPH s účinností od chodné ustanovení se týká vyúčtování úplat, a nikoli vyúčtování celého plnění. K dané věci se MF vyjádřilo až , kde potvrdilo snad jediný možný výklad, že v případě úplaty přijaté v roce 2009 na plnění uskutečněné v roce 2010 se na doplatek použije sazba daně roku V rámci objektivity však musím uvést, že někdo pod vyúčtováním úplat stále vidí vyúčtování plnění, na které byla přijata úplata a možná tento názor obhájí i při případném sporu - postupovat podle tohoto názoru však rozhodně nedoporučuji, protože osobně jiný výklad, než který podalo k dané věci MF, nepokládám za možný. Pfiíklad 1 Příklad 1 - doplatek v roce 2010 Cena za zdanitelné plnûní zafiazené do základní sazby danû poskytnuté v roce 2010 je stanovena na 300, v roce 2009 byla uhrazena záloha 119. Jak bude provedeno vyúãtování zdanitelného plnûní? Na pfiijatou platbu byl vystaven doklad o pfiijaté platbû a na základû 36 odst. 2 ZDPH ze základu danû 100 byla stanovena daà 19. Zdanitelné plnûní bude vyúãtováno takto: datum uskuteãnûní zdanitelného plnûní 2010 základ danû se podle 37 odst. 2 ZDPH stanoví takto: cena podle 36 odst základ danû z pfiijat ch úplat (u úplat pfiijat ch do se pouïije sazba roku 2009) 100 základ danû = 200 daà 40 k úhradû 240 Situace je obdobná jako při změně snížené sazby daně k (zvýšení z 5 na 9 %). Přechodným ustanovením je však tentokrát jednoznačně ošetřen případný přeplatek.

3 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH 3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od Příklad - přeplatek v roce 2010 Cena za zdanitelné plnûní zafiazené do základní sazby danû poskytnuté v roce 2010 byla stanovena na 100, v roce 2009 byla uhrazena záloha 119. Jak bude provedeno vyúãtování zdanitelného plnûní, jestliïe nakonec byla cena sníïena na 80? Rubrika 3 Směrnicí 2008/9/ES, která s použitím od stanovuje prováděcí pravidla pro vracení DPH podle článku 170 Směrnice 2006/112/ES (tzv. recast 6. směrnice). Tato změna se promítla do nové konstrana 3/14 Pfiíklad 2 Pokud pfiipustíme, Ïe se v daném pfiípadû nebude provádût oprava základu danû podle 42 odst. 1 písm. d) ZDPH a vyúãtování provedeme analogicky s pfiedchozím pfiíkladem, stanovíme záporn základ danû (-20) a k nûmu uplatníme zápornou daà sazbou danû roku Přechodná ustanovení zákona č. 362/2009 Sb. umožňují u dodání elektřiny, plynu, vody (podle výkladu podaného MF se týká i stočného), tepla a chladu nebo telekomunikačních služeb za období zasahující období roku 2009 i 2010 rozdělit základ daně na období do a uplatnit u něho sazby daně roku 2009 a na období od s letošními sazbami daně. Značně rozsáhlá novela č. 489/2009 Sb. vyvolaná nutností zapracování změn eurounijních předpisů obsahuje i změny, které si eurounijní předpisy přímo nevynucovaly - např. povinnost odvádět DPH alespoň z ceny obvyklé při plněních poskytovaných zaměstnancům podle nově vloženého 36a. Změny od byly vynuceny zejména těmito předpisy EU: Novela č. 489/2009 Sb. Směrnicí 2008/8/ES, kterou byla s účinností od novelizována Směrnice 2006/112/ES (tzv. recast 6. směrnice), pokud jde o místo poskytnutí služby (některé změny místa poskytnutí služby mají účinnost k pozdějšímu datu než k , některé již k , a tak bude nutné ZDPH během letošního roku opět novelizovat),

4 Rubrika 3 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH strana 4/ Změny v oblasti DPH s účinností od cepce vracení DPH zaplacené v jiném členském státě. Směrnicí 2008/117/ES, ze dne 16. prosince 2008, kterou se mění směrnice 2006/112/ES (tzv. recast 6. směrnice) za účelem boje proti daňovým únikům spojeným s plněními uvnitř Společenství od Tato změna se promítla do nových pravidel pro podávání souhrnného hlášení (elektronická podoba, až na výjimky měsíční podávání). Místo poskytnutí služby Od se mění obecné pravidlo pro vymezení místa plnění při poskytování přeshraničních služeb osobám povinným k dani. Změnu si vynutila Směrnice Rady 2008/8/ES ze dne 12. února 2008, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o místo poskytnutí služby, publikovaná v Úředním věstníku jako L 44, na str Směrnice Rady 2008/8/ES účinnost některých dílčích změn stanovuje až na pozdější dobu, např. ještě v roce 2010 článek 53 recastu 6. směrnice stanovuje (obdobně jako stanovuje do nyní platný článek 52 recastu 6. směrnice a 10 odst. 4 zákona o DPH), že místem plnění při pořádání veletrhů je místo konání akce (bez ohledu na povahu osoby, které je služba poskytnuta). Od se článek 53 a 54 recastu 6. směrnice mění v tom smyslu, že místem plnění bude místo konání akce jen v případech, kdy bude služba poskytnuta osobě povinné k dani. Při poskytnutí uvedené služby osobě nepovinné k dani tak od bude podle obecného pravidla místem plnění sídlo nebo provozovna poskytovatele služby. Od je místo poskytnutí služby obecně upraveno v 9, a to zvlášť pro: poskytnutí služby osobě povinné k dani (nepřesně řečeno při poskytnutí služby podnikateli) jako sídlo nebo místo podnikání této osoby, resp. jako místo umístění provozovny v případě poskytnutí služby provozovně,

5 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH 3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od Rubrika 3 strana 5/14 poskytnutí služby osobě nepovinné k dani (nepřesně řečeno při poskytnutí služby soukromé osobě) jako sídlo nebo místo podnikání poskytovatele, resp. místo umístění provozovny v případě poskytnutí služby provozovnou. Z obecných pravidel místa poskytnutí služby nadále existují výjimky, tyto jsou uvedeny v jednotlivých 10 až 10k pro: poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti, týká se i služby ubytovací ( 10), poskytnutí přepravy osob ( 10a), poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání, zábavy, a podobných služeb ( 10b), poskytnutí stravovací služby ( 10c), poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku ( 10d), poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani ( 10e), poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani ( 10f), poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité věci a práce na movité věci osobě nepovinné k dani ( 10g), poskytnutí služeb zahraniční osobě nepovinné k dani ( 10h), poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby zahraniční osobou povinnou k dani osobě nepovinné k dani ( 10i), poskytnutí nájmu dopravního prostředku ( 10j), poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve třetí zemi ( 10k).

6 Rubrika 3 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH strana 6/ Změny v oblasti DPH s účinností od Struktura výjimek Strukturu výjimek si můžeme rozdělit takto: v 10 až 10d a v 10j výjimky pro určitý charakter služeb bez ohledu na povahu odběratele, v 10e až 10i výjimky pro služby poskytnuté soukromým osobám (osobám nepovinným k dani), z toho v 10h, resp. 10i poskytnuté osobě ze třetí země, resp. osobou usazenou ve třetí zemi, v 10k výjimka pro služby poskytnuté podnikatelům (osobám povinným k dani) usazeným ve třetí zemi, jsou-li zároveň českými plátci. Závěrečné výjimky ( 10h až 10k) se týkají výhradně případů, které přesahují rámec EU a kdy je účastníkem obchodního vztahu osoba ze třetí země (buď jako zahraniční soukromý zákazník podle 10h, zahraniční poskytovatel elektronické služby apod. podle 10i, nebo jako zahraniční zákazník - podnikatel, který je zároveň českým plátcem, podle 10k) anebo má nájem dopravního prostředku ( 10j) vztah ke třetí zemi (např. se nájem uskutečňuje ve třetí zemi). Pokud služba nepřesahuje eurounijní rámec, vystačíme si s výjimkami podle 10 až 10g. Výjimky podle 10 až 10g se však uplatní i v případě prvku třetí země (např. místo při přepravě zboží soukromé osobě se určuje podle 10f jako místo uskutečnění příslušného úseku přepravy bez ohledu na to, zda je služba poskytnuta eurounijní soukromé osobě anebo zahraniční soukromé osobě). V mnohých případech k žádné faktické změně místa poskytnutí služby od nedošlo. Např. u služeb uvedených do v 10 odst. 6 (např. se jedná o reklamní a poradenské služby) osobě povinné k dani sídlící v jiném členském státě bylo místem poskytnutí služby do buď sídlo této osoby, nebo místo jejího podnikání. V případě poskytnutí služby uvedené do v 10 odst. 6 provozovně osoby povinné k dani sídlící v jiném členském státě bylo tímto místem místo umístění provozovny. Od se na uvedeném principu

7 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH 3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od Rubrika 3 strana 7/14 u služeb uvedených v 10 odst. 6, jsou-li poskytnuty osobě sídlící v jiném členském státě, vůbec nic nezměnilo - místo poskytnutí služby pouze nehledáme jako dříve mezi výjimkami (v daném případě v 10 odst. 6 ZDPH účinného do ), ale v obecném pravidlu ( 9 odst. 1 ZDPH od ). Nadále se v uvedeném případě uplatňuje princip reversecharge, tzn., že daň přizná příjemce služby. Pokud by služba uvedená do v 10 odst. 6 byla poskytnuta zahraniční osobě, opět se věcně nic nemění. Bude-li zahraniční osoba podnikatelem, uplatní se princip reverse-charge podle obecného pravidla 9 odst. 1 ZDPH od , bude-li zahraniční osoba soukromou osobou, budeme příslušnou službu (např. poradenskou a reklamní) hledat ve výjimkách pro služby poskytnuté zahraničním soukromým osobám v 10h ZDPH od Pokud jsme poskytovanou službu mezi výjimkami v 10 účinného do nenašli, museli jsme postupovat podle obecného pravidla. Tedy např. při poskytnutí fotografické služby osobě povinné k dani sídlící v jiném členském státě bylo do místem poskytnutí služby sídlo nebo místo podnikání osoby poskytující službu podle obecného pravidla ( 9 ZDPH účinný do ) a do se princip reverse-charge neuplatňoval, od se již uplatňuje. Při poskytnutí služby osobám nepovinným k dani se dřívější obecné pravidlo, podle kterého se místo plnění řídilo podle sídla nebo provozovny poskytovatele služby, k nezměnilo. Obdobou 10 odst. 6 (např. reklamní a poradenské služby) ve znění účinném do se od stal 10h určený pro služby poskytnuté zahraniční osobě nepovinné k dani. Místem poskytnutí služby v tomto případě není sídlo nebo místo podnikání poskytovatele, resp. místo umístění provozovny v případě poskytnutí služby provozovnou, ale místo

8 Rubrika 3 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH strana 8/ Změny v oblasti DPH s účinností od sídla nebo místo pobytu osoby, které je služba poskytnuta. Proti stavu účinnému do tak k žádné zásadní věcné změně nedochází. Ve vztahu k osobám z jiného členského státu se namísto 10 odst. 6 od uplatňuje obecné pravidlo podle 9 účinného od se stejným výsledkem. Výjimky uvedené v jednotlivých 10 až 10k nelze často chápat jako změnu proti stavu účinnému do , ale často naopak jen jako přesun na jiné místo zákona. V některých případech je srovnání dřívější a nové úpravy jednoduché - např. místem plnění u služby vztahující se k nemovitosti bylo do místo, kde se nemovitost nachází (podle 10 odst. 1 účinného do ), od to samé platí podle 10 (včetně výslovného stanovení, že službou vztahující se k nemovitosti je i služba ubytovací). Obdobně u služby organizátora veletrhu bylo místem plnění do místo uskutečnění služby ( 10 odst. 4 ZDPH do ), od jím je místo jejího skutečného konání ( 10b ZDPH od ). V některých případech je porovnání dřívější a nové úpravy složitější, ale ve výsledku se často místo poskytnutí služby nezmění. Např. nový 10f stanovuje místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani. Tato výjimka neplatí např. pro přepravu zboží mezi členskými státy osobě registrované k dani v jiném členském státě, než ve kterém je přeprava zahájena (např. přeprava zboží z ČR do Německa pro německého plátce), kde se do postupovalo podle 10 odst. 2 a místem tak bylo sídlo nebo místo podnikání odběratele (v uvedeném případě Německo, daň bude uplatněna odběratelem v Německu). Od se i v případě přepravy zboží mezi členskými státy osobě registrované k dani v jiném členském státě, než ve kterém je přeprava zahájena, uplatňuje obecný princip - místem poskytnutí služby je sídlo či místo podnikání odběratele. Věcně se v případě přepravy zboží mezi členskými státy osobě registrované k dani v jiném členském státě, než

9 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH 3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od Rubrika 3 strana 9/14 ve kterém je přeprava zahájena, k nic nezměnilo, ačkoli tento případ nebude výslovně ošetřen. Pokud by přeprava zboží byla poskytnuta osobě nepovinné k dani, bylo podle 10 odst. 2 účinného do místem plnění buď území uskutečnění přepravy, anebo místo zahájení přepravy, jde-li o přepravu zboží mezi členskými státy - to samé platí i od , avšak podle 10e. U přepravy zboží se však od změnilo místo poskytnutí služby, jedná-li se o přepravu pouze v rámci jednoho státu. Např. u přepravy zboží po území ČR pro německého podnikatele bylo do místem poskytnutí služby území uskutečnění přepravy ( 10 odst. 2 do ), tedy ČR. Od se uplatňuje reverse-charge podle obecného principu 9 odst. 1 ZDPH účinného od Při opravě movité věci (práce na movité věci) umístěné např. na Slovensku pro slovenského plátce bylo do místem plnění Slovensko podle 10 odst. 5 ZDPH účinného do , protože práce byla provedena na Slovensku. Od je místem plnění opět Slovensko podle obecného pravidla ( 9 odst. 1 ZDPH od ), protože práce byla provedena pro slovenského plátce. Pokud movitá věc byla za účelem opravy pro slovenského plátce, který poskytuje slovenské DIČ, přepravena např. na území ČR, opět bylo a je nadále místem plnění Slovensko - podle dřívějšího znění 10 odst. 5, protože bylo poskytnuto slovenské DIČ; od podle obecného pravidla. Protože okruh služeb poskytovaných bez daně (daň přiznává principem reverse-charge odběratel) se od rozšířil, byla od zavedena povinnost vykázat příslušné služby v souhrnném hlášení (používá se pro ně kód 3). I tato změna plyne ze Směrnice 2008/8/ES. Další změny týkající se souhrnného hlášení plynou ze Směrnice 2008/117/ES, ze dne 16. prosince 2008, kterou se mění směrnice 2006/112/ES (tzv. recast 6. směrnice), za účelem boje proti daňovým únikům Souhrnné hlášení

10 Rubrika 3 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH strana 10/ Změny v oblasti DPH s účinností od spojeným s plněními uvnitř Společenství od byla publikována v Úředním věstníku jako L 14, na str Z důvodu zapracování této směrnice novela obsahuje: podávání souhrnného hlášení v elektronické podobě (Směrnice 2008/ 8/ES vyžaduje vykazování i poskytovaných služeb), podávání souhrnného hlášení měsíčně (i u čtvrtletních plátců DPH) s výjimkou osob přiznávajících pouze služby (ty souhrnné hlášení podávají v termínu daňového přiznání, tedy čtvrtletní plátci čtvrtletně). Vracení daně Směrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě, ale v jiném členském státě, publikována v Úředním věstníku jako L 44, na str , je další směrnicí, která musela být od promítnuta do ZDPH, konkrétně do 82 až 82b. Směrnice Rady 2009/9/ES stanovuje s účinností od nová prováděcí pravidla pro vracení daně z přidané hodnoty osobám povinným k dani usazeným v jiném členském státě. Podle nových prováděcích pravidel český plátce podává žádost o vrácení německé daně v ČR, a to elektronickou formou prostřednictvím portálu zřízeného ČR. Bude-li žádost splňovat předepsané náležitosti, bude k vyřízení postoupena do Německa. Proti dřívějšímu stavu, kdy se podávala písemná žádost v jednotlivých členských zemích, kde o vrácení daně žádá, by se mělo jednat o značné zjednodušení a urychlení, lhůta pro požádání o vrácení daně za předchozí rok byla prodloužena do 30. září následujícího roku. Protože účinnost nové úpravy je od , uplatní se tato nová úprava i na vracení daně zaplacené v roce 2009, je-li o vrácení daně žádáno v letošním roce.

11 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH 3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od Rubrika 3 strana 11/14 Vracení daně zaplacené v jiných členských státech českým plátcům řeší od ustanovení 82 ZDPH, které zcela nahradilo dřívější obsah tohoto ustanovení. Vracení české daně osobám registrovaným k dani v jiných členských státech řeší nově vložená ustanovení 82a a 82b. Novela obsahuje i změnu právní úpravy osvobození při dovozu zboží podle 71 (týká se zboží nepatrné hodnoty). Osvobození dovozu zboží podle 71 Podle dřívějšího znění 71 je obecně osvobozen od daně z přidané hodnoty dovoz zboží, pokud tomuto zboží bylo přiznáno osvobození od cla podle nařízení Rady 918/83 (EHS). Tato úprava do neodporovala předpisům EU, protože jak: nařízení Rady 918/83/EHS o systému Společenství pro osvobození od cla, tak směrnice Rady 83/181/EHS vymezující osvobození některých druhů zboží od daně z přidané hodnoty při konečném dovozu před obsahovaly shodné limity pro osvobození zásilek nepatrné hodnoty. S účinností od byl novelizován čl. 27 nařízení Rady 918/83/EHS a došlo ke zvýšení limitu pro bezcelní dovozy u zásilek nepatrné hodnoty z 22 EUR na 150 EUR. Do tak osvobozoval od daně uvedené bezcelní dovozy v plné výši, podle čl. 22 směrnice Rady 83/181/EHS však může být od daně osvobozen jen dovoz zásilek nepatrné hodnoty do 22 EUR. Uvedená nesrovnalost tak byla s 13 měsíčním zpožděním z českého ZDPH odstraněna. Obsahem novely jsou i změny, které si evropské předpisy přímo nevynucují, ale které jsou těmito předpisy pochopitelně umožněny. ZDPH by se např. vrátil k principu podle starého ZDPH uplatňovaného před vstupem do EU (do ), tj. k institutu ceny Další změny

12 Rubrika 3 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH strana 12/ Změny v oblasti DPH s účinností od obvyklé jako základu daně u plnění poskytovaných osobám se zvláštním vztahem k plátci podle nového 36a. Osobami majícími zvláštní vztah k plátci jsou např. i zaměstnanci plátce (jako tomu bývalo před ). Institut ceny obvyklé se však uplatní jen tehdy, pokud by nedodržení ceny obvyklé nebylo daňově neutrální. Neuplatní se vůči plátci, který má plný nárok na odpočet. Pokud by plátce, kterému je plnění poskytnuto, neměl plný nárok na odpočet a sjednaná cena by byla vyšší než cena obvyklá, cena obvyklá by se nepoužila. Použití vyšší ceny než ceny obvyklé však není možné v případě, kdy plátce poskytující plnění musí krátit nárok na odpočet daně na vstupu. Jak je výše upozorněno, na konci ledna bude projednáván návrh na vypuštění 36a. Očekává se, že k 36a MF vydá samostatné stanovisko. Další samostatné dílčí změny, které novela přinesla, se týkají např.: převodu obchodního podílu, který je nově považován za plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet - změna 14 odst. 5 písm. c) a 54 odst. 1 písm. a), zániku práva stanovit náhradu za nesplnění registrační povinnosti k dani podle 98 za období, u kterých by již uplynula lhůta pro vyměření daně. Struktura souhrnného hlášení a nový formulář daňového přiznání Formulář souhrnného hlášení se pro rok 2010 nijak zásadně nezměnil, zásadními změnami však je, jak je popsáno v předchozí části, forma podávání tohoto přiznání (nelze podávat písemně a formulář tedy není předepsaný tiskopis, ale předepsané forma datové zprávy), frekvence podávání (až na výjimky měsíčně) a hlavně obsah souhrnného hlášení (též poskytnutí služeb s místem plnění stanoveným podle obecného pravidla 9 odst. 1, má-li povinnost přiznat daň příjemce služby). Do souhrnného hlášení se stejně jako za období do uvádí plnění pod kódy 0-1-2:

13 PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH 3.1 Změny v oblasti DPH s účinností od Rubrika 3 strana 13/14 kód plnění 0 při dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě ( 13 odst. 1 a 2 ZDPH), kód plnění 1 při přemístění obchodního majetku plátcem do jiného členského státu ( 13 odst. 6 ZDPH), kód plnění 2 při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu ( 17 ZDPH), tento kód vyplňuje pouze prostřední osoba. Nově uváděné poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě podle 9 odst. 1 ZDPH, pokud je povinen přiznat a zaplatit daň příjemce služby, se uvádí pod kódem 3. Souhrnné hlášení lze podat pouze elektronicky ve formě datové zprávy, a to dvojím možným způsobem: prostřednictvím aplikace EPO přístupné přes webové stránky české daňové správy ( s opatřením uznávaným elektronickým podpisem, prostřednictvím datové schránky (v tomto případě uznávaný elektronický podpis není třeba). Při odeslání souhrnného hlášení prostřednictvím datové schránky musí mít odeslaná zpráva předepsaný tvar (.XML soubor). Zprávu v předepsaném tvaru lze vytvořit např. z příslušného účetního programu, z programu na zpracování daňových přiznání apod. a následně ji odeslat z datové schránky (po přihlášení do této schránky s příslušnými identifikačními údaji). Kdo nemá programové vybavení pro vytvoření potřebného.xml souboru, může využít aplikaci EPO, kde bez přihlášení souhrnné hlášení vyplní a může si jej pro kontrolu vytisknout a může si jej také v.xml tvaru uložit do svého počítače a následně odeslat z příslušné datové schránky. Pro období od byl vydán určen nový tiskopis Přiznání k dani z přidané hodnoty, vzor

14 Rubrika 3 strana 14/ Změny v oblasti DPH s účinností od PRAKTICKÝ PORADCE V DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH č. 16, včetně nového poučení, vzor č. 12. Struktura nového formuláře je zcela identická s dosavadním formulářem, pouze došlo k dílčím úpravám textu na některých řádcích a dále došlo k úpravě podpisové části (B. ODDÍL přiznání). Změny daňového přiznání na řádcích 5 a 6 (přijetí služby od osoby registrované k dani v jiném členském státě) a na řádcích 11 a 12 (ostatní zdanitelná plnění, u kterých je povinen přiznat daň plátce při jejich přijetí) jsou jen formálním promítnutím zrušení 15 od (dříve odkaz na 15, nově na 108). Praktický dopad má nové označení řádku 48 a hlavně nově formulované poučení k tomuto řádku. Na řádku 48 se vykazuje uplatněný nárok na odpočet z pořízeného majetku - jedná se o hmotný majetek, nehmotný majetek, technické zhodnocení a pozemky, tedy o majetek uvedený v 78 odst. 2 ZDPH, u kterého je nutné v pětiletém období počínaje rokem pořízení provádět úpravu odpočtu z důvodu změny jeho používání, popř. vyrovnání odpočtu z důvodu změny koeficientu. Dříve bylo možné na řádku 48 vykazovat údaje v návaznosti na uplatnění nároku na odpočet na řádku 47 za stejné období bez ohledu na pořízení příslušného majetku (bez ohledu na okamžik uvedení majetku do užívání). Např. při uplatnění odpočtu z poskytnuté zálohy na hmotný majetek bylo možné tento odpočet promítnout současně jak do řádku 47, tak do řádku 48. V novém formuláři již takto postupovat nelze - na řádku 48 se uplatněný odpočet uvede až v okamžiku uvedení do užívání i v případě, kdy byl nárok na odpočet na řádku 47 uplatněn za některé z dřívějších období. Je-li tedy např. uplatněn odpočet daně na vstupu ze zálohy uhrazené v lednu 2010 za období leden 2010 (na řádku 47) a jedná se o zálohu na hmotný majetek uvedený do užívání až v únoru 2010, promítne se DPH odečtené ze zálohy za leden 2010 na řádku 48 až za únor Může tak nastat situace, že na řádku 48 bude uvedena vyšší hodnota než na řádku 47.