Príklad: Technické zhodnotenie po skončení doby prenájmu. Účtovná zostatková cena technického zhodnotenia u nájomcu činila EUR.

Podobné dokumenty
1. Postup pri výpočte rovnomerných odpisov - 27 ZDP

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky

Účtovanie spätného finančného prenájmu (spätný lízing) Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Suma celkom odloženého daňového záväzku Suma celkom odloženej daňovej pohľadávky

Účtovanie obstarania majetku formou finančného prenájmu s využitím na osobnú potrebu

Zákon č. 595/2003 Z. z. Dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2015

Usmernenie DR SR k uplatňovaniu 2 písm. s) a 17 ods. 26 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

1. Obstaranie úžitkového automobilu DPH istiny bude účtovaná postupne podľa dátumov splatnosti jednotlivých splátok uvedených v lízingovej zmluve a v

Automobil poskytnutý zamestnancovi. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Postúpenie a odpísanie pohľadávok. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Informácia o uplatňovaní daňových výdavkov pri majetku obstaraného formou finančného prenájmu

Čl. I. Zmluvné strany

časť 1, diel 1 ÚČTOVNÉ SÚVZŤAŽNOSTI OD A DO Z Obsah Verlag Dashöfer, vydavateľstvo, s.r.o.,

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Informácia k odpisom hmotného majetku poskytnutého na prenájom

Obsah Úvod I. obstaranie automobilu Kúpa automobilu Prenájom automobilu Operatívny lízing Finančný lízing Spätný lízing

Príloha k opatreniu MF/17616/ Poznámky Úč NUJ

K O M E N T Á R k novelizácii zákona o dani z príjmov k 1. januáru 2012

DLHODOBÝ MAJETOK (OBSTARANIE, ODPISY, VYRADENIE)

Informácia k uplatňovaniu daňových výdavkov pri majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby

Poľnohospodárske družstvo AGRO Ďatelinka Družstevná 45, Nitra

4. Vykazovanie dlhodobých pohľadávok a dlhodobých záväzkov podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

NÁVRH NA ODPREDAJ POZEMKOV SPOLOČNOSTI OBYTNÝ SÚBOR KRASŇANY, S.R.O.

Zásady tvorby a čerpania rezerv na pracovno-právne úkony

Ondřej Dušek advokát. PETERKA & PARTNERS Bratislava

Autori: Prof. Ing. Anna Baštincová, Csc., Ing. Anna Jurišová, Ing. Júlia Kasalová, Csc. Daň z pridanej Hodnoty

Univerzita veterinárskeho lekárstva v Košiciach

Odpočet daňovej straty po Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

ROVNOMERNÉ DAŇOVÉ ODPISY od ROK

Odpisovanie majetku v roku Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Poznámky k textová časť

Príklad na zostavenie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2013

Poznámky Úč POD 3 01 DIČ: IČO:

11 Krajín. 1 Spoločnosť. Skupina TPA Horwath. Real Estate Market 2015 Dane najdôležitejšie zmeny v roku 2015

Informácia k uplatňovaniu daňových výdavkov pri majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby doplnené

Daňovo odvodové zmeny a ich vplyv na výsledok hospodárenia lesných podnikov

Zmeny v odpisovaní majetku pre rok Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Daň z príjmov. Prehľad zmien

IČO: DIČ: I.2 Údaje o konsolidovanom celku, ak je účtovná jednotka jeho súčasťou:

Správa o hospodárení s prostriedkami štátneho rozpočtu za rok 2015

ZOPAKUJTE SI. Príklad 0/1 Zostavenie súvahy

Účtová osnova pre zdravotné poisťovne a Sociálnu poisťovňu

Názov a sídlo účtovnej jednotky: Záhradnícke služby mesta Zlaté Moravce, m.p. I. ÚVOD

PRÁVNA ÚPRAVA INTERNETOVÉHO OBCHODU...

Správa o hospodárení s prostriedkami štátneho rozpočtu za rok 2016

Obec Dolná Ždaňa. v Dolnej Ždani K bodu rokovania číslo :

Automobil v podnikaní (popis k videoškoleniu)

Ministerstvo financií Slovenskej republiky Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky

20 postupov účtovania

Typy hospodárskych operácií

Miestny úrad mestskej časti Bratislava-Petržalka

Záverečný účet mestskej časti Košice -Lorinčík. a rozpočtové hospodárenie za rok 2017

V nasledujúcich rokoch 2005 až 2014 postupovala pri odpisovaní budovy naďalej koeficientom 1/20.

1. CHARAKTERISTIKA A ROZDELENIE DLHODOBÉHO MAJETKU

Veľkosti účtovných jednotiek a Mikro ÚJ

Smernica Audiovizuálneho fondu o inventarizácii

KONSOLIDOVANÁ SÚVAHA ÚČTOVNEJ JEDNOTKY VEREJNEJ SPRÁVY

Záverečný účet Obce Liptovská Osada za rok 2012

2. Predmet nájmu je vo vlastníctve Mesta Košice, Trieda SNP 48/A Košice v pomere 1/1.

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Informácia k výpočtu preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb

Usmernenie k účtovaniu odloženej dani z príjmov

ZMLUVA O NÁJME NEBYTOVÝCH PRIESTOROV

Metodický pokyn DR SR k zákonu č. 258/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon SNR č. 138/1991 Zb. o majetku obcí v znení neskorších predpisov a o

LÍZINGOVÁ ZMLUVA. Článok II. Základné údaje o lízingu

FINANČNÉ VÝKAZY SUBJEKTU VEREJNEJ SPRÁVY

Automobil z pohľadu zákona o DPH

Účtovný rozvrh vnútorná smernica č. 6/2013

Súhrnný výkaz v roku Ing. Mgr. Martin Tužinký, PhD.

Popis účtovného prípadu MD D. Zúčtovanie bežného transferu do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami

Rámcová účtová osnova pre rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie

Príklad vytvorenia a účtovania vystavených predfaktúr, zálohových a vyúčtovacích faktúr v programe Ekonomická agenda SQL

Príklady výpočtu úrokov a poplatkov produktov a služieb Prima banka Slovensko, a.s. (všetky príklady majú iba ilustratívny charakter)

Poznámky k

NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO

MEP ekonomika podniku učtovníctvo 1. časť Ekonomika podniku

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Informácia k výpočtu preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb

VÝKAZ ZISKOV A STRÁT

Záverečný účet obce Slanská Huta

návod aktualizovaný 16. februára 2014 KONTROLNÝ VÝKAZ DPH PRÍKLADY PRE JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO

Záverečný účet. obce Stredné Plachtince za rok 2013

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Informácia k výpočtu preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky

Ú r a d N i t r i a n s k e h o s a m o s p r á v n e h o k r a j a

Účtovná dokumentácia. Obsah a forma účtovného záznamu

Informácia k používaniu elektronickej registračnej pokladnice a virtuálnej registračnej pokladnice cestovnými kanceláriami a cestovnými agentúrami

Ako započítať daňovú licenciu

1 ZMENY V DAŇOVOM PRIZNANÍ FYZICKÝCH OSÔB V ROKU 2017

Bezodplatné dodanie tovaru. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Rámcová účtová osnova pre rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Informácia k povinnostiam účtovnej jednotky v súvislosti s likvidáciou

Podsúvahová evidencia. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Zmluva o uzatvorení budúcej zmluvy o dlhodobom nájme nebytových priestorov č /0099

Daňové povinnosti pri predaji nehnuteľnosti - CENTRUM PREVODOV NEHNUTELNOSTI

Nájomná zmluva. uzatvorená podľa zákona č. 116/1990 Zb. o nájme a podnájme nebytových priestorov v znení neskorších predpisov. Čl. I.

Daň z motorových vozidiel platná pre rok Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Príloha č. 2 k opatreniu č. MF/017353/ VZOR FIN 2-04 Finančný výkaz o vybraných údajoch z aktív a z pasív

Nadobudnutie IM od platiteľa s osobitnou úpravou 54c

NÁVOD ÚČTOVANIA PRE DODÁVATEĽOV

OBCHODNÝ VESTNÍK DETAIL. SPOLU MAJETOK r r r

Vedenie účtovníctva Postupy účtovania

Transkript:

str. 10 časť 34diel 64kapitola 3 Odpisovanie TZ nájomcom a ukončenie nájomnej zmluvy V prípade, že by prenajímateľ súhlasil s vykonaním technického zhodnotenia, ale nesúhlasil by s jeho úhradou nájomcovi, odpisoval by na základe písomnej dohody (dodatku k zmluve) takéto technické zhodnotenie nájomca. Po ukončení nájomnej zmluvy pred daňovým a účtovným odpísaním technického zhodnotenia by malo dôjsť k finančnému vysporiadaniu s nájomcom. Ak k ukončeniu nájomnej zmluvy dôjde po účtovnom a daňovom odpísaní technického zhodnotenia, nenastáva žiadny problém a nie je potrebné ich vzájomné finančné vysporiadanie. Príklad: Technické zhodnotenie po skončení doby prenájmu Predpokladajme, že k ukončeniu nájomnej zmluvy dôjde po 48 mesiacoch od vykonania technického zhodnotenia na prenajatom majetku. Nájomca sa po zaradení technického zhodnotenia, vykonaného na prenajatom majetku, rozhodol ho odpisovať 120 mesiacov. Technické zhodnotenie zaradil do svojho majetku v decembri 2012. Účtovná zostatková cena technického zhodnotenia u nájomcu činila 11 212 EUR. zostatkovej ceny technického zhodnotenia: Podľa zákona o účtovníctve Rovnomerné Podľa ZDP Zrýchlené Odpis 18 700/120=OU 156 EUR/mesiac 18 700/20=OD 935 EUR/rok 935 EUR/rok Oprávky OUx48= Opu 7 488 EUR ODx4=Opd* 3 740 EUR 5 985 EUR Zostatková cena 18 700 Opu 11 212 EUR 18 700 Opd 14 960 EUR 12 715 EUR zrýchlených odpisov Rok Odpis Zostatková cena Rok 2012 935 17 765 18 700,0 / 20 Rok 2013 1 777 15 988 (17 762 x 2) / (212) Rok 2014 1 683 14 305 (15 988,0 x 2) / (212) Rok 2015 1 590 12 715 (14 305,0 x 2) / (213) Rok 2016 1 496 11 219 (12 715,0 x 2) / (214) Poznámka: * 48 mesiacov predstavuje 4 kalendárne roky; v našom príklade si nájomca uplatní daňové odpisy za 4 zdaňovacie obdobia, napriek tomu, že majetok eviduje 5 zdaňovacích období. Podľa zákona o dani z príjmov nie je nárok na uplatnenie ročného daňového odpisu v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jeho vyradeniu.

časť 34diel 64kapitola 3 str. 11 operatívny prenájom diel 6 Rok Mesačný odpis Ročný odpis Rok 2012 1 mesačný odpis 1 ročný odpis Rok 2013 12 mesačných odpisov 1 ročný odpis Rok 2014 12 mesačných odpisov 1 ročný odpis Rok 2015 12 mesačných odpisov 1 ročný odpis Rok 2016 11 mesačných odpisov nie je nárok na odpis Spolu 48 mesačných odpisov 4 ročné odpisy Nájomca s prenajímateľom sa dohodli, že technické zhodnotenie bude prevedené na nájomcu za účtovnú zostatkovú cenu. V danom prípade bude daňová zostatková cena u nájomcu daňovo uznaným výdavkom a pre pôjde o výdavky spojené s obstaraním technického zhodnotenia, ktoré sa dostanú do jeho daňových výdavkov postupne formou odpisov. Odpočítanie dane z pridanej hodnoty si uplatní prenajímateľ v daňovom priznaní k DPH. Č. Dokl. Text Suma MD D 1. DFA 2. VBÚ 3. INT Došlá faktúra od nájomcu za technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a) celková suma záväzku b) hodnota stavebných úprav c) DPH Úhrada záväzku z bankového účtu Zaradenie technického zhodnotenia do majetku 13 342,28 11 212,00 2 130,28 13 342,28 221 11 212,00 021 Daňové posúdenie TZ sa premietne do daňových nákladov formou odpisov. Odpočítanie DPH si uplatní v daňovom priznaní Príklad: Škoda na prenajatom majetku Spoločnosť Beta s.r.o. mala prenajaté osobné motorové vozidlo Škoda Fabia. Pracovník nájomcu, ktorému bolo toto vozidlo pridelené, spôsobil dopravnú nehodu, pri ktorej došlo k zničeniu vozidla. Prenajímateľ mal uzatvorené havarijné poistenie vozidla, napriek tomu vyzval nájomcu na náhradu škody vo výške 2 000 EUR, ktorá predstavovala rozdiel medzi náhradou škody poskytnutou poisťovňou a zostatkovou cenou vozidla. V zmysle Obchodného zákonníka za škodu na dopravnom prostriedku zodpovedá prenajímateľ. Nenesie ale zodpovednosť za škodu, ktorú na dopravnom prostriedku spôsobil nájomca alebo osoba, ktorej umožnil k nemu prístup. Právo zodpovednosti za túto škodu musí prenajímateľ uplatniť do šiestich mesiacov od vrátenia dopravného prostriedku. Táto lehota je lehotou prekluzívnou, jej márnym uplynutím právo zaniká. Riešenie

str. 12 časť 34diel 64kapitola 3 Nájomca zaúčtoval vyúčtovanú náhradu škody na účet 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť (viď. 68 ods. 8 Postupov účtovania), pričom čiastku 2 000 EUR považoval za daňovo uznaný náklad. V odbornej verejnosti existujú názory, že by mal nájomca o uvedenú čiastku zvyšovať vykázaný výsledok hospodárenia pri zisťovaní základu dane z príjmov PO, pretože ide o nedaňový náklad. Náš názor je, že v danom prípade nejde o škodu na majetku v zmysle 26 ods. 6 zákona o účtovníctve (neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku), a keďže zákon o dani z príjmov takýto druh škody neupravuje, ide o daňovo uznaný náklad. Praktické príklady operatívneho prenájmu Príklad: Technické zhodnotenie prenajatého majetku Spoločnosť Alabama, s. r. o. si prenajala kancelárske priestory. S prenajímateľom sa dohodli na mesačnom nájomnom vo výške 1 500 EUR, ktoré malo byť v zmysle zmluvy zaplatené do 5. dňa príslušného mesiaca na základe faktúry vystavenej prenajímateľom. Počas trvania nájomného vzťahu sa nájomca rozhodol požiadať o vybavenie prenajatých priestorov klimatizáciou. Prenajímateľ s požiadavkou nájomcu nesúhlasil, a preto mu nájomca navrhol, že dodávku a montáž klimatizácie do kancelárií obstará s jeho súhlasom na vlastné náklady, avšak pri ukončení nájomného vzťahu mu ju odpredá. S uvedeným riešením prenajímateľ súhlasil, a preto podpísali dodatok k nájomnej zmluve, z ktorého bolo zrejmé, že nájomca je oprávnený na vlastné náklady vykonať technické zhodnotenie prenajatých priestorov, pričom po ukončení nájomného vzťahu bude toto technické zhodnotenie prevedené do vlastníctva. Obstarávacia cena klimatizácie bola 7 000 EUR. Nájomca ju zaradil do používania v októbri 2010. Rozhodol sa majetok odpisovať 72 mesiacov. Účtovanie operatívneho prenájmu a technického zhodnotenia prenajatého majetku u nájomcu: 1. 4.09.10 Prijatá faktúra na nájomné b) DPH z nájmu c) mesačné nájomné 518 2. 4.09.10 Úhrada faktúry z bankového účtu 53 550 221

časť 34diel 64kapitola 3 str. 13 operatívny prenájom diel 6 3. 2.10.10 Faktúra od dodávateľa klimatizácie b) hodnota tovaru c) montáž klimatizácie d) DPH z dodania tovaru s montážou 8 330,00 5 600,00 1 400,00 1 330,00 4. 3.10.10 Zaradenie klimatizácie do používania 7 000,00 029 5. 4.10.10 Prijatá faktúra na nájomné b) DPH z nájmu c) mesačné nájomné 518 6. 4.10.10 Úhrada faktúry z bankového účtu 221 7. 1.10.10 Mesačné odpisy klimatizácie 98,00 551 089 V auguste 2013 nadobudla účinnosť výpoveď nájomcu zo zmluvy o prenájme nebytových priestorov. V zmysle dodatku tejto zmluvy vyfakturoval nájomca prenajímateľovi zostatkovú hodnotu klimatizácie, pretože ju obstaral na vlastné náklady a klimatizácia zostala v priestoroch. Účtovanie prevodu klimatizácie do majetku pri ukončení operatívneho prenájmu: 1. 31.07.13 Odpis klimatizácie 98,00 551 089 2. 31.08.13 Odpis klimatizácie 98,00 551 089 3. 31.08.13 Faktúr za prevedenie klimatizácie do vlastníctva a) celková hodnota pohľadávky b) predajná cena c) DPH z dodania tovaru 4 248,30 3 570,00 678,30 4. 31.08.13 Zostatková hodnota klimatizácie *3 570,00 541 089 5. 31.08.13 Vyradenie klimatizácie z majetku 7 000,00 089 029 311 641 * zostatkovej ceny nájomca počas trvania operatívneho prenájmu zaúčtoval oprávky vo výške 3 430 EUR (98 x 35). Obstarávacia cena klimatizácie bola 7 000 EUR, z toho vyplýva, že zostatková cena k 31. 8. 2013 činila 3 570 EUR (výpočet: 7 000 3 430).

str. 14 časť 34diel 64kapitola 3 Účtovanie prevodu klimatizácie do majetku pri ukončení operatívneho prenájmu z pohľadu : 1. 03.08.13 Faktúra za prenájom a) celková hodnota pohľadávky b) DPH c) výnos 2. 05.08.13 Inkaso nájmu na bankový účet 53 550 221 311 3. 02.09.13 Faktúr za prevod klimatizácie do vlastníctva b) predajná cena c) DPH z dodania tovaru 4 248,30 3 570,00 678,30 311 602 4. 05.09.13 Zaradenie klimatizácie do majetku 3 570,00 022 5. 30.09.13 Mesačné odpisy klimatizácie xxxx 551 082 V prípade, že by sa nájomca s prenajímateľom nedohodli na odplatnom prevode klimatizácie, v zmysle 17 ods. 22 písm. b) zákona o dani z príjmov by prenajímateľovi vznikla povinnosť zahrnúť do základu dane nepeňažný príjem vo výške daňovej zostatkovej ceny pri rovnomernom daňovom odpisovaní podľa 27 zákona o dani z príjmov. Klimatizačné zariadenia sú zaradené v 3. odpisovej skupine, to znamená, že sa odpisujú 12 rokov. Daňová zostatková cena klimatizácie pri rovnomernom odpisovaní by v roku 2013 činila 5 248 EUR (ročný daňový odpis je 584 EUR, majetok sa daňovo odpisoval 3 roky, z toho vyplýva, že počas trvania operatívneho prenájmu si nájomca uplatnil daňové odpisy vo výške 1 752 EUR). Uvedený majetok by mal prenajímateľ zaúčtovať do svojho účtovníctva, a to buď ako majetok novozistený, ocenený v reprodukčnej obstarávacej cene (viď. 25 ods. 1 písm. d/ bod 5. zákona o účtovníctve), alebo ako majetok získaný bezodplatne, takisto ocenený v reprodukčnej obstarávacej cene ( 25 ods. 1 písm. d/ bod 1.zákona o účtovníctve) účtovným zápisom na ťarchu účtu majetku a v prospech účtu 384 Výnosy budúcich období. Neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou sa účtuje účtovným zápisom MD 03x/D 648. Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie sa účtuje zápisom MD 04x/D 413.