červenec 2013 Vážení čtenáři, Ačkoliv se již v myšlenkách pravděpodobně chystáte na prázdniny a dovolené, abyste si na nějakou dobu odpočinuli od přetrvávajících diskuzí o očekávaném vývoji ekonomiky a neustálých zvratů na naší politické scéně, máme pro Vás ještě několik důležitých novinek. Na některé z nich bychom měli zvláště pamatovat a jejich další vývoj ve svém vlastním zájmu pozorně sledovat. Jednou z těchto důležitých novinek je i plánované zavedení odvodu pojistného z úhrnu mezd pro zaměstnavatele, o němž jsme se v minulosti již zmínili. Odvod pojistného z úhrnu mezd je součástí již schválené legislativy o jednom inkasním místě a měl by nabýt účinnosti k 1. lednu 2015. Může se zdát, že do té doby je stále dostatek času, a proto se tímto tématem zatím nikdo příliš nezabývá. Naplánovaná podoba odvodu z úhrnu mezd však může pro celou řadu zaměstnavatelů znamenat vyšší mzdové náklady, než jaké mají v současnosti. Ministerstvo financí předložilo do vnějšího připomínkového řízení návrh zákona o veřejných pojistných a správě daně z příjmů fyzických osob, který upravuje provádění a správu odvodu z úhrnu mezd. V důvodové zprávě se uvádí, že se daňovým poplatníkům zjednoduší související administrativa. S tímto tvrzením by bylo možné úspěšně polemizovat. Nicméně zcela zásadní je dle našeho názoru změna ve způsobu stanovení maximálního vyměřovacího základu pro odvod pojistného z úhrnu mezd pro zaměstnavatele, která zjednodušení rozhodně nepředstavuje. Zaměstnavatelé budou totiž počítat vyměřovací základy dvěma způsoby, jedním u zaměstnance a druhým u zaměstnavatele. Vyměřovací základ zaměstnavatele by se měl počítat z průměrné mzdy přepočtené dle počtu zaměstnanců, a nikoliv ze skutečné mzdy každého zaměstnance samostatně, jak tomu bylo doposud. Tento postup navíc znamená, že v praxi dojde ke zrušení stropů pro odvod pojistného na úrovni zaměstnavatele a tím ke zvýšení jeho nákladů. O vývoji situace v legislativním procesu Vás budeme průběžně informovat. Přejeme krásné léto! Jana Bartyzalová LEGISLATIVNÍ NOVINKY Úlevy pro poplatníky v souvislosti s povodněmi 2013 Ministerstvo financí promíjí úhradu daně z příjmů fyzických osob a daně z příjmů právnických osob ve výši odpovídající výši skutečné škody vzniklé na majetku poplatníka používaného k činnostem, z nichž plynou příjmy, které jsou předmětem daně za zdaňovací období, do kterého spadají letošní povodně. Další kroky ke spuštění jednoho inkasního místa Nově se maximální vyměřovací základ u odvodu z úhrnu mezd nebude uplatňovat zvlášť na jednotlivého zaměstnance, nýbrž na přepočtený počet všech zaměstnanců poplatníků pojistného na veřejné pojištění, tj. z agregované sumy všech platů. Fakticky tím dojde ke zrušení stropů pro odvod pojistného na straně zaměstnavatele.
LEGISLATIVNÍ NOVINKY Rekodifikační novely daňových zákonů před třetím čtením ve Sněmovně Při druhém čtení rekodifikačních novel ve Sněmovně podal rozpočtový výbor pozměňovací návrh na 100% rovnoměrný odpis hmotného majetku během 12 měsíců. Návrh se týká hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině, který byl pořízen v období od 1. července 2013 do 30. června 2014. Nespolehlivý plátce aktuální vývoj Po zadání identifikačních údajů konkrétního plátce by mělo být prostřednictvím internetu možné získat nejen informaci o statusu plátce, ale také celkový seznam nespolehlivých plátců v daném okamžiku. Návrh zákona o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině Náklady na provoz vlastního zařízení péče o dítě v dětské skupině (vlastního zařízení péče o děti předškolního věku) i příspěvek na provoz takového zařízení, které by zajišťovaly jiné subjekty pro děti vlastních zaměstnanců, by měly být daňově uznatelné. Liberalizace vnitřního obchodování obchodních korporací Základním pravidlem nového občanského zákoníku je předpokládaný střet zájmů mezi obchodní korporací a jejím zástupcem (členem jejího orgánu, společníkem, prokuristou) či osobami jemu blízkými, jím ovlivněnými nebo ovládanými. EU Přistoupení Chorvatska k EU daňové a celní souvislosti Od 1. července 2013 se Chorvatsko stane členem EU, což mimo jiné ovlivní uplatnění DPH a celní režim u transakcí s chorvatskými subjekty. Začnou se též aplikovat evropská koordinační nařízení č. 883/2004 a č. 987/2009 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení, jako je tomu ve vztahu k ostatním členským státům Evropské Unie. Veřejná podpora a investiční pobídky od roku 2014 Nová pravidla poskytování veřejné podpory na úrovni EU mají být restriktivnější. Odložení jejich účinnosti z 1. ledna 2014 na 1. července 2014 by znamenalo, že by bylo možné podávat žádosti o investiční pobídky podle stávajících pravidel zhruba do začátku roku 2014. JUDIKATURA Nejvyšší správní soud: Provádění oprav v rámci rozsáhlejší investiční akce Nejvyšší správní soud připustil, že i v rámci rozsáhlé investiční akce mohou být současně prováděny opravy i technické zhodnocení. Záleží na poplatníkovi, aby dostatečně prokázal stav majetku před zahájením stavebních prací a po jejich dokončení a dále aby doložil, že v důsledku těchto zásahů byl majetek pouze uveden do funkčního stavu. SLOVENSKO Zdaňovanie príjmov z dlhopisov a pokladničných poukážok od 1. júla 2013 Příjmy daňových nerezidentů z příjmů z dluhopisů a pokladničních poukázek vyplácených slovenskými daňovými rezidenty a slovenskými stálými provozovnami daňových nerezidentů se nebudou považovat za příjmy zdanitelné ve Slovenské republice. Novela má zvýšit atraktivnost emisí domácích dluhopisů na zahraničních trzích a zlepšit možnosti na získání úvěrových zdrojů pro podnikatelské subjekty SR.
LEGISLATIVA Úlevy pro poplatníky v souvislosti s povodněmi 2013 V rámci nedávno zveřejněného rozhodnutí ministerstva financí budou poplatníkům postiženým povodněmi v červnu 2013 poskytnuty následující úlevy: Prominutí částečné či plné úhrady daně z příjmů fyzických osob a daně z příjmů právnických osob ve výši odpovídající výši skutečné škody vzniklé na majetku poplatníka používaného k činnostem, z nichž plynou příjmy, které jsou předmětem daně za zdaňovací období, kdy k mimořádné události došlo (červen 2013). Výši vzniklé škody, o kterou poplatník může snížit úhradu daně, musí poplatník prokázat v rámci řádného daňového přiznání za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, v němž mimořádná událost nastala, a to prostřednictvím: posudku pojišťovny, pokud byl majetek pojištěn; posudku znalce, pokud majetek nebyl pojištěn; případně kombinací obou posudků, pokud byl majetek pojištěn jen zčásti. V případě, že byl Váš majetek postižen povodněmi, doporučujeme věnovat pozornost potřebné dokumentaci od pojišťoven, případně zpracování znaleckých posudků, abyste byli schopni doložit výši škody a tím uplatnit možnost prominutí úhrady daně. Prominutí příslušenství daní z příjmů se týká fyzických osob, a to u příslušenství vzniklého v důsledku pozdní úhrady zálohy na daň z příjmů fyzických osob podle 38a zákona o daních z příjmů, tedy zálohy na vlastní daňovou povinnost, nikoliv záloh hrazených z mezd zaměstnanců. Splatnost zálohy musí spadat do období ode dne vyhlášení nouzového stavu, to je od 2. června 2013 do 31. prosince 2013. právnických a fyzických osob, a to u příslušenství vzniklého v důsledku pozdní úhrady daně z příjmů, jejíž původní datum splatnosti nastalo ode dne vyhlášení stavu nouze, tedy od 2. června 2013, přičemž podmínkou je, že dojde k zaplacení daně do 31. října 2013. Prominutí tohoto příslušenství daně se bude vztahovat pouze na ty poplatníky, kteří požádají o posečkání úhrady daně a jejichž žádosti bude vyhověno z důvodu platební neschopnosti způsobené mimořádnou událostí. Je tedy nutné prokázat příčinnou souvislost mezi postižením povodněmi a neschopností zaplatit daň včas. V této souvislosti je třeba uvést, že posečkání může být povoleno i zpětně. Prominutí se týká poplatníků postižených povodněmi v regionech, v nichž byl vyhlášen nouzový stav (tj. v následujících krajích: Jihočeském, Plzeňském, Středočeském, Libereckém, Královéhradeckém, Ústeckém a hlavním městě Praze). Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 603 Jitka Motlová, jmotlova@kpmg.cz, tel.: +420 222 124 255
Další kroky ke spuštění jednoho inkasního místa Ministerstvo financí předložilo do vnějšího připomínkového řízení návrh zákona o veřejných pojistných a správě daně z příjmů fyzických osob a návrh zákona, kterým se v této souvislosti mění další, zejména pojistné zákony. Návrhy těchto zákonů mají realizovat tzv. II. fázi jednoho inkasního místa (JIM) tím, že sjednocují správu daně z příjmů fyzických osob a správu veřejných pojistných, kterou by měly nově vykonávat pouze orgány Finanční správy, a to s navrhovanou účinností od 1. ledna 2015. Vláda si od zavedení JIM slibuje snížení administrativní zátěže pro daňové subjekty, neboť budou ohledně daně z příjmů fyzických osob i veřejných pojistných jednat pouze s jedním orgánem, prostřednictvím jednotného formuláře a v jednotných lhůtách. Návrh zákona o veřejných pojistných nově vymezuje veřejná pojistná, mezi něž bude patřit pojistné na důchodové pojištění (1. pilíř), pojistné na důchodové spoření (2. pilíř), pojistné na zdravotní pojištění a pojistné z úhrnu mezd. Pojistné z úhrnu mezd má nahradit dosavadní odvod zaměstnavatele na sociální a zdravotní pojištění. Zaměstnavatel by měl odvádět pojistné z úhrnu mezd v celkové výši 32,4 % (místo současného odvodu na sociální a zdravotní pojištění ve výši 34 %). Přitom se změní pouze sazba odvodů na veřejné zdravotní pojištění, která je nově navržena ve výši 7 % (místo současných 9 %). Navíc je zavedena sazba na úrazové pojištění ve výši 0,4 %. U zaměstnanců návrh zákona počítá se zvýšením sazby odvodů na zdravotní pojištění, a to na 6,5 % (místo současných 4,5 %), přičemž výše sazby na důchodové pojištění a důchodové spoření zůstává stejná. Odvody zaměstnance, který se neúčastní důchodového spoření (2. pilíř), by tak činily celkem 13 % (místo současných 11 %). V souhrnu za zaměstnavatele i zaměstnance tedy dojde ke zvýšení odvodů o 0,4 %, nicméně faktické zvýšení odvodů na straně zaměstnavatele může být mnohem výraznější v závislosti na platové struktuře zaměstnanců podniku. Návrh totiž mění způsob stanovení maximálního vyměřovacího základu u pojistného z úhrnu mezd pro zaměstnavatele. Nově se maximální vyměřovací základ nebude uplatňovat zvlášť na jednotlivého zaměstnance, nýbrž na přepočtený počet všech zaměstnanců poplatníků pojistného na veřejné pojištění, tj. z agregované sumy všech platů. Prakticky to znamená zrušení stropů pro odvod pojistného na straně zaměstnavatele. Na úrovni zaměstnance by měl být zachován maximální vyměřovací základ pro pojistné na zdravotní pojištění ve výši 72násobku průměrné mzdy, u důchodového pojištění ve výši 48násobku průměrné mzdy. Ovšem strop pro odvod na zdravotní pojištění se v praxi uplatní až s účinností od 1. ledna 2016, protože od roku 2013 byl přechodně (na tři roky) zrušen. O dalším vývoji legislativního procesu Vás budeme informovat v některém z dalších čísel Finančních aktualit. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 837 Mária Marhefková, mmarhefkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 498
Rekodifikační novely daňových zákonů před třetím čtením ve Sněmovně Jak jsme Vás již informovali v květnových Finančních aktualitách, vláda předložila Sněmovně návrh rekodifikačních novel daňových zákonů (tisk 1004). V průběhu května a června byl návrh projednán v prvním a druhém čtením. Před třetím čtením však byla schůze Sněmovny kvůli napjaté politické situaci přerušena, a další scénář vývoje tak může být různý. Bude-li Sněmovna pokračovat po letních prázdninách v projednávání, mohou být novely schváleny. Budou-li se však konat předčasné volby, veškeré neschválené návrhy spadnou pod stůl a nově zvolená Sněmovna začne projednávat nově předložené návrhy zákonů. Přestože se neodvažujeme odhadovat příští vývoj, rádi bychom Vás upozornili na jeden důležitý pozměňovací návrh podaný rozpočtovým výborem ve druhém čtení. Jedná se o návrh na 100% rovnoměrný odpis hmotného majetku během 12 měsíců, který se týká hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině pořízeného v období od 1. července 2013 do 30. června 2014. O dalším vývoji Vás budeme včas informovat. Nespolehlivý plátce aktuální vývoj Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 521 Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 536 V polovině června proběhla pod záštitou ministerstva průmyslu a obchodu diskuze k problematice ručení za odvod DPH a institutu nespolehlivého plátce. Diskuze se zúčastnili kromě zástupců Komory daňových poradců také pracovníci ministerstva financí, ministerstva obchodu a průmyslu, Generálního finančního ředitelství (GFŘ) a dále zástupci některých podnikatelských uskupení. GFŘ informovalo o připravovaných opatřeních v dané oblasti. Jedním z nich by mohlo být zveřejnění seznamu všech nespolehlivých plátců. Po zadání identifikačních údajů konkrétního plátce by mělo být prostřednictvím internetu možné získat nejen informaci o statusu plátce, ale také celkový seznam nespolehlivých plátců v daném okamžiku. V případě, že se toto opatření realizuje, lze spuštění aplikace očekávat ve druhé polovině léta stávajícího roku. GFŘ očekává, že ke konci června 2013 bude mít status nespolehlivého plátce cca 30 subjektů. V průběhu diskuze zazněly také návrhy na úpravu současného znění příslušných ustanovení, např. návrh na zavedení spodní hranice hodnoty transakce pro vznik ručení z titulu přijetí plnění od nespolehlivého plátce (jako je v parlamentním tisku 1004 navrhováno u ručení z titulu úhrady na neregistrovaný bankovní účet). Dalším bodem diskuze byl návrh na úpravu vzniku ručení nikoliv k okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění, ale k okamžiku uskutečnění platby za toto plnění. Ministerstvo financí přislíbilo, že se zmíněnými návrhy bude zabývat. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 603
Návrh zákona o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině Vláda předložila Poslanecké sněmovně návrh zákona o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině (tisk 1046), v němž navrhuje zavést pro rodiče nový typ služby spočívající v hlídání a péči o dítě od jednoho roku věku do zahájení povinné školné docházky. Poskytovatelem služby péče o dítě mohou být vedle právních forem vyjmenovaných v zákoně, jako jsou ústavy, církve, obecně prospěšné společnosti či nadace, i zaměstnavatel rodiče, případně jiný poskytovatel zajišťující službu péče o dítě pro zaměstnance zaměstnavatele. Poskytovat službu péče o dítě bude možné pouze na základě oprávnění vydaného ministerstvem práce a sociálních věcí. Zákon stanovuje podmínky pro poskytování této služby tak, aby byly zajištěny technické požadavky na stavby, hygienické požadavky, bezúhonnost a odborná způsobilost pečující osoby. Dále zákon stanovuje možnosti způsobu zajištění stravování (není podmínkou), maximální počet dětí v dětské skupině (24), plán výchovy a péče o děti aj. Zákon rovněž obsahuje sankce v případě porušení těchto pravidel. Službu je možné poskytovat bezúplatně. Pokud však bude poskytována za úplatu, bude její výše omezena výší vynaložených nákladů. Součástí návrhu zákona je také novela zákona o daních z příjmů. Náklady na provoz vlastního zařízení péče o dítě v dětské skupině (vlastního zařízení péče o děti předškolního věku) i příspěvek na provoz takového zařízení zajišťovaného jinými subjekty pro děti vlastních zaměstnanců uznává novela zákona za daňově uznatelné náklady. V případě, že bude služba poskytována za úplatu, bude mít rodič zároveň možnost uplatnit výdaje vynaložené na umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku jako slevu na dani, avšak jen do výše minimální mzdy. Navrhovaná účinnost zákona je stanovena na 1. ledna 2014. Ivana Stibůrková, istiburkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 549 Liberalizace vnitřního obchodování obchodních korporací Nová úprava zákona o obchodních korporacích (ZOK) zásadně přepracovává současná pravidla nabývání majetku mezi kapitálovou společností (tedy a. s. a s. r. o.) a spřízněnými osobami, která v současné době obsahuje převážně 196a obchodního zákoníku. Střet zájmů obchodní korporace a jejího zástupce Nová úprava vztahuje pravidla pro výše uvedené transakce na všechny obchodní korporace, tedy nejen na kapitálové obchodní společnosti. Základním pravidlem NOZ je v této situaci předpokládaný střet zájmů mezi obchodní korporací a jejím zástupcem (členem jejího orgánu, společníkem, prokuristou) či osobami jemu blízkými, jím ovlivněnými nebo ovládanými. Dotčený zástupce musí o možném střetu zájmů bez zbytečného odkladu informovat ostatní členy orgánu, jehož je členem, dále kontrolní orgán, byl- li zřízen, popřípadě nejvyšší orgán obchodní korporace. Zároveň musí tyto orgány seznámit s podmínkami, za jakých má být daná smlouva uzavřena. Kontrolní nebo nejvyšší orgán obchodní korporace může při oznámeném střetu zájmů pozastavit výkon funkce dotčeného zástupce nebo přímo zakázat uzavření takové smlouvy.
Speciální úprava nově založené akciové společnosti V souladu s druhou směrnicí EU v oblasti práva obchodních společností obsahuje ZOK zvláštní požadavky pouze pro úplatné nabývání majetku a. s. od jejích zakladatelů a akcionářů během dvou let od jejího vzniku nebo změny právní formy na a. s. za úplatu převyšující 10 % základního kapitálu. Úplata za převáděný majetek nesmí přesahovat hodnotu určenou soudním znalcem a nabytí majetku včetně výše úplaty musí schválit valná hromada společnosti. K určení znalce nově postačí pouze rozhodnutí představenstva (nebude tedy třeba jmenování soudem), jeho posudek bude však třeba založit do sbírky listin obchodního rejstříku. Obchodování v rámci běžného obchodního styku Popisovaná pravidla se nepoužijí na smlouvy uzavírané v rámci běžného obchodního styku. Běžný obchodní styk je však třeba vykládat spíše restriktivně, tedy především dle předmětu činnosti obchodní korporace. Následky porušení zákonných požadavků Nerespektování výše uvedené informační povinnosti v případě střetu zájmů a zvláštního postupu v případě a. s. je vždy porušením péče řádného hospodáře daného zástupce (v případě a. s. i všech členů představenstva, kteří pro nabytí majetku v rozporu s podmínkami stanovenými ZOK hlasovali). Při porušení obecných pravidel střetu zájmů ze strany zástupce se uplatní obecná úprava nového občanského zákoníku. Dotčená obchodní korporace se dle nové úpravy může domáhat neplatnosti takového jednání v obecné promlčecí lhůtě, tedy do tří let od okamžiku, kdy se o střetu zájmů dozvěděla, nejdéle však do deseti let od uzavření smlouvy. Pokud byla úplata za majetek nabývaný a. s. od zakladatele nebo akcionáře stanovena v rozporu s příslušnými ustanoveními, má dotčená osoba povinnost vrátit společnosti částku převyšující cenu, jež byla stanovena posudkem znalce. Práva na vrácení tohoto přeplatku se a. s. může domáhat do tří měsíců od okamžiku, kdy se dozví, že vyplacená cena přesahuje cenu stanovenou znalcem, nejdéle však do deseti let od uzavření smlouvy. V případě, že valná hromada neudělila souhlas k nabytí majetku, může se a. s. dovolat neplatnosti předmětné smlouvy ve lhůtě šesti měsíců ode dne, kdy se o chybějícím souhlasu dozví, nejdéle však do deseti let od uzavření smlouvy. Martin Kofroň, mkofron@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 745 Linda Čechová, lcechova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 889 Přistoupení Chorvatska k EU daňové a celní souvislosti Od 1. července 2013 bude Chorvatsko členem EU, což mimo jiné ovlivní uplatnění DPH a celní režim u transakcí s chorvatskými subjekty. Změna režimu DPH se týká zejména následujících oblastí: Dodávky zboží mezi ostatními členskými státy a Chorvatskem již nebudou posuzovány jako vývoz a dovoz do/ze třetí země, ale jako dodání a pořízení zboží mezi členskými státy. Odpadne tedy nutnost řešit celní formality a naopak vznikne povinnost vykazovat tyto dodávky v souhrnném hlášení a v Intrastatu. Tato změna ovlivní i služby související s uvedenými dodávkami, které již nebudou osvobozenými službami vázanými na dovoz a vývoz zboží. EU
Při zasílání zboží z ostatních členských států soukromým osobám do Chorvatska (transakce B2C) bude mít dodavatel povinnost registrovat se k chorvatské DPH, a to při překročení hodnoty zaslaného zboží ve výši 270 000 HRK (tj. přibližně 80 000 CZK). Při poskytování služeb chorvatskými plátci podnikatelským subjektům z jiných členských států (transakce B2B) bude místo zdanitelného plnění v zemi příjemce služeb. Chorvatský poskytovatel tedy nebude na služby uplatňovat chorvatskou DPH (z tohoto obecného pravidla existuje řada výjimek, např. u služeb souvisejících s nemovitostmi). Služby poskytnuté plátci z jiných členských států chorvatským soukromým osobám (transakce B2C) budou obecně podléhat zdanění v zemi poskytovatele. Z pohledu českého zákona o DPH se tato změna týká například poradenských, finančních, reklamních a telekomunikačních služeb, nájmu hmotného majetku a poskytování licencí; vyjmenované služby budou nově podléhat české DPH. Služby cestovního ruchu poskytnuté v Chorvatsku, které podléhají zvláštnímu režimu pro cestovní službu, již nebudou osvobozeny od DPH, nýbrž budou podléhat zdanění v zemi poskytovatele v rámci zvláštního režimu pro cestovní službu. Nově bude možná vratka chorvatské DPH plátcům z jiných členských států na základě principů osmé směrnice. Pokud zahraniční osoba poskytne plnění, které podléhá chorvatské DPH a u něhož se nepřenáší povinnost odvodu DPH na zákazníka (tzv. reverse charge), vzniká jí povinnost registrace k chorvatské DPH, a to k okamžiku prvního poskytnutí takového plnění bez ohledu na jeho hodnotu. Pro účely registrace bude třeba v Chorvatsku stanovit fiskálního zástupce. Další informace získáte například v následujícím dokumentu: https://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/taxnewsflash/documents/cro atia-may-10-2013.pdf Z hlediska celní problematiky má přistoupení Chorvatska k EU mimo jiné následující dopady: Celní sazby EU se od 1. července 2013 použijí také pro dovozy ze třetích zemí do Chorvatska. Zboží, které bude k 1. červenci 2013 v Chorvatsku ve volném oběhu, bude považováno za umístěné ve volném oběhu v rámci celního území EU a jeho přeprava do jiných členských států nebude podléhat clu. Pokud bude zboží k 1. červenci 2013 v Chorvatsku umístěné v některém dočasném celním režimu, například v režimu tranzitu, dočasného dovozu nebo uskladnění v celním skladě, jeho přeprava do jiných členských států nebude podléhat clu za podmínky, že bude možné prokázat chorvatský původ tohoto zboží nebo jeho původ v EU. Jachty a výletní lodě umístěné k 1. červenci 2013 v Chorvatsku v režimu dočasného dovozu, které budou následně propuštěny do režimu volného oběhu, budou podléhat chorvatské DPH. Povinnost odvodu chorvatské DPH by se neměla týkat lodí starších 8 let při splnění určitých podmínek. Celní licence udělené chorvatskými úřady před vstupem Chorvatska do EU (například licence pro aktivní zušlechťování nebo zpracování pod celním dohledem) budou platné maximálně jeden rok od přistoupení k EU (nebo kratší dobu, pokud byly na kratší dobu uděleny).
Další informace získáte například v následujícím dokumentu: https://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/taxnewsflash/documents /croatia-may24-2013.pdf V oblasti volného pohybu osob se vůči Chorvatsku budou od 1. července 2013 aplikovat evropská koordinační nařízení č. 883/2004 a č. 987/2009 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení, jako je tomu ve vztahu k ostatním členským státům EU. Zaměstnavatelé by při vysílání svých zaměstnanců do/z Chorvatska měli tuto novou právní úpravu zohlednit. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 603 Klára Kameníková, kkamenikova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 499 Veřejná podpora a investiční pobídky od roku 2014 Koncem aktuálního programovacího období EU (2007 2013) vstoupí v platnost nová pravidla poskytování veřejné podpory na úrovni EU. Koncept těchto pravidel předpokládá mimo jiné snížení poskytované veřejné podpory pro dotační projekty a investiční pobídky z aktuálních až 40 % z celkových uznatelných nákladů pro velké podniky na pouhých 25 %. Současně by měla být zavedena řada restriktivních opatření, které by celý proces žádosti o investiční pobídky prodloužily či případně dále omezily výši schválené veřejné podpory. V druhé polovině června 2013 zveřejnila Evropská komise tiskovou zprávu týkající se pokynů k regionální podpoře, z níž vyplynul odklad účinnosti nových pravidel z předpokládaného 1. ledna 2014 až na 1. července 2014. Text nových pravidel nebyl doposud zveřejněn, nicméně lze očekávat, že se od předchozích verzí nebude příliš lišit, tj. bude značně restriktivní. Odložení účinnosti nových pravidel na 1. července 2014 by znamenalo, že by bylo možné podávat žádosti o investiční pobídky dle stávajících pravidel zhruba do konce roku 2013 (pokud bude projekt dobře zpracován, je tato varianta bezpečná). Podmínkou pro odklad termínu je ovšem jeho začlenění do finální verze pokynů k regionální podpoře a také určité procesní kroky ze strany českého státu. Z uvedeného vyplývá, že pro obdržení rozhodnutí o udělení investičních pobídek dle stávajících pravidel je třeba podat žádost agentuře CzechInvest nejpozději na přelomu roku 2013 a 2014. Nejbezpečnější variantou pro získání rozhodnutí o udělení investičních pobídek do konce roku 2013 je však v tuto chvíli podání žádosti do konce léta roku 2013. Daniel Szmaragowski, dszmaragowski@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 841 Karin Tomanová, ktomanova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 461 JUDIKATURA Nejvyšší správní soud: Provádění oprav v rámci rozsáhlejší investiční akce V květnu 2013 vydal Nejvyšší správní soud (NSS) rozsudek týkající se daňového charakteru výdajů na stavební úpravy. V tomto rozsudku (č. j. 2 Afs 17/2012-26) se soud do určité míry odchýlil od své předchozí judikatury. Ta v podstatě vylučovala možnost uplatnit do daňových nákladů běžného roku
náklady na práce mající charakter oprav prováděných v rámci jedné investiční akce, jejímž celkovým výsledkem je změna užití nebo technických parametrů majetku. V daném případě bylo předmětem sporu, zda v rámci stavební činnosti, v jejímž důsledku došlo ke změně užívání haly z autoopravny na tiskárnu, bylo možné výdaje za určitou část prací považovat za náklady na opravy hmotného majetku. Zatímco orgány Finanční správy zastávaly názor, že by veškeré výdaje spojené s touto stavební činností měly představovat technické zhodnocení a že není nutné zkoumat charakter jednotlivých dílčích prací, NSS se s tímto výkladem neztotožnil. Soud konstatoval, že není možné všechny tyto výdaje bez dalšího zkoumání en bloc neuznat jako náklad běžného období, a připustil, že i v rámci velké investiční akce mohou být prováděny současně opravy i technické zhodnocení. Jako příklad soud uvedl situaci, v níž v rámci rekonstrukce budovy dochází k výměně nefunkční střešní krytiny za novou, stejného typu, přičemž práce spojené se změnou užívání stavby se týkají pouze jejího vnitřního uspořádání. Tento výklad představuje z hlediska poplatníků významný posun oproti předchozí judikatuře, podle níž je třeba považovat náklady přesahující zákonem stanovenou výši a vynaložené na stavební práce tvořící jediný projekt, který je z celkového hlediska nástavbou, přístavbou, stavební úpravou, rekonstrukcí či modernizací, v celém jejich rozsahu za technické zhodnocení (viz např. rozsudek 8 Afs 36/2011-103 z února 2012). Nic se však nezměnilo na postoji soudu k problematice důkazního břemene. V citovaném rozsudku soud zopakoval svůj dlouhodobě zastávaný výklad, podle nějž důkazní břemeno ve věci prokázání charakteru nákladů na stavební akce zásadně tíží poplatníka. V případě, že správce daně má oprávněné pochybnosti o charakteru těchto výdajů, je vždy na poplatníkovi, aby dostatečně prokázal stav majetku před zahájením stavebních prací a po jejich dokončení a aby doložil, že v důsledku těchto zásahů došlo pouze k uvedení majetku do funkčního stavu. Pokud se Vaše společnost chystá provádět hodnotově významnější zásahy do hmotného majetku, které zahrnují jak uvedení do provozuschopného stavu, tak změnu funkčnosti či technických parametrů, a pokud přitom hodlá část těchto výdajů uplatnit v běžném období jako náklady na opravy, lze doporučit, abyste zajištění dostatečných důkazních prostředků věnovali zvýšenou pozornost. Ohledně vhodné struktury důkazních materiálů Vám ochotně poradíme. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 603 Jana Pytelková Svobodová jsvobodova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 483 SLOVENSKO Zdaňovanie príjmov z dlhopisov a pokladničných poukážok od 1. júla 2013 V Zbierke zákonov publikovaná novela Colného zákona súčasne novelizuje aj zákon o dani z príjmov a prináša nasledovné kľúčové zmeny: 1. Príjmy daňových nerezidentov z príjmov z dlhopisov a pokladničných poukážok vyplácaných slovenskými daňovými rezidentmi a slovenskými stálymi prevádzkarňami daňových nerezidentov sa nebudú považovať za príjmy zdaniteľné v SR. Novela má zvýšiť atraktívnosť emisií domácich dlhopisov na zahraničných trhoch a zlepšiť možnosti na získanie úverových zdrojov pre podnikateľské subjekty SR.
2. Zdaniteľné príjmy slovenských daňových rezidentov fyzických osôb z dlhopisov a pokladničných poukážok sa už nebudú zdaňovať zrážkovou daňou. Daňovú povinnosť bude potrebné vysporiadať podaním daňového priznania. Účelom novelizácie má byť zjednotenie spôsobu zdaňovania štátnych dlhopisov a pokladničných poukážok s podnikovými dlhopismi. Dani vyberanej zrážkou budú podliehať iba výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúce daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie, Fondu národného majetku SR a NBS. Nové pravidlá zdaňovania by sa mali vzťahovať na výnosy (príjmy) z dlhopisov a pokladničných poukážok vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech daňovníka od 1. júla 2013. Michaela Stachová, mstachova@kpmg.sk, tel.: +421 (0)259 98 41 11 KRÁTCE Pod č. 179/2013 Sb. vyšla novela obchodního zákoníku a pod č. 180/2013 Sb. novela nařízení vlády, kterým se stanoví výše úroků z prodlení a poplatku z prodlení podle občanského zákoníku. Ve Sbírce zákonů byla zveřejněna novela zákona o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a zákona o Hasičském záchranném sboru České republiky, které zavádějí tzv. hasičskou daň (160/2013 Sb.). Zákon o mezinárodní spolupráci při správě daní a o změně dalších souvisejících zákonů vyšel ve Sbírce zákonů pod č. 164/2013 Sb. Pod č. 42/2013 bylo zveřejněno sdělení ministerstva zahraničních věcí o sjednání Smlouvy mezi vládou České republiky a vládou Království Saúdské Arábie o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu. Ministerstvo financí navrhuje změny, které by měly motivovat větší počet osob ke spoření ve 2. pilíři. Ministryně práce a sociálních věcí předložila vládě návrh na zvýšení minimální mzdy ze současných 8 000 Kč na 8 500 Kč. Nová zpráva OECD A Step Change in Tax Transparency, připravená na vyžádání států G8, navrhuje čtyři konkrétní kroky, které by měly přispět k vytvoření standardizovaného, bezpečného a efektivního modelu automatické výměny informací. ECOFIN schválil změnu pravidel pro stanovení místa uskutečnění zdanitelného plnění u služeb z pohledu DPH; dále diskutoval o boji proti daňovým podvodům v oblasti přímých daní a projednával i energetické daně. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.