Účtovná závierka k pre rozpočtové organizácie zriadené obcou, VÚC

Účtovná závierka k 31.12.2009 pre rozpočtové organizácie zriadené obcou, VÚC Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 1

OSNOVA: 1. Účtovná závierka a súčasti účtovnej závierky v zmysle zákona o účtovníctve 2. Kontrola bilančnej kontinuity 3. Inventarizácia a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov 4. Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok 5. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia 6. Účtovanie kurzových rozdielov 7. Zisťovanie výsledku hospodárenia 8. Uzavretie účtov hlavnej knihy a ukončenie účtovnej závierky 9. Súvaha a jej kontrola (kontrola a zaúčtovanie odpisov, zaúčtovanie opravných položiek, zaúčtovanie rezerv, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov 10. Výkaz ziskov a strát a jeho kontrola 11. Osobitosti účtovania 1. Účtovná závierka a súčasti účtovnej závierky v zmysle zákona o účtovníctve Povinnosť zostaviť účtovnú závierku vyplýva ÚJ z ustanovenia 6 ods.4 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve v z.n.p. Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí obsahuje tieto súčasti: S Ú V A H U; V Ý K A Z Z I S K O V A S T R Á T ; P O Z N Á M K Y Výkaz ziskov a strát priamo nadväzuje na súvahu, a to v položke výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia, ktorý je súčasťou vlastných zdrojov krytia majetku vykázaných v súvahe, a vo výkaze ziskov a strát sa vyčísli ako rozdiel výnosov a nákladov za účtovné obdobie. Súvaha r.125 stĺ.5 = Výkaz ziskov a strát r.138 stĺ.3 Dodatok: FS č.13/2008 Za 4 sa dopĺňa 4a, ktorý znie: (1) Údaje uvedené v účtovných výkazoch v slovenských korunách za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa prepočítajú konverzným kurzom tak, že najskôr sa prepočítajú údaje v súčtových riadkoch, pričom sa postupuje od najvyššieho súčtového rádu po najnižší. Prepočítané údaje sa zaokrúhlia matematicky na najbližšie euro. (2) Pri zostavovaní individuálnej účtovnej závierky za rok 2009 sa v poznámkach uvádzajú aj informácie o zmene meny, v ktorej sa vedie účtovníctvo a o prepočte porovnateľných peňažných údajov konverzným kurzom vrátane jeho hodnoty a opis a suma významných nákladov vzniknutých v súvislosti so zavedením meny euro.. V prílohách č.1 až 3 sa slová v tisíc Sk nahrádzajú slovami v eurách. V prílohe č.1 vo Vysvetlivkách na vyplňovanie súvahy sa slová slovenskej meny v tisícoch nahrádzajú slovami v eurách a vypúšťajú sa slová Sk Slovenská koruna. V prílohe č.2 vo Vysvetlivkách na vyplňovanie výkazu ziskov a strát sa slová slovenskej meny v tisícoch nahrádzajú slovami v eurách a vypúšťajú sa slová Sk - Slovenská koruna. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 2

2. Kontrola bilančnej kontinuity V ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov. Touto činnosťou ÚJ skontroluje, či bol zachovaný princíp bilančnej kontinuity v účtovníctve pri prechode z roku 2008 do roku 2009. KZ účtov súvahy k 31.12.2008 = ZS účtov súvahy k 1.1.2009 EURO a účtovníctvo - novela zákona č.465/2008 37b Účtovná jednotka otvorí ku dňu zavedenia eura účtovné knihy a podsúvahové účty v mene euro a informatívne aj v slovenských korunách. EURO a účtovníctvo - FS č.13/08 - novela Postupov účtovania Ku dňu zavedenia eura sa KZ jednotlivých súvahových účtov na účte 702 Konečný účet súvahový účtujú ako ZS jednotlivých súvahových účtov na účte 701 Začiatočný účet súvahový po prepočte konverzným kurzom sa zaokrúhlia matematicky na najbližší eurocent. Ku dňu zavedenia eura sa zaúčtujú ZS jednotlivých súvahových účtov prepočítané konverzným kurzom s výnimkou preddavkov, časového rozlíšenia v mene euro na účte 701 Začiatočný účet súvahový v eurách a v slovenských korunách so súvzťažným zápisom na jednotlivých novootváraných súvahových účtoch v eurách. ZS analytických účtov hlavnej knihy v slovenských korunách sa uvedú ako informácia k začiatočným stavom v eurách. 3. Inventarizácia a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Účtovanie inventarizačných rozdielov Rozpočtová organizácia Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 01 - Dlhodobý nehmotný majetok Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený dlhodobý nehmotný majetok je ocenený 10 000 01x 384 reprodukčnou obstarávacou cenou. 2. Účtovné odpisy novozisteného DNM (doba odpisovania 40 rokov) 250 551 07x 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DNM do výnosov 250 384 648 4. Prebytok drobného dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý nehmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. 600 018 384 5. Účtovné odpisy novozisteného drobného dlhodobého nehmotného majetku (doba odpisovania 6 rokov ) 100 551 078 6. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného dlhodobého nehmotného majetku do výnosov 100 384 648 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 3

Inventarizačný rozdiel - manko 7. Vyradenie dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 10 000, oprávky= 8 000, ZC= 2 000 Vyradenie DNM v obstarávacej cene. 8. Vyradenie drobného dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 400, oprávky= 200, ZC= 200 Vyradenie drobného DNM v obstarávacej cene. 2 000 10 000 Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 02 Dlhodobý hmotný majetok Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Novozistená stavba ocenená reprodukčnou obstarávacou cenou. Prebytok zistený pri inventarizácii majetku. Stavba, ktorú ÚJ podľa listu vlastníctva z katastra nehnuteľností vlastní 10 000 021 384 v účtovníctve doteraz nebola nezaúčtovaná. 2. Účtovné odpisy novozisteného DHM (doba odpisovania 40 rokov) 250 551 081 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DHM do výnosov 250 384 648 4. Prebytok odpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou 10 000 02x 384 obstarávacou cenou. 5. Účtovné odpisy novozisteného DHM (doba odpisovania 20 rokov) 500 551 08x 6. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DHM do výnosov 500 384 648 7. Prebytok odpisovaného drobného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. 600 028 384 8. Účtovné odpisy novozisteného drobného DHM (doba odpisovania 6 rokov ) 100 551 088 9. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného DHM do výnosov 100 384 648 200 400 549 07x 549 078 07x 01x 078 018 Inventarizačný rozdiel - manko 10. Vyradenie budovy v dôsledku manka, ktorá nie je plne odpísaná. ÚJ pri inventarizácii zistila, že v katastri nehnuteľností nie je zapísaná ako vlastník budovy. OC= 10 000, oprávky= 7 000, ZC= 3 000 Vyradenie v obstarávacej cene. 11. Vyradenie dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 10 000, oprávky= 8 000, ZC= 2 000 Vyradenie DHM v obstarávacej cene. 12. Vyradenie drobného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 600, oprávky= 200, ZC= 400 Vyradenie drobného DHM v obstarávacej cene. 3 000 10 000 2 000 10 000 400 600 549 081 549 08x 549 088 081 021 08x 02x 088 028 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 4

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 03 Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Novozistený pozemok ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou - prebytok zistený pri inventarizácii majetku podľa listu vlastníctva z katastra nehnuteľností v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. - v obci, príspevkovej organizácii - v rozpočtovej organizácii 2. Prebytok neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. - v obci, príspevkovej organizácii - v rozpočtovej organizácii 10 000 10 000 10 000 10 000 Inventarizačný rozdiel - manko 3. Vyradenie pozemku v dôsledku manka. ÚJ pri inventarizácii zistila, že v katastri nehnuteľností nie je zapísaná ako vlastník pozemku. OC= 15 000. Vyradenie v obstarávacej cene. 15 000 549 031 4. Vyradenie neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii. OC= 5 000. Vyradenie v obstarávacej cene. 5 000 549 03x Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 04 Obstaranie dlhodobého majetku 1. Zmarená investícia - odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DNM - v prípade škody - v ostatných prípadoch 200 200 549 548 041 041 2. Manko na nedokončenom DNM 200 549 041 3. Prebytok na nedokončenom DNM 200 041 384 4. Zmarená investícia - odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DHM - v prípade škody - v ostatných prípadoch 200 200 549 548 042 042 5. Manko na nedokončenom DHM 200 549 042 6. Prebytok na nedokončenom odpisovanom DHM 200 042 384 Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 11 - Materiál pri spôsobe A Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu - ak došlo k chybnému účtovaniu pri vyskladnení zásob - ak sa nepreukáže chybné účtovanie Inventarizačný rozdiel - manko 2. Manko zistené pri inventarizácii materiálu. 100 549 112 3. Skutočný úbytok zásob, ak je preukázateľné, že došlo k chybnému účtovanie 100 501 112 Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 11 - Materiál pri spôsobe B Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu - ak došlo k chybnému účtovanie pri vyskladnení zásob - ak sa nepreukáže chybné účtovanie Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 5 100 100 100 100 031 031 03x 03x 112 112 112 112 648 355 648 355 501 648 501 648

Inventarizačný rozdiel - manko 2. Manko zistené pri inventarizácii materiálu. 100 549 501 Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 21 Peniaze Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice. 5 211 668 2. Prebytok cenín zistený pri inventarizácii cenín. 2 213 668 Inventarizačný rozdiel - schodok 3. Schodok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice. 5 335 211 4. Schodok cenín zistený pri inventarizácii cenín. 2 335 213 4. Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok Na kalkulačnom účte 111 Obstaranie materiálu sa účtujú zložky obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzatvorení účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k 31.12.: 119 / 111 v prípade neprevzatého materiálu 112 / 111 v prípade prevzatého materiálu Na kalkulačnom účte 131 Obstaranie tovaru sa účtujú zložky obstarávacej ceny tovaru pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzavretí účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k 31.12.: 139 / 131 v prípade neprevzatého tovaru 132 / 131 v prípade prevzatého tovaru Na účte 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje rozdelenie účtovného kladného výsledku hospodárenia alebo usporiadanie účtovného záporného výsledku hospodárenia. Tento účet nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok. Účtovanie v RO Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia 431 / 428 Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia 428 / 431 Účet 395 Vnútorné zúčtovanie Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok. 5. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia ÚJ musí odkontrolovať, či zaúčtovala všetky výpisy z bankových účtov vrátane výpisov k 31.12. Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.5 - Bežné výdavky s výnimkou miezd, platov, služobných príjmov, ostatných osobných vyrovnaní, ktoré boli poskytnuté právnickej osobe alebo fyzickej osobe príslušným správcom kapitoly ako bežný transfer po 1.októbri rozpočtového roka a ktoré nebolo možné použiť do konca príslušného rozpočtového roka, možno použiť do 31.marca nasledujúceho rozpočtového roka. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 6

Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.4 - Kapitálové výdavky možno použiť na určený účel aj v nasledujúcich dvoch rozpočtových rokoch po rozpočtovom roku, na ktorý boli rozpočtované. /novela č.383/2008 Z.z./ Nevyčerpané prostriedky zo ŠR: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi na osobitný účet Odvod prostriedkov zo ŠR zriaďovateľovi prenesené kompetencie: rozpočtová organizácia - 222 7 / - 357 500 Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi Odvod prostriedkov od zriaďovateľa originálne kompetencie: rozpočtová organizácia - 222 7 / - 354 500 Zaúčtovať všetky prírastky a úbytky majetku a záväzkov, ktoré sa uskutočnili do posledného dňa účtovného obdobia. Zaúčtovanie všetkých prírastkov a úbytkov: Pritom nie je rozhodujúci dátum vyhotovenia účtovného dokladu ani dátum úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. Taktiež nerozhoduje, či ÚJ je v postavení dodávateľa alebo odberateľa, veriteľa alebo dlžníka. Účtovanie: a) ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa, veriteľa, zamestnávateľa, atď. vyúčtované v určitej sume, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako obvyklý záväzok (napr., 331... ) 2. Ako obvyklá pohľadávka ( napr. 311, 318... ) b) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby, avšak ÚJ na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná cenu dodávky a služby, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako záväzok na účte 326 - Nevyfakturované dodávky a účte 476 - Dlhodobé nev. dodávky 2. Ako pohľadávka na ťarchu príslušného odberateľa na samostatnom AÚ c) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby a ÚJ nezískala informácie o výške záväzku, vytvorí sa na nevyfakturované dodávky rezerva v odhadovanej sume, ktorá sa zaúčtuje na účet: 323 - Krátkodobé rezervy 451 - Rezervy zákonné 459 - Ostatné rezervy Účet Dodávatelia Účtujem záväzky, ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa vyúčtované v určitej sume na základe FA. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. Zaúčtovať do výnosov také účtovné prípady, ktoré sa preukázateľne vzťahujú k vzniknutým nákladom a opačne. Napr. nárok voči poisťovni na plnenie udalosti vzniknutej do konca účtovného obdobia, prípadoch, keď do dňa zostavenia ÚZ poisťovňa nevyúčtovala výšku náhrady, nárok na plnenie voči poisťovni za zaúčtuje v predpokladanej výške nasledovne: Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 7

Nárok na náhradu škody voči poisťovni k 31.12.: RO : 378 99 / 648 589 / 351 500 378 99 skutočne predpísané a očakávané príjmy, ktoré budú odvedené zriaďovateľovi v nasledujúcom účtovnom období Ak bol do nákladov účtovného obdobia zaúčtovaný úbytok majetku v dôsledku jeho predaja, musí byť v rovnakom účtovnom období zaúčtovaná tržba z predaja, a to aj v prípade ak ÚJ do dňa zostavenia ÚZ nevyhotovila FA voči odberateľovi /účet 541 a účet 641/. Ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov ÚJ, napr. náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu možno pri účtovaní postupovať takto: a) ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú napr. zamestnanci ÚJ uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy Napr. došlá Fa za telefón - pohľadávka voči zamestnancom Účtovanie: / 50 518 / 45 335 / 5 b) ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov, účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v ÚT 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch v ÚT 3 sa znížia zachytené náklady v ÚT 5, Napr. došlá Fa za telefón 518 / 50 Vyúčtovanie - pohľadávka voči zamestnancovi 335 / 518 5 c) v ÚJ, ktoré poskytujú služby, napr. v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní sa v nákladoch v ÚT 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v ÚT 6. Rozpočtová organizácia - Účtovanie depozitu v rozpočtovej organizácii podľa 26 zákona č.523/2004 Z.z. Z prostriedkov zriaďovateľa Rok 2009 1. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z VRÚ 200 261 222 RK 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 200 354 691 3. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z účtu cudzích prostriedkov 200 221 261 4. Hrubé mzdy zamestnancov zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín alebo iných dokladov (vrátene odmien, príplatkov... ) 130 521 331 5. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 70 524 336 6. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 16 331 336 7. Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 25 331 342 8. Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky... 10 331 379 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 8

Rok 2010 1. Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 79 331 221 2. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 70 336 221 3. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 16 336 221 4. Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 25 342 221 5. Úhrada ostatných zrážok - sporenia, pôžičky... 10 379 221 Rok 2010 Rozdiel: 1. Na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov 1. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z účtu cudzích prostriedkov 10 261 221 2. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z PRÚ 10 223 RK 261 3. Záväzok voči zriaďovateľovi z dôvodu nevyčerpaných prostriedkov na účte cudzích prostriedkov 10 691 (428) 351 4. Odvod rozpočtových príjmov zriaďovateľovi 10 351 223 Rozdiel: 2. Na depozit bolo zaslaných menej peňažných prostriedkov - záväzok sa uhradí z novej dotácie Z prostriedkov ŠR Rok 2009 1. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z VRÚ 200 261 222 RK 2. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z účtu cudzích prostriedkov 200 221 261 3. Hrubé mzdy zamestnancov zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín alebo iných dokladov (vrátene odmien, príplatkov... ) 130 521 331 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 130 357 693 5. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 70 524 336 6. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 70 357 693 7. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 16 331 336 8. Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 25 331 342 9. Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky... 10 331 379 Rok 2010 1. Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 79 331 221 2. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 70 336 221 3. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 16 336 221 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 9

4. Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 25 342 221 5. Úhrada ostatných zrážok - sporenia, pôžičky... 10 379 221 Rok 2010 Rozdiel: 1. Na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov 1. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z účtu cudzích prostriedkov 10 261 221 2. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z PRÚ 10 223 RK 261 3. Záväzok voči zriaďovateľovi z dôvodu nevyčerpaných prostriedkov na účte cudzích prostriedkov 10 693 (428) 351 4. Odvod rozpočtových príjmov zriaďovateľovi 10 351 223 Rozdiel: 2. Na depozit bolo zaslaných menej peňažných prostriedkov - záväzok sa uhradí z novej dotácie Zaúčtovať všetky účtovné prípady, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia: - zaúčtovať predpis miezd a poistného za mesiac december - povinný prídel do sociálneho fondu 527 / 472 - vyúčtovať všetky preddavky - preddavkové organizácie (315) - preveriť zaúčtovanie nákladov na ktoré boli poskytnuté preddavky vyplatené zamestnancom napr. na pracovné cesty, drobný nákup, pohonné hmoty... (335) - preveriť poskytnutie preddavkov v zmysle zákona č.523/2004 Z.z. 19 ods.8 až 10 (účet:314,ús:05x) - zaúčtovať podnikateľskú činnosť: 591 / 341 - zaúčtovať školskú jedáleň: ak je T5 T6 602 / 379 ak je T5 T6 378 / 501 Okruh školskej jedálne - v závislosti od spôsobu účtovania napr. 112 + 221 + 315 = + 324 + 326 + 379 (T5-T6) - Spôsob B účtovania zásob materiálu Pri uzavieraní účtovných kníh sa ZS účtu 112 preúčtuje na účet 501 501 / 112 Stav zásob materiálu podľa skladovej evidencie 112 / 501 - zaúčtovanie inventarizačných rozdielov - FA prišla do konca účtovného obdobia, materiál nebol prevzatý na sklad 119 / ( v budúcom roku: 112 / 119 ) - FA neprišla do konca účtovného obdobia, materiál bol prevzatý na sklad 112 / 323 (326) ( v budúcom roku: 323 (326) / ) - aktívny účet nesmie vykazovať pasívny zostatok napr. k 31.12. účet 315 = - 2 000 preúčtovať: 315 / 379 2 000 - pasívny účet nesmie vykazovať aktívny zostatok napr. k 31.12. účet = - 2 000 preúčtovať: 378 / 2 000 - zaúčtovať vyúčtovanie spotreby PHL, na základe vyúčtovania spotreby PHL: nákup PHL účtujem: 112 / 211 alebo 335 / 211 spotreba PHL účtujem: 501 / 112 alebo 501 / 335 - zaúčtovať cestovné náhrady za mesiac december na základe cestovného príkazu Vlastné prostriedky, originálne kompetencie: 512 / 333 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 10

Prenesené kompetencie: 512 / 333 357 / 693 /len do výšky účtu 357/ 6. Účtovanie kurzových rozdielov Oceňovanie majetku 24 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve v z.n.p. Účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to a) ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka c) k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu Účtovanie kurzových rozdielov: Účet 563 - Kurzové straty 1. Účtovanie kurzovej straty napr.: - pri úhrade záväzku voči dodávateľom - pri inkase pohľadávky - pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene kurzom ECB alebo kurzom NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ Prevod konečného stavu účtu 563 pri uzavieraní účtovných kníh na účet 710 xxx 710 563 Účet 663 - Kurzové zisky 1. Účtovanie kurzového zisku v priebehu roka napr. - pri úhrade záväzku voči dodávateľom 5 (RÚ) 663 2. Účtovanie kurzového zisku v priebehu roka napr. - pri inkase pohľadávky z obchodného styku 2 31x (RÚ) 663 3. Účtovanie kurzového zisku pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene kurzom ECB alebo kurzom NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka - bankových devízových účtov - peňažných prostriedkov - cenín - záväzkov - pohľadávok - bankových úverov.. 2 3 1 3 2 1 25 30 25 563 563 563 22x 211 213 RÚ RÚ 231, 461 Prevod konečného stavu účtu 663 pri uzavieraní účtovných kníh na účet 710 xxx 663 710 7. Zisťovanie výsledku hospodárenia Výsledok hospodárenia: Náklady Výnosy Účtovný výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zisťuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preúčtovaním konečných stavov účtov nákladov a konečných stavov účtov výnosov na uzávierkový účet 710 Účet výsledku hospodárenia. Postupy účtovania 11 Výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov z činnosti, ktorej príjmy sú zdaňované daňou z príjmov, sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 a 595. Účtovanie splatnej dane z príjmov: 591 / 341 31x RÚ 663 663 663 663 663 663 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 11

Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov účtovný výsledok hospodárenia sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5. 8. Uzavretie účtov hlavnej knihy a ukončenie účtovnej závierky Účty hlavnej knihy sa uzavrú účtovnými zápismi podľa 16 zákona. Konečné stavy účtov účtovej triedy 5 Náklady sa účtujú na ťarchu účtu 710 Účet výsledku hospodárenia a konečné stavy účtov účtovej triedy 6 Výnosy sa účtujú v prospech účtu 710 Účet výsledku hospodárenia. Konečné zostatky súvahových účtov sa účtujú podvojne v prospech alebo na ťarchu účtu 702 Konečný účet súvahový podľa charakteru zostatku. Preúčtovaním konečného zostatku účtu 710 Účet výsledku hospodárenia na účet 702 sa uzatvoria účtovné knihy. 9. Súvaha a jej kontrola (kontrola a zaúčtovanie odpisov, zaúčtovanie opravných položiek, zaúčtovanie rezerv, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov Výkaz Súvaha Úč ROPO SFOV 1-01: r. 001 stĺ. 3 = r. 115 stĺ. 5 A K T Í V A Neobežný majetok Od 1.1.2009: DHM 996 DNM 1 660 Od 1.3.2009: DHM 1 700 DNM 2 400 Inventárne karty k 1.1.2008 v RO Obstarávaciu cenu majetku rozdeliť na: - majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa - majetok obstaraný z cudzích prostriedkov Požadované výstupy z registra majetku: Zdroje zriaďovateľa účet 355: OC majetku Oprávky = ZC majetku Cudzie zdroje podľa subjektov ( ŠR, subjekty mimo verejnej správy... ) účet 384 : OC majetku Oprávky = ZC majetku Oprávky k DNM a DHM Kontrola - ÚS 01x, 02x, 03x, 04x, 07x, 08x, 09x - priebežného účtovania odpisov / 11 ods. 2 zákona o účtovníctve/ - dodržiavania vnútorného predpisu o evidovaní, odpisovaní a účtovaní majetku - dodržiavania odpisového plánu podľa VP - odpisovania majetku - majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve / 28 ods. 3 zákona č.431/2002/ - účtovania odpisov - majetok obstaraný zo zdrojov zriaďovateľa (účet 355) - kontrola dodržiavania vnútorného predpisu zriaďovateľa - Metodický pokyn - účtovania odpisov - majetok obstaraný z cudzích zdrojov (účet 384) Účtovanie odpisov majetku - účet 551 RO Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 12

Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov ŠR: 551 / 07x, 08x 384 / 694 Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov zriaďovateľa: 551 / 07x, 08x 355 / 692 Opravné položky k DNM a DHM Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku (vytvoriť opravné položky), vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. O prechodnom znížení hodnoty DNhM a DHM sa účtuje pomocou opravných položiek na účtoch účtovej skupiny 09 Opravné položky k dlhodobému majetku Rozpočtová organizácia OP k dlhodobému majetku Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie OP k 31.12.2009 1 Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd... 100 09x 658 2. Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa 100 692 355 znížením výnosov Tvorba opravnej položky k 31.12.2009 3. Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie 100 558 09x ocenenia nemá trvalý charakter. 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov 100 355 692 Prostriedky ŠR Zúčtovanie OP k 31.12.2009 1. Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd... 2. Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR znížením výnosov Tvorba opravnej položky k 31.12.2009 3. Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Nezabudnúť na ostatný majetok vedený v účtovej triede 0 - napr. účet 042 Pr. RO 100 09x 658 100 694 384 100 558 09x 100 384 694 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 13

účet 042 - výstavba kultúrneho domu z prostriedkov ŠR - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM 100 558 / 094 Zúčtovanie KT zo ŠR 100 384 / 694 Pr. RO účet 042 - výstavba kult. domu z prostriedkov zriaďovateľa - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM 100 558 / 094 Zúčtovanie KT od zriaďovateľa 100 355 / 692 Kontrola - tvorba OP k majetku v správnej výške - zrušenie OP - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a zúčtovanie OP - vytvorené OP k majetku - v Súvahe nasmerované na správne čísla riadkov napr. OP k stavbám r. 015 - nezabudnúť na kontrolu majetkového okruhu Obežný majetok Zásoby Účet 112 - Materiál na sklade Kontrola - stav zásob napr. školská jedáleň, pohonné hmoty, kancelárske potreby, čistiace prostriedky, propagačný materiál... - opravné položky k zásobám Účtovanie opravných položiek k zásobám RO, PO Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie OP : 19x / 658 Tvorba OP : 558 / 19x Prostriedky ŠR Zúčtovanie OP : 19x / 658, 693 / 384 Tvorba OP : 558 / 19x, 384 / 693 Zúčtovanie medzi subjektami VS Účet 357 - Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce a VÚC - riadok č.045 Pohľadávka vznikla z tvorby rezerv na nevyčerpanú dovolenku a poistné za rok 2009, ktorá sa vzťahuje k prostriedkom ŠR : 553 / 323, 357 / 693 Účtovanie rezervy na nevyčerpanú dovolenku - prostriedky zo ŠR Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 50 553 323 2. Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 20 553 323 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 14

3. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 70 357 AÚ 693 Bežné účtovné obdobie 2010 4. Prijatý bežný transfer zo ŠR 300 222 357 AÚ 5. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky 60 200 (60) 521 331 6. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného 30 100 (30) 524 336 7. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 300 357 AÚ 693 8. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 50 323 653 9. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenie poistenia (použitie rezervy) 20 323 653 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 70 693 357 AÚ Dlhodobé pohľadávky riadok č.048 /riadky č.049 - č.059/ Krátkodobé pohľadávky riadok č.060 /riadky č.061 - č.084/ Kontrola: - kontrola pohľadávok na účtoch 311, 315, 318, 378 - nasmerovanie krátkodobých pohľadávok do Súvahy napr. krátkodobá pohľadávka účet 311 = riadok č.061 účet 315 = riadok č.065 účet 378 = riadok č.081 - OP k pohľadávkam v Súvahe nasmerovať na správne čísla riadkov napr. Tvorba OP k účtu 318 558 / 391 AÚ... k účtu 318 riadok č.068 Tvorba OP k účtu 311 558 / 391 AÚ... k účtu 311 riadok č. 061 - tvorba opravnej položky podľa vnútorného predpisu /v %/ Účtovanie opravných položiek k pohľadávkam. Rozpočtová organizácia Prostriedky na príjmovom účte Zúčtovanie OP v bežnom účtovnom období 2009 a k 31.12.2009 1. Zníženie alebo zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam 50 391 658 2. Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi 50 589 351 Tvorba opravnej položky k 31.12.2009 3. Tvorba ostatnej opravnej položky k pohľadávkam 100 558 391 4. Úprava zúčtovacieho vzťahu voči zriaďovateľovi t.j. zníženie záväzku z odvodu rozpočtových príjmov 100 351 589 Bežné účtovné obdobie 2010 1. Inkaso pohľadávky 100 223 318 2. Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu 100 351 223 3. Zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam 100 391 658 4. Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi 100 589 351 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 15

Finančné účty Kontrola: - konečné zostatky na účtoch 211, 221, 222, 223, 261 k 31.12.2009 Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú Časové rozlíšenie N a V 381 Náklady budúcich období riadok č.111 Ide o výdavky bežného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napr. vopred platené: - nájomné (podľa zmlúv) - predplatné (časopisy, noviny, zbierka zákonov, FS,... ) - poistné (majetku, havarijné, zákonné...) - služby (telefóny...) Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 381 Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. 2. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov 300 357 384 Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 300 518 381 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 300 384 693 Účtovanie v bežnom roku 5. Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie 6. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov 200 357 384 Účtovanie v budúcom roku 7. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 200 501 381 8. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 200 384 693 300 300 200 200 381 381 222 222 Účtovanie v bežnom roku 9. Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1.11. do 31.10. (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia - 304 dní - náklady budúceho obdobia Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 16 130 670 568 381 379 379

- zaplatené poistné 800 379 222 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 130 357 693 11. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov 670 357 384 Účtovanie v budúcom roku 12. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 670 568 381 13. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 670 384 693 Prostriedky zriaďovateľa Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 300 354 691 Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 300 518 381 Účtovanie v bežnom roku 4. Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie 5. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 200 354 691 Účtovanie v budúcom roku 6. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 200 501 381 Účtovanie v bežnom roku 7. Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1.11. do 31.10. (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia - 304 dní - náklady budúceho obdobia - zaplatené poistné 8. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 800 354 691 Účtovanie v budúcom roku 9. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 670 568 381 300 300 200 200 130 670 800 381 381 568 381 379 222 222 379 379 222 Časovo sa nerozlišujú, napríklad: - náklady na prípravu a zábeh výkonov - náklady na školenia a semináre - náklady na marketingové a iné štúdie - náklady na prieskum trhu - náklady na získanie noriem a certifikátov - náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu ÚJ - náklady na rozšírenie výroby - náklady na reklamu a propagáciu - pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 17

385 Príjmy budúcich období riadok č.113 Ide o časovo rozlíšené výnosy, ktoré vecne a časovo patria do bežného obdobia, ktoré sa týkajú príjmov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 385 Rozpočtová organizácia Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné prijaté pozadu patriace do výnosov bežného obdobia, ktoré bude prijaté v nasledujúcom účtovnom období na základe zmluvy. Napr. nájomné prijaté pozadu za október - december v januári. 600 385 648 2. Predpis budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov z prenájmu voči zriaďovateľovi 600 589 351 Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie príjmov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení prijatej sumy na základe FA na PRÚ. 600 223 385 4. Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu na bankový účet zriaďovateľa (obce) 600 351 223 P A S Í V A Vlastné imanie - Fondy Účet 421 - Zákonný rezervný fond - riadok č.121 Na uvedenom účtuje len príspevková organizácia zriadená obcou, VÚC Výsledok hospodárenia Účet 428 - Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov riadok č.124 - HV za rok 2008 - Oprava účtovania Účtovanie hospodárskeho výsledku za rok 2008 1. Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia 200 431 428 2. Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia 200 428 431 3. Zúčtovanie nevysporiadaného kladného výsledku hospodárenia k 31.12. 200 431 428 4. Zúčtovanie nevysporiadaného záporného výsledku hospodárenia k 31.12. 200 428 431 Súvaha - Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie riadok č.125 stĺ. 5 = Výkaz ziskov a strát riadok č.138 stĺ. 3 Záväzky Rezervy Účet 323 Krátkodobé rezervy /HČ/ riadok č.131 Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Účtovanie rezerv 1. P R Í K L A D - nevyčerpané dovolenky Prostriedky zriaďovateľa 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k 31.12.2009 10 323 653 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 18

Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 50 553 323 2. Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 20 553 323 Bežné účtovné obdobie 2010 3. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky 60 200 (60) 521 331 4. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného 30 100 (30) 524 336 5. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 50 323 653 6. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenie poistenia (použitie rezervy) 20 323 653 Prostriedky ŠR 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k 31.12.2009 10 323 653 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 10 693 357 AÚ Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 50 553 323 2. Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 20 553 323 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 70 357 AÚ 693 Bežné účtovné obdobie 2010 4. Prijatý bežný transfer zo ŠR 300 222 357 AÚ 5. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky 60 200 (60) 521 331 6. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného 30 100 (30) 524 336 7. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 300 357 AÚ 693 8. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 50 323 653 9. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenie poistenia (použitie rezervy) 20 323 653 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 70 693 357 AÚ 2. P R Í K L A D - nevyfakturované služby a energie Prostriedky zriaďovateľa Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované služby / napr. za opravu stroja/ 520 553 323 Bežné účtovné obdobie 2010 2. FA za služby napr. za opravu stroja 500 511 3. Použitie rezervy - cena vyfakturovanej služby - zúčtovanie nepoužitej rezervy 500 323 653 20 323 653 4. Úhrada FA za služby 500 222 Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky energie 1 300 553 323 Bežné účtovné obdobie 2010 2. FA od dodávateľa za externé dodávky elektrickej energie 1 200 502 3. Zúčtovanie ostatnej rezervy po vyfakturovaní dodávok energie dodávateľmi - použitie /čerpanie/ ostatnej rezervy - cena 1 200 323 653 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 19

vyfakturovanej dodávky 4. Zrušenie nepoužitej rezervy na nevyfakturované dodávky energie v zmysle vnútorného predpisu 100 323 653 3. P R Í K L A D - nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku a materiálu Prostriedky zriaďovateľa Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku 5 000 04x 323 Bežné účtovné obdobie 2010 2. Zúčtovanie ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky 5 000 323 b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve - ak je vytvorená rezerva vyššia ( 5 500 ) - ak je vytvorená rezerva nižšia ( 4 500 ) Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Prevzatie materiálu na sklad 5 000 112 111 2. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky materiálu 5 000 111 323 Bežné účtovné obdobie 2010 3. Zúčtovanie ostatnej rezervy po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky 5 000 323 b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve: - ak je vytvorená rezerva vyššia ( 5 500 ) - ak je vytvorená rezerva nižšia ( 4 500 ) Kontrola: - vykázanie rezerv z HČ na riadku č.131 (nie na r.130 ) - čerpanie a zrušenie nepoužitej rezervy - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a používanie rezerv Zúčtovanie medzi subjektami VS Účet 351 - Zúčtovanie odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa VÚC RO 351 351 = 318 + 335 + 378 99 391 /len k 318 a k 378/ + 223 + 385 500 500 500 500 323 04x 323 112 04x 323 112 323 Súvaha riadok č.041 = riadok č.133 VÚC RO účet 351 účet 351 Výsledok hospodárenia v RO nevzniká pri rozpočtových príjmoch. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 20

Účtovanie rozpočtových príjmov RO na PRÚ ÚČTOVANIE V RO 1. Účtovanie výnosov z nedaňových rozpočtových príjmov 318 6xx 2. Zinkasované nedaňové rozpočtové príjmy 223 RK 318 3. Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi 588 351 4. Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu 351 223 ÚČTOVANIE V OBCI 1. Príjem nedaňových príjmov zinkasovaných v RO na PRÚ a prevedených na bankový účet obce, ktoré RO účtovala do výnosov bežného obdobia 221 699 2. Poskytnutý bežný transfer zriadenej RO. Vrátenie prostriedkov RO na VRÚ. 584 221 ÚČTOVANIE V RO 1. Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ 222 354 2. FA od dodávateľa za materiál 112 3. Úhrada Fa za materiál z VRÚ 222 RK 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 354 691 ÚČTOVANIE V RO 1. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ sa zaúčtuje predpis budúceho odvodu príjmov 589 351 2. Inkaso pohľadávky z nedaňových príjmov z predchádzajúcich rokov 223 RK 318 3. Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu 351 223 ÚČTOVANIE V OBCI 1. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ sa účtuje pohľadávka voči RO vo výške nezinkasovaných rozpočtových príjmov, ktoré RO účtovala ako výnosy bežného obdobia 351 699 2. Príjem nedaňových príjmov zinkasovaných v RO a prevedených na bankový účet obce, ktoré RO účtovala ako inkaso pohľadávky z predchádzajúcich rokov 221 351 Účet 351 RO VÚC nezinkasované pohľadávky za bežné ÚO 589 500 / 351 500 351 / 699 tvorba OP k pohľadávkam 558 900 / 391 351 900/ 589 900 699 / 351 zníženie, zrušenie OP k pohľadávkam 391 / 658 589 900/ 351 900 351 / 699 odpísané pohľadávky 546 / 318 351 500/ 589 500 699 / 351 výnosy budúcich období 223 / 384 700 381 700 / 351 600 221 / 351 351 600/ 223 351 / 384 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 21

príjmy budúcich období 385 / 6xx 589 500/ 351 500 351/ 699 Účet 355 - Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku VÚC RO 355 355 355 = 384 355 Súvaha riadok č.043 = riadok č.135 VÚC RO účet 355 účet 355 Obec, VÚC Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO - Majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa ÚP v rámci PM k 1.1.2008: 355 AÚ / 428 - Zverenie do správy z prostriedkov zriaďovateľa. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO - Majetok obstaraný z cudzích prostriedkov ÚP v rámci PM k 1.1.2008: 355 AÚ / 428 a súčasne 428 / 384 AÚ - Zverenie do správy z cudzích prostriedkov. Zverenie majetku do správy RO: 021 / 100 / 081 10 / 355 90 účet 355 zverenie majetku do správy z prostriedkov zriaďovateľa RO VÚC odpisy, vyradenie - likvidácia 551 500 / 07x, 08x 355 500 / 692 500 584 / 355 vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 500 / 07x, 08x 355 500 / 692 500 584 / 355 vyradenie - manká a škody 549 500, 572 500/ 07x, 08x 355 500 / 692 500 584 / 355 opravné položky 558 500 / 09x 355 500 / 692 500 584 / 355 zrušenie opravnej položky 09x / 658 500 692 500 / 355 500 355 / 584 účet 355 zverenie majetku do správy z cudzích prostriedkov RO,PO Obec,VÚC Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 22

odpisy, vyradenie - likvidácia 551 510/ 07x, 08x 355 510 / 692 510 584 / 355 384 / 69x vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 510 / 07x, 08x 355 510/ 692 510 584 / 355 384 / 69x vyradenie - manká a škody 549 510, 572 510/ 07x, 08x 355 510 / 692 510 584 / 355 384 / 69x opravné položky 558 510/ 09x 355 510/ 692 510 584 / 355 384 / 69x zrušenie opravnej položky 09x / 658 510 692 510 / 355 510 355 / 584 69x / 384 Účet 359 - Zúčtovanie transferov medzi subjektami verejnej správy riadok č.139 Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov z prostriedkov rozpočtu subjektov VS napr. v zmysle VZN o poskytovaní dotácií Záväzky Dlhodobé záväzky riadok č.140 /riadky č.141 - č.150/ Dlhod. záväzkom iba účet 472 Krátkodobé záväzky riadok č.151 /riadky č.152 - č.171/ Kontrola: - kontrola záväzkov na účtoch, 324, 325, 331, 336, 342, 379 - kontrola záväzkov na účtoch 472, 479 - nasmerovanie krátkodobých záväzkov do Súvahy napr. krátkodobý záväzok účet 379 = riadok č.160 /nie riadok č.149/ Účet 372 - Transfery a ostatné zúčtovanie so subjektami mimo verejnej správy riadok č.171. Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov od subjektov mimo verejnej správy Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 23

Časové rozlíšenie N a V 383 Výdavky budúcich období riadok č.180 Ide o časové rozlíšenie nákladov bežného obdobia, ktoré sa uhradia v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku. Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 383 Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári. 300 518 383 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 300 357 693 Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu. Prostriedky zriaďovateľa Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári. 300 518 383 Účtovanie v budúcom roku 2. Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu. 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 300 354 691 Časové rozlíšenie N a V 384 - Výnosy budúcich období riadok č.181 Ide o príjmy bežného obdobia, ktoré vecne a časovo patria do výnosov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné prijaté vopred - školné prijaté vopred Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým časovo rozlíšené výnosy vecne súvisia. Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 384 Rozpočtová organizácia Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné prijaté vopred na nasledujúce účtovné obdobie na základe zmluvy a na základe FA Napr. nájomné prijaté na január marec na príjmový rozpočtový účet. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 24 300 300 300 300 383 383 222 222 60 223 384 2. Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov z prenájmu voči zriaďovateľovi 60 381 351 3. Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu na