DAŇOVÉ PLÁNOVÁNÍ Jiří Zoubek, LL.M.
OBSAH I. Důvody a rizika daňového plánování II. Příklady daňového plánování > Alokace zisku - transferové ceny > Transparentní entity > Holdingové režimy > Skupinové zdanění > Fúze a akvizice III. Shrnutí Obsah SLIDE 2
I. DŮVODY A RIZIKA DAŇOVÉHO PLÁNOVÁNÍ CÍLE A DŮVODY DAŇOVÉHO PLÁNOVÁNÍ > cíl = legální využití sítě mezinárodních smluv i tuzemských daňových předpisů za účelem dosažení minimální daňové zátěže > týká se jednotlivých podniků i koncernu jako celku > daňové plánování obcházení daňových zákonů > důvody: > snížení nákladů (daň = daňově neuznatelný náklad) > otázka likvidity (daň má negativní vliv na cash-flow) Cíle a důvody daňového plánování SLIDE 3
I. DŮVODY A RIZIKA DAŇOVÉHO PLÁNOVÁNÍ RIZIKA DAŇOVÉHO PLÁNOVÁNÍ > rizika daňového plánování > zlepšující se znalosti národních správců daně ohledně přeshraničních transakcí > zvyšující se přeshraniční spolupráce národních správců daně > přeshraniční daňové kontroly > výměna informací mezi správci daně > v rámci ES (směrnice) i mimo ES (na základě SZDZ) > důsledky chybného daňového plánování > úprava výše příjmů ( arm s length principle ) > přerozdělení příjmů/zisků > neuznání transakce z důvodu podvodu nebo zastřeného stavu Rizika daňového plánování SLIDE 4
I. DŮVODY A RIZIKA DAŇOVÉHO PLÁNOVÁNÍ RIZIKA DAŇOVÉHO PLÁNOVÁNÍ > možnosti snížení rizik > určení transferových cen před uskutečněním transakce > bilaterální cenové dohody se správcem daně ( Advance Pricing Agreements ) > závazné posouzení způsobu stanovení cen ( 38nc ZDP) > editační povinnost, tj. žádosti o závazné posouzení > 132 a 133 DŘ obecná úprava > 24a ZDP rozdělení výdajů, které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům > 24b ZDP daňová uznatelnost výdajů spojených s provozem nemovitosti používané částečně i pro soukromé účely (poměr) > 33a ZDP zda je zásah do majetku technickým zhodnocením > 38na (7) ZDP zda lze daňovou ztrátu uplatnit jako položku odčitatelnou od základu daně > 47a ZDPH správnost zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně > zpracování posudků odbornými poradci > kompletní dokumentace plánované transakce > nedaňové / ekonomické důvody pro transakci > ALE: riziko zůstává, pokud transakce nebude realizována podle plánu z důvodu změny skutkového stavu by připravené podklady byly nerelevantní Rizika daňového plánování SLIDE 5
ALOKACE ZISKU - TRANSFEROVÉ CENY > Česká dceřiná společnost CC svým jménem a na vlastní účet vyrábí a prodává stroje. Platí licenční poplatky za použití výrobní technologie své francouzské mateřské společnosti FF. Mateřská společnost si přeje centralizovat výrobu, ukončí proto licenční smlouvu. Poté už česká dceřiná společnost pouze vyrábí součástky, které jsou smontovány a prodávány přímo mateřskou společností. FF FF F ČR 100 % licenční poplatky CC 100 % součástky CC > celá výroba > pouze výroba součástek > prodej, výhradní zastoupení zvýšení zdanitelného příjmu? snížení zdanitelného příjmu? Alokace zisku, transferové ceny SLIDE 6
ALOKACE ZISKU - TRANSFEROVÉ CENY > Principy tvorby cen: > Směrnice OECD k tvorbě transferových cen z roku 1995 (OECD Transfer Pricing Guidelines) + Pokyn MF č. D-332 > Princip tržního odstupu (arm s length principle) > Srovnávací analýza > základ srovnání = interní vs. externí transakce > dostupnost srovnatelných údajů speciální databáze (např. AMADEUS) > Výběr metody tvorby transferových cen (liší se v předmětu srovnání) > tradiční transakční metody > metoda nezávislé srovnatelné ceny (Comparable Uncontrolled Price Method) tržní cena > metodaceny při opětovném prodeji (ResalePrice Method) > metoda nákladů a přirážky (Cost-plus Method) zisková přirážka > ziskové transakční metody > metoda rozdělení zisku (Profit Split Method) > transakční metoda čistého rozpětí (Transactional Net Margin Method) čistámarže > metoda srovnatelného zisku (Comparable Profit Method) hrubá marže > novela směrnice OECD z 7/2010: zrovnoprávnění ziskových metod s metodami tradičními princip nejvhodnější metody Alokace zisku, transferové ceny SLIDE 7
ALOKACE ZISKU - TRANSFEROVÉ CENY > Srovnávací analýza Charakteristika majetku, zboží nebo služeb - fyzické vlastnosti - kvalita - rozsah služeb - dostupnost - atd. Předmět srovnání, např. cena Funkční analýza - vykonávané funkce - převzatá rizika Smluvní podmínky Podnikatelská strategie - schéma rozšíření na trhu - inovace, vývoj nových výrobků - cenové strategie - zvýšení tržního podílu - atd. Ekonomické okolnosti - srovnatelnost trhů - zeměpisná poloha - velikost - rozsah konkurence - srovnatelná konkurenční pozice - atd. Alokace zisku, transferové ceny SLIDE 8
TRANSPARENTNÍ ENTITY = společnosti, které dle práva daného státu nepodléhají dani z příjmů > daň je vybírána na úrovni společníků dané entity > např. GmbH & Co. KG, ohg, KG, trusty > výhody: > možnost konsolidace zisků/ztrát entity se zisky/ztrátami společníka > možnost využití příp. nižší daňové sazby > problémy: > problematické uplatnění SZDZ i dalších daňových výhod vyplývajících z tuzemských právních předpisů (např. osvobození od srážkové daně z dividend v rámci EU) > nutnost prokazovat skutečného příjemce > rozdílný přístup jednotlivých zemí ke zdanění entit > transparentní přístup vs. zdanění jako společnost > např. k.s. pro německé účely zcela transparentní > rozdílné posouzení obdržených příjmů > příjmy z podnikání vs. dividendy OECD Partnership Report > rozhodující je klasifikace ve státě zdroje > akceptace této klasifikace státem rezidence osoby, která je příjemcem Transparentní entity SLIDE 9
HOLDINGOVÉ REŽIMY > Americký výrobce počítačů vlastní několik distribučních společností po celém světě. Má však v úmyslu vytvořit holdingovou společnost pro své západo- a středoevropské distribuční společnosti. Tato holdingová společnost bude umístěna v Nizozemí, Rakousku nebo České republice. USA NL/AT/ČR Výrobce příjmy z prodeje podílů Evropský holding dividendy Dceřiná spol. 1 Dceřiná spol. 2 Dceřiná spol. 3 Dceřiná spol. 4 Dceřiná spol. 5 Holdingové režimy SLIDE 10
HOLDINGOVÉ REŽIMY > Kam umístit holdingovou společnost? > rozsah sítě smluv o zamezení dvojímu zdanění > sazby v SZDZ pro dividendy a licenční poplatky; alokace práva na zdanění příjmů z prodeje podílů > režim osvobození dividendových příjmů a příjmů z prodeje podílů podle národního práva > zvýhodněný režim zdanění úroků, licenčních poplatků a příjmů z prodeje podílů > režim skupinového zdanění > možnost daňově neutrálních (přeshraničních) reorganizací v rámci koncernu > transakční daně (např. kolkovné, daň z vkladů do kapitálu, převodové daně atd.) Holdingové režimy SLIDE 11
SKUPINOVÉ ZDANĚNÍ > Mateřská společnost drží 100% podíl v dceřiné společnosti zabývající se marketingem a 100% podíl v dceřiné společnosti pro výzkum a vývoj. Všechny společnosti sídlí ve stejném státě. Marketingová dceřiná společnost dosahuje zisku ve výši 100, vývojová společnost vykazuje ztrátu ve výši 70. Mateřská společnost 100 % 100 % Dceřiná spol. Marketing Dceřiná spol. V&V zisk = 100 ztráta = 70 > zdanění jednotlivých společností samostatně: > daň = 100 x 19 % = 19 přenos daňové ztráty = 70 > skupinové zdanění: > daň = (100 70) x 19 % = 5,7 žádný přenos daňové ztráty Skupinové zdanění SLIDE 12
SKUPINOVÉ ZDANĚNÍ > Daňový efekt skupinového zdanění > zdanění konsolidovaného příjmu > mj. možnost uplatnění ztrát oproti ziskům dosaženým jinou společností > hlavní člen skupiny jako jediný daňový poplatník > národní vs. mezinárodní působnost > v souladu s právem ES? (viz např. C-446/03 Marks & Spencer) > odpis goodwillu > Státy s režimem skupinového zdanění např. > Rakousko > Německo > Velká Británie > Nizozemí > Polsko > v ČR není režim skupinového zdanění pro příjmové daně (pouze pro DPH) Skupinové zdanění SLIDE 13
FÚZE A AKVIZICE > Daňově-právní aspekty fúzí a akvizic > reorganizace > reorganizace před a po akvizici > neutralita v oblasti daně z příjmů realizace skrytých rezerv > přeshraniční reorganizace > směrnice o fúzích (daňové právo) > směrnice o přeshraničních fúzích (obchodní právo) > přenositelnost daňové ztráty na právního nástupce > transakční náklady > převodové daně (např. daň z převodu nemovitostí) > DPH přeměny a převody podílů jsou v zásadě osvobozeny od DPH, resp. dani nepodléhají > daň z vkladů do kapitálu > kolkovné, další poplatky Fúze a akvizice SLIDE 14
FÚZE A AKVIZICE > Asset Deal vs. Share Deal > Asset Deal = prodej jednotlivých složek majetku, příp. části podniku > Share Deal = prodej obchodního podílu Daňové aspekty Asset Deal Share Deal Kdo realizuje příjem? Zdanění příjmu z prodeje Přenos daňové ztráty Zdanění skrytých rezerv (např. zvýšení hodnoty majetku) Pokračování v odpisech prodávající společnost ano ne ano ne (přecenění, příp. odpisy goodwillu/badwillu) společník prodávané společnosti osvobození příjmu při splnění podmínek ano (zůstává stejný subjekt, tj. i ztráta) ne ano DPH ano ne Daň z převodu nemovitostí ano ne Fúze a akvizice SLIDE 15
III. SHRNUTÍ > Při daňovém plánování je třeba zvážit všechna rizika připravované transakce a mít k dispozici dostatečnou dokumentaci dané transakce i důvodů pro její uskutečnění. > Chybná nebo nedostatečná příprava může mít za následek doměření daně správcem daně (chybně nastavené ceny mezi spojenými osobami, špatná alokace zisku provozovně, zpochybnění ekonomických důvodů transakce atd.) Shrnutí SLIDE 16
Děkujeme za pozornost! SLIDE 17
KONTAKT Jiří Zoubek, LL.M. VORLÍČKOVÁ PARTNERS Jungmannova 31 110 00 Praha 1 Czech Republic T +420 233 111 100 E jiri.zoubek@vorlickova.com W www.vorlickova.com