Současná daňová problematika a její dopad na nemovitostní trh KPMG ČR 21. února 2008 DAŇOVÉ PORADENSTVÍ
Daňová reforma Pozitiva daňové reformy snížení daňových sazeb u právnických osob 19 %, u fyzických 12,5 % zavedení holdingového režimu pro právnické osoby osvobození kapitálových zisků a výplat podílů na zisku skupinová registrace k DPH stropy pro pojištění u zaměstnanců Negativa daňové reformy omezení uznatelnosti nákladů na financování (nízká kapitalizace) Důvody politické zadání: reforma musí být fiskálně neutrální daňové sazby musí být opticky sníženy základ daně může být rozšířen 2
Skupinová registrace v oblasti DPH I Skupinová registrace skupina kapitálově nebo jinak spojených osob se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou v tuzemsku považovány za jednoho plátce DPH společnosti ve skupině mají jedno identifikační číslo plnění mezi členy skupiny nepodléhá DPH 3
Skupinová registrace v oblasti DPH II Kapitálově spojené osoby jedna osoba se přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu či hlasovacích právech jiné osoby jedna osoba se přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu či hlasovacích právech více osob podíl představuje alespoň 40 % základního kapitálu či hlasovacích práv Jinak spojené osoby na jejich vedení se podílí alespoň jedna shodná osoba 4
Skupinová registrace v oblasti DPH III Kapitálově spojené osoby A A B B C C D 5
Skupinová registrace v oblasti DPH IV Přímé dopady skupinového zdanění skupina podává pouze jedno daňové přiznání přímý zápočet daňové povinnost jedné společnosti vůči nadměrnému odpočtu jiné společnosti odstranění závislosti výše daňové povinnosti od nahodilých vnitroskupinových transakcí (možné snížení četnosti daňových kontrol) 6
Skupinová registrace v oblasti DPH V Přímé dopady skupinového zdanění transakce ve skupině nepodléhají DPH snížení rizika v oblasti DPH u vnitroskupinových transakcí snížení zátěže DPH u společností s kráceným nárokem na odpočet 10 + 1,9 DPH 100 + 19 DPH 200 + 0 DPH A B 7
Skupinová registrace v oblasti DPH VI Přímé dopady skupinového zdanění společnosti ve skupině jsou považovány za jednoho plátce DPH pravidla pro uplatnění nároku na odpočet se uplatní pro celou skupinu jako celek skupina uplatní jednotný koeficient pro krácení nároku na odpočet 10 + 1,9 DPH 100 + 19 DPH 200 + 0 DPH A B 8
Změny v oblasti finančního leasingu nemovitostí Minimální doba leasingu je shodná s dobou odepisování pro daňové účely (u nemovitostí alespoň 30 let) Daňově neuznatelné finanční náklady náklady rovnající se jednorázové částce, která se vypočte jako 1 % leasingových splátek omezení se netýká finančních nákladů do výše 1 mil. Kč za období Vztahuje se na leasingové smlouvy uzavřené po 31. prosinci 2007 Omezení týkající se finančních nákladů se bude vztahovat na leasingové splátky zaplacené na základě smluv uzavřených či pozměněných po 31. prosinci 2007 Dočasná daňová neuznatelnost u krátkých finančních leasingů 9
Náklady na financování I Přímý dopad na sektory s tradičně vysokou úrovní dluhového financování nemovitostní trh akviziční financování rizikový kapitál začínající podniky Retroaktivita nová úprava pro smlouvy uzavřené od 1. ledna 2008 dále rovněž pro dodatky uzavřené od 1. ledna 2008, kterými se mění výše úvěru anebo výše hrazených úroků od roku 2010 i na smlouvy sjednané do 31. prosince 2007 10
Náklady na financování II Finanční náklady (úroky a související náklady, např. poplatky, náklady na záruky) budou daňově neuznatelné, pokud přesáhnou jednotnou úrokovou míru zvýšenou o 4 procentní body souvisí s podřízenými úvěry úroková sazba nebo splatnost úroků se odvozuje od zisku dlužníka úvěry a půjčky od spojených i nespojených osob přesáhnou šestinásobek (od roku 2009 čtyřnásobek) vlastního kapitálu úvěry a půjčky poskytnuté nebo zajištěné spojenou osobou přesáhnou dvojnásobek vlastního kapitálu (trojnásobek je-li dlužníkem banka nebo pojišťovna) Žádná omezení při nákladech do 1 milionu Kč z úvěrů a půjček od nespojených osob 11
Náklady na financování III První úroveň problému omezení uznatelnosti i pro úvěry od nespojených osob úvěry od nespojených osob zajištěné spojenou osobou považovány za úvěry od spojených osob dosavadní test 4:1 zpřísněn na 2:1 podřízený dluh automaticky vyloučen jako kvazi-kapitál, ale v dalších testech stále počítán na straně úvěrů Druhá úroveň složité a nepřesné formulace (zajištění úvěrů, podřízené závazky) několik metod výpočtu různé výsledky 12
Náklady na financování IV Doporučený způsob výpočtu daňově neuznatelných nákladů (dle MF) Nejprve se vypočítají poměry : 2 x SVK 6 x SVK RS +4 ------------- < 1 ------------- < 1 ------------------ < 1 Y Z prům. ÚM Pokud jsou poměry menší než 1, je nutné vypočítat koeficienty K1, K2, K3: 2 x SVK 6 x SVK RS + 4 K1 = 1- --------------- K2 = 1 - -------------- K3 = 1- ----------------- Y Z prům. ÚM Neuznatelné úroky = v + t + (největší z K1, K2, K3 x u) + (větší z K2,K3 x s), 13
KPMG Česká republika, s.r.o. Pobřežní 1a 186 00 Praha 8 +420 222 123 625 www.kpmg.cz The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla na základě těchto informací být činěna žádná opatření. 2007 KPMG Česká republika, s.r.o., the Czech member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in the Czech Republic. 14