DPH od roku 2014 Ing. Jana Kolářová
2. Legislativní stav 1. Novela zákonem č. 502/2012 Sb. 2. Novela č. 344/2013 Sb., zákonné opatření Senátu o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů Senát schválil dne 10.10.2013 Vyšlo ve Sbírce zákonů dne 5.11.2013 Účinnost dne 1.1.2014, s výjimkou omezení ručení na platby nad 700 tis. Kč (od 1.12.2013)
3. Charakter změn Změny reagující na nový občanský zákoník: terminologické změny... nutná zvýšená pozornost při jejich interpretaci věcné změny vyvolané změnami v právní úpravě (změny v úpravě nemovitých věcí, nové či jinak nastavené právní instituty) Ostatní změny: věcné změny (elektonická podání) terminologické změny (např. Evropská unie místo Evropského společenství)
4. Povinná elektronická podání od 1.1.2014 Plátce je povinen podat elektronicky: daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání hlášení, přílohy k přiznáním a hlášením. Včetně výpisu z evidence pro účely DPH ( 92a zákona o DPH), souhrnného hlášení, hlášení o dodání nebo pořízení nového dopravního prostředku apod. Všechna hlášení podle zákona o DPH. Netýká se identifikovaných osob.
5. Povinná elektronická podání od 1.1.2014 Elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně: datovou zprávou, která je podepsána uznávaným elektronickým podpisem, nebo odeslána prostřednictvím datové schránky.
6. Povinná elektronická podání od 1.1.2014 Přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů rovněž pouze elektronicky (neplatí pro identifikované osoby). I plátci z důvodu překročení obratu (plátcem se teprve stanou). Neplatí pro: Fyzická osoba s obratem do 6 mil. Kč za 12 měsíců, která nemusí činit elektronická podání ze zákona.
7. Povinná elektronická podání od 1.1.2014 Od 1.1.2015 povinnost elektronického podání pro následující subjekty: Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zřízenu datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen podání učinit pouze elektronicky (datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně).
8. Povinná elektronická podání od 1.1.2014 Pokud fyzická osoba obrat 6 mil. Kč překročí, vzniká jí povinnost činit podání elektronicky za zdaňovací období následující po zdaňovacím období, v němž došlo k překročení obratu, a trvá nejméně po dobu 6 kalendářních měsíců. Překročení obratu 6 mil. Kč v lednu přiznání za únor je potřeba podat do 25. března elektronicky.
9. Ručení za DPH Od 1.4.2013 ručení za DPH neodvedenou dodavatelem v ČR, pokud odběratel platí dodavateli, který je českým plátcem DPH. Bankovní účet dodavatele není zveřejněn v registru plátců odběratel ručí za DPH, kterou dodavatel neuhradí. www.financnisprava.cz Daně a pojistné / Daň z přidané hodnoty / Registr plátců DPH Bankovní účty určené ke zveřejnění
10. Ručení za DPH Dne 29.3.2013 byla vydána informace Generálního finančního ředitelství k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení 109 odst. 2 písm. c) zákona o DPH, podle které se ručení neuplatní do 30.9.2013. Dne 11.9.2013 byla vydána informace Generálního finančního ředitelství, podle které se ručení neuplatní do 31.12.2013. I když jsou splněny všechny podmínky zákona o DPH pro vznik ručení, odběratel nebude vyzván jako ručitel k úhradě daně neodvedené dodavatelem.
11. Ručení za DPH Od 1.12.2013 je ručení při platbě na účet nezveřejněný v registru plátců omezen částkou 700 tis. Kč (u plateb překračujících dvojnásobek částky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti, při jejímž překročení je stanovena povinnost provést platbu bezhotovostně). Cílem je omezení vzniku ručení za nezaplacenou daň na případy, kdy úplata za zdanitelné plnění překročí 700 000 Kč. Při platbě na nezveřejněný účet, neplatí pro platby nespolehlivému plátci.
12. Ručení za DPH Úplatou je vše, co bylo za za zdanitelné plnění poskytnuto. Není rozhodné, na kolik částí byla úplata rozdělena. Platba za zdanitelné plnění celkem 1 mil. Kč, hrazena formou záloh a doplatku: Leden... 350 tis. Kč záloha Březen... 350 tis. Kč záloha Květen... 300 tis. Kč doplatek po DUZP Není důležité, zda je část úplaty poskytnutá hotovostně či bezhotovostně (nemá přímou vazbu na zákon o omezení plateb v hotovosti).
13. Terminologické změny Daň, daňová povinnost Daní se v zákoně o DPH rozumí DPH. Úprava v návaznosti na daňový řád. Daň... peněžitá povinnost, zahrnuje i daňový odpočet a příslušenství daně. Daňová povinnost... práva a povinnosti vztahující se k dani. Povinnost přiznat či zaplatit daň při dovozu zboží (nikoliv daňová povinnost). Osoba registrovaná k dani 2013: v jiném členském státě EU 2014: nejenom osoby z jiných členských států EU, ale i plátci a osoby identifikované k dani v ČR (vyjasnění v třístranném obchodě)
14. Terminologické změny Společnost a společník Nemá právní osobnost, 2013: smlouva o sdružení a účastník sdružení, 2014: společník společnosti. Do obratu osoby povinné k dani, která je společníkem společnosti, v jejímž rámci se uskutečňuje plnění s nárokem na odpočet daně, se zahrnuje obrat dosahovaný a) touto osobou samostatně mimo společnost a b) celou společností. Promítnutí do všech dalších ustanovení, např. fiktivní plnění, nárok na odpočet daně, oprava výše daně u pohledávek za dlužníkem v insolvenci.
15. Terminologické změny Obchodní korporace Obchodní společnosti + družstva Promítnutí do všech dalších ustanovení, např. fiktivní plnění, právní nástupnictví, osvobození převodu podílu. Svěřenský fond Nemá právní osobnost, vyčlenění majetku pro daný účel (veřejný, soukromý), správce spravuje ve prospěch beneficienta. Pro účely zákona o DPH se považuje za právnickou osobu.
16. Terminologické změny Obchodní závod 2013: podnik, 2014: obchodní závod; použije se i na část obchodního závodu tvořící samostatnou organizační složku. Organizovaný soubor jmění, který podnikatel vytvořil a který z jeho vůle služí k provozování jeho činnosti. Vše, co zpravidla slouží k jeho provozu. 2013: vklad či prodej podniku, 2014: obecnější pojem nabytí či pozbytí. Promítnutí do dalších ustanovení, např. plátcem daně při nabytí obchodního závodu, pozbytí obchodního závodu není předmětem daně.
17. Terminologické změny Den 2013: datum, 2014: den Doba, lhůta Lhůta... čas vymezený k projevu vůle (zachování práva nebo splnění povinnosti) Doba... uplynutím zaniká právo nebo povinnost bez dalšího, není nutný projev vůle
18. Dodání zboží Převod nebo přechod nemovitosti není od roku 2014 předmětem daně. Zahrnutí nemovité věci pod pojem zboží. Zahrnutí převodu a přechodu nemovité věci pod dodání zboží. Zbožím se pro účely zákona o DPH rozumí: a) hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů, b) právo stavby, c) živé zvíře, d) lidské tělo a část lidského těla, e) plyn, elektřina, teplo a chlad.
19. Hmotná věc a) hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů Hmotná věc je ovladatelná část vnějšího světa, která má povahu samostatného předmětu. Nehmotné věci jsou práva, jejichž povaha to připouští, a jiné věci bez hmotné podstaty ( 496 nového občanského zákoníku). Hmotnou věcí je movitá i nemovitá věc.
20. Hmotná věc a) hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů Zbožím jsou cenné papíry pouze při dodání výrobcem emitentovi a bankovky a mince při dodání výrobcem ČNB nebo při dodání pro sběratelské účely ( 4 odst. 3 zákona o DPH od roku 2014). Cenný papír je podle 514 nového občanského zákoníku vždy listina.
b) právo stavby 21. Hmotná věc Nemovitá hmotná věc. Pozemek může být zatížen věcným právem jiné osoby (stavebníka) mít na povrchu nebo pod povrchem pozemku stavbu. Nezáleží na tom, zda se jedná o stavbu již zřízenou či dosud nezřízenou ( 1240 nového občanského zákoníku).
c) živé zvíře 22. Hmotná věc Živé zvíře není věcí ( 494 nového občanského zákoníku). Ustanovení o věcech se použijí obdobně v rozsahu, v jakém to neodporuje jeho povaze. Pro účely zákona o DPH se považuje za zboží. d) lidské tělo a část lidského těla Lidské tělo ani jeho části nejsou věcí ( 493 nového občanského zákoníku). Pro účely zákona o DPH se považuje za zboží (implementace Směrnice).
23. Hmotná věc e) plyn, elektřina, teplo a chlad Na ovladatelné přírodní síly, se kterými se obchoduje, se použijí přiměřeně ustanovení o věcech hmotných ( 497 nového občanského zákoníku). Pro účely zákona o DPH se považuje za zboží.
24. Nájem, pacht Nájmem se rozumí také podnájem, pacht a podpacht pro účely zákona o DPH. Soukromé právo nově rozlišuje mezi nájmem a pachtem. Nájem... přenechání věci k dočasnému užívání ( 2201 nového občanského zákoníku). Pacht... přenechání věci k dočasnému užívání, plody a užitky náleží pachtýři ( 2332 nového občanského zákoníku).
25. Nájem, pacht Přenechání zboží k užití jako dodání zboží 2013: Převod práva užívat najaté zboží nebo najatou nemovitost, je-li podle smlouvy stanovena povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost. 2014: Přenechání zboží vlastníkem k užití, je-li ujednáno, že vlastník převede vlastnické právo k němu na jeho uživatele.
26. Služby Služby pro účely zákona o DPH ( 14 odst. 1) 2013: převod práv 2014: pozbytí nehmotné věci (nehmotné věci jsou práva, jejichž povaha to připouští, a jiné věci bez hmotné povahy; 496 nového občanského zákoníku) 2013: poskytnutí práva využití věci nebo práva anebo jiné majetkově využitelné hodnoty 2014: přenechání zboží k užití jinému
27. Třístranný obchod Zjednodušení pořízení v rámci EU ( 17) formulační upřesnění pro účely tohoto institutu Prodávající... osoba registrovaná k dani v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží. Kupující... osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, zboží kupuje od prostřední osoby.
28. Třístranný obchod Zjednodušení pořízení v rámci EU ( 17) Prostřední osoba... osoba registrovaná k dani v členském státě odlišném od členského státu prodávajícího a kupujícího, pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto členském státě. Jde o jakýkoliv členský stát EU vč. ČR.
29. DUZP při dodání nemovité věci 2013: (i) dnem předání nemovitosti nabyvateli do užívání nebo (ii) dnem doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do katastru nemovitostí nebo dnem zápisu změny vlastnického práva. 2014: (i) dnem předání nemovité věci nabyvateli do užívání nebo (ii) dnem doručení vyrozumění, ve kterém je uveden den zápisu změny vlastnického práva. Od 2014 bude katastrální účast posílat pouze vyrozumění o změně vlastnického práva.
30. DUZP při dodání nemovité věci Při přenechání nemovité věci k užívání, které se považuje za dodání zboží ve smyslu 13 odst. 3 písm. d) zákona o DPH, se plnění považuje za uskutečněné dnem přenechání nemovité věci do užívání (2013: dnem vzniku práva užívat nemovitost nájemcem).
31. Nemovité věci 2013: nemovitosti = pozemky + stavby spojené se zemí pevným základem 2014: nemovité věci věc hmotná nemovitá Pozemky Nově je stavba součástí pozemku, na němž stojí. Pozemek a stavba se spojí, jakmile budou mít stejného vlastníka. Součástí pozemku je prostor nad povrchem i pod povrchem, stavby zřízené na pozemku i jiná zařízení, s výjimkou staveb dočasných, včetně toho, co je zapuštěno v pozemku nebo upevněno ve zdech.
Pozemky 32. Nemovité věci Součástí pozemku je i podzemní stavba, pokud není samostatnou nemovitou věcí, i když zasahuje pod jiný pozemek. Součástí pozemku je rostlinstvo na něm vzešlé. Inženýrské sítě nejsou součástí pozemku. Podzemní stavby se samostatným účelovým určením (nejsou součástí pozemku) Dočasné stavby (nejsou součástí pozemku)
33. Nemovité věci Jednotky (byty, nebytové prostory) 2014: Jednotka byt / nebytový prostor + podíl na společných částech nemovité věci + pozemek pod nemovitou věcí Jednotka pro účely zákona o DPH zahrnuje vždy podíl na společných částech domu a podíl na pozemku, pokud je jeho vlastnictví spojeno s jednotkou reakce na přechod od úpravy roku 2013 na úpravu 2014.
34. Nemovité věci Inženýrské sítě Zejména vodovody, kanalizace nebo energetické či jiné vedení. Součástí inženýrských sítí jsou i stavby a technická zařízení s nimi provozně související. Věc, která není součástí pozemku podle jiného právního předpisu a nelze ji přenést z místa na místo bez porušení podstaty (např. komunikace podle zákona č. 13/1997 Sb.). Stavby, které se k 1.1.2014 nestanou součástí pozemku (mají jiného vlastníka než pozemek).
35. Nemovité věci Věcná práva k nemovitým věcem, popř. práva prohlášená za nemovité věci zákonem. Zcela novým druhem nemovitosti je věcné právo stavebníka(osoba odlišná od vlastníka pozemku) zřídit a mít na tomto pozemku stavbu právo stavby.
36. Zdanění převodu nemovitostí 2013: převod nemovitostí (i) Převod pozemku je osvobozen, pokud nejde o pozemek stavební, který je vždy zdaněn. Stavební pozemek... pozemek, na kterém není stavba (movitá nebo nemovitá) a (ii) může být podle stavební povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby provedena stavba spojená se zemí pevným základem.
37. Zdanění převodu nemovitostí 2013: Převod nemovitostí Převod staveb, bytů a nebytových prostor: a) do 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo započetí prvního užívání stavby... zdaněn b) po 5 letech od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo započetí prvního užívání stavby... osvobozen
38. Dodání nemovitých věcí 2014: Dodání vybraných nemovitých věcí, kterými se pro účely osvobození od daně rozumí dodání: pozemku, práva stavby, stavby, podzemní stavby se samostatným účelovým určením, inženýrské sítě, jednotky.
39. Osvobození dodání pozemků Osvobození dodání pozemků ( 56 odst. 2 zákona o DPH) za současného splnění těchto podmínek: Pozemek není zastavěn (i) stavbou spojenou se zemí pevným základem nebo (ii) inženýrskou sítí, Pozemek není určen k zastavění stavbou na základě stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením stavby. Movitá stavba nebrání osvobození. Není rozhodné, zda je inženýrská síť spojena se zemí pevným základem.
40. Dodání jiných nemovitých věcí Dodání jiných vybraných věcí než uvedených v 56 odst. 2 ( 56 odst. 3 zákona o DPH): a) do 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo započetí prvního užívání stavby... zdaněn b) po 5 letech od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo započetí prvního užívání stavby... osvobozen Například dodání zasíťovaného pozemku, dodání pozemku pod stavbou bez této stavby.
41. Dodání jiných nemovitých věcí 2013 + 2014: Lze zvolit zdanění i v případě, kdy je nárok na osvobození (pouze na dodání s 5letým testem, nikoliv na osvobozený převod pozemků podle 56 odst. 2 zákona o DPH) Problematický výklad (převod práva stavby apod.) Názor finanční správy k problematice
42. Nájem vybraných nemovitých věcí 2013: Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor... osvobozen Krátkodobý nájem staveb, ne/bytů do 48 hodin, nájem prostor a míst k parkování vozidel, nájem bezpečnostních schránek nebo trvale instalovaných zařízení a strojů... zdaněn 2014: Nájem vybrané nemovité věci... osvobozen Krátkodobý nájem vybrané nemovité věci (s výjimkou pozemku, na kterém není zřízena stavba spojená se zemí pevným základem nebo inženýrská síť) do 48 hodin, nájem prostor a míst k parkování vozidel, nájem bezpečnostních schránek, nájem strojů nebo jiných upevněných zařízení... zdaněn
43. Nájem vybraných nemovitých věcí 2013 + 2014: Lze zvolit zdanění u nájmu (i) jiným plátcům (ii) pro účely uskutečňování jejich ekonomických činností.
44. Úmrtí plátce Změna v přechodu daňové povinnosti 2013: oprávněná osoba, která po úmrtí podnikatele až do skončení dědického řízení pokračuje v ekonomické činnosti po zemřelém plátci, se stává plátcem ode dne následujícího po dni úmrtí plátce. 2013: dědic, kterému je po ukončení dědického řízení majetek vydán a pokračuje v ekonomické činnosti po zemřelém plátci, se stává plátcem ode dne následujícího po vydání majetku.
45. Úmrtí plátce Změna v přechodu daňové povinnosti 2014: dědic, který nabyl majetek po zemřelém plátci a pokračuje v ekonomické činnosti, se stává plátcem ode dne přechodu daňové povinnosti zůstavitele (nahrazuje obě předchozí pravidla). Vazba na novou koncepci dědictví v novém občanském zákoníku.
46. Úmrtí plátce Podle daňového řádu ( 239a): Pro účely správy daní se na právní skutečnosti hledí tak, jako by zůstavitel žil do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti. Daňová povinnost zůstavitele daňová povinnost vzniklá zůstaviteli do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti. Daňová povinnost zůstavitele přechází na jeho dědice rozhodnutím soudu o dědictví; dědic tak získává postavení daňového subjektu namísto zůstavitele.
47. Úmrtí plátce Podle daňového řádu ( 239b): Osoba spravující pozůstalost plní daňovou povinnost zůstavitele vlastním jménem na účet pozůstalosti. Daňové přiznání do 3 měsíců ode dne smrti zůstavitele za část zdaňovacího období, která uplynula přede dnem jeho smrti. Daňové přiznání do 30 dnů ode dne skončení řízení o pozůstalosti za část zdaňovacího období, která uplynula do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti. Vazba na okamžik snížení nároku na odpočet DPH u majetku zemřelého plátce ( 79b zákona o DPH).
Děkujeme za pozornost