Výpočet hodnoty z užívání a uznání ztráty ze snížení hodnoty

Transkript

1 Výpočet z užívání a uznání ztráty ze snížení Ke konci roku 20X0 účetní jednotka T kupuje účetní jednotku M za M má výrobní závody ve 3 zemích. Konec roku 20X0 Přiřazení kupní ceny Reálná hodnota identifikovatelných aktiv Goodwill Činnosti v zemi A Činnosti v zemi B Činnosti v zemi C Celkem Na konci let 20X0 a 20X1 hodnota z užívání každé penězotvorné jednotky převyšuje její účetní hodnotu. Proto hodnota činností v každé zemi a goodwillu přiřazeného těmto činnostem se považuje za nesníženou. Na počátku roku 20X2 je v zemi A zvolena nová vláda. Byly schváleny zákony podstatně omezující vývoz hlavního produktu účetní jednotky T. V důsledku toho bude pro dohlednou budoucnost produkce účetní jednotky T snížena o 40 %. Účetní jednotka T odpisuje identifikovatelná země A rovnoměrně po 12 let. Výpočet z užívání penězotvorné jednotky země A na počátku roku 20X2 Rok Dlouhodobé míry tempa růstu Budoucí peněžní Faktor současné s 15% diskontní sazbou Diskontované budoucí peněžní 20X2 (n=1) 230 0, X , X , X , X , X7 3 % 313 0, X8-2 % 307 0, X9-6 % 289 0, Y0-15 % 245 0, Y1-25 % 184 0, Y2-67 % 61 0, Hodnota z užívání Výpočet a přiřazení ztráty ze snížení penězotvorné jednotky země A na počátku roku 20X2 Počátek roku 20X0 Goodwill Identifikovatelnáná Celkem Historické náklady Kumulované odpisy (20X1) Účetní hodnota Ztráta ze snížení Účetní hodnota po ztrátě ze snížení

2 Dopady odložené daně Na počátku roku 20X2 je daňová základna identifikovatelných aktiv penězotvorné jednotky země A 900. Ztráty ze snížení hodnot nejsou odčitatelné pro daňové účely. Daňová sazba činí 40 %. Počátek roku 20X0 Identifikovatelná před ztrátou ze snížení Ztráta ze snížení Identifikovatelná po ztrátě ze snížení Účetní hodnota Daňová základna Zdanitelný přechodný rozdíl Odložený daňový závazek ve výši 40 % Zrušení ztráty ze snížení V roce 20X3 vedení stále úřaduje v zemi A, ale obchodní situace se zlepšuje. Dopady vývozního zákona na produkci účetní jednotky T se zlepšily, neboť jsou výrazně menší, než bylo původně vedením očekáváno. Následkem toho vedení odhaduje, že výroba se sníží o 30 %. Tato příznivá změna vyžaduje, aby účetní jednotka T přehodnotila odhad zpětně získatelné částky čistých aktiv činností země A. Výpočty ukazují, že zpětně získatelná částka penězotvorné jednotky země A nyní činí Výpočet účetní penězotvorné jednotky země A ke konci roku 20X3 Goodwill Identifikovatelná Celkem Historické náklady Kumulované odpisy (20X1) Ztráta ze snížení Účetní hodnota po ztrátě ze snížení Konec roku 20X3 Dodatečné odpisy (2 roky) Účetní hodnota Zpětně získatelná částka Přebytek zpětně získatelné částky nad 797 účetní hodnotou Stanovení historických nákladů identifikovatelných aktiv země A po odpisech ke konci roku 20X3 Konec roku 20X3 Identifikovatelná Historické náklady Kumulované odpisy (166,7 3 roky) -500 Historické náklady po odpisech Účetní hodnota (tabulka 1) Rozdíl 387

3 Účetní hodnota aktiv země A ke konci roku 20X3 Goodwill Identifikovatelná Celkem Hrubá účetní hodnota Kumulované odpisy Kumulovaná ztráta ze snížení Účetní hodnota Zrušení ztráty ze snížení Účetní hodnota po zrušení ztráty ze snížení Testování snížení penězotvorných jednotek s goodwillem a menšinovými podíly Účetní jednotka X pořizuje 80% vlastnický podíl v účetní jednotce Y za dne 1. ledna 20X3. K tomuto datu identifikovatelná čistá Y mají reálnou hodnotu Y nemá podmíněné závazky. Proto účetní jednotka X uznává ve své konsolidované účetní závěrce: a) goodwill 400 představující rozdíl mezi pořizovacími náklady podnikové kombinace a 80% podílem na identifikovatelných čistých aktivech Y; b) identifikovatelná čistá Y v jejich reálné hodnotě a c) menšinový podíl 300, představuje 20% podíl na identifikovatelných čistých aktivech Y držených stranami mimo X. Aktiva Y dohromady jsou nejmenší skupinou aktiv, která vytváří peněžní příjmy, které jsou významně nezávislé na peněžních příjmech z jiných aktiv nebo skupin aktiv. Proto je Y penězotvornou jednotkou. Protože tato penězotvorná jednotka zahrnuje goodwill v rámci své účetní, musí být testována na snížení každoročně nebo častěji. Na konci roku 20X3 účetní jednotka X stanoví, že zpětně získatelná částka penězotvorné jednotky Y je Účetní jednotka X používá lineární odpisování identifikovatelných aktiv Y po dobu 10 let a neočekává žádnou zbytkovou hodnotu. Testování Y na snížení na konci roku 20X3 Konec roku 20X3 Goodwill Identifikovatelná čistá Celkem Hrubá účetní hodnota Kumulované odpisy Účetní hodnota Neuznané menšinové podíly Hypoteticky upravená účetní hodnota Zpětně získatelná částka Ztráta ze snížení 850 Přiřazení ztráty ze snížení Y na konci roku 20X3 Konec roku 20X3 Goodwill Identifikovatelná Celkem čistá Hrubá účetní hodnota Kumulované odpisy Účetní hodnota Ztráta ze snížení Účetní hodnota po ztrátě ze snížení

4 Přiřazení celopodnikových aktiv Účetní jednotka M má tři penězotvorné jednotky: A, B a C. Účetní hodnota těchto jednotek nezahrnuje goodwill. Došlo k nepříznivým změnám v technologickém prostředí, v němž M působí. Proto účetní jednotka M provádí testy na snížení každé ze svých penězotvorných jednotek. Ke konci roku 20X0 jsou účetní A, B a C v tomto pořadí 100, 150 a 200. Činnosti jsou řízeny z ústředí. Účetní hodnota aktiv ústředí činí 200: budova ústředí 150 a výzkumné středisko 50. Poměr mezi účetními hodnotami penězotvorných jednotek je racionálním náznakem podílu na budově ústředí přiznanému každé penězotvorné jednotce. Účetní hodnota výzkumného střediska nemůže být na rozumném základě přiřazena jednotlivým penězotvorným jednotkám. Zbývající odhadovaná doba použitelnosti penězotvorné jednotky A je 10 let. Zbývající doba použitelnosti B, C a aktiv ústředí je 20 let. Aktiva ústředí jsou odpisována lineárně. Zpětně získatelná částka (tj. vyšší z z užívání a reálné snížené o náklady na prodej) každé penězotvorné jednotky je založena na její hodnotě z užívání. Hodnota z užívání je počítána za použití diskontní sazby před zdaněním ve výši 15 %. Identifikace celopodnikových aktiv Celopodnikovými aktivy jsou budova ústředí a výzkumné středisko. Účetní jednotka M poté rozhodne, jak naložit s každým z celopodnikových aktiv: a) účetní hodnota budovy ústředí může být na rozumném a konzistentním základě přiřazena k posuzovaným penězotvorným jednotkám a b) účetní hodnota výzkumného střediska nemůže být na rozumném a konzistentním základě přiřazena k jednotlivým posuzovaným penězotvorným jednotkám. Přiřazení celopodnikových aktiv Účetní hodnota budovy centrály je přiřazena k účetní hodnotě každé jednotlivé penězotvorné jednotky. Používá se vážené přiřazovací základny, protože odhadovaná zbývající doba použitelnosti penězotvorné jednotky A je 10 let, zatímco odhadované zbývající doby použitelnosti penězotvorných jednotek B a C jsou 20 let. Výpočet váženého přiřazení účetní budovy ústředí Rok A B C Celkem Účetní hodnota Doba použitelnosti 10 let 20 let 20 let Váha založená na době použitelnosti Účetní hodnota po vážení Poměrné přiřazení budovy 12 % (100/800) Přiřazení účetní budovy (založeno na výše uvedeném poměru) 38 % (300/800) 50 % (400/800) 100 % Účetní hodnota (po přiřazení budovy)

5 Určení zpětně získatelné částky a výpočet ztrát ze snížení Výpočet z užívání A, B, C a M ke konci roku 20X0 Rok Budoucí peněžní A B C M Budoucí Diskont Budoucí Diskont Budoucí peněžní 15 % peněžní 15 % peněžní Diskont 15 % Diskont 15 % Hodnota z užívání (a) (a) Předpokládá se, že výzkumné středisko vytváří dodatečné budoucí peněžní pro účetní jednotku jako celek. Proto součet hodnot z užívání každé jednotlivé penězotvorné jednotky je menší než hodnota z užívání účetní jednotky jako celku. Dodatečné peněžní nejsou přiřaditelné k budově ústředí. Testování snížení u A, B a C A B C Účetní hodnota (po přiřazení budovy) Zpětně získatelná částka Ztráta ze snížení Přiřazení ztrát ze snížení hodnot penězotvorných jednotek B a C Penězotvorná jednotka B C Budově ústředí -12 (42 56/206) -1 (4 75/275) Aktivům penězotvorných jednotek -30 (42 150/206) -3 (4 200/275) -42-4

6 Testování snížení nejmenší skupiny penězotvorných jednotek, na kterou může být účetní hodnota výzkumného střediska přiřazena (tj. M jako celku) Konec rok 20X0 A B C Budova Výzkumné středisko Účetní hodnota Ztráta ze snížení vznikající z prvního kroku testu Účetní hodnota po prvním kroku testu Zpětně získatelná částka 720 Ztráta ze snížení nadřazené penězotvorné jednotky M 0 Žádná dodatečná ztráta ze snížení tudíž nevyplývá z aplikace testu snížení na M jako celku. Je uznána pouze ztráta ze snížení ve výši 46 jako výsledek aplikace prvního kroku testu A, B a C.