Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS)

Transkript

1 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení Definice: - hmotná aktiva, která podnik drží pro použití ve výrobě či dodávání služeb - doba použitelnosti delší než jedno účetní období (rozumí se očekávaná doba použitelnosti aktiva nebo očekávaný objem produkce) Pořizovací cena = uhrazená pen. částka nebo reálná hodnota ostatních protihodnot souvisejících s nabytím aktiva v době jeho pořízení nebo výstavby. Zbytková hodnota = předpokládaná částka, kterou by podnik v současnosti získal při vyřazení aktiva po odečtení nákladů spojených s vyřazením, kdyby aktivum nyní bylo v takovém stavu v jakém se bude nacházet na konci své doby použitelnosti. Reálná cena = částka, za kterou by se aktivum mohlo směnit mezi znalými a ochotnými stranami při transakcích za obvyklých podmínek. Odpisy = systematické alokování odepisovatelné částky aktiva po dobu jeho použitelnosti. Odepisovatelná částka je pořizovací cena aktiva snížený o zbytkovou hodnotu. Doba použitelnosti je vymezena : - očekávaná doba použitelnosti aktiva podnikem nebo - očekávaný objem produkce, který bude dosažen Účetní hodnota hodnota, v níž je aktivum vykazováno v rozvaze po odečtení oprávek a akumulovaných ztrát ze snížení hodnoty. Ztráta ze snížení hodnoty - částka, o kterou účetní hodnota aktiva převyšuje jeho zpětně získatelnou částku. Uznání (vykazování) pozemků, budov a zařízení jako položek aktiv (= možnost vykázání v rozvaze) - tehdy, splňují-li definici aktiv, tj. a) jsou zdrojem, který podnik kontroluje (roz. ovládá, tj. je schopen získat z něj budoucí ekonomické užitky nebo zamezit přístupu ostatních k těmto ekonomickým užitkům) b) který je výsledkem minulých událostí a c) od kterého se čeká budoucí ekonomický prospěch. Z Koncepčního rámce dále vyplývá požadavek, že tento prospěch je dostatečně jistý a že aktivum musí být spolehlivě ocenitelné a mít dobu použitelnosti delší než jedno účetní období.!! Není stanovena žádná peněžní hranice pro zařazení majetku do dlouhodobých aktiv, její stanovení je součástí účetní politiky podniku

2 Podnik sám také rozhodne, které položky budou uznány (vykazovány) samostatně. Standard IAS 16 uvádí, že kritériem pro vymezení aktiva jako samostatné položky je doba použitelnosti. Z toho vyplývá, že i aktivum tvořící výrobně-technicky jediný celek, skládající se ze složek s odlišnou dobou použitelnosti (např. zařízení, během jehož životnosti bude třeba vyměňovat v kratších intervalech motor či jinou část), musí být vykazovány (a také odepisovány) samostatně. Nevýznamné položky (formy, nástroje, atd.) mohou být agregovány a vykázány jako celek.!! Významné náhradní díly s předpokládanou dobou použitelnosti delší než jedno účetní období, jsou klasifikovány jako pozemky, budovy a zařízení, nikoli jako zásoby. Stejně může postupovat i u náhradních dílů ke konkrétní položce pozemků, budov a zařízení. Oceňování a)výchozí ocenění majetku při nabytí - v závislosti na formě nabytí: - nákupem: Podle standardu IAS 16 se při pořízení se používají ceny pořizovací Cena pořizovací zahrnuje - nákupní cenu včetně slev a některých daní a - přímo přiřaditelné náklady (např. náklady na dodání a manipulaci, na instalaci a montáž, na přípravu místa, platby specializovaným odborníkům apod.). Nepatří sem náklady na zavedení nového výrobku (marketingové náklady), náklady na přemístění provozu apod.!! Jestliže je platba za pořizované aktivum je odložená o delší časové období (delší než jeden rok) pořizovací cena aktiva je pak současná hodnota budoucí úhrady. Rozdíl mezi nominální hodnotou závazku a jeho současnou hodnotou je uznán jako úrok po dobu splatnosti závazku (pokud není aktivován). - vlastní činností: Tato aktiva se oceňují na stejném principu jako nakupovaná, tj. přímé náklady a přímo přiřaditelné náklady nepřímé.

3 V souvislosti s oceňováním stálých aktiv (pozemků, budov a zařízení) je dosud nevyřešený problém zahrnování úroků z úvěru na pořízení těchto aktiv do pořizovací ceny. Tato otázka je řešena různě v různých národních úpravách. IAS navrhují uplatnit řešení obsažená v IAS 23-Výpůjční náklady, kde se jako alternativní uvádí možnost a) základní zahrnovat všechny úroky do nákladů b) alternativní aktivovat úroky přímo přiřaditelné konkrétní složce majetku do jeho pořizovací ceny. Volbu provádí podnik. Důsledek různé zatížení nákladů po celou dobu životnosti aktiva. Příklad na odloženou platbu: (shodné s US GAAP) podnik koupil zařízení v ceně 6 mil. Kč, úhrada je sjednána ve dvou splátkách, k a Diskontní sazba 8%, podnik používá základní řešení IAS 23, tj. zahrnuje úroky do nákladů, neaktivuje je. Doba ekonomické životnosti aktiva je 5 let, na konci použitelnosti se předpokládá možnost odprodat aktivum za 1,35 mil. Kč a uvažuje se rovnoměrné odepisování. 1. Stanovte hodnotu závazku vykazovaného v 1. a 2. roce, 2. částku nákladových úroků a 3. částku odpisů v obou letech. 1) Hodnota závazku v okamžiku pořízení: 3 mil. / 1+0, mil./(1+0,08) 2 = , ,4 = ,2 Úrok celkový : ,2 = ,8 úrok l. rok : ,2 x 8 % = ,53 závazek na zač.2.roku: , , = ,7 úrok 2. rok : ,7 x 8% = ,3 závazek na konci 2. roku: , , ,0 = 0 Odpis : 1., 2. rok: , ,- / 5 = ,-

4 Účetní zápisy: MD D pořízení budovy ,2 Budovy Závazky úroky ,53 N.Úroky Závazky úhrada l. splátky Závazky Pen. prostř. odpisy Odpisy Oprávky úroky ,3 N.Úroky Závazky úhrada l. splátky Závazky Pen. prostř. odpisy Odpisy Oprávky Příklad: odepisování částí aktiva s různou dobou použitelnosti Stanovení odpisů podle ČÚS a IAS pro letadlo v pořizovací ceně 30, s dobou životnosti 20 let a motory o pořizovací ceně 5 a o životnosti 5 let. (Odepisování je prováděno lineárně, podobné důsledky by se projevily i při jiné metodě odepisování).. ČÚS považují letadlo za jeden celek, včetně motorů a také jej tak odpisují. Podle IAS 16 se letadlo rozčlení na dvě části mající různou dobu životnosti a obě se odpisují samostatně. To vede v průběhu odpisování k ovlivnění tvorby HV (zisku). Požadavek na rozčlenění vlastně i zabraňuje tvorbě rezerv pro vyrovnání ovlivnění HV. Česká úprava Rok 1 Rok 2 Rok 3 Rok 4 Rok 5 Rok 6 Pořizovací cena letadla Odpisy tj. 30/20 lety 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5 Zůstatková cena letadla 25, , ,5 21 Náhradní díly 5 Vliv na HV - 1,5-1,5-1,5-1,5-1,5-6,5 Úprava dle IAS Rok 1 Rok 2 Rok 3 Rok 4 Rok 5 Rok 6 Pořiz. cena letadla bez motorů Odpisy letadla tj. 25/20 lety 1,25 1,25 1,25 1,25 1,25 1,25 Zůstatková cena letadla 23,75 22,5 21, ,75 17,5 Pořiz. cena motorů Odpisy motorů Zůstatková cena motorů Zůstatková cena celkem 27,75 25,5 23, ,75 21,5 Vliv na tvorbu HV - 2,25-2,25-2,25-2,25-2,25-2,25 Ze srovnání plyne, že podle IAS je ovlivnění HV rovnoměrné. Údržba rutinní a opravy tj. nahodilé náklady nezvyšují hodnotu majetku, jsou to náklady. Modernizace se počítá mezi náklady zvyšující hodnotu dlouhodobého majetku - viz výše

5 Ocenění navazující na výchozí uznání (po dobu užívání aktiva) V návaznosti na možnost přeceňování majetku standard uvádí dvě možná řešení: 1. základní historická (pořizovací) cena po odečtení oprávek a ztrát ze snížení hodnoty (opravných položek) 2. alternativní přeceněná částka, která odpovídá reálné hodnotě majetku k datu přecenění, odečtení oprávek a ztrát ze snížení hodnoty. Toto řešení tedy povoluje přecenění i směrem nahoru a kladnou opravnou položku, resp. fond z přecenění. Pokud podnik zvolí alternativní řešení, musí přeceňovat ne jednotlivý majetek, ale majetek v celé třídě jako příklad uvádí IAS 16 tyto třídy majetku: a) pozemky f) motorové dopravní prostředky b) pozemky a budovy g) nabytek a příslušenství c) stroje h) kancelářské zařízení d) lodě e) letadla Účtování rozdílů vzniklých při přecenění: Zvýšení přímo do vlastního kapitálu jako položka přírůstek z přecenění - do výnosů (výsledkově) tehdy, jestliže předtím dříve zjištěné snížení bylo účtováno do nákladů Snížení jako náklad (výsledkově) - do vlastního kapitálu, do složky přírůstek z přecenění (někdy je uváděn rezervní fond z přecenění )tehdy, byla-li tato složka dříve vytvořena a to jen do její výše u téhož aktiva. Nad tuto částku je snížení nutno zaúčtovat do nákladů. Oprávky (dosud provedené odpisy) při přecenění jsou buď a) přepočteny stejným poměrem jako je poměr reálné a účetní hodnoty aktiva (rozdíl jako mimořádný odpis) b)eliminovány tak, aby se účetní hodnota rovnala reálné hodnotě pokud je reálná hodnota vyšší než pův. poř. cena, je nutné ještě navýšit hrubou hodnotu aktiva

6 Následné výdaje (technické zhodnocení, opravy) Tuto situaci standard řeší tak, že výdaje budou moci být aktivovány pouze v případě, že se zlepší výkonnost aktiva, podnik bude mít větší ekonomický užitek a že se tyto náklady v budoucnu vrátí. Příklady: zhodnocení budov kterým se prodlouží jejich životnost či zvýší kapacita zlepšení součástí strojního zařízení zvýší kvalitu výrobků (výkonů) úprava zařízení, která umožní využít nových výrobních postupů vedoucí ke snížení nákladů. (US GAAP zásadně nepřipouštějí přeceňování nad úroveň historických cen- důvodem je nízká inflace v USA a poměrně rychlá obnova majetku.ias posuzují přeceňování zvláště pro hmotný a nehmotný majetek, a to méně rigorózně.) Výdaje na obnovu či výměnu části aktiva jako pořízení samostatného aktiva (viz výše) Údržba vč. gen oprav se účtuje do nákladů. Odepisování Odpisová základna aktiva - pořizovací cena (v různých úrovních), promítá se zbytková hodnota (hodnota získatelná na konci použitelnosti aktiva) Doba životnosti - časové období využívání - počet jednotek produkce (km) Jako hlavní metody odepisování jsou uváděny : 1) rovnoměrné odepisování 2) zrychlené odepisování (které je zastoupeno i jinými metodami než prostřednictvím stanoveného koeficientu (Metoda DDB -double-decliningbalance metod - konstantní odpisová sazba a klesající odepsatelné částce, Metoda SYD - klesající odpisová sazba z konstantní odepsatelné částky Zvolená metoda by měla odrážet skutečný průběh opotřebení aktiva.

7 Příklady Účtování - společnost A Účetní operace 1) Nákup majetku 20 2) Odpisy k ) Tržba z prodeje 30 4) Zúčt. zůstat. ceny do nákladů 8 5) Účetní vyřazení 20 Peníze Dlouhodobé aktivum Přírůstek z přecenění 3) 30 1) 20 1) 20 5) Oprávky Odpisy Tržby z prodeje 5) 20 2) 12 2) 12 3) 30 4) 8 Náklady na prodej Vybrané údaje z rozvahy ) 8 Peníze 10 HV min. obd. -10 HV b.o. 20 Pozn.: HV min. v rozvaze jsou odpisy v letech HV b.o. jsou odpisy r (-2) plus zisk z prodeje (22)

8 Účtování - společnost B používá alternativní metodu (přeceňování) Účetní operace 1) Nákup majetku 20 2) Odpisy k ) Přecenění-nárůst o 14 4) Odpisy k ) Tržba z prodeje 30 6) Zúčt. zůst. ceny do nákladů 16 7) Účetní vyřazení 34 Peníze Dlouhodobé aktivum Přírůstek z přecenění 5) 30 1) 20 1) 20 7) 34 3) 14 3) 14 Oprávky Odpisy Tržby z prodeje 7) 34 2) 6 2) 6 5) 30 4) 12 4) 12 6) 16 Náklady na prodej Vybrané údaje z rozvahy k ) 16 Peníze 10 Přírůst z přecenění 14 HV min. -14 HV b.o. 10 Pozn.: HV min. jsou odpisy let HV b.o. jsou odpisy r (-4) plus zisk z prodeje (14) Po vyřazení majetku je nutné v souladu s IAS 16 zúčtovat přírůstek z přecenění. Podle IAS 16 se tento fond zúčtuje proti HV min., souvztažností Přírůstek z ocenění/hv min. Po této operaci z Vybraných údajů z rozvahy k vypadly operace s hodnotou 14 a 14 a zbude na pravé straně jen HV b.o. 10. Druhou možností zúčtování přírůstku z přecenění by bylo jeho postupné zúčtování do výnosů v jednotlivých účetních obdobích ve výši rozdílu mezi původními odpisy majetku a jejich novou výší po přecenění. V tomto případě by B vykazovala v průběhu užívání majetku stejné zisky, jako kdyby k přecenění nedošlo.

9 Zúčtování společnosti C Účetní operace 1) Nákup majetku 20 2) Odpisy k ) Přecenění o 14 4) Odpisy k ) Přecenění o 10 6) Odpisy k ) Tržba z prodeje 30 8) Zúčt. zůst. ceny do nákladů 24 9) Účetní vyřazení 44 Peníze Dlouhodobé aktivum Přírůstek z přecenění 7) 30 1) 20 1) 20 9) 44 3) 14 3) 14 5) 10 5) 10 Oprávky Odpisy Tržby z prodeje 9) 44 2) 6 2) 6 7) 30 4) 8 4) 8 6) 6 6) 6 8) 24 Náklady na prodej Vybrané údaje z rozvahy ) 24 Peníze 10 HV min. -14 HV b.o. 0 Zvýš. z přecenění 24 Pozn.: HV min. jsou odpisy let HV b.o. jsou odpisy r (-6) plus zisk z prodeje (6) Přírůstek z přecenění (24) je podle IAS 16 nutné zúčtovat oproti HV min. Potom napravo v rozvaze bude HV min. (10) a HV b.o. (0). Druhou možností zúčtování přírůstku z přecenění by bylo jeho postupné zúčtování do výnosů v jednotlivých účetních obdobích ve výši rozdílu mezi původními odpisy majetku a jejich novou výší po přecenění. V tomto případě by B vykazovala v průběhu užívání majetku stejné zisky, jako kdyby k přecenění nedošlo. Odúčtování - je možno provést v okamžiku a) vyřazení b) kdy nelze očekávat další ekonomické užitky spojené s užíváním nebo prodejem aktiva

10 Ztráty ze snížení hodnoty aktiva IAS 36 IAS 36 Snížení hodnoty aktiv Definice: Ztráta ze snížení hodnoty aktiva částka, o kterou zůstatková cena aktiva převyšuje jeho zpětně získatelnou částku. Zpětně získatelná částka je vyšší z čisté prodejní ceny aktiva a jeho hodnoty z užívání. Vyšší proto, aby nedocházelo k tvorbě tichých (černých) rezerv protože na rozdíl od US GAAP není podle IAS zúčtování ztrát ze snížení hodnoty nevratné. Hodnota z užívání současná hodnota odhadovaných budoucích peněžních toků, u nichž se očekává, že vzniknou ze stálého užívání aktiva a z jeho pozbytí na konci jeho doby použitelnosti (budoucí peněžní přítoky a odtoky diskontované vhodnou úrokovou mírou k okamžiku zjišťování). Čistá prodejní cena částka, kterou lze získat prodejem aktiva při transakci za obvyklých podmínek mezi informovanými ochotnými stranami, minus náklady pozbytí (někdy je nutné ji stanovit výpočtem až za 5 let dopředu - na delší dobu přichází v úvahu složitější extrapolační výpočty). Náklady pozbytí - přírůstkové náklady přímo přiřaditelné pozbytí aktiva s výjimkou finančních nákladů a nákladů na daň ze zisku. Penězotvorná jednotka je nejmenší zjistitelná skupina aktiv, která vytváří peněžní přítoky ze stálého užívání, které jsou výrazně nezávislé na peněžních přítocích z jiných aktiv nebo skupin aktiv Podnik by měl k datu každé účetní závěrky uvážit, zda neexistují náznaky, že u aktiva došlo ke snížení jeho hodnoty. Pokud taková domněnka existuje, podnik se má snažit odhadnout zpětně získatelnou částku z aktiva. Příznaky (identifikace) snížení hodnoty aktiva: externí: - tržní cena poklesla více než se očekávalo jako důsledek odepisování - během období došlo nebo v blízké budoucnosti dojde ke značně nepříznivým změnám v technologickém, tržním, hospodářském nebo právním prostředí, v němž podnik působí - tržní úrokové sazby během období stouply (což sníží současnou hodnotu budoucích užitků) - zůstatková hodnota čistých aktiv je vyšší než jeho tržní kapitalizace. interní : - je k dispozici důkaz o značné zastaralosti či fyzickém poškození - nastaly nebo v blízké době nastanou nepříznivé změn v oblasti využívání aktiva - signály snížení výkonnosti aktiva: vyšší náklady na opravy, údržbu, nižší zisky, Měření realizovatelné hodnoty Zpětně získatelná částka je vyšší ze dvou: čisté prodejní ceny aktiva a jeho hodnoty z užívání pak není třeba zjišťovat obě dvě hodnoty: - jestliže jedna z nich přesahuje účetní hodnotu, aktivum není znehodnoceno - jestliže hodnota z užívání nepřesahuje jeho čistou prodejní cenu, je zpětně získatelná částka rovna čisté prodejní ceně

11 Čistá prodejní cena nejlépe: na základě smlouvy o závazném prodeji - aktivní trh tržní cena aktiva - na základě nejlepších dostupných informací Nelze-li stanovit : pak je touto cenou hodnota z užívání Hodnota z užívání nutno stanovit: a) budoucí peněžní toky - zahrnují: - předpokládané pen.přítoky včetně výnosů z prodeje - předpokládané pen.odtoky pro vytváření pen. přítoků ze stálého užívání aktiva - čisté pen. toky z pozbytí aktiva na konci jeho použitelnosti b) diskontní sazbu měla by odpovídat výnosnosti, kterou by investoři požadovali od obdobného aktiva s obdobným rizikem. Východiskem může být : - vážený průměr nákladů kapitálu (metodou CAPM) - podniková přírůstková výpůjční úroková míra - jiné tržní úrokové míry Příklad výpočet hodnoty z užití. Budova s 5 nájemníky (kanceláře) platícími částku 10 ročně, se smlouvou na 5 let, s inflační doložkou 5% ročně. Potom odejdou, budova bude znehodnocena těžbou nerostů, těžební společnost ji koupí jako sklad za částku 15 a daň z prodeje bude 2. Další peněžní odtoky jsou pro zjednodušení výpočtu stanoveny tak, aby čistý peněžní tok bylo celistvé číslo. Projekce peněžních toků: Rok Peněžní přítoky (+) Peněžní odtoky (-) ,000 10, ,500 12, ,125 16, ,880 19, ,770 22,770 Vyřazení 15,000 2,000 Úroková míra stanovena na 5% p.a. Společnost vychází z vlastní přírůstkové úrokové míry, není upravována, riziko-inflace je již zahrnuta do projekce peněžních toků. Výpočet současné hodnoty čistých peněžních toků Rok Čistý peněžní tok Faktor současné hodnoty Současná hodnota čistých peněžních toků , , , , , , , , , ,7740 Vyřazení 13 0, ,1858 Celkem ,2885 Poznámky: 1) Faktor současné hodnoty 1/(1+0,05) 1,2,..5 2) Souč.hodnota čistých peněžních toků je peněžní tok v jednotlivých letech * faktor souč.hodn 3) Hodnota z užívání se rovná částce 179,2885 4) Projekce pro toto období je podle IAS 36 založena na rozpočtech schválených vedením. V období delším než5let nutno použít extrapolace,založené na konstantní n.klesající míře růstu.

12 Uznání a měření ztráty ze snížení hodnoty Zpětně získatelná částka je nižší než účetní hodnota - účetní hodnotu je třeba snížit na úroveň zpětně získatelné částky Příklad Výpočtem z očekávaných pen.toků byla zjištěna hodnota z užití 179,29. Zjistěte výši ztráty ze snížení hodnoty za podmínek různých výší účetní hodnoty a čisté prodejní ceny: Varianta Účetní hodnota Čistá prodejní cena Výše ztráty ze snížení hodnoty ,71 Účetní zachycení: a) jako náklad ve výsledovce (pokud aktivum nebylo předtím přeceněno a neexistuje rezervní fond z přecenění ) b) jako snížení rezervního fondu z přecenění (pokud aktivum bylo předtím přeceňováno a je již vytvořený fond z přecenění ) c) jako snížení rezervního fondu z přecenění a jako náklad ve výsledovce (pokud je vytvořen fond z přecenění, ale ne ve výši vykazovaného snížení ) Příklad Účetní hodnota aktiva činí 2000 Kč, jeho zpětně získatelná částka je vypočtena ve výši 1800 Kč. Zaúčtujte toto snížení, když rezervní fond z přecenění je ve výši a) 0,- b) 100,- c) 300,- MD D a) Snížení hodnoty(není fond z přec.) 200,- Náklady Aktiva(opr.pol.) b) Snížení hodnoty ba) čerpání fondu 100,- Fond z přecenění bb) zúčtování do N 100,- Náklady bc) celkem 200,- Aktiva(opr.pol.) c) Snížení hodnoty 200,- Fond z přecenění Aktiva(opr.pol.) Zrušení ztráty ze snížení Ke dni závěrky má podnik také testovat, zda zaúčtovaná ztráta ze snížení hodnoty nadále existuje. Pokud ne, pak musí být zrušena. Indikátory: - významný růst tržní hodnoty aktiva - změna v prostředí s příznivým dopadem na hodnotu aktiva stejné jako pro snížení hodnoty aktiva Výjimkou je goodwill, u něhož je zpětné navýšení na původní hodnotu (tj. zrušení ztráty ze snížení hodnoty zakázáno.

13 Příklad : - přeceňování Společnost koupila l.l patent na výrobu nového léku za 500. Předpokládaná doba životnosti byla stanovena na 5 let. Odpis lineární. V březnu 2003 se zjistilo, že lék může mít negativní vedlejší účinky není jisté, zda patent přinese očekávané ekonomické užitky, proto bylo rozhodnuto přecenit patent na 240 a zkrátit dobu životnosti na 3 roky. V březnu 2005 se zjistilo, že daný lék má vynikající účinky v mnoha dalších oblastech a že vlastník patentu jej začíná prodávat za 600. Očekávaná doba životnosti patentu byla stanovena na 10 let od r Jaké účetní operace budou potřebné k zachycení v jednotlivých letech? Rok Částka MD D

14 Výkazy: Rozvaha Výsledovka 2002 N.A. 500,- HV 100,- N-odpisy 100,- Oprávky 100, Peníze 500,- HV , N.A. 340,- HV ,- N -odpisy 80,- Oprávky 180,- HV ,- Sníž.hodn. 160,- Peníze 500, HV , N.A. 340,- HV ,- N -odpisy 80,- Oprávky 260,- HV ,- Peníze 500,- HV 04 80, HV 04 80, N.A. 600,- HV ,- N -odpisy 60,- Výnos 120,- Oprávky 60,- HV ,- Peníze 500,- HV 04 80, HV 05 60,- HV 04 60,- Fond P 400, ,- 40,-

15 Rok Částka MD D Nákup patentu 500,- N. A. Peníze 2. Odpis 100,- Náklad Oprávky Ztráta ze snížení hodnoty 160,- Náklad N.A. 4. Odpis 80,- Náklad Oprávky Odpis 80,- Náklad Oprávky Zvýšení hodnoty patentu 260,- Oprávky 260,- N.A. 120,- Výnos 400,- Fond z přec. Výkazy: Rozvaha Výsledovka 2002 N.A. 500,- HV 100,- N-odpisy 100,- Oprávky 100, Peníze 500,- HV , N.A. 340,- HV ,- N -odpisy 80,- Oprávky 180,- HV ,- Sníž.hodn. 160,- Peníze 500, HV , N.A. 340,- HV ,- N -odpisy 80,- Oprávky 260,- HV ,- Peníze 500,- HV 04 80, HV 04 80, N.A. 600,- HV ,- N -odpisy 60,- Výnos 120,- Oprávky 60,- HV ,- Peníze 500,- HV 04 80, HV 05 60,- HV 04 60,- Fond P 400, ,- 40,-

16