Plnění ve vztahu k třetím zemím a DPH (výběr) Terminologie vývoz zboží poskytnutí služby zahraničním osobám Česká republika Třetí země dovoz zboží přijetí služby od zahraniční osoby (resp. dle zákona: poskytnutí služby zahraniční osobou) Území České republiky jako člena EU je součástí celního území ES. Na tomto území platí jednotné celní předpisy. Osoby zahraniční osoba osoba, která nemá na území ES sídlo, místo podnikání ani místo pobytu zahraniční OPD... osoba povinná k dani, která samostatně vykonává ekonomickou činnost a nemá na území ES sídlo ani místo podnikání (popř. místo pobytu) 1
Vývoz zboží - osvobozen od DPH s nárokem na odpočet za splnění těchto podmínek: výstup zboží z území ES je společně s dodáním zboží zboží je propuštěno do celního režimu (výběr): vývoz Vývoz zboží PLÁTCE DPH zahraniční osoba MP: místo zahájení přepravy zboží osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet 2
Dovoz zboží - je zdanitelným plněním (s výjimkami, zejména v neobchodním styku) - aby byl dovoz zboží předmětem DPH v tuzemsku, musí být zboží v tuzemsku propuštěno do celního režimu (výběr): volného oběhu dočasného použití aktivního zušlechťovacího styku (systém navracení) Dovoz zboží (obchodní styk) - PLÁTCE DPH zahraniční OPD - OPD MP: stát (zde ČR), v němž je zboží propuštěno např. do celního režimu volného oběhu DPH ČR PLÁTCE DPH má nárok na odpočet daně Základ DPH (při dovozu zboží do režimu volného oběhu) Základ DPH tvoří: celní hodnota cena na faktuře náklady do místa vstupu zboží na území ES (např. dopravné) přepočtená na Kč clo spotřební nebo ekologická daň vedlejší výdaje (zejména dopravné) vzniklé z místa vstupu zboží na území ES do prvního místa určení v tuzemsku DPH (v Kč) = základ daně (v Kč) x sazba DPH 3
Osvobození od DPH při dovozu zboží (výběr) (1) příležitostný dovoz zboží v osobních zavazadlech cestujícího zákon o DPH, 71a a násl.; Nař. Rady (ES)1186/2009, článek 41 osvobození od DPH osvobození i od cla pro osobní spotřebu cestujícího, členů jeho rodiny nebo jako dar povahou a množstvím se nejedná o obchodní účel dovozu 430 EUR pro cestujícího 15 let v letecké dopravě 300 EUR pro cestujícího 15 let při rekreačním nebo sportovním létání 200 EUR pro cestujícího < 15 let v letecké dopravě; při rekreačním nebo sportovním létání hodnotový + věkový limit výrobky jako předmět spotřebních daní: - pro cestujícího 17 let (výběr): - 16 litrů piva - 4 litry tichého vína - lihoviny: 1 litr (obj. lihu 22 %) 2 litry (obj. lihu 22 %) (lze kombinovat do 100 % celkového množství) - 200 kusů cigaret - 250 g tabáku ke kouření (lze kombinovat do 100 % celkového množství) množstevní + věkový limit pohonné hmoty: o v běžné nádrži o v přenosné nádrži max. 10 litrů/1 motor. prostřede 4
(2) zásilky (balíčky) neobchodního zboží mezi fyzickými osobami směrnice 2006/79/ES; zákon o DPH, 71/2a; Nař. Rady (ES)1186/2009, článek 25 a násl. osvobození od cla osvobození i od DPH hodnota zboží v balíčku 45 EUR (hodnotu zboží v balíčku lze rozdělit) hodnotový limit výrobky jako předmět spotřebních daní (výběr): - lihoviny: 1 litr (obj. lihu 22 %) 2 litry (obj. lihu 22 %) - šumivá vína, likérová vína (lze kombinovat) - tichá vína: 2 litry - 50 kusů cigaret - 50 g tabáku ke kouření (lze kombinovat) hodnotový + množstevní limit další výrobky (výběr): - parfémy: 50 g nebo - toaletní vody: 0,25 l - káva: 0,5 kg - čaj: 0,1 kg osvobození od cla je bez množstevních limitů hodnotový + množstevní limit 5
(3) zásilky zboží nepatrné hodnoty (např. objednávky přes internet) směrnice 2009/132/ES; Nař. Rady (ES)1186/2009; zákon o DPH, 71/3a hodnota zboží v zásilce: 150 EUR - osvobození od cla 22 EUR - osvobození od DPH (hodnotu zboží v balíčku nelze rozdělit) výrobky jako předmět spotřebních daní (alkoholické nápoje, tabákové výrobky) nejsou osvobozeny od cla ani od DPH další výrobky - parfémy, toaletní vody nejsou osvobozeny od cla ani od DPH Poskytování služeb plátcem DPH zahr. osobám ( vývoz služeb ) Poskytování služeb tuzemským osobám zahraniční OPD ( dovoz služeb ) Základní pravidlo platné pro poskytování služeb - shodné s pravidlem pro intrakomunitární plnění (viz téma: Intrakomunitární plnění a DPH, snímek 8) Speciální pravidla - nejsou předmětem kurzu 6