Názov kontroly Názov kontroly Povinná osoba Správa o kontrole č.5/ 2017 Kontrola nesúladu stavu finančných prostriedkov na bankových účtoch a stavu v účtovníctve. Kontrola zostatkov na účte 261- peniaze na ceste. čiastkovej Kontrola účtu 261-peniaze na ceste. Prizvané osoby NOV, s.r.o. Kontrolované obdobie 2010-2013 Č iastková správa 13.12.2017 vypracovaná dňa Správa vypracovaná dňa 16.2.2018 Kontrolu vykonala Technické služby mesta Zlaté Moravce, príspevková organizácia JUDr. Alžbeta Esterková Kontrola vykonaná na zistení v priebehu inej kontroly základe 1. Predmet kontroly Predmetom kontroly je súlad účtovných zápisov na účte 261 so zákonom o účtovníctve a Opatrením MF SR č. 16786/2007-31, a to najmä dodržanie obsahovej náplne účtovných zápisov, spôsob vykonania inventarizácie bankových účtov a archivácia súvisiacich účtovných dokumentov. 2. Skutkový stav V priebehu vykonávania kontroly č. Fin 1/2017 (tvorba finančnej účelovej rezervy), bolo zistené, že k 31.12.2013 účtovná jednotka vykázala kladný zostatok na účte 261 vo výške 68 271 Eur. Táto skutočnosť bola základ pre vyslovenie záporného názoru v Správe nezávislého audítora k auditu účtovnej závierky. Podľa názoru auditora, účtovná závierka povinnej osoby neposkytovala pravdivý a verný obraz finančnej situácie príspevkovej organizácie Technické služby mesta Zlaté Moravce k 31.12.2013. Spomínaný zostatok na účte 261 bol dňa 31.3.2014, bez zistenia príčiny jeho vzniku, zaúčtovaný oproti účtu 428 (významné opravy chýb minulých účtovných období). 3. Právny rámec Podľa 8 ods. l zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve : Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov." Podľa 39 ods.7 Opatrenia MF SR č. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky : Účtová skupina 26 - Prevody medzi finančnými účtami sa používa na preklenutie časového nesúladu medzi vkladmi, výbermi peňazí, šekov a iných hotovostí a prijatím príslušných bankových výpisov účtovnou jednotkou. 1
Na účte 261 - peniaze na ceste sa účtuje najmä pri výbere hotovosti z pokladnice, pri vklade peňazí na bankový účet, výbere hotovosti z bankového účtu, prevode finančných prostriedkov medzi dvoma vlastnými bankovými účtami, pri platbe kreditnou kartou 4. Priebeh kontroly a podklady ku kontrole Kontrola začala dňa 6.12.2017 doručením oznámenia o kontrole povinnej osoby a žiadosťou o doručenie dokladov. Povinná osoba nedodala písomné ani elektronické vyhotovenie účtovného denníka a hlavnej knihy, pretože ich nearchivuje. Povinná osoba v rokoch 2011-2013 používala účtovný program DATALOG ASSECO Wéčko. V čase vykonávania kontroly k účtovným programom nemala prístup, pretože už neplatí licenčné poplatky (v súčasnosti používajú iný účtovný program). Kontrolórka dňa 13.12.2017 vypracovala čiastkovú správu o kontrole na základe dostupných podkladov: inventúrne spisy k rokom 2010, 2011, 2012, 2013; súvaha v rokoch 2010-2013 http://www.registeruz.sk/cruz-public/domain/accountingentity/show/2538, Čiastková správa č.5/2017 bola dňa 14.12.2017 predložená mestskému zastupiteľstvu a s tým, že opatrenie ukladalo povinnej osobe zabezpečiť prístup k pôvodným účtovným záznamom a účtovníckym programom a nosičom informácií, výpisom z účtov v banke v rokoch 2011-2013. Povinná osoba toto opatrenie splnila a dňa 18.1.2018 kontrolórka prevzala nasledovné nosiče informácií: externý disk značka G3201200159305, externý disk ADATA Superior SH02, 2ks - Disk Baracuda 7200,9, Kingston KVR, 25ks CD nosiče VERBA TIM. Na zariadeniach boli uložené záložné servery k účtovným programom povinnej osoby v rokoch 2011-2013, bez možnosti prístupu do súborov. Na zabezpečenie prístupu do účtovných programov, bola požiadaná firma NOV, s.r.o. o súčinnosť. ( 20 ods.2 písm.b) zákona č. 357/2015 Zz. o finančnej kontrole a audite o súčinnosť.). Firma NOV, s.r.o. bola v kontrolovanom období zmluvný partner Technických služieb a dodávala im účtovný softvér. Prizvaná osoba sprístupnila požadované účtovné záznamy - účtovné denníky a hlavné knihy za rok 2011-2013, ktoré sú jedným z podkladov ku kontrole. Ostatné podklady ku kontrole: papierové výpisy z bankových účtov ČSOB c.uc.: 4003240577/7500 za rok 2011, ČSOB 4013144606 za rok 2011-2013, Dexia č.úč.: 2230102001 za rok 2011, Dexia č.2230106001 za rok 2011, zverejnené faktúry za rok 2011, zverejnené objednávky za rok 2011, inventarizačné spisy z rokov 2011-2013. 5. Zistenia Zistenia sú uvádzané v chronologickom poradí samostatne za rok 2011 a spoločne za rok 2012 a 2013. ROK 2011 5.1. Chýbajúci zápis v účtovnom denníku Na účte ČSOB, č.uč.: 4013414606/7500 (v hlavnej knihe označený ako účet 221-57) bol k 30.4.2011 konečný stav vo výške 150 036,45 Eur. 2
V mesiaci september až december 2011 prišli 4 krát na účet peňažné prostriedky, kladné úroky, spolu vo výške 351,17 Eur, ktoré neboli zapísané do účtovníctva, t.j. neboli zaúčtované v účtovnom denníku. Dňa 2.12. bola z tohto účtu vykonaná platba vo výške 72 500 Eur a bola pripísaná na účet VUB, č.úč.:44535162/0200 vo vlastníctve povinnej osoby (v hlavnej knihe označený ako účet 221-1 O). Táto platba nebola zapísaná do účtovného denníka. V účtovnom denníku bolo zaznamenané len pripísanie finančných prostriedkov na účet 221-10, bez toho, aby bola súčasne zaznamenané ich odpísanie z účtu 221-57.( viď tab.č.2) Tab.č. 1: Nezaúčtované platby, ktoré boli prijaté alebo odpísané z účtu 221-57: Dátum pripísania alebo odpísania sumy z účtu Suma v Dôvod 30.9.2011 +92,00 Kladné úroky 31.10.2011 +104,92 30.11.2011 +101,60 Prevod na účet 44535162/0200 (vo vlastníctve 2.12.2011-72 500 TS) 31.12.2011 +52,65 SPOLU nezaúčtované 72 148,83 Tab.č.2: Zápisy na účte 261 spojené s presunom 72 500 Eur Druh Císlo Suma Suma Dátum Dátum dokladu dokladu Účet Má dať Dal účtovania zápisu Poznámka 19.1.2012 výpis MZDY VUBHC 49 261-00 o 72500 9.12.2011 04/2011 19.1.2012 výpis MZDY VUBHC 49 221-10 72500 o 9.12.2011 04/2011 Zistenie č.1: Nevykonaním účtovných zápisov uvedených v tab.č. 1 došlo k porušeniu zásady úplnosti účtovníctva ( 8 ods.3 zákona o účtovníctve). 8 ods.3 zák.č. 43112002 Z.z. o účtovníctve: Účtovníctvo účtovnej jednotky je úplné, ak účtovná jednotka zaúčtovala v účtovnom období v účtovných knihách všetky účtovné prípady)" Ako dôsledok tejto chyby bol skutočný stav na účte 221-57 nižší o 72 148,83 Eur ako bol stav v účtovníctve. 5.2. Nesprávne vykonaná dokladová inventúra bankových účtov Dňa 19.1.2012 bola ukončená dokladová inventúra bankových účtov. V inventúrnom súpise č.18 bolo uvedené, že stav na bankovom účte ČSOB, č.uč.4013414606/7500 (v hlavnej knihe označený ako účet 221-57) podľa výpisov z účtu je 78 171,07 Eur. Podľa záznamov v hlavnej knihe k 31.12.2011 bol stav na účte 150 318,90 Eur. 3
Tab.č. 3: Porovnanie skutočného stavu na účte 221-57 (ČSOB 401234460617500) podľa bankových výpisov so stavom v účtovníctve názov a číslo účtu dátum stav v účtovníctve stav podľa bankových výpisov ČSOB 31.12.2011 150 318,90 Eur 78 171,07 Eur 4012344606/7500 Rozdiel 72148,19 Eur Výsledok porovnania (viď tab.č. 3), rozdiel vo výške 72 148, 19 Eur sa mal v súlade s 30 ods.3 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve uviesť v inventúrnom zápise. Vzniknutý inventarizačný rozdiel mal byt' vysvetlený tak, že sa uvedú príčiny vzniku rozdielu a návrh na jeho vysporiadanie. V inventúrnom zápise bolo uvedené, že účtovný stav všetkých bankových účtov ku dňu 31.12.2011 a skutočný stav všetkých bankových účtov na základe inventúry k dátumu 31.12.2011 sú totožné. Zistenie č.2: Povinná osoba inventarizačný rozdiel vo výške 72 148,19 Eur neuviedla v inventarizačnom zápise, čím došlo k porušeniu 6 ods.3, 8 ods.4, 29 ods.1 a 30 ods.3 zákona o účtovníctve, porušenie zásady preukázateľnosti účtovníctva. 6 ods.3 zák.o účtovníctve: Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov podľa 29 a 30. " 8 ods.4 zák. o účtovníctve: Účtovníctvo účtovnej jednotky je preukázateľné, ak všetky účtovné záznamy sú preukázateľné ( 32) a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu. " 29 ods.] zák. o účtovníctve: Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. 30 ods.3 zák.o účtovníctve: Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise. " Zistenie č.3: Formálne vykonanie dokladovej inventúry bankových účtov. V inventarizačnom súpise boli uvedené nesprávne čísla účtov. Išlo o chyby v písaní, pretože čísla účtov podľa priložených výpisov sa zhodovali s analytickou evidenciou účtov v hlavnej knihe. Tab.č. 4: Nesprávne čísla v inventarizačnom súpise č.18 Názov účtu Názov účtu Nesprávne č. účtu Číslo účtu podľa výpisu v hlavnej knihe v inventúrnom súpise z bankového účtu 221-51 CSOB Učelová 401 043 2198/7500 401 278 771817500 finančná rezerva 221-52 ČSOB Učelová 401 043_ 1 0417500 401 345 7964/7500 finančná rezerva 221-57 Podúčet ČSOB 401 241 4606/7500 401 341 460617500 4
3. Nesprávne účtovné zápisy na účte 261-peniaze na ceste Zostatok na účte 261 sa zisťuje ako rozdiel obratov na strane MD (mal dať) a D (dal). K 31.12.2011 bola obrat na strane MD vo výške 1869768Eur a obrat na strane D 1937731 Eur. Rozdiel bol vo výške 67963,25 Eur. Z toho následne vyplýva, že skutočný zostatok na účte 261 bol ku 31.12.2011 vo výške 67963,25 Eur. Jedným z dôvodov kladného zostatku na účte 261 bol aj zápis na podklade VUBHC č.49 (viď tab.č. 5), ktorý nemá pár na strane MD " Tab.č.5 Druh Číslo Suma Suma Dátum Dátum dokladu dokladu Účet Má dať Dal účtovania zápisu Poznámka výpis MZDY VUBHC 49 261-00 o 72500 9.12.2011 19.1.2012 04/2011 Následne povinná osoba v rozpore zo zákonom upravila zostatok na účte 261 tak, že bez účtovného podkladu doplnila" účtovný zápis na účte 261 vo výške 62 257,8 a ponechala zostatok na účte 261 ku konca roka vo výške 5 705,45 Eur.( viď tab.č.6). Interný doklad ID 125 sa nenachádza v archíve a preto nie je možné zistiť, prečo bol zostatok vo výške 67 963,25 Eur rozdelený na 62 257,8 Eur (ID125) a 5 705,45 Eur( ID 129). Tab.č.6 - Doplnené účtovné zápisy do účtovného denníka k 31.12. na účte 261 Druh Číslo Učet Suma Má dať Suma Dal Dátum dokladu dokladu účtovania Dátum zápisu ID 125 261-00 o -62 257,8 31.12.2011 23.1.2012 ID 129 261-00 5 705,45 o 31.12.2011 6.2.2012 Zistenie č.4: Zostatok na účtoch 261 vo výške 67963,25 nebol zinventarizovaný. Ide o porušenie 29 ods. l zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve: Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti." Zistenie č.5: Účtovné zápisy v tab.č.6 nie sú podložené účtovnými dokladmi, interné doklady č.125 (ID 125) nie sú archivované. Porušenie 6 ods.1 a ods.2 zákona o účtovníctve 6 ods.1 zákona o účtovníctve: účtovnými dokladmi. Účtovná jednotka je povinná doložiť účtovné prípady 6 ods.2 zákona o účtovníctve: Účtovanie účtovných prípadov v účtovných knihách vykoná účtovná jednotka účtovným zápisom iba na základe účtovných dokladov." Kontrolou boli preverené aj náhodne vybraté účtovné zápisy na účet 261, ktoré súviseli s účtom 221-80 (DEXHC). Cez účet 261 boli nesprávne účtované pohyby na bankovom účte, ktoré s
neboli medzi dvoma vlastnými bankovými účtami, ale išlo o pripísanie alebo odpísanie platby s dodávateľmi alebo odberateľmi alebo o nesprávne účtovanie záväzkov sociálneho fondu. Zistenie č.6: Povinná osoba porušovala vecný obsah účtovných záznamov, t.j. účtovné prípady uvedené v tab.č. 7 nemali byt' zaúčtované na účet 261. Ide o porušenie 39 ods.7 Opatrenia MF SR č. 16786/2007-31 a zároveň 8 ods.2 zákona o účtovníctve. 39 ods. 7 Opatrenia MF SR č. 1678612007-31 : Na účte 261 - peniaze na ceste sa účtuje najmä pri výbere hotovosti z pokladnice, pri vklade peňazí na bankový účet, výbere hotovosti z bankového účtu, prevode finančných prostriedkov medzi dvoma vlastnými bankovými účtami. J2!i_platbe kreditnou kartou 8 ods.2 zákona o účtovníctve: Účtovníctvo účtovnej jednotky je správne, ak účtovná jednotka vedie účtovníctvo podľa tohto zákona a ostatných osobitných predpisov. " Tab.č. 7: Nesprávne zápisy na účet 261 Druh Číslo dokladu dokladu Účet Suma Má dať Suma Dal Poznámka DEXHC 144 261-00 o 469,6 vrátenie časti preplatku DEXHC 163 261-00 o 20 preplatok DEXHC 174 261-00 456,52 o mylne uhr.fakt. DEXHC 176 261-00 o 1839,16 vrátená platba DEXHC 177 261-00 72,77 vrátená mylná platba VUBHC 49 261-00 479,65 o Presun SF 45 VUBHC 261-00 418,35 o Presun SF VUBHC 41 261-00 490,80 o Presun SF 4. Nesprávne účtovanie výnosov - účet 648 - ostatné výnosy z hospodárskej činnosti S chybným účtovaním platby 72 500 Eur a doplnením účtovného záznamu na základe ID 125 (tab.6) súvisí aj doplnenie" účtovného zápisu na účte 648 ( v analytickej evidencie pod číslom 648-05 100 453 OOO 01). Interný doklad ID 125 povinná osoba nearchivuje. Tab.č. 4 Druh Číslo Suma Dátum Dátum Kód dokladu dokladu Účet Má dať Suma Dal účtovania zápisu Poznámka zdroja 23.1.2012 zostatok na účte HC na ID 125 261-00 o -62257,80 31.12.2011 položky 23.1.2012 zostatok na 41 648-05 100 účte HC na ID 125 453 OOO 01 o 62 257,8 31.12.2011 položky 648-05 100 6.2.2012 Uzávierka 41 ID 129 453 OOO 01 62 257,8 o 31.12.2011 Hlavnej knihy 6
Zistenie č. 7: Účtovné zápisy na účte 648-05 100 453 OOO O 1 - ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (viď tab.č. 8) nie sú podložené účtovnými dokladmi. Ide o porušenie 6 ods.1 a ods.2 zákona o účtovníctve 6 ods. l zákona o účtovníctve: účtovnými dokladmi. Účtovná jednotka je povinná doložiť účtovné prípady 6 ods.2 zákona o účtovníctve: Účtovanie účtovných prípadov v účtovných knihách vykoná účtovná jednotka účtovným zápisom iba na základe účtovných dokladov. Zistenie č.8: Neoprávneným zvýšením výnosov došlo ku skresleniu hospodárskeho výsledku. S. Ú čtovný zápis - pôžička Podľa účtovných zápisov v tab.č. 9, povinná osoba účtovala účtovné prípady spojené s pôžičkou. Na účet 271 sa účtuje poskytnutie návratnej finančnej výpomoci v rámci konsolidovaného celku a na účte 273 sa účtuje poskytnutie návratnej finančnej výpomoci príspevkovej organizácie. Pôvodný zápis bol vykonaný dňa 18.10.2011 a následný zápis bol vykonaný dňa 18.11.2011. Účtovné zápisy sú označené pod interným dokladom ID 80, ktorý nie je archivovaný. Preverením výpisov z obidvoch účtoch nebol zistený výber ani vklad sumy vo výške 166 417 Eur. Všetky kladné aj záporné zápisy boli opravené opačným znamienkom, preto nebol ovplyvnený obrat na jednotlivých účtoch. Všetkých 16 zápisov v tabuľke č. 9 neovplyvnilo konečné zostatky na dotknutých účtoch. Tab.č.9 - Účtovné zápisy spojené s účtovným záznamom - pôžička Druh Číslo Učet Suma Má Dátum Dátum zápisu Poznámka dokladu dokladu dať Suma Dal účtovania ID 80 271 166417 o 30.9.2011 18.10.2011 pôžička ID 80 273 o 166417 30.9.2011 18.10.2011 pôžička ID 80 221-80 -166417 o 30.9.2011 18.10.2011 Pôžička ID 80 221-80 166417 o 30.9.2011 18.10.2011 Pôžička ID 80 221-90 o -166417 30.9.2011 18.10.2011 Pôžička ID 80 221-90 o 166417 30.9.2011 18.10.2011 Pôžička ID 80 271-166417 o 30.9.2011 18.11.2011 pôžička ID 80 273 o -166417 30.9.2011 18.11.2011 pôžička ID 80 221-80 166417 o 30.9.2011 18.11.2011 Pôžička ID 80 221-80 -166417 o 30.9.2011 18.11.2011 Pôžička ID 80 221-90 o 166417 30.9.2011 18.11.2011 Pôžička ID 80 221-90 o -166417 30.9.2011 18.11.2011 Pôžička ID 80 261 166417 o 30.9.2011 18.11.2011 pôžička Zistenie č.9: Účtovné zápisy nie sú podložené účtovnými dokladmi. Ide o porušenie 6 ods. l a ods.2, 8 ods. l zákona o účtovníctve: Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo 7
správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. " Aj v prípade, ak účtovná jednotka vykoná opravný zápis, je nutné, aby zachovala zásadu správnosti, úplnosti, zrozumiteľnosti a trvalosti záznamov, t.j. interný doklad mal mať všetky náležitosti účtovného dokladu a mal jednoznačne vysvetliť, prečo došlo k oprave zápisu účtovného prípadu. 8 ods. l zákona č. 43112002 Z.z. o účtovníctve : Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. " Do pozornosti dávam aj účtovné zápisy na účte č.. DEXIA, č.úč. 2230102001 (v hlavnej knihe vedený ako 221-80) a účte DEXIA, č.úč.: 2230106002 (v hlavnej knihe vedený ako 221-80), ktoré nie sú podložené účtovnými dokladmi. Týkajú sa rovnakých účtov, ako zápisy ohľadne pôžičky. Ani v tomto prípade nedošlo ku skutočnému pohybu peňažných prostriedkov na bankových účtoch. Druh Císlo Suma Má Dátum Dátum Poznámka dokladu dokladu Účet dať Suma Dal účtovania zápisu v účtovnom denníku zostatok na účte HC ID 125 221-80 -62257,8 o 31.12.2011 na položky zostatok na účte HC ID 125 221-80 62257,8 o 31.12.2011 na položky Zistenie č.10: Účtovné zápisy nie sú podložené účtovnými dokladmi. Ide o porušenie 8 ods.1 zákona o účtovníctve: Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov 7. Spájanie účtovných zápisov Povinná osoba pri účtovaní platieb, ktoré boli uhrádzané z bankových účtov, zapísala do účtovného denníka celkový stav debetných položiek a celkový stav kreditných položiek uvedený v danom bankovom výpise, a nie jednotlivé uhrádzané alebo prijímané platby. Účtovné zápisy v účtovnom denníku nezodpovedali účtovným záznamom (viďtab.11). Zistenie 11: Povinná osoba porušila 8 ods.1 zákona o účtovníctve: Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. " Tab.č. 11- Účtovný zápis k výpisu z účtu č. DEXIA, č.úč.: 2230106002 (v hlavnej knihe vedený ako 221-80) Zápis v účtovnom denníku Výpis z bankového účtu Druh Číslo uhradená dátum Dátum Uhradená Dátum skutočného dokladu dokladu suma účtovania zápisu suma odpísania platby pre rôznvch dodávateľov DEXHC 126 6 008,74 19.9.2011 14.10.2011 285,80 19.9.2011 13,40 19.9.2011 8
131,98 19.9.2011 579,53 19.9.2011 46,93 19.9.2011 949,80 19.9.2011 885,96 19.9.2011 1149,41 19.9.2011 1697,18 19.9.2011 268 19.9.2011 0,75 19.9.2011 Vysvetlenie: Podľa zápisu v účtovnom denníku bola dňa 19.9.2011 uhradená jedna platba na bankový účet DEXHC vo výške 6 008,74 Eur, ale podľa výpisu z bankového účtu boli uhradených 11 platieb vo výške spolu 6 008,74 Eur. Dôsledkom spájania uhradených platieb nie je možné vykonať kontrolu úhrady oprávnených platieb z jednotlivých bankových účtov, bez toho, aby boli ku každému pohybu k dispozícii výpisy z účtov. 8. Nesprávne číslo účtu Na objednávkach v roku 2011 bolo pri názve povinnej osoby ako objednávateľovi prác alebo služieb uvedené nesprávne číslo účtu. Išlo o chybu v písaní. Na toto číslo účtu nebolo v zmysle objednávky potrebné nič uhrádzať. ROK 2012 a ROK 2013 Vzhľadom k tomu, že v roku 2011 došlo ku nezaúčtovanému zníženiu stavu na bankovom účte ČSOB č.učtu:4013414606, (v hlavnej knihe vedený ako 221-57.),(viď tab.č.l a tab.č.2), počiatočný stav v účtovníctve v roku 2012 nebol totožný s konečným stavom v roku 2011. Na odstránenie tohto nesúladu, povinná osoba dňa 14.1.2013 doplnila účtovné zápisy na podklade interného dokladu ID 137 (viď tab.č. 12). Tab.č.12.: Oprava účtovných zápisov na účte ČSOB č.učtu:4013414606 a zároveň oprava261-00. Druh Císlo Suma Suma poznámka Dátum Dátum dokladu dokladu účet má dať Dal v účtovnom denníku účtovania zápisu oprava PS ČSOB ID 137 221-57 92 o pod 31.1.2012 14.1.2013 oprava PS CSOB ID 137 221-57 104,92 o pod 31.01.2012 14.01.2013 oprava PS CSOB ID 137 221-57 o 72 500 pod 31.01.2012 14.01.2013 oprava PS CSOB ID 137 221-57 52,65 o pod 31.01.2012 14.01.2013 oprava PS CSOB ID 137 221-57 101,6 o pod 31.01.2012 14.01.2013 9
ID 137 261-00 72 500 oprava PS CSOB O pod 31.1.2012 Zistenie č.12: Interný doklad ID 137 sa nenachádza v archíve. Účtovné zápisy nie sú podložené účtovnými dokladmi. Ide o porušenie 6 ods.1 a 2 a 8 ods.1 zákona o účtovníctve: Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov Vzhľadom k tomu, že 31.1.2012 bol doplnený aj chýbajúci zápis na účet 261, obraty na strane MD boli 2651319 Eur a obraty na strane Dal boli 2583094. Rozdiel bol vo výške 68 224,29 Eur. Zostatok na účte 261 bol k 31.12. 2012 vo výške 68224,29 Eur. Zistenie č.13: Zostatok na účtoch 261 vo výške 68224,29 Eur nebol zinventarizovaný. Ide o porušenie 29 ods. l zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve: Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. " Preverením náhodne vybratých zápisov účtu 261 bolo zistené, že k 31.12.2012 boli na účet 261 nesprávne účtované minimálne 33 položiek s poznámkou salkokonto 321" t.j. nešlo o presun peňažných prostriedkov medzi dvoma vlastnými účtami. Zápisy boli vykonané dňa 21.1.2013 Zistenie č.14: Povinná osoba porušovala vecný obsah účtovných záznamov. Ide o porušenie 39 ods.7 Opatrenia MF SR č. 16786/2007-31 a zároveň 8 ods.2 zákona o účtovníctve. 8 ods. 2 zákona o účtovníctve: Účtovníctvo účtovnej jednotky je správne, ak účtovná jednotka vedie účtovníctvo podľa tohto zákona a ostatných osobitných predpisov. " 9. Nesprávne vykonaná inventúra bankových účtov Dňa 16.1.2014 bola ukončená dokladová inventúra bankových účtov a účtu 261. V inventúrnom súpise bolo uvedené (viď tab.č.13) Tab.č. 13: Porovnanie skutočného stavu na účte 221-57 (ČSOB 4012344606/7500) podľa bankových výpisov so stavom v účtovníctve názov a číslo účtu Dexia č.úč.: 2230102001/5600 v ' v Dexia c.uc.: 22301006002/5600 dátum 31.12.2013 31.12.2013 stav v účtovníctve stav podľa bankových výpisov 44528,69 Eur 44519 EUr Rozdiel vo výške:-9,69 Eur 15016,12 Eur 15223, 11 Eur Rozdiel vo výške: +206,99Eur V inventúrnom zápise bolo uvedené, že účtovný stav všetkých bankových účtov ku dňu 31.12.2013 a skutočný stav všetkých bankových účtov na základe inventúry k dátumu 31.12.2013 sú totožné. 10
Zistenie č.16: Povinná osoba inventarizačný rozdiel na jednotlivých bankových účtoch vo výške 9,69 Eur a vo výške 206,99 Eur neuviedla v inventarizačnom zápise, čím došlo k porušeniu 6 ods.3, 8 ods.4, 29 ods.1 a 30 ods.3 zákona o účtovníctve, porušenie zásady preukázateľnosti účtovníctva. 10. Nesprávne vykonaná inventúra bankového účtu 261 V Inventúrnom zápise k účtu 261 bolo uvedený stav k 31.12.2013 (viď tab.č. 14) Tab.č.14 U čtovný zostatok 68 271,27 Eur Skutočný stav na základe 42,39 2xuhradená faktúra vo výške 50,40,Eur inventúry príjem z prevodu poplatkov vo výške 8,01 Eur Inventarizačný rozdiel 68 228,88 Eur Zistenie č.16 : Povinná osoba nesprávne vyčíslila inventarizačný rozdiel, pretože ako skutočný stav na účte 261 uviedla zápis 50,40 Eur. Dvakrát uhradené faktúry sa neúčtujú prostredníctvom účtu 261 ( viď zistenie č.6). Povinná osoba porušovala vecný obsah účtovných záznamov. Ide o porušenie 39 ods.7 Opatrenia MF SR č. 16786/2007-31 a zároveň 8 ods.2 zákona o účtovníctve. Správny zostatok na účte 261 k31.12.2013 bol vo výške 68 271,27Eur. V inventarizačnom zápise Ústrednej inventarizačnej komisie o výsledku inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov k 31.12.2013 z 16.1.2014 uvádza, že na účte 261 sa zistil rozdiel vo výške 68 228,88 Eur, ktorý je ešte z roku 2011, resp. staršie roky. Tento rozdiel je významnou chybou minulých rokov, ktorá vznikla pravdepodobne chybným účtovaním. Príčina tohto rozdielu sa bude zisťovať a bude opravená k 31.3.2014 a bude zaúčtovaná zápisom 2611428. Z účtovného denníka roku 2014 vyplýva, že dňa 31.3.2014 došlo pod číslom dokladu 10019IND k zaúčtovaniu sumy 68 228,88 Eur voči účtu 428 (významné opravy chýb minulých účtovných období). Zistenie č.17: Pri inventarizácii k 31.12.2013 ani pri zápise k 31.3.2014 nebola uvedená v inventarizačnom zápise skutočná príčina inventarizačného rozdielu, čím došlo k porušeniu.30 ods.3 zákona o účtovníctve, podľa ktorého Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva" Zistenia, ktoré nesúvisia s predmetom kontroly: Povinná osoba dňa 21.7.2011 vystavila objednávku č. 85/2011 na zabezpečenie realizácie geofyzikálneho prieskumu skládky komunálneho odpadu u firmy PROFINITY INVEST, s.r.o Dňa 23.8.2011 bola na Technické služby mesta Zlaté Moravce doručená faktúra č. 2011029 od dodávateľa PROFINITY INVEST, s.r.o. na úhradu služieb zabezpečenie realizácie geofyzikálneho prieskumu skládky komunálneho odpadu ZM a vypracovanie záverečnej správy vo výške 1 O 485 Eur." Faktúru vystavil Michal Grujbár. Povinná osoba faktúru uhradila dňa 26.8.2011. 11
Firma PROFINITY INVEST, s.r.o. sa podľa vyp1su z obchodného registra nezaoberala geologickým prieskumom ani inými prácami súvisiacimi s nakladaním s odpadmi. Poznámka: Vrtné práce, laboratórne práce, odbery vzoriek a geologické výkony vykonala na základe súpisu prác na akcii Regionálny zberný dvor pre mikroregion Tribečsko firma GEO spol., s. r. o. NITRA (Faktúra č. 31072011 zo dňa 2. 7. 2011 vo výške 9 390 Eur). Zistenie: Úhrada sumy vo výške 1 O 485 Eur na základe FA č. 2011029 pre firmu PROFINITY INVEST, s.r.o. je nehospodárne, neefektívne a neúčinné vynakladanie verejných prostriedkov a tým, došlo k porušeniu 31 ods. l písm.j) zákona o rozpočtových prostriedkov aj k porušeniu finančnej disciplíny. Z Á VER: Porušenie zákona, ktoré sú konštatované v správe sú dôsledkom zlého interného kontrolného systému účtovnej jednotky, nevyhovujúceho obehu účtovných dokladov, nekvalitných vnútropodnikových smerníc a nedostatočnej inventarizácie v rokoch 2011-2013. Účtovníctvo povinnej osoby v rokoch 2011-2013 nezobrazilo verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré boli predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Vyjadrenie povinnej osoby: Podľa vyjadrenia súčasného vedenia Technických služieb mesta Zlaté Moravce, povinná osoba má v súčasnosti vypracované nové účtovné vnútropodnikové smernice a obeh účtovných dokladov podlieha viacstupňovej internej kontrole. Zároveň prebiehajú technické aj administratívne práce na vytvorení a riadnom vedení archívu. 12