Kontrolní hlášení pro DPH od 1. 1. 2016 Ing. Roman Landgráf www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 1
Novela zákona o DPH Novela ZDPH zákonem 360/2014 Sb. ze dne 22. 12. 2014 Účinnost od 1. 1. 2016. Nová ustanovení 101c až 101i Nově: Povinnost podat kontrolního hlášení (KH) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 2
Obecně (1) Kontrolní hlášení nenahrazuje daňové přiznání dochází tedy fakticky k rozšíření břemene tvrzení Vychází z evidence pro daňové účely Tato se vede dle 100 ZDPH Vychází tedy zejména z vystavených a přijatých daňových dokladů Ruší se povinnost podávat výpis z evidence ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti (dle 92a ZDPH) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 3
Obecně (2) Deklarovaným úmyslem zákonodárce je zavedení prostředku k odhalení daňových úniků a podvodů. Identifikovat riziková místa a podle toho zaměřit kontrolní činnost www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 4
Koho se týká? (1) Plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku nebo přijal úplatu přede dnem uskutečnění tohoto plnění přijal zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku nebo poskytl úplatu přede dnem uskutečnění tohoto plnění. www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 5
Koho se týká? (2) Plátce, který ve zvláštním režimu pro investiční zlato přijal zprostředkovatelskou službu, u které byla uplatněna daň podle 92 odst. 5, uskutečnil dodání investičního zlata osvobozené od daně, u kterého má nárok na odpočet daně podle 92 odst. 6 písm. b) a c), investiční zlato vyrobil nebo zlato přeměnil na investiční zlato podle 92 odst. 7. www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 6
Koho se týká? (3) Kontrolní hlášení tedy nepodává zejména: Osoba, která není plátcem Plátce, který neuskutečnil ani nepřijal v daném období žádné plnění Plátce který uskutečnil pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet (dle 51 ZDPH): Např. finanční činnosti, dodání a nájem vybraných nemovitých věcí, zdravotní služby a dodání zdravotního zboží) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 7
V případě společnosti Pokud se jedná o společnost ve smyslu 2416-2746 Občanského zákoníku dříve sdružení dle 829-841 starého Občanského zákoníku. Kontrolní hlášení podává určený společník, který podává daňové přiznání Určený společník = dle 100/4 ZDPH uplatňuje práva o povinnosti za společnost, vede evidenci pro účely DPH za společnost www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 8
Lze podat pouze elektronicky Kontrolní hlášení lze podat pouze elektronicky datovou zprávou odeslanou prostřednictvím datové schránky, nebo datovou zprávou podepsanou uznávaným elektronickým podpisem datovou zprávou s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky a to pouze ve formátu a struktuře (XML) zveřejněné správcem daně Dosud nebylo definitivně zveřejněno, existují pouze předběžné informace (poslední verze z 17. 7. 2015) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 9
Lze podat pouze elektronicky Účinky podání má rovněž datová zpráva bez uznávaného podpisu Ovšem dodatečné potvrzení musí být provedeno ve lhůtě pro podání kontrolního hlášení ( 101d/3 ZDPH) tedy nikoli až 5 dní po lhůtě www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 10
Lhůta pro podání Právnická osoba (nebo zastupující člen skupiny): podává za kalendářní měsíc, a to do 25 dnů po skončení měsíce tedy bez ohledu na skutečnost, zda má čtvrtletní nebo měsíční zdanitelné období Fyzická osoba: podává ve lhůtě pro podání přiznání k DPH Poprvé za leden 2016 (nebo I.Q./2016) Lhůty nelze prodloužit ( 101e/3) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 11
Opravné a následné hlášení Opravné kontrolní hlášení: před uplynutím lhůty pro podání Následné kontrolní hlášení: po uplynutí lhůty pro podání do 5 pracovních dní od zjištění nesprávných nebo neúplných údajů www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 12
Nepodání ve stanovené lhůtě A. Plátce sám (ze své vůle) dodatečně podá FÚ uloží pokutu 1.000 Kč! Neplatí obecný 5ti denní (pracovní dny) pardon na pozdní přiznání! B. Výzva správce daně k podání v náhradní lhůtě do 5 dnů Plátce reaguje na tuto výzvu v náhradní lhůtě FÚ uloží pokutu 10.000 Kč www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 13
Nepodání ve stanovené lhůtě (2) C. Výzva správce daně k podání v náhradní lhůtě do 5 dnů Plátce nereaguje na tuto výzvu = nepodá v náhradní lhůtě FÚ uloží pokutu 50.000 Kč www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 14
Pochybnost správce daně o správnosti nebo úplnosti Pokud FÚ má pochybnosti o správnosti nebo úplnosti Vyzve plátce, aby údaje změnil nebo doplnil, případně původní údaje potvrdil Plátce je povinen ve lhůtě 5 dní reagovat, a to prostřednictvím následného hlášení Pokud tak plátce daně neučiní, následuje pokuta ve výši 30.000 Kč Pokuta může být až 50.000 Kč (ovšem obligatorně proporcionální k významu a závažnosti) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 15
Ještě k pokutám Správce daně může navíc uložit pokutu až do 500.000 Kč tomu, kdo nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu daní obligatorně proporcionální k významu a závažnosti následku a míře součinnosti Pokuty FÚ vždy ukládá platebním výměrem splatnost 15 dní od právní moci lze se odvolat www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 16
Doručování správcem daně Správce daně doručuje zmíněné výzvy vždy pouze elektronicky: prostřednictvím datové schránky Nemá-li plátce datovou schránku => prostřednictvím veřejné datové sítě na elektronickou adresu plátcem za tím účelem uvedenou; považuje se za doručenou okamžikem odeslání Nepoužije se, pokud plátce daně dosud nesdělil správci daně svoji elektronickou adresu (tedy nedoručuje se elektronicky) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 17
Prekluzivní lhůty Plnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením lze vyžadovat do uplynutí lhůty pro stanovení daně Dle 148 DŘ: lhůta pro stanovení daně činí 3 roky od termínu pro podání přiznání Může se však prodloužit, přerušit nebo stavět nejdéle však může trvat 10 let www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 18
Prekluzivní lhůty (2) Pokutu lze uložit nebo rozhodnout o povinnosti ji platit nejpozději do 3 let ode dne, ve kterém došlo k porušení povinnosti www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 19
Podrobněji k vyplňování kontrolního hlášení V současnosti existuje (viz www.financnisprava.cz): Předběžná informace k vyplnění kontrolního hlášení (verze č. 2, ke dni 17. 7. 2015) Vzor formuláře Kontrolního hlášení Finanční správa (MF ČR, GFŘ) ovšem uvádí, že může být do konce roku 2015 doplňováno a změněno www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 20
Návaznost na formulář přiznání Řádek 1, 2 nebo 25 (RPDP) přiznání uskutečnění zdanitelného plnění (včetně RPDP) Řádek 40, 41 nebo 10 a 11 (RPDP) daňového přiznání přijetí zdanitelného plnění (včetně RPDP) Řádek 3, 4 daňového přiznán pořízení zboží z jiného členského státu www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 21
Návaznost na formulář přiznání (2) Řádek 5,6 přijetí služby s místem plnění v ČR dle 9/1 ZDPH od osoby registrované k dani v EU Řádek 9 pořízení nového dopravního prostředku Řádek 12, 13 ostatní plnění, u kterých je plátce povinen přiznat daň dle 108 ZDPH www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 22
Co se do hlášení neuvádí Dovoz zboží řádek 7 a 8 přiznání Vývoz zboží řádek 22 přiznání Dodání zboží do jiného státu EU řádek 20 přiznání www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 23
Co se do hlášení neuvádí (2) Poskytnutí služeb s místem plnění v jiném státě EU řádek 21 přiznání Dodání nového dopravního prostředku osobě neregistrované v jiném státě EU řádek 23 přiznání Zasílání zboží do jiného státu EU řádek 24 přiznání www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 24
Co se do hlášení neuvádí (3) Ostatní uskutečněná plnění s nárokem na odpočet uváděná na řádku 26 přiznání Nárok na odpočet uváděný na řádcích 43 a 44 Plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet řádek 50 přiznání www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 25
Nesprávné období Kontrolní hlášení bude vázat na přiznání Tedy pokud v souladu s 104 ZDPH plátce: uvede odpočet v pozdějším přiznání nebo uplatní DPH na výstupu v dřívějším přiznání, pak kontrolní hlášení vyplní v souladu s údaji v přiznání (tedy nikoli časově přesně souladně se vznikem rozhodných reálných skutečností) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 26
FÚ vyzývá k opomenutému podání Plátce KH nepodal => FÚ vyzývá k jeho podání Plátce reaguje: A. Podá běžné kontrolní hlášení nebo B. podá nulové kontrolní hlášení : v aplikaci EPO volba Rychlá odpověď na výzvu a výběr Nemám povinnost podat kontrolní hlášení www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 27
FÚ vyzývá k opravám cestou následného KH Plátce KH podal => FÚ má pochybnosti o správnosti či úplnosti, vyzývá k podání následného KH: Plátce reaguje: A. Podá následné kontrolní hlášení s promítnutím oprav či doplnění nebo B. Potvrdí správnost KH: v aplikaci EPO volba Rychlá odpověď na výzvu a výběr Potvrzuji správnost naposledy podaného kontrolního hlášení www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 28
Vyplňování KH obecně Výpočty a zaokrouhlení základu a daně stejně jako u přiznání DPH 37, 39 a 40 ZDPH Základ daně a daň v detailu (včetně haléřové položky) nebo zaokrouhlené na celé Kč Případný přepočet na Kč dle 4/5 ZDPH www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 29
Vyplňování KH obecně (2) Pokud na jednom dokladu plnění náležejících do různých režimů Nutno rozepsat do příslušných částí KH V případě splátkového kalendáře Každé dílčí plnění extra do příslušného období (s opakováním ev. čísla dokladu splátkového kalendáře) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 30
Vyplňování KH záhlaví Obvyklé údaje obdobné jako v přiznání Nutné uvést: ID datové schránky nebo E-mail, kam bude doručovat FÚ zejména výzvy související z KH (pokud plátce nemá datovou schránku) www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 31
Vyplňování KH přehled jednotlivých částí A. Plnění, u kterých nutno přiznat daň a plnění uskutečněná v RPDP Uskutečněná zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění podle 92a Přijatá zdanitelná plnění, u kterých je povinen přiznat daň příjemce dle 108 odst. 1 písm. b) a c) ( 24, 25) Uskutečněná plnění ve zvláštním režimu pro investiční zlato podle 101c odst. 1 písm. c) bod 2 Uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat dan dle 108 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kc včetně daně a všechny provedené opravy podle 44 bez ohledu na limit Ostatní uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat dan dle 108 odst. 1 písm. a) s hodnotou do 10.000,- Kč včetně dane, nebo plnění, u nichž nevznikla povinnost vystavit daňový doklad www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 32
Vyplňování KH přehled jednotlivých částí (2) B. Přijatá zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku Přijatá zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat dan příjemce podle 92a Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet dane dle 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně a všechny přijaté opravy podle 44 bez ohledu na limit Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet dane dle 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou do 10.000,- Kč včetně dane www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 33
Jednotlivé položky sloupce DIČ Evidenční číslo daň. dokladu: potřeba zachytit co nejpřesněji tak, jak je uvedeno na dokladu Nutno dodržet alespoň pořadí alfanumerických znaků DUZP DPPD: datum povinnosti přiznat daň DUP: datum uskutečnění osvobozeného plnění Daň 1 : v základní sazbě Daň 2: v první snížené sazbě Daň 3: v druhé snížené sazbě www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 34
A.1. Uskutečněná zdanitelná plnění v RPDP, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění podle 92a Souhrn plnění odpovídá řádku 25 přiznání DUZP: ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, nikoli ke dni případných předcházejících plateb Kód předmětu plnění (příkladmo): 3 dodání nemovité věci (pokud není osvobozeno) 4 poskytnutí stavebních a montážních prací 5 zboží uvedené v příloze č. 5 ZDPH 13 kovy včetně drahých kovů Nutno rozepsat každý kód na samostatný řádek www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 35
A.2. Přijatá zdanitelná plnění, u kterých je povinen přiznat dan příjemce dle 108 odst. 1 písm. b) a c) ( 24, 25) Uvádí se základ daně a daň na výstupu z přijatých plnění Pořízení zboží v tuzemsku z jiného státu EU tedy řádky 3,4 a 9 přiznání Včetně přemístění zboží z jiného členského státu Pořízení služeb od osoby neusazené v tuzemsku Včetně dodání zboží s instalací DPPD uvádí se datum povinnosti přiznat daň dle 24 a 25 ZDPH Služby: Datum uskutečnění plnění nebo platby Zboží: Datum vystavení dokladu nebo 15. den po měsíci pořízení Přemístění zboží: vždy ke dni přemístění do tuzemska www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 36
A.2. Přijatá zdanitelná plnění, u kterých je povinen přiznat dan příjemce dle 108 odst. 1 písm. b) a c) ( 24, 25) VAT ID Ev. číslo daňového dokladu DPPD Základ daně 1 Daň 1 Základ daně 2 Daň 2 Základ daně 3 1 DE12345698 201612365 04.02.2016 200 42 200 30 150 15 Daň 3 www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 37
A.4. Uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat daň dle 108 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně Váže na údaje na řádkách 1 a 2 přiznání, pokud hodnota plnění na dokladu vyšší než 10.000 Kč (vč. DPH) Včetně zvláštních režimů: 89 cestovní služby, 90 použité zboží Příjemce plnění: Osoba povinná k dani (plátce i neplátce) Právnické osoby (i nepovinné k dani) Opravy dle 42 (opravné daň. doklady) Pokud absolutní hodnota opravy > 10.000 Kč www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 38
A.4. Uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat daň dle 108 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně (2) DPPD: dle 21 /1 ZDPH : DUZP nebo den přijetí úplaty Různé sazby DPH v jednom řádku KH Kód režimu: 0 běžné plnění 1 89 ZDPH 2 90 ZDPH www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 39
A.5. Ostatní uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat daň dle 108 odst. 1 písm. a) s hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně Kumulativně za celé období souhrn základu daně a daň z uskutečněných plnění (nebo přijatých úplat) dodání zboží či poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku V členění podle jednotlivých sazeb Jedná se o vybrané doklady uváděné na řádcích 1 a 2 přiznání www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 40
A.5. Ostatní uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat daň dle 108 odst. 1 písm. a) s hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně (2) plnění, na které plátce vystavil zjednodušené daňové doklady plnění uskutečněná pro osoby povinné k dani (i neplátce) nebo pro právnické osoby s hodnotou do 10.000 Kč vč. DPH Plnění s místem plnění v tuzemsku pro osoby povinné k dani neusazené v tuzemsku (bez ohledu na limit) Kdy není povinen vystavit doklad (plnění pro FO nepovinné k dani), ale je povinen přiznat daň Vlastní doklady o použití Zvláštní režimy ( 89, 90) s hodnotou do 10.000 Kč Opravy dle 42 s absolutní hodnotou opravy do 10.000 Kč www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 41
B.1. Přijatá zdanitelná plnění v RPDP, u kterých je povinen přiznat daň příjemce podle 92a Váže na údaje na řádcích 10 a 11 přiznání DUZP: v RPDP ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, nikoli je dni eventuálních předcházejících plateb Kód předmětu plnění stejně jako výše v případě části A.1 KH Opět platí: každý druh (kód) plnění na samostatném řádku www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 42
B.2. Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně dle 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně Plnění přijatá od plátců nebo plátcům poskytnuté úplaty Pokud obdržel doklad s hodnotou plnění nad 10.000 Kč vč. DPH Váže na řádky 40 a 41 přiznání Včetně oprav (dle přijatých opravných daňových doklad) vykazovaných na řádcích 40 a 41 s absolutní hodnotu opravy nad 10.000 Kč www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 43
B.2. Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně dle 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně (2) Neuvádí se zde nároky na odpočet vykazované na řádcích 42, 43 a 44 přiznání Tedy zejména odpočty z pořízení zboží či služeb z EU dovozu přijatých plnění v tuzemském RPDP Platí to i pro následující část B.3. www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 44
B.2. Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně dle 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně (3) DPPD: datum vzniku nároku na odpočet daně podle 72 odst. 3 ZDPH, tedy datum uskutečnění zdanitleného plnění dodavatelem nebo Den provedení úhrady Vykazuje se ovšem v KH za to období, ve kterém si kupující nárok skutečně uplatnil v přiznání V případě kráceného (koeficientem) nároku na odpočet (část V. přiznání) Do KH se uvádí celá hodnota DPH V případě poměrného (dle 75 ZDPH) nároku na odpočet: Do KH se uvádí pouze poměrná část (v souladu s přiznáním) Sloupec Použit poměr : ANO www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 45
B.3. Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně dle 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně Plnění přijatá od plátců s hodnotou do 10.000 Kč, u kterých příjemce uplatňuje odpočet Včetně přijatých zjednodušených dokladů Opravy vykazované na řádcích 40 a 41 s absolutní hodnotou opravy do 10.000 Kč Na základě přijatých opravných daňových dokladů Uvádí se souhrnně za celé období v členění podle jednotlivých sazeb www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 46
Děkuji vám za pozornost! Ing. Roman Landgráf daňový poradce www.landgraf.cz www.landgraf.cz Kontrolní hlášení 47