Účtová trieda 3. a 4.

Účtová trieda 3. a 4. Ing. Ondrej Baláž Slúži ako pracovná pomôcka Materiál neprešiel jazykovou úpravou 1

ÚČTOVÁ TRIEDA 3 ZÚČTOVACIE VZŤAHY V účtovej triede 3 sa účtujú a) dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad voči odberateľom; poskytnuté preddavky dodávateľom účtované v účtovej skupine 31 Pohľadávky okrem preddavkov na dlhodobý majetok; rozlíšenie na dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky vo vzťahu k dohodnutej dobe splatnosti sa vykoná na analytických účtoch k jednotlivým účtom, Pre účtovanie dlhodobých pohľadávok (okrem dlhodobých pôžičiek) nie sú v rámcovej účtovej osnove vyhradené samostatné syntetické účty. Z toho dôvodu je potrebné pre dlhodobé pohľadávky (ktorých splatnosť je dlhšia ako jeden rok) vytvoriť samostatné analytické účty. V účtovnej závierke sa však ako dlhodobé pohľadávky vykazuje iba tá časť dlhodobých pohľadávok, ktorá má zostatkovú dobu splatnosti dlhšiu ako jeden rok od termínu, ku ktorému sa účtová závierka zostavuje. b) krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky z obchodného styku, napríklad krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky voči dodávateľom, prijaté krátkodobé preddavky od odberateľov účtované v účtovej skupine 32 Záväzky, Pre účtovanie dlhodobých záväzkov je vyhradená účtová trieda 4, okrem dlhodobých záväzkov z obchodného styku. Tie sa od 1.1.2012 účtujú v účtovnej triede 3. na účtovanie dlhodobých záväzkov v triede 3 je potrebné vytvoriť príslušné analytické účty. V účtovnej závierke sa však ako dlhodobé záväzky vykazuje iba tá časť dlhodobých záväzkov, ktorá má zostatkovú dobu splatnosti dlhšiu ako jeden rok od termínu, ku ktorému sa účtová závierka zostavuje. c) v účtovej skupine 33 pohľadávky a záväzky voči zamestnancom vrátane sociálneho poistenia, zdravotného poistenia, fondu zamestnanosti a garančného fondu; zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa vzťahuje na účtovnú jednotku, zamestnancov a spoločníkov v obchodných spoločnostiach, ktorí sú zároveň v pracovnoprávnom vzťahu k spoločnosti; účtová skupina 33 Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia nezahŕňa zúčtovanie voči spoločníkom v obchodných spoločnostiach zo závislej činnosti, Zúčtovanie závislej činnosti voči spoločníkom sa neúčtuje na účte 331 Zamestnanci, ale na účte 366 Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti (aj keď majú uzatvorený pracovnoprávny vzťah). d) v účtovej skupine 34 priame dane, nepriame dane, poplatky, dotácie na obstaranie dlhodobého majetku a dotácie na hospodársku činnosť, e) v účtovej skupine 35 poskytnuté krátkodobé pôžičky v rámci konsolidovaného celku, pohľadávky za upísané vlastné imanie, krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom a členom a pohľadávky zo združenia podľa zmluvy o združení, f) v účtovej skupine 36 krátkodobé záväzky z prijatých pôžičiek v rámci konsolidovaného celku, záväzky voči spoločníkom a členom a záväzky zo združenia podľa zmluvy o združení, g) v účtovej skupine 37 pohľadávky a záväzky z predaja podniku, pohľadávky z emisie dlhopisov, ako i iné pohľadávky a záväzky, ktoré nie sú účtované na účtoch predchádzajúcich účtových skupín, 2

h) v účtovej skupine 38 účtovné prípady časového rozlíšenia nákladov a výnosov na zabezpečenie nezávislosti jednotlivých účtovných období, i) na účte 391 Opravná položka k pohľadávkam, na účte 395 Vnútorné zúčtovanie, vnútorné vzťahy v rámci účtovnej jednotky a na účte 398 Spojovací účet pri združení vzájomné vzťahy medzi účastníkmi združenia podľa zmluvy o združení. (2) Analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien. Toto ustanovenie neukladá vytvoriť osobitný analytický účet pre každého odberateľa alebo dodávateľa. Ak je analytická evidencia dostatočná, môže sa napríklad pre odberateľov používať jeden účet. Ak sú však pohľadávky voči odberateľom v rôznych menách, mal by byť pre každú menu vytvorený analytický účet. (3) Ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Toto ustanovenie nahradilo účtovanie tzv. dohadných položiek. Ak účtovná jednotka vie, že existuje jej pohľadávka, ale nepozná jej presnú výšku, musí o nej zaúčtovať. Účtovať bude na analytickom účte. Príklad V účtovnej jednotke nastala poistná udalosť. Na základe poistnej zmluvy vie, že dostane poistné plnenie o poisťovne. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka poisťovňa nevyčíslila presnú výšku plnenia. Účtovná jednotka predpokladá na základe zmluvy poistné plnenie vo výške 100. Zaúčtuje 100 378.AU / 648 Skutočná výška plnenia bude 95. a) ak do dňa zostavenia účtovnej závierky poisťovňa nevyčísli poistné plnenie, účtovná jednotka ponechá zápis bez zmeny. V nasledovnom účtovnom období zaúčtuje priznaná výška plnenia 95 378 / 378.AU rozdiel 5 648 / 378.AU b) ak do dňa zostavenia účtovnej závierky poisťovňa vyčísli poistné plnenie, účtovná jednotka pred zostavením účtovnej závierky zaúčtuje upravujúcu závierkovú účtovnú operáciu rozdiel 5 648 / 378.AU 49 Účtovanie pohľadávok (1) Na účte 311 Odberatelia sa účtuje pohľadávka voči odberateľovi pri splnení dodávky voči odberateľovi. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové pohľadávky. Na účte 311 sa účtujú pohľadávky voči odberateľom. V praxi sa však často na tomto účte účtujú nielen vystavené faktúry, ale aj vystavené dobropisy. Vystavený dobropis však 3

predstavuje záväzok. A teda sú v priebehu účtovného obdobia účtované na účte 311 vystavené dobropisy, Musia sa v rámci uzávierkových prác preúčtovať nevysporiadané dobropisy na účet záväzkov. Vystavený dobropis -311 / - 601(602, 604,...) Preúčtovanie 311 / 325 Pohľadávky v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Deň uskutočnenia účtovného prípadu je najčastejšie deň splnenia dodávky. Splnenie dodávky vyplýva z dohodnutých obchodných podmienok (ak nie je dohodnuté inak, je to deň odovzdania prvému verejnému prepravcovi). Nie je teda rozhodujúce, kedy bola vystavená faktúra, ale kedy bola splnená dodávka. Na ocenenie pohľadávky a záväzku v cudzej mene, ktoré sú spojené s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku. K dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa pohľadávky v cudzej mene prepočítavajú referenčným kurzom vyhláseným v tento deň. V účtovníctve ide o definitívne precenenie pohľadávky. Kurzový rozdiel pri úhrade sa bude počítať už oproti tomuto novému oceneniu. Toto ustanovenie sa však netýka preddavkov poskytnutých v cudzej mene. (2) Na účte 312 Zmenky na inkaso sa účtuje príjem zmeniek cudzích, zmeniek cudzích na vlastný rad a zmeniek vlastných prijatých od odberateľov a od iných dlžníkov. (3) Na účte 313 Pohľadávky za eskontované cenné papiere sa účtujú pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky, ako aj iné cenné papiere odovzdané k eskontu banke. V prospech účtu sa účtujú zmenky a iné cenné papiere zinkasované bankou, ako aj zmenky a iné cenné papiere nezaplatené, bankou vrátené. (4) Na účte 314 Poskytnuté preddavky sa účtujú poskytnuté dlhodobé a krátkodobé preddavky dodávateľom, okrem preddavkov poskytnutých na dlhodobý majetok. Preddavky sú poskytnuté vtedy, keď sú zaplatené. Účtovanie zálohových faktúr, proforma faktúr a podobne môže viesť k skresleniu účtovnej závierky. A zaúčtujeme prijatú zálohovú faktúru (314 / 321) a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nebola uhradená, budeme vykazovať neexistujúcu pohľadávku a záväzok a neoprávnene zvýšime sumu aktív aj pasív. Prijaté platby na zdaniteľné plnenia sú samostatným zdaniteľným plnením. Ak platiteľ DPH prijme platbu, musí vytaviť faktúru. Ten kto platbu poskytol bude účtovať. Platba 314 / 221 (211) Faktúra od dodávateľa na prijatú platbu Základ 314.AU / 314 DPH 343 / 314 Na účte 314 musíme viesť analytickú evidenciu tak, aby sme mohli správne zostaviť účtovnú závierku. Na osobitných analytický účtoch sa účtujú poskytnuté preddavky: - na obstaranie zásob tieto sa v súvahe nevykazujú medzi pohľadávkami z obchodného styku ale medzi zásobami (na r. 040) - so zostatkovou dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok vykazujú sa ako dlhodobé pohľadávky (na r. 042) 4

- so zostatkovou dobou splatnosti kratšou ako jeden rok vykazujú sa ako krátkodobé pohľadávky (na r. 049) (5) Na účte 315 Ostatné pohľadávky sa účtujú ostatné pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad reklamácie voči dodávateľom, nárok na záručný paušál pri prevzatí záväzkov za záručné opravy, pohľadávky z predaja dlhodobého majetku a materiálu. Na ťarchu účtu 315 Ostatné pohľadávky sa účtuje príjem prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice, ktorý vzniká úhradou platobnou kartou, a to do času pripísania sumy na bankový účet. Pri pripísaní tejto sumy na bankový účet sa účtuje na ťarchu účtu 221 Bankové účty so súvzťažným zápisom v prospech účtu 315 Ostatné pohľadávky. Od 1.1.2012 je jednoznačne upravené účtovanie prijatej úhrady prostredníctvom platobnej karty. Prijatá platba realizovaná platobnou kartou sa účtuje ako pohľadávka. Prijatá platba 315/ Tržba.../6xx DPH.../343 Pripísanie platby na účet 221/315 (6) Na účte 316 - Čistá hodnota zákazky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje rozdiel medzi požadovanými sumami za vykonanú prácu na zákazkovej výrobe a hodnotou zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku podľa 30 so súvzťažným zápisom na účet 606 Výnosy zo zákazky. V prospech účtu 316 - Čistá hodnota zákazky sa účtuje rezerva na predpokladanú stratu zo zákazkovej výroby so súvzťažným zápisom na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby podľa 30 ods. 14 sa účtuje na ťarchu účtu 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. V čase ukončenia zákazkovej výroby sa podľa charakteru zúčtuje zostatok na účte 316 Čistá hodnota zákazky. Na osobitnom analytickom účte k účtu 316 Čistá hodnota zákazky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje rozdiel medzi požadovanými sumami za vykonanú prácu na zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj a hodnotou zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku podľa 30 so súvzťažným zápisom na osobitne vytvorený analytický účet k účtu 606 Výnosy zo zákazky. V prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 316 Čistá hodnota zákazky sa účtuje rezerva na predpokladanú stratu zo zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj so súvzťažným zápisom na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Od roku 2011 sa zákazková výroba nevykazuje ako zásoby, ale účtuje sa o nej v účtovej triede 3 ako o pohľadávke, prípadne ako o záväzku. V tejto súvislosti bol zmenený celý 30 Účtovanie zákazkovej výroby. 30 Účtovanie zákazkovej výroby (1) Na účely účtovania zákazkovej výroby u zhotoviteľa sa rozumie 5

a) zákazkovou výrobou zákazka vznikajúca na základe zmluvy medzi zhotoviteľom a objednávateľom osobitne dohodnutá na zhotovenie majetku alebo kombinácie majetkov, ktoré spolu súvisia alebo sú navzájom závislé vzhľadom na ich dizajn, technológiu, funkciu, účel alebo použitie, pri ktorej objednávateľ určuje hlavné konštrukčné prvky alebo architektonicko - stavebné riešenie, a preto nejde o štandardizovanú výrobu; zákazkovou výrobou sa okrem zhotovenia majetku alebo kombinácie majetkov rozumie aj 1. zmluva na poskytovanie služieb, ktoré priamo súvisia so zhotovením majetku alebo kombinácie majetkov, napríklad služby manažérov projektu alebo architektov, 2. zmluva na likvidáciu majetku, obnovu prostredia alebo rekultiváciu životného prostredia po likvidácii majetku, ku ktorému sa táto likvidácia, obnova alebo rekultivácia viaže, b) zmluvnými výnosmi zákazkovej výroby odhadované výnosy zo zákazkovej výroby dohodnuté v zmluve a zvyčajne stanovené na základe fixnej ceny alebo stanovené ako súčet nákladov na realizáciu zákazkovej výroby a marže, odsúhlasenej odchýlky pôvodne stanovených výnosov, iného nároku zo zákazkovej výroby a stimulačného doplatku, c) fixnou cenou cena pevne stanovená za zákazkovú výrobu ako celok alebo za jednotku výkonu, ktorá sa zvyšuje alebo znižuje podľa dodatočne dohodnutej zmeny jednej alebo viacerých špecifikácií zákazkovej výroby alebo z dôvodu sankcií, d) súčtom nákladov na realizáciu zákazkovej výroby a marže cena, pri ktorej má zhotoviteľ nárok na oprávnené náklady alebo inak vymedzené náklady a maržu stanovenú ako percentuálnu časť týchto nákladov alebo ako pevný poplatok, e) odchýlkou zmena dohodnutej ceny z dôvodu pokynu objednávateľa na zmenu v rozsahu vykonania prác, ktoré ovplyvňujú zmluvné výnosy, a je pravdepodobné schválenie rozsahu a sumy odchýlky objednávateľom, pričom suma zmluvných výnosov sa dá spoľahlivo oceniť, f) iným nárokom zo zákazkovej výroby suma požadovaná ako náhrada za vzniknuté náklady nezahrnuté do zmluvnej ceny, ak je pravdepodobné, že objednávateľ nárok uzná, pričom uznaná suma objednávateľom sa dá spoľahlivo stanoviť, g) stimulačným doplatkom dodatočná suma zaplatená objednávateľom alebo v jeho mene zhotoviteľovi, ak sú dosiahnuté alebo prekročené stanovené parametre výkonov tvoriacich predmet zákazkovej výroby a je pravdepodobné ich splnenie alebo prekročenie, pričom suma stimulačného doplatku sa dá spoľahlivo stanoviť, h) zmluvnými nákladmi sú predpokladané náklady, ktoré sa dajú priradiť k zákazkovej výrobe odo dňa zabezpečenia zmluvy až po jej úplné splnenie, pričom sa delia na priame náklady na zákazkovú výrobu, nepriame náklady, ktoré sa vo všeobecnosti dajú priradiť k zákazkovej výrobe a ostatné náklady, ktoré možno požadovať na preplatenie od objednávateľa na základe podmienok zmluvy, i) priamymi nákladmi náklady priamo sa vzťahujúce na zákazkovú výrobu, ktoré boli zákazkovou výrobou vyvolané v rozsahu, v akom sa vzťahujú k jej realizácii, predovšetkým náklady na spotrebovaný materiál, prácu, odpisy dlhodobého majetku, na nájom strojov a zariadení, na dizajn a technickú pomoc, úroky z úverov, odhadované náklady na odstraňovanie vád a záručnú opravu; tieto náklady môžu byť znížené o výnosy, ktoré nie sú zahrnuté do zmluvných výnosov, napríklad výnosy z nadbytočného materiálu, 6

j) nepriamymi nákladmi náklady, ktoré súvisia so všeobecnými činnosťami spojenými so zákazkovou výrobou a dajú sa priradiť k zákazkovej výrobe, napríklad náklady na poistenie, náklady na dizajn a technickú pomoc, režijné náklady a ostatné nepriame náklady, pričom tieto náklady sa priraďujú pomocou metód, ktoré sú systematické, racionálne vyjadrujú vzťah medzi týmito nákladmi a zákazkovou výrobou a sú aplikované rovnakým spôsobom na všetky náklady, ktoré majú podobný charakter, k) ostatnými nákladmi, ktoré možno požadovať na preplatenie od objednávateľa náklady neuvedené v písmenách i) a j), ale sú dohodnuté v zmluvných podmienkach, napríklad niektoré náklady na všeobecnú administratívu, náklady na vývoj, l) nákladmi, ktoré sa nedajú priradiť ku zákazkovej výrobe náklady, ktoré nesúvisia so zákazkovou výrobou alebo nemôžu byť priradené k zákazkovej výrobe, napríklad ostatné náklady, ktorých preplatenie nie je v zmluve dohodnuté, odbytové náklady, odpisy nečinných strojov a zariadení, ktoré sa nepoužívajú pri konkrétnej zákazkovej výrobe, m) nákladmi na zabezpečenie zmluvy náklady samostatne identifikovateľné a spoľahlivo oceniteľné na zabezpečenie zmluvy, ak je dostatočne pravdepodobné podpísanie zmluvy. (2) V účtovníctve zhotoviteľa sa ako jedna zákazková výroba účtuje skupina zmlúv s jedným objednávateľom alebo niekoľkými objednávateľmi, ak sú súčasne splnené tieto podmienky: a) skupina zmlúv a ich podmienky sa dohadujú ako jeden celok, b) skupina zmlúv vzájomne úzko súvisí tak, že sú súčasťou jedného projektu a majú spoločnú maržu, c) zmluvy sa vykonávajú súbežne alebo na seba postupne nadväzujú. (3) V účtovníctve zhotoviteľa, ak sa v jednej zmluve dohodlo zhotovenie viacerých majetkov, sa účtuje o zhotovení jednotlivého majetku tvoriaceho predmet zmluvy ako o samostatnej zákazkovej výrobe, ak sú súčasne splnené tieto podmienky: a) pre jednotlivý majetok sa predložili samostatné ponuky, b) jednotlivý majetok bol predmetom samostatného rokovania a zhotoviteľ a objednávateľ mali možnosť prijať alebo odmietnuť tú časť zmluvy, ktorá sa vzťahuje na jednotlivý majetok, c) ku jednotlivému majetku možno identifikovať zmluvné náklady a zmluvné výnosy. (4) V účtovníctve zhotoviteľa sa zhotovenie dodatočného majetku účtuje ako o samostatnej zákazkovej výrobe, ak a) majetok sa podstatne líši v dizajne, technológii alebo funkcii od majetku obsiahnutého v pôvodnej zmluve alebo b) cena zhotovenia dodatočného majetku sa dohodne bez ohľadu na pôvodnú zmluvnú cenu. (5) Na účely účtovania zákazkovej výroby sa používa rozpočtovanie zmluvných nákladov a zmluvných výnosov. V priebehu zákazkovej výroby sa suma rozpočtovaných zmluvných nákladov a rozpočtovaných zmluvných výnosov prehodnocuje a upravuje na základe prehodnotenia budúcich udalostí a zníženia alebo odstránenia neistoty. Zmena rozpočtovaných zmluvných nákladov a rozpočtovaných zmluvných výnosov sa účtuje do nákladov alebo výnosov účtovného obdobia, v ktorom bola uskutočnená. 7

(6) Na účely účtovania zákazkovej výroby, pri ktorej sa dá výsledok zákazkovej výroby spoľahlivo odhadnúť, sa zmluvné výnosy a zmluvné náklady pripadajúce na účtovné obdobie účtujú ako náklady a výnosy metódou stupňa dokončenia. Pri účtovaní zmluvných výnosov podľa metódy stupňa dokončenia zákazkovej výroby sa zmluvné výnosy priraďujú k už vynaloženým zmluvným nákladom, ktoré sa vynaložili na dosiahnutie stupňa dokončenia zákazkovej výroby. Metóda stupňa dokončenia sa uskutočňuje kumulatívne v každom účtovnom období na základe aktuálneho rozpočtu zmluvných nákladov a zmluvných výnosov. (7) Pri účtovaní výnosov s fixnou cenou sa dá výsledok zákazkovej výroby spoľahlivo oceniť, ak sú súčasne splnené tieto podmienky: a) celkové zmluvné výnosy sa môžu spoľahlivo stanoviť, b) je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené so zmluvou, c) náklady na dokončenie zákazkovej výroby, ako aj stupeň dokončenia zákazkovej výroby sa môže spoľahlivo určiť ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, d) zmluvné náklady sa môžu identifikovať a spoľahlivo oceniť tak, že sa môžu porovnať skutočne vynaložené náklady s predpokladanými nákladmi stanovenými v rozpočte. (8) Pri účtovaní zmluvných výnosov stanovených ako súčet nákladov na realizáciu zákazkovej výroby a marže sa dá výsledok zákazkovej výroby spoľahlivo odhadnúť, ak : a) je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené so zmluvou a b) zmluvné náklady sa môžu identifikovať a spoľahlivo stanoviť. (9) Pri účtovaní podľa metódy stupňa dokončenia zákazkovej výroby, pri ktorej sa stupeň dokončenia zákazkovej výroby zisťuje podľa nákladov skutočne vynaložených na zákazkovú výrobu, sa do výpočtu zahŕňajú len tie náklady, ktoré zodpovedajú už vykonanej práci. Metóda stupňa dokončenia sa určuje napríklad ako a) pomer skutočne už vynaložených nákladov na zákazkovú výrobu za vykonanú prácu a rozpočtovaných zmluvných nákladov na zákazkovú výrobu, b) zistenie stavu vykonanej práce, napríklad pomocou odpracovaných hodín, ukončených operácií, alebo c) dokončenie pomernej fyzickej časti zmluvnej práce. (10) Ak výsledok zákazkovej výroby ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa nemôže spoľahlivo odhadnúť, účtujú sa zmluvné výnosy v sume vynaložených zmluvných nákladov v danom účtovnom období, pri ktorých je pravdepodobné, že budú preplatené (ďalej len metóda nulového zisku ). Možnosť spoľahlivého odhadu výsledku zákazkovej výroby sa prehodnocuje vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. (11) Zhotoviteľom požadované sumy za vykonanú prácu na zákazkovej výrobe, napríklad na základe vystaveného účtovného dokladu, sa účtujú na ťarchu účtu 311 Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 606 Výnosy zo zákazky. Preddavky, ktoré zhotoviteľ prijal pred vykonaním príslušnej práce sa účtujú v prospech účtu 324 Prijaté preddavky alebo v prospech účtu 475 Dlhodobé prijaté preddavky. (12) Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa doúčtuje rozdiel medzi doteraz 8

požadovanými platbami za plnenie na zákazkovej výrobe a hodnotou zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku na účet 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom na účet 606 Výnosy zo zákazky. (13) Ak sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka predpokladá, že zmluvné náklady prevýšia zmluvné výnosy, účtuje sa odhad očakávanej straty zo zákazkovej výroby ako rezerva na stratu zo zákazkovej výroby. Výška očakávanej straty je určená bez ohľadu na to, či sa začala práca na zákazkovej výrobe, na stupeň dokončenia zákazkovej výroby alebo na výšku ziskov, ktorých vznik sa očakáva z iných zmlúv, ku ktorým sa nepristupuje ako k jednej zákazkovej výrobe. (14) Očakávaná strata zo zákazkovej výroby môže byť identifikovaná, ak sa výsledok zo zákazkovej výroby môže spoľahlivo odhadnúť. Rezerva na stratu zo zákazkovej výroby sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 316 - Čistá hodnota zákazky. V účtovnom období, v ktorom už nie je pravdepodobná strata zo zákazkovej výroby alebo je pravdepodobné zníženie straty zo zákazkovej výroby alebo zúčtovanie straty, sa účtuje na ťarchu účtu 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.. Nové znenie. 30 nielen spresňuje definície, ktoré súvisia so zákazkovou výrobou, ale zásadne mení spôsob účtovania o zákazkovej výrobe. Nová definícia zákazkovej výroby znie: (1) Na účely účtovania zákazkovej výroby u zhotoviteľa sa rozumie a) zákazkovou výrobou zákazka vznikajúca na základe zmluvy medzi zhotoviteľom a objednávateľom osobitne dohodnutá na zhotovenie majetku alebo kombinácie majetkov, ktoré spolu súvisia alebo sú navzájom závislé vzhľadom na ich dizajn, technológiu, funkciu, účel alebo použitie, pri ktorej objednávateľ určuje hlavné konštrukčné prvky alebo architektonicko - stavebné riešenie, a preto nejde o štandardizovanú výrobu; zákazkovou výrobou sa okrem zhotovenia majetku alebo kombinácie majetkov rozumie aj 1. zmluva na poskytovanie služieb, ktoré priamo súvisia so zhotovením majetku alebo kombinácie majetkov, napríklad služby manažérov projektu alebo architektov, 2. zmluva na likvidáciu majetku, obnovu prostredia alebo rekultiváciu životného prostredia po likvidácii majetku, ku ktorému sa táto likvidácia, obnova alebo rekultivácia viaže Základnou zmenou, okrem spresnenia definície je skutočnosť, že sa zákazková výroba vzťahuje na zhotovenie majetku. To znamená, že sa účtovanie o zákazkovej výrobe týka nielen zhotovenia hmotného majetku (ako to bolo pred novelou), ale aj nehmotného majetku. V zmysle prechodných ustanovení sa to bude vzťahovať na zmluvy uzatvorené 1.1.1011 a neskôr. Spresnenie sa týka aj ďalších oblastí súvisiacich so zákazkovou výrobou. Nebudeme sa podrobnejšie týmito zmenami zaoberať, ale ukážeme na príkladoch praktický dopad na účtovanie o zákazkovej výrobe. Z tohto pohľadu je najdôležitejšia skutočnosť, že sa od 1.1.2011 zákazková výroba nebude účtovať ako nedokončená výroba. 9

Od 1.1.2011 sa do rámcovej účtovej osnovy v súvislosti s účtovaním o zákazkovej výrobe zavádzajú nové účty 316 Čistá hodnota zákazky, 606 Výnosy zo zákazky. Na súvahovom účte 316 sa účtujú tie účtovné prípady v súvislosti s účtovaním o zákazkovej výrobe, ktoré sa doteraz účtovali na súvahových účtoch 121, 123, 384, 385. Tento účet môže mať zostatok buď na strane Má dať alebo na strane Dal, a podľa toho sa vykazuje buď na strane aktív súvahy alebo na strane pasív súvahy. Na výnosovom účte 606 sa účtujú tie účtovné prípady v súvislosti s účtovaním o zákazkovej výrobe, ktoré sa doteraz účtovali na účtoch 601, 602, 611, 613. Očakávaná strata zo zákazky sa neúčtuje ako opravná položka alebo rezerva, ale vždy sa účtuje ako rezerva. Podľa prechodných ustanovení novely postupov účtovania 86i sa : (1) Na účely prechodu účtovania zákazkovej výroby podľa 30, sa k 1. januáru 2011 preúčtuje a) zostatok účtu 385 - Príjmy budúcich období vzťahujúce sa na rozpracovanú zákazkovú výrobu na ťarchu účtu 316 - Čistá hodnota zákazky, b) zostatok účtu 384 - Výnosy budúcich období vzťahujúce sa na rozpracovanú zákazkovú výrobu v prospech účtu 316 - Čistá hodnota zákazky, c) vytvorená opravná položka k zákazkovej výrobe v prospech účtu 316 - Čistá hodnota zákazky, d) vytvorená rezerva na zákazkovú výrobu v prospech účtu 316 - Čistá hodnota zákazky, e) hodnota na účtoch účtovej skupiny 12 - Zásoby vlastnej výroby na ťarchu účtu 316 - Čistá hodnota zákazky. Z praktického hľadiska to znamená, že (ak je účtovné obdobie kalendárny rok) sa pri otvorení účtovných kníh zostatky na súvahových účtoch, ktoré súvisia s účtovaním o zákazkovej výrobe, otvoria na tých účtoch, na ktorých boli zaúčtované pri uzavretí účtovných kníh. Po otvorení účtovných kníh sa preúčtujú v súlade s novelou. Ak má účtovná jednotka účtovné obdobie hospodársky rok vykoná preúčtovanie po 1.1.2011. V súvislosti s praktickým účtovaním po 1.1.2011 sú dôležité najmä nasledovné ustanovenia 30: (11) Zhotoviteľom požadované sumy za vykonanú prácu na zákazkovej výrobe, napríklad na základe vystaveného účtovného dokladu, sa účtujú na ťarchu účtu 311 Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 606 Výnosy zo zákazky. Preddavky, ktoré zhotoviteľ prijal pred vykonaním príslušnej práce sa účtujú v prospech účtu 324 Prijaté preddavky alebo v prospech účtu 475 Dlhodobé prijaté preddavky. (12) Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa doúčtuje rozdiel medzi doteraz požadovanými platbami za plnenie na zákazkovej výrobe a hodnotou zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku na účet 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom na účet 606 Výnosy zo zákazky. 10

(13) Ak sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka predpokladá, že zmluvné náklady prevýšia zmluvné výnosy, účtuje sa odhad očakávanej straty zo zákazkovej výroby ako rezerva na stratu zo zákazkovej výroby. Výška očakávanej straty je určená bez ohľadu na to, či sa začala práca na zákazkovej výrobe, na stupeň dokončenia zákazkovej výroby alebo na výšku ziskov, ktorých vznik sa očakáva z iných zmlúv, ku ktorým sa nepristupuje ako k jednej zákazkovej výrobe. (14) Očakávaná strata zo zákazkovej výroby môže byť identifikovaná, ak sa výsledok zo zákazkovej výroby môže spoľahlivo odhadnúť. Rezerva na stratu zo zákazkovej výroby sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 316 - Čistá hodnota zákazky. V účtovnom období, v ktorom už nie je pravdepodobná strata zo zákazkovej výroby alebo je pravdepodobné zníženie straty zo zákazkovej výroby alebo zúčtovanie straty, sa účtuje na ťarchu účtu 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Pre praktické účtovanie je dôležité aj ustanovenie odseku 6 : (6) Na účely účtovania zákazkovej výroby, pri ktorej sa dá výsledok zákazkovej výroby spoľahlivo odhadnúť, sa zmluvné výnosy a zmluvné náklady pripadajúce na účtovné obdobie účtujú ako náklady a výnosy metódou stupňa dokončenia. Pri účtovaní zmluvných výnosov podľa metódy stupňa dokončenia zákazkovej výroby sa zmluvné výnosy priraďujú k už vynaloženým zmluvným nákladom, ktoré sa vynaložili na dosiahnutie stupňa dokončenia zákazkovej výroby. Metóda stupňa dokončenia sa uskutočňuje kumulatívne v každom účtovnom období na základe aktuálneho rozpočtu zmluvných nákladov a zmluvných výnosov. Z ustanovenia, že sa zmluvné výnosy priraďujú k už vynaloženým zmluvným nákladom, ktoré sa vynaložili na dosiahnutie stupňa dokončenia zákazkovej výroby sa dá odvodiť mesačné účtovanie v súvislosti so zákazkovou výrobou. Namiesto účtovania o prírastku zásob vlastnej výroby (12x/61x) sa bude účtovať prírastok čistej hodnoty zákazky (316/606). Prírastok čistej hodnoty zákazky sa však bude účtovať vo výške zodpovedajúcej stupňu dokončenia, t.j. vrátane zohľadnenia podielu ziskovej prirážky ktorý zodpovedá stupňu dokončenia. Praktický príklad: Spoločnosť ALFA v roku 2010 začala 3 zákazky, ktoré neboli k 31.12.2010 dokončené. Stav zákaziek k 31.12.2010 bol. Text zákazka 1 zákazka 2 zákazka 3 rok 2010 rozpočet tržby 5 000 5 000 5 000 náklady 4 000 4 000 5 500 rozpočtovaný VH 1 000 1 000-500 stupeň dokončenia 20% 20% 20% 11

k 31.12.2010 skutočné náklady 800 800 1 100 fakturované 0 1 100 0 prijatá záloha 500 nedokončená výroba 800 800 1 100 V roku 2010 bolo v súvislosti s uvedenými zákazkami účtované (pre zjednodušenie vynechávame DPH a náklady uvažujeme iba prijaté služby na faktúru): č. Účtovná operácia Suma MD D 1 Prijatie zálohy na zákazku 1 500 221 324 2 Nábeh nákladov na zákazky 2 700 518 321 3 Zmena stavu NV 2 700 121 611 4 Fakturované za zákazku 2 (čiastočná faktúra) 1 100 311 602 5 Úbytok NV 800 611 121 6 Započítanie zálohy 500 324 311 K 31.12.2010 firma prehodnotila stav zákaziek. Stupeň dokončenia stanovila porovnaním skutočne vynaložených nákladov k rozpočtovaným nákladom. Zákazka 1 Skutočne vynaložené náklady 800 Rozpočtované náklady 4 000 Rozpočtovaný zisk 1 000 Stupeň dokončenia 20% Zaúčtované výnosy - zmena stavu NV 800 Doúčtovať v súvislosti so zákazkovou výrobou podiel rozpočtovaného zisku Príjmy budúcich období 200 Zákazka 2 Skutočne vynaložené náklady 800 Rozpočtované náklady 4 000 Rozpočtovaný zisk 1 000 Stupeň dokončenia 20% Zaúčtované výnosy - zmena stavu NV 0 - fakturované 1 100 Výnosy zodpovedajúce stupňu dokončenia 20% z 5 000 1 000 Doúčtovať v súvislosti so zákazkovou výrobou výnosy budúcich období 100 Zákazka 3 Skutočne vynaložené náklady 1 100 Rozpočtované náklady 4 000 Stupeň dokončenia 20% Zaúčtované výnosy - zmena stavu NV 1 100 Výnosy zodpovedajúce stupňu dokončenia Rozpočtovaná strata nevykazujú sa Doúčtovať v súvislosti so zákazkovou výrobou 12

Účtovanie Tvorba opravnej položky k NV 500 č. Účtovná operácia Suma MD D 7 Príjmy budúcich období so zákazkou 1 200 385 602 8 Výnosy budúcich období so zákazkou 2 100 602 384 9 Tvorba opravnej položky na zákazku 3 500 611 192 Účtovanie na jednotlivých účtoch v roku 2010 a dopad na súvahu a výsledok hospodárenia je znázornené v nasledovnej schéme: 221 324 311 1 500 6 500 1 500 4 1100 6 500 500 0 500 500 1100 500 z 500 z 0 z 600 518 121 611 2 800 3 2700 5 800 5 800 3 2700 800 2700 800 9 500 1100 z 1900 1300 2700 2700 0 z 1400 z 2700 384 385 602 8 100 7 200 8 100 4 1100 0 100 200 0 7 200 z 100 z 200 100 1300 z 1200 192 321 9 500 2 2700 0 500 0 2700 z 500 2700 N 710 V 518 2700 611 1400 602 1200 2700 2600 strata 100 A súvaha P 221 500 384 100 311 600 321 2700 121 1900 192-500 385 200 2700 2800 strata 100 13

V súvislosti s uzavretím účtovných kníh sa zaúčtuje č. Účtovná operácia Suma MD D 10 Uzavretie účtovných kníh 500 702 221 600 702 311 1900 702 121-500 702 192 200 702 385 100 384 702 2700 321 702 Výsledok hospodárenia - strata 100 702 710 V roku 2011 sa otvoria účtovné knihy č. Účtovná operácia Suma MD D z Otvorenie účtovných kníh 500 221 701 600 311 701 1900 121 701-500 192 701 200 385 701 100 701 384 2700 701 321 Výsledok hospodárenia 100 431 701 Po otvorení účtovných kníh sa musí preúčtovať v súlade s novelizáciou. Do účtového rozvrhu sa musia doplniť nové účty 316 Čistá hodnota zákazky a 606 Výnosy zo zákazky. Pre lepší prehľad si do účtového rozvrhu doplníme analytické účty: 316.1 Čistá hodnota zákazky 1 316.2 Čistá hodnota zákazky 2 316.3 Čistá hodnota zákazky 3 č. Účtovná operácia Suma MD D 2 Nedokončená výroba - zákazka 1 800 316.1 121 3 Nedokončená výroba zákazka 2 0 316.2 121 4 Nedokončená výroba - zákazka 3 1100 316.3 121 5 Opravná položka k NV -500 316.3 192 6 Príjmy budúcich období 200 316.1 385 7 Výnosy budúcich období 100 384 316.2 V roku 2011 sa zákazky 2 a 3 dokončili. Zákazka 1 zostala nedokončená. V priebehu roku sa vynaložili náklady na zákazky Zákazka 1 2 200 Zákazka 2 3 200 Zákazka 3 4 400 Odberateľom sa fakturovalo Zákazka 1 0 fakturovať sa bude až po skončení zákazky Zákazka 2 3 900 1 100 sa fakturovalo v roku 2010 Zákazka 3 5 000 14

V priebehu roka sa v súvislosti so zákazkami účtovalo (pre zjednodušenie vynechávame DPH a náklady uvažujeme iba prijaté služby na faktúru): Prírastok čistej hodnoty zákazky sa účtoval vo výške nákladov plus percentuálny podiel ziskovej prirážky podľa rozpočtu zákazky Zákazka 1 25% zisk/náklady = 1000/4500 2200*1,11 = 2442 Zákazka 2 25% zisk/náklady = 1000/4000 3200*1,25 = 4000 Zákazka 3 0% zisk/náklady = 0/5500 4400*1,00 = 0 stratová zákazka č. Účtovná operácia Suma MD D 8 Náklady na zákazku 1 2200 518 321 9 Náklady na zákazku 2 3200 518 321 10 Náklady na zákazku 3 4400 518 321 11 Prírastok čistej hodnoty zákazky 1 2442 316.1 606 12 Prírastok čistej hodnoty zákazky 2 3900 316.2 606 13 Prírastok čistej hodnoty zákazky 3 4400 316.3 606 14 Faktúra za zákazku 2 3900 311 606 15 Odúčtovanie čistej hodnoty zákazky 2 3800 606 316.2 16 Faktúra za zákazku 3 5000 311 606 17 Odúčtovanie čistej hodnoty zákazky 3 5000 606 316.3 Pri vyfakturovaní sa odúčtovala čistá hodnota zákazky, ktorá bola účtovaná v súvislosti so zákazkou v priebehu jej zhotovovania Zákazka 2 R 2010 0 nedokončená výroba -100 výnosy budúcich období R 2011 4000 prírastok čistej hodnoty 3900 spolu Zákazka 3 R 2010 1100 nedokončená výroba -500 oprávky k nedokončenej výrobe R 2011 4400 prírastok čistej hodnoty 5000 spolu Pri zákazke 1 sa prehodnotil rozpočet. Na konci roku 2011 bol rozpočet na zákazku 1 nasledovný Tržby 5000 pevná cena Náklady 4500 predpokladané zvýšenie nákladov ktoré nebude možné požadovať od odberateľa 500 očakávaný zisk Stupeň dokončenia zákazky sa stanovil pomerom skutočných nákladov k rozpočtovaným nákladom (800 + 2200 = 3000) / 4500 = 66,67% Stupeň dokončenia zákazky 1 je 66,67%. 15

Zisk zo zákazky 1 ktorý zodpovedá stupňu dokončenia je 66,67% z 500, t.j. 333,35, zaokrúhlene 333. Musíme zohľadniť upravený rozpočet. V roku 2010 sa v súvislosti so zákazkou 1 vykázal zisk 200. V roku 2011 sme zaúčtovali do nákladov 2200. Do výnosov sa zaúčtoval prírastok čistej hodnoty zákazky 2442. Rozdiel v roku 2011 je zisk 242. Celkový vykazovaný výsledok za zákazku 1 je teda zisk 442 (200+242). Stupňu dokončenia ale zodpovedá zisk vo výške 333. Treba zaúčtovať rozdiel (442 333 = 108) ako zníženie pohľadávky na účte čistá hodnota zákazky. č. Účtovná operácia Suma MD D 18 Zníženie čistej hodnoty zákazky 1 108 606 316.1 Účtovanie a dopad na súvahu a výsledok hospodárenia je uvedené v nasledovnej schéme. 16

221 701 311 z 500 100 500 z 600 500 0 2700 600 14 3900 k 500 1900 16 5000-500 9500 0 200 k 9500 100 2800 2800 0 121 384 385 z 1900 2 800 7 100 z 100 z 200 6 200 3 0 100 100 200 200 4 1100 k 0 k 0 1900 1900 k 0 192 321 431 Z -500 5-500 z 2700 z 100-500 -500 8 2200 100 0 k 0 9 3200 k 100 10 4400 0 12500 12500 316.1 316.2 316.3 2 800 18 108 3 0 7 100 4 1100 17 5000 6 200 12 3900 15 3800 5-500 11 2442 3900 3900 13 4400 3442 108 k 0 5000 5000 k 3334 k 0 518 606 8 2200 15 3800 11 2442 9 3200 17 5000 12 3900 10 4400 18 108 13 4400 9800 0 14 3900 k 9800 16 5000 8908 19642 k 10734 17

N 710 V 518 9800 606 10734 9800 10734 zisk 934 A Súvaha P 221 500 321 12500 311 9500 431-100 316.1 3334 710 934 316.2 0 316.3 0 13334 13334 Pre účtovanie o zákazkovej výrobe je potrebné sledovať náklady a výnosy ktoré so zákazkou súvisia počas celého trvania zákazky. Prehľad nákladov a výnosov podľa jednotlivých zákaziek je uvedený v nasledovných tabuľkách. zákazka 1 náklady výnosy rok účet suma účet suma 2010 518 800 611 800 602 200 spolu za rok 800 1 000 zisk 200 2011 518 2 200 606 2 442-108 spolu za rok 2 200 2 334 zisk 134 spolu za zákazku 3 000 3 334 zisk 334 18

zákazka 2 náklady výnosy rok účet suma účet suma 2010 518 800 611 800 602 1 100 602-100 602-800 spolu za rok 800 1 000 zisk 200 2011 518 3 200 606 3 200 606 3 900 606-3 100 spolu za rok 3 200 606 4 000 zisk 800 spolu za zákazku 4 000 5 000 zisk 1 000 zákazka 3 náklady výnosy rok účet suma účet suma 2010 518 1 100 611 1 100 611-500 spolu za rok 1 100 600 strata -500 2011 518 4 400 606 4 400 5 000-5 000 spolu za rok 4 400 4 400 zisk 0 spolu za zákazku 5 500 5 000 zisk -500 V príklade sme sa pokúsil vysvetliť základné zásady v účtovaní zákazkovej výroby po novele. Nie sú v ňom uvedené všetky účtovné prípady, ktoré môžu v praxi nastať. Nie je uvedené napríklad, ako sa účtuje tvorba rezervy, ak z rozpočtu zákazky vyplýva strata. Toto účtovanie je jednoduché. Zaúčtuje sa tvorba rezervy (548/316). 19

50 Účtovanie záväzkov (1) Na účte 321 Dodávatelia sa účtuje záväzok voči dodávateľovi pri vzniku záväzku. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové záväzky. Na účte 321 Dodávatelia sa účtujú aj dlhodobé záväzky voči dodávateľom, lebo v účtovej triede 3 sa účtujú aj dlhodobé záväzky z obchodného styku. Pri zostavovaní účtovnej závierky bude potrebné zistiť, koľko z týchto záväzkov má zostatkovú dobu splatnosti viac ako jeden rok (sú splatné v termíne väčšom ako 1 rok od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje. Tieto sa v účtovnej závierke vykážu medzi dlhodobými záväzkami. Záväzky v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Deň uskutočnenia účtovného prípadu je najčastejšie deň splnenia dodávky. Splnenie dodávky vyplýva z dohodnutých obchodných podmienok (ak nie je dohodnuté inak, je to deň odovzdania prvému verejnému prepravcovi). Nie je teda rozhodujúce, kedy bola vystavená faktúra ani kedy ju mala účtovná jednotka k dispozícii, ale kedy bola splnená dodávka. Na ocenenie pohľadávky a záväzku v cudzej mene, ktoré sú spojené s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku. K dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa záväzky v cudzej mene prepočítavajú referenčným kurzom platným k tomuto dňu. V účtovníctve ide o definitívne precenenie záväzku. Kurzový rozdiel pri úhrade sa bude počítať už oproti tomuto novému oceneniu Toto ustanovenie sa však netýka preddavkov prijatých v cudzej mene. (2) Na účte 322 Zmenky na úhradu sa účtujú vydané vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi, pri ktorom zmenkový záväzok pre účtovnú jednotku je najviac jeden rok. (3) Na účte 323 Krátkodobé rezervy sa účtujú rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napríklad za nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku. Na samostatnom analytickom účte k účtu 323 Krátkodobé rezervy sa účtujú krátkodobé rezervy, ktorých tvorba vyplýva z osobitného predpisu. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pri zohľadnení rizík a neistôt. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku. Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená. Tvorba rezerv súvisiaca s obstaraním majetku, napríklad nevyfakturovaná dodávka materiálu, nevyfakturovaná dodávka dlhodobého majetku sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku a jej použitie so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzkov, napríklad po obdržaní faktúry od dodávateľa. 20

Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 Ostatné náklady na finančnú činnosť. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy. Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov. Príklady účtovania tvorby rezerv Tvorbu rezerv budeme účtovať na ťarchu účtu nákladov: 111 Obstaranie materiálu (prípadne 112 Materiál na sklade) rezerva za nevyfakturované dodávky materiálu pri spôsobe účtovania A, 501 Spotreba materiálu rezerva za nevyfakturované dodávky spotrebovaného materiálu pri spôsobe účtovania B, 502 Spotreba energie rezerva za nevyfakturované dodávky spotrebovanej energie, 131 Obstaranie tovaru (prípadne 132 Tovar na sklade a v predajniach) rezerva za nevyfakturované dodávky tovaru pri spôsobe účtovania A, 504 Predaný tovar rezerva za nevyfakturované dodávky predaného tovaru pri spôsobe účtovania B, 51x Služby rezerva za nevyfakturované dodávky prijatých služieb, 521 Mzdové náklady rezerva na nezúčtované mzdy (náhrady za nevyčerpanú dovolenku, odmeny a pod.), 524 Zákonné sociálne poistenie rezerva na nezúčtované odvody (z náhrad za nevyčerpanú dovolenku, odmeny a pod.), 528 Ostatné sociálne náklady rezerva na vyplácanie odchodného, plnení pri životných jubileách a iných plnení voči zamestnancom, 53x Dane a poplatky rezerva na dorubky daní a poplatkov, 54x Iné náklady na hospodársku činnosť rezerva na ostatné náklady na hospodársku činnosť (zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania, vypustené emisie do ovzdušia, stratové a nevýhodné zmluvy, atď.), 56x Finančné náklady rezerva na finančné náklady, 58x Mimoriadne náklady rezerva na mimoriadne náklady. Použitie rezerv sa neúčtuje do výnosov na osobitné výnosové účty pre zúčtovanie rezerv. Použitie vytvorenej rezervy sa účtuje na ťarchu účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzku. V prípade, ak sa rezerva ruší (celá alebo jej nevyužitá časť) zúčtuje sa zrušenie rezervy opačným zápisom ako bola účtovaná tvorba rezervy. Príklad. Firma má troch zamestnancov A, B a C. Na konci roku 2010 majú nevyčerpanú dovolenku. Predpokladaná náhrada za starú dovolenku každého zamestnanca je 100. V roku 2011 zamestnanci čerpali dovolenku. Skutočná náhrada za starú dovolenku jednotlivých zamestnancov je A 100 B 110 C 80 21

Účtovná operácia Suma v Sk MD D 2010 Tvorba rezervy na nevyčerpané dovolenky 300 521 323 Uzatvorenie účtovných kníh 300 323 702 2011 Otvorenie účtovných kníh 300 701 323 Čerpanie zamestnanca A 100 323 331 Čerpanie zamestnanca B - do výšky rezervy - presahujúce výšku rezervy Čerpanie zamestnanca C - do výšky rezervy - presahujúce výšku rezervy 100 10 80 20 323 521 323 323 331 331 331 521 Ak sú skutočné náklady za nevyčerpané dovolenky vyššie (náhrady mzdy a odvody z týchto náhrad) ako bola vytvorená rezerva, náklady presahujúce výšku vytvorenej rezervy sa zaúčtujú ako náklady bežného účtovného obdobia (účty 521, 524). V prípade, ak sú skutočné náklady za nevyčerpané dovolenky nižšie (náhrady mzdy a odvody z týchto náhrad), ako bola vytvorená rezerva, nevyužitá časť rezervy sa zruší opačným zápisom ako bola účtovaná tvorba rezervy. (4) Na účte 324 Prijaté preddavky sa účtujú prijaté krátkodobé preddavky od odberateľov. Preddavky sú poskytnuté vtedy, keď sú zaplatené. Účtovanie zálohových faktúr, proforma faktúr a podobne môže viesť k skresleniu účtovnej závierky. A zaúčtujeme vystavenú zálohovú faktúru (311 / 324) a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka nebola uhradená, budeme vykazovať neexistujúcu pohľadávku a záväzok a neoprávnene zvýšime sumu aktív aj pasív. Prijaté platby na zdaniteľné plnenia sú samostatným zdaniteľným plnením. Ak platiteľ DPH prijme platbu, musí vytaviť faktúru. Ten kto platbu prijal bude účtovať. Platba 221 (211) / 324 Vystavená faktúra na prijatú platbu Základ 324 / 324.AU DPH 324 / 343 (5) Na účte 325 Ostatné záväzky sa účtujú ostatné krátkodobé záväzky z obchodných vzťahov, napríklad odberateľmi uplatnené reklamácie, záväzok voči obchodnému partnerovi, ktorý preberá záručné záväzky za predané výkony. (6) Na účte 326 Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. 22

Ak do dňa ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka nebola vystavená faktúra, ale ku dňu zostavenia účtovnej závierky poznáme presnú sumu záväzku, nesmieme tvoriť rezervy ale záväzok zaúčtujeme na účte 326 Nevyfakturované dodávky. Pri rozhodovaní, ako zaúčtujeme faktúry, ktoré boli vystavené po dátume, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je dobré brať do úvahy praktické hľadisko. U platiteľa DPH často ovplyvňuje rozhodovanie to, do ktorého obdobia si uplatnil DPH Príklad Platiteľ DPH mal v bežnom účtovnom období od svojich dodávateľov splnené tri dodávky, na ktoré dodávatelia vystavili faktúry až v nasledovnom účtovnom období. 1. faktúru dostal do podania daňového priznania DPH a uplatnil si z nej odpočet. Faktúru zaúčtuje: Základ xxx / 321 DPH 343 / 321 2. faktúru dostal po podaní daňového priznania DPH a odpočet si uplatnil v nasledovnom zdaňovacom období. Faktúru zaúčtuje: V bežnom účtovnom období Nevyfakturované dodávky xxx / 326 V nasledujúcom účtovnom období Základ 326 / 321 DPH 343 / 321 3. faktúru nedostal do termínu zostavenia účtovnej závierky. Faktúru zaúčtuje: V bežnom účtovnom období Tvorba rezervy na nevyfakturované dodávky xxx / 323 V nasledujúcom účtovnom období Základ 323 / 321 DPH 343 / 321 51 Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia (1) Na účte 331 Zamestnanci sa účtujú záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom alebo iným fyzickým osobám a ich zúčtovanie, okrem záväzkov voči spoločníkom a členom družstiev zo závislej činnosti. Analytická evidencia sa vedie podľa jednotlivých zamestnancov na mzdových listoch. Na tomto účte sa neúčtujú záväzky zo závislej činnosti voči spoločníkom a členom, aj keď majú uzatvorený pracovnoprávny vzťah s účtovnou jednotkou. (2) Na účte 333 Ostatné záväzky voči zamestnancom sa účtujú rôzne záväzky voči zamestnancom, napríklad nárok zamestnancov na náhradu cestovných výdavkov. (3) Na účte 335 Pohľadávky voči zamestnancom sa účtujú rôzne pohľadávky voči zamestnancom, napríklad poskytnuté preddavky na cestovné výdavky, preddavky na vyúčtovanie, uplatnenie náhrady voči zamestnancovi. (4) Na účte 336 Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa účtujú a) v prospech tohto účtu záväzky zo sociálneho poistenia voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni plnené zamestnávateľom so súvzťažnými zápismi buď na ťarchu účtov 524 Zákonné sociálne poistenie alebo 525 Ostatné sociálne poistenie; sumy plnené za 23

fyzickú osobu podnikateľa sa účtujú súvzťažne na ťarchu účtu 526 Sociálne náklady fyzickej osoby podnikateľa a sumy plnené zamestnancom sa účtujú na ťarchu účtu 331 Zamestnanci alebo 366 Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti, b) na ťarchu tohto účtu nároky na výplaty sociálnych dávok so súvzťažnými zápismi v prospech účtu 331 Zamestnanci a 366 Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti. 52 Zúčtovanie daní a dotácií (1) Na účte 341 Daň z príjmov sa účtujú platené preddavky na daň z príjmov účtovnej jednotky v priebehu roka a zrazená daň z príjmov podľa osobitného predpisu, 30a) ak sa podľa osobitného predpisu 4) zrazená daň z príjmov započíta ako preddavok na daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie. (2) Pri uzavieraní účtovných kníh sa v prospech účtu 341 účtuje záväzok účtovnej jednotky zo splatnej dane z príjmov voči daňovému úradu za zdaňovacie obdobie podľa daňového priznania so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 591 Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti alebo na ťarchu účtu 593 Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti. Za normálnych okolností by sa mal zostatok účtu rovnať sume vypočítanej v daňovom priznaní. V účtovnej závierke sa vykazuje podľa charakteru zostatku. Na strane aktív ak ide o daňovú pohľadávku (preplatok dane) a na strane pasív ak ide o daňový záväzok (nedoplatok dane). (3) Na účte 342 Ostatné priame dane sa účtuje daň z príjmov, ktorá sa odvádza daňovému úradu účtovnou jednotkou ako platiteľom dane z príjmov vybraná od daňovníka alebo zrazená daňovníkovi dane z príjmov, napríklad zamestnancom. (4) Na ťarchu účtu 343 Daň z pridanej hodnoty sa účtuje nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty. V prospech účtu 343 Daň z pridanej hodnoty sa účtuje daňová povinnosť účtovnej jednotky z dane z pridanej hodnoty. Na účte 343 Daň z pridanej hodnoty sa účtuje o doklade o oprave základu dane z pridanej hodnoty pri znížení a zvýšení daňovej povinnosti z dane z pridanej hodnoty. (5) Pri prijatí služby, pri ktorej nevzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty podľa osobitného predpisu, 30b) sa daň z pridanej hodnoty účtuje v prospech príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu vecne príslušného účtu nákladov. (6) Daň z pridanej hodnoty, ktorú je povinný uplatniť z nadobudnutia tovaru alebo z prijatia služby príjemca, 30c) sa v deň vzniku daňovej povinnosti podľa osobitného predpisu 30d) účtuje v prospech príslušného analytického účtu 343 Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného analytického účtu 343 Daň z pridanej hodnoty, ak vzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty. Ak deň nároku na odpočítanie dane nie je zhodný s dňom vzniku daňovej povinnosti, v deň vzniku nároku na odpočítanie dane z pridanej hodnoty sa preúčtuje daň z pridanej hodnoty v rámci analytických účtov k účtu 343 Daň z pridanej hodnoty. (7) Pri nadobudnutí majetku, ktorým je tovar podľa osobitného predpisu, 30e) pri ktorom nevzniká účtovnej jednotke nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty podľa osobitného predpisu, 30b) je daň z pridanej hodnoty súčasťou obstarávacej ceny. (8) Rozdiel medzi pomerne odpočítanou daňou z pridanej hodnoty 30f) v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou daňou z pridanej hodnoty 30g) vypočítanou po skončení účtovného obdobia 30h), sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. 24