Analytická evidencia v sústave podvojného účtovníctva Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Účtový rozvrh obsahuje syntetické účty z rámcovej účtovej osnovy a môže obsahovať účtovnou jednotkou vytvorené syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania nadväzujúce na ekonomický obsah účtovej skupiny, v rámci ktorej vytvorené syntetické účty dopĺňajú rámcovú účtovú osnovu, pričom k vytvorenému syntetickému účtu sa priradí trojmiestny číselný znak a slovné označenie ( 3 PÚ)
ÚJ nesmie účtovať na účtoch, ktoré nie sú uvedené v účtovom rozvrhu, ani zriaďovať účty mimo účtovných kníh ( 12 ods. 6 ZoÚ). V ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov ( 16 ods. 12 ZoÚ).
Pri vytváraní analytických účtov sa zohľadňujú tieto hľadiská ( 4 PÚ): členenie majetku podľa druhu, hmotne zodpovedných osôb a miesta umiestnenia majetku; osobitne sa sleduje majetok poskytnutý účtovnej jednotke na zabezpečenie jej pohľadávky, cenné papiere v umorovacom konaní, členenie majetku podľa doby použiteľnosti na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok,
členenie pohľadávok a záväzkov podľa dohodnutej doby splatnosti a zostatkovej doby splatnosti, členenie podľa jednotlivých dlžníkov alebo rovnorodých skupín dlžníkov, členenie podľa jednotlivých veriteľov alebo rovnorodých skupín veriteľov, členenie podľa jednotlivých mien, členenie podľa položiek účtovnej závierky, (vrátane poznámok),
členenie podľa požiadaviek na zverejňovanie údajov z účtovnej závierky, členenie podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní, členenie pre potreby zúčtovania zdravotného, nemocenského a dôchodkového poistenia, príspevkov na poistenie v nezamestnanosti a príspevku do garančného fondu, členenie z hľadiska potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky,
členenie podľa jednotlivých druhov rezerv a opravných položiek, členenie finančných účtov, nákladov a výnosov pre činnosť vykonávanú účtovnou jednotkou: na základe výlučného práva (právo na poskytovanie určitej služby / vykonávanie činnosti na vymedzenom geografickom území, ktorá je na základe osobitného predpisu vyhradená jedinej účtovnej jednotke)
na základe osobitného práva (právo na poskytovanie určitej služby alebo na vykonávanie činnosti vyhradené na základe osobitného predpisu dvom ÚJ alebo verejným podnikom alebo obmedzenému počtu ÚJ alebo verejných podnikov, bez toho, aby sa obmedzenie počtu ÚJ alebo voľba oprávnených ÚJ zakladala na objektívnych, primeraných a nediskriminačných kritériách)
na základe osobitného práva (výhoda, ktorá jednu ÚJ alebo viaceré ÚJ v značnom rozsahu zvýhodňuje oproti iným ÚJ pri vykonávaní rovnakej činnosti v tej istej oblasti na vymedzenom geografickom území za porovnateľných podmienok), vo verejnom záujme, pričom ÚJ prijíma náhradu za túto činnosť v akejkoľvek forme a zároveň vykonáva aj iné činnosti.
iné hľadiská podľa potrieb účtovnej jednotky (plánovanie, prognózovanie, riadenie a kontrola napr. zákazok, procesov, stredísk atď). Podľa povahy majetku a záväzkov sa v účtovníctve vytvára analytická evidencia, ktorá obsahuje okrem ocenenia aj ďalšie pre účtovnú jednotku potrebné údaje ( 4 ods. 2 PÚ).
V rámci analytických účtov k finančnému účtovníctvu možno organizovať aj vnútro-organizačné účtovníctvo, pričom v takomto prípade sa využijú účty vnútroorganizačných nákladov a vnútroorganizačných výnosov, ktoré sa zaradia do účtových skupín 59 a 69 ( 6 ods. 1 PÚ), Účty vnútroorganizačného účtovníctva sa uvádzajú v účtovom rozvrhu.
Dlhodobý majetok sa na analytických účtoch účtuje podľa jednotlivých zložiek dlhodobého majetku pričom pri súbore hnuteľných vecí a majetku, ktorého súčasťou ocenenia je aj príslušenstvo sa analytické účty vytvárajú pre jednotlivé súbory a pre majetok vrátane príslušenstva a ak sa k súboru hnuteľných vecí priradí ďalšia vec a k majetku sa priradí príslušenstvo alebo sa vyradí, upraví sa ocenenie na príslušnom analytickom účte,
podľa účelu ustanoveného osobitnými predpismi alebo vyplývajúceho z požiadaviek riadenia ÚJ, Nájomca osobitne technické zhodno-tenie DHM prenajatého formou finančného prenájmu, Nájomca osobitne DHM pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku, Osobitne majetok daný do zálohy alebo ktorým sa iným spôsobom ručí za záväzky.
041 Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku 041.012 Aktivácia nákladov na vývoj 041.013 Obstaranie softvéru 041.014 Obstaranie oceniteľných práv 041.019 Obstaranie ostatného DNM
051 Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok 051.013 Poskytnuté preddavky na softvér 051.014 Poskytnuté preddavky na oceniteľné práva 051.019 Poskytnuté preddavky na ostatný DNM
013 Softvér 013.100 Užívateľské práva k softvéru 013.200 Softvér určený na ďalší predaj 013.300 Softvér na vlastné používanie 013.400 Webové stránky Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 073 Oprávky k softvéru
014 Oceniteľné práva 014.100 Know - how 014.200 Licencie a receptúry 014.300 Užívacie práva 014.400 Vydavateľské a autorské práva 014.500 Obchodné značky a ochranné značky 014.600 Ostatné oceniteľné práva Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 074 Oprávky k oceniteľným právam
042 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku 042.021 Obstaranie stavieb 042.022 Obstaranie SHV a súborov HV 042.025 Obstaranie pestovateľských celkov 042.026 Obstaranie základného stáda a ťažných zvierat 042.029 Obstaranie ostatného DHM
052 Poskytnuté preddavky na dlhodobý hmotný majetok 052.021 Poskytnuté preddavky na stavby 052.022 Poskytnuté preddavky na SHV a súbory HV 052.025 Poskytnuté preddavky na pestovateľské celky 052.026 Poskytnuté preddavky na základné stádo a ťažné zvieratá 052.029 Poskytnuté preddavky na ostatný DHM
021 - Stavby 021.101 Administratívne budovy (BA) 021.102 Výrobné haly (BA) 021.103 Sklady (BA) 021.201 Administratívne budovy (ZA) 021.202 Výrobné haly (ZA) 021.203 Sklady (ZA) Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 081 Oprávky k stavbám
022 Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí 022.101 Výpočtová technika a kancelárske stroje (BA) 022.102 Výrobné stroje a zariadenia (BA) 022.201 Výpočtová technika a kancelárske stroje (ZA) 022.202 Výrobné stroje a zariadenia (ZA) 022.300 Dopravné prostriedky Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 082 Oprávky k SHV a súborom HV
031 Pozemky 031.101 Stavebné pozemky BA parcela č. 1 031.102 Stavebné pozemky BA parcela č. 2 031.211 Orná pôda ZA parcela č. 1 031.101 Lokalizácia Konkrétny pozemok Druh pozemku
043 Obstaranie dlhodobého finančného majetku 043.061 Obstaranie podielových CP a podielov v dcérskej ÚJ 043.062 Obstaranie podielových CP a podielov v spoločnosti s podstatným vplyvom 043.063 Obstaranie realizovateľných CP a podielov 043.065 Obstaranie dlhových CP držaných do splatnosti 043.069 Obstaranie ostatného DFM
053 Poskytnuté preddavky na dlhodobý finančný majetok 053.061 Poskytnuté preddavky na podielové CP a podiely v dcérskej ÚJ 053.062 Poskytnuté preddavky na podielové CP a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom 053.063 Poskytnuté preddavky na realizovateľné CP a podiely 053.065 Poskytnuté preddavky na dlhové CP držané do splatnosti 053.069 Poskytnuté preddavky na ostatný DFM
259 Obstaranie krátkodobého finančného majetku 259.100 Obstaranie majetkových CP 259.200 Obstaranie dlhových CP 259.300 Obstaranie vlastných akcií 259.400 Obstaranie emisných kvót
CP a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu CP, emitentov a mien, na ktoré cenné papiere a podiely znejú ( účty 061, 062, 063, 065, 251, 252, 253, 255, 256, 257), napr.: 061.100 Podielové CP Alfa, a. s. 061.200 Podielové CP Beta, a. s. : : 061.999 CP v umorovacom konaní
112 Materiál na sklade Tvorba AE: 112.111 Sklad Hmotne zodpovedná osoba Druh materiálu 112.111 Suroviny na sklade (BA) 112.112 Pomocné látky na sklade (BA) 112.113 Prevádzkové látky na sklade (BA) 112.114 Náhradné dielce na sklade (BA) 112.115 Obaly na sklade (BA) 112.221 Suroviny na sklade (ZA) 112.225 Obaly na sklade (ZA)
Na účte 112 Materiál na sklade sa účtujú aj SHV a súbory HV ocenení do 1 700 do doby vydania do používania AE sa obdobne navrhne aj pre ostatné účty zásob (111, 119, 121, 122, 123, 124, 131, 132, 139, 191, 192, 193, 194, 195, 196) OC zásob je možné na analytických účtoch rozdeliť na cenu, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním alebo na vopred stanovenú cenu, zaktorú sa majetok obstará a odchýlku od skutočnej ceny, za ktorú sa majetok obstará a náklady súvisiace s obstaraním.
211 Pokladnica 211.100 Pokladnica EUR 211.200 Pokladnica CZK 211.300 Pokladnica GBP 211.400 Poukážky na nákup tovaru a služieb Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie hotovosti (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby
213 Ceniny 213.100 Stravné lístky 213.200 Poštové známky 213.300 Kolky 213.400 Karty, z ktorých sa dá čerpať Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie cenín (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby
221 Bankové účty 221.101 BÚ TABA - EUR 221.102 BÚ TABA - CZK 221.201 BÚ ČSOB - EUR 221.203 BÚ ČSOB - GBP
231 Krátkodobé bankové úvery 231.101 KBÚ TABA - EUR 231.102 KBÚ TABA - CZK 231.201 KBÚ ČSOB - EUR 231.203 KBÚ ČSOB - GBP Obdobne by sa postupovalo aj pri účtoch 249 Ostatné krátkodobé finančné výpomoci, 066 Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku, 067 Ostatné pôžičky a 461 Dlhodobé bankové úvery
261 Peniaze na ceste 261.100 Vklady a výbery hotovosti 261.200 Prevody medzi BÚ v EUR 261.300 Prevody medzi BÚ v CZK Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie hotovosti (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby
311 Odberatelia 311.100 Odberatelia tuzemsko 311.101 Odberatelia tuzemsko (dlhodobé) 311.200 Odberatelia IČŠ 311.201 Odberatelia IČŠ (dlhodobé) 311.300 Odberatelia mimo EÚ 311.301 Odberatelia mimo EÚ (dlhodobé) 311.400 Pohľadávky voči spriazneným osobám 311.401 Dlhodob. pohľadávky - spriaznené osoby Obdobne aj pri účte 314 Poskytnuté preddavky
315 Ostatné pohľadávky 315.100 Pohľadávky z prijatých dobropisov 315.200 Preplatky u dodávateľov 315.300 Kaucie a zábezpeky - krátkodobé 315.301 Kaucie a zábezpeky - dlhodobé 315.900 Ostatné pohľadávky voči obchodným partnerom
391 Opravné položky k pohľadávkam 391.100 Tvorba OP nedaňová 391.200 Tvorba OP daňová 391.300 Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) 391.400 Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) 391.500 Reklasifikácia OP na daňovo uznané Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 547 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam
547 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam 547.100 Tvorba OP nedaňová 547.200 Tvorba OP daňová 547.300 Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) 547.400 Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové)
Účtovný prípad Predkontácia Vplyv na ZD Tvorba daňovo neuznaných opravných položiek Zrušenie daňovo neuznaných opravných položiek 547.100 / 391.100 391.300 / 547.300 Pripočítateľná položka (547.100) Odpočítateľná položka (547.300) Zúčtovanie daňovo neuznaných opravných položiek Tvorba daňovo uznaných opravných položiek Zrušenie daňovo uznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo uznaných opravných položiek Preúčtovanie (reklasifikácia) opravných položiek z daňovo neuznaných na daňovo uznané 391.300 / 311 AE Bez úpravy 547.200 / 391.200 Bez úpravy 391.400 / 547.400 Bez úpravy 391.400 / 311 AE 391.100 / 391.500 Pripočítateľná položka (391.400) Odpočítateľná položka (391.500)
323 Krátkodobé rezervy 323.100 Krátkodobé rezervy - daňovo uznané 323.200 Krátkodobé rezervy - daňovo neuznané Nutná podrobnejšia AE podľa účelu 323.101 Rezervy na nevyčerpané dovolenky 323.102 Rezervy na poistné k dovolenkám 323.103 Rezervy na nevyfakturované dodávky 323.201 Rezervy na skontá a bonusy 323.202 Rezervy na vrátenie kúpnej ceny tovaru
341 Daň z príjmov 341.100 Splatná daň z príjmov 341.200 Preddavky na daň z príjmov 341.300 Zrážková daň z príjmov 341.400 Daň z príjmov hradená / zrazená v zahraničí
342 Ostatné priame dane 342.100 Daň zo ZČ (zamestnanci) 342.200 Zrážková daň z licenčných poplatkov 342.300 Daň z príjmov hradená za iných daňovníkov
343 Daň z pridanej hodnoty 343.010 DPH 10 % - uskutočnená (výstup) 343.020 DPH 20 % - uskutočnená (výstup) 343.110 DPH 10 % - prijatá (vstup) 343.120 DPH 20 % - prijatá (vstup) 343.200 DPH výsledná 343.299 DPH výsledná z DDP Ďalšia AE nutná v prípade registrácie za platiteľa v IČŠ alebo zahraničí
345 Ostatné dane a poplatky 345.100 Daň z motorových vozidiel 345.200 Daň z nehnuteľností 345.300 Spotrebné dane 345.400 Koncesionárske poplatky 345.500 Správne a súdne poplatky 345.900 Ostatné dane a poplatky
364 Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku Spoločnosť s ručením obmedzeným: Akciová spoločnosť: 364.100 Podiel na zisku spoločník A 364.200 Podiel na zisku spoločník B 364.100 Dividendy z prioritných akcií 364.200 Dividendy z kmeňových akcií
381 - Náklady budúcich období (NBO) Časové hľadisko 381.014 Náklady budúcich období r. 2014 381.015 Náklady budúcich období r. 2015 Vecné a časové hľadisko 381.114 NBO (hovorné) r. 2014 381.214 NBO (nájomné) r. 2014 381.314 NBO (poistné) r. 2014 381.215 NBO (nájomné) r. 2015 381.315 NBO (poistné) r. 2015
384 - Výnosy budúcich období (VBO) Časové hľadisko Vecné a časové hľadisko 384.014 Výnosy budúcich období r. 2014 384.015 Výnosy budúcich období r. 2015 384.114 VBO (hovorné) r. 2014 384.214 VBO (nájomné) r. 2014 384.314 VBO (poistné) r. 2014 384.215 VBO (nájomné) r. 2015 384.315 VBO (poistné) r. 2015
383 - Výdavky budúcich období Časové hľadisko 383.014 Výdavky budúcich období r. 2014 383.015 Výdavky budúcich období r. 2015 Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy výdavkov budúcich období)
385 - Príjmy budúcich období Časové hľadisko 385.014 Príjmy budúcich období r. 2014 385.015 Príjmy budúcich období r. 2015 Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy príjmov budúcich období)
411 Základné imanie Spoločnosť s ručením obmedzeným: Akciová spoločnosť: 411.100 ZI spoločník A 411.200 ZI spoločník B 411.100 Prioritné akcie 411.200 Kmeňové akcie
428 Nerozdelený zisk minulých rokov 428.009 Nerozdelený zisk r. 2009 428.010 Nerozdelený zisk r. 2010 428.011 Nerozdelený zisk r. 2011 428.012 Nerozdelený zisk r. 2012 Analogicky sa vytvorí AE aj k účtu 429 Neuhradená strata minulých rokov
474 Záväzky z nájmu 474.101 Záväzky z LZ 1 - krátkodobé 474.102 Záväzky z LZ 2 - krátkodobé 474.201 Záväzky z LZ 1 - dlhodobé 474.202 Záväzky z LZ 2 - dlhodobé
481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka 481.100 Odložený daňový záväzok 481.200 Odložená daňová pohľadávka 481.300 Neuplatniteľná odložená daňová pohľadávka