prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB + SOCIÁLNÍ POJISTNÉ
Co je nového něco málo z průběhu roku 2016 malé novely - červeně PSP prošla novela zákona, kterou se mění některé daňové zákony velká novela - modře 2
Výzva k prokázání příjmů kdy a co? důvodné pochybnosti, zda příjmy poplatníka oznámené nebo tvrzené správci daně odpovídají nárůstu jeho jmění, spotřebě nebo jinému vydání, a nejsou mu známy skutečnosti, které by nárůst jmění, spotřebu nebo jiné vydání ozřejmovaly + rozdíl 5 000 000 Kč. vznik a původ atd. náležitosti uvést své pochybnosti způsobem, který umožňuje poplatníkovi, aby se k nim vyjádřil a předložil důkazní prostředky tak, aby došlo k odstranění těchto pochybností rozhodné období pro posouzení vztahu příjmů poplatníka k nárůstu jeho jmění, spotřebě nebo jinému vydání, jen běží-li lhůta pro stanovení daně lhůta k vyjádření a předložení důkazních prostředků nesmí být kratší než 30 dnů, poučení o následcích 3
Prokázaní příjmů nemusí, když prokáže, že okolnosti nastaly v období, u kterého již uplynula lhůta pro stanovení daně stanovení daně podle pomůcek zvláštním způsobem, nedošlo k prokázání skutečností požadovaných ve výzvě k prokázání příjmů, daň nelze stanovit na základě dokazování a po předběžném posouzení daň stanovená podle pomůcek zvláštním způsobem přesáhne 2 000 000 Kč 4
Stanovení daně podle pomůcek zvláštním způsobem základ daně pomocí odhadu výše příjmů, kterých by poplatník musel dosáhnout, aby to odpovídalo nárůstu jeho jmění, spotřebě nebo jinému vydání vyjde z informací, ze kterých přímo i nepřímo vyplývá, že příjmy poplatníka neodpovídají nárůstu jeho jmění, spotřebě nebo jinému vydání, ekonomických ukazatelů, porovnání se srovnatelnými poplatníky, obvyklé hodnoty srovnatelného majetku, spotřeby nebo jiného vydání, pohybů a zůstatků na účtech, prohlášení o majetku. 5
Stanovení daně podle pomůcek zvláštním způsobem II když nelze určit, do jakého zdaňovacího období příjmy spadají, zařadí se do posledního, za které již lze stanovit daň správce daně musí přihlédnout i k výhodám pro poplatníka, poplatník je musí uplatnit a prokázat penále 50 %, nebo 100 % (neposkytnutí součinnosti poplatníka závažně ztížilo nebo bránilo stanovení daně) penále se předepíše současně s daní a je ke stejnému dni i splatné 6
Výzva k podání prohlášení o majetku podmínky nedošlo k prokázání skutečností požadovaných ve výzvě k prokázání příjmů, informace potřebné ke zjištění stavu jmění nelze získat jiným způsobem, nebo je lze získat pouze s nepoměrnými obtížemi a předběžné posouzení, že souhrnná hodnota majetku, který je poplatník v prohlášení o majetku povinen uvést, přesáhne 10 000 000 Kč poučení o povinnostech a následcích nepodání a uvedení nepravdivých a hrubě zkreslených údajů správce daně není vázán mlčenlivostí vůči orgánům v trestním řízení při nesplnění nesplnění stanovení daně podle pomůcek zvláštním způsobem 7
Prohlášení o majetku podává se ve lhůtě 60 dnů od oznámení lhůtu lze prodloužit. náležitosti údaje podle daňového řádu dále svěřenský fond, jehož je zakladatelem nebo obmyšleným, a skutečnosti, které jsou mu známy o majetku v tomto svěřenském fondu, věc nepodléhající výkonu rozhodnutí, kterou podnikatel nezbytně nutně potřebuje k výkonu své podnikatelské činnosti, peněžitý dluh výslovné prohlášení, že uvedl úplné a pravdivé údaje rozhodný den = den oznámení výzvy k podání prohlášení o majetku nebo stanovený ve výzvě stanoven jiný rozhodný den. 8
Není nutno uvádět v prohlášení o majetku údaje, které může správce daně zjistit z rejstříků a evidencí, do kterých má přístup správce daně je zveřejní na úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup nemusí vůbec, pokud souhrnná hodnota majetku, který je poplatník v prohlášení o majetku povinen uvést, nepřesahuje 10 000 000 Kč dále: movitá věc, jejíž hodnota nepřesahuje 100 000 Kč, peněžitý dluh nepřesahující 100 000 Kč 9
Používané parametry pro rok 2016 a 2017 sociální pojistné 2016 2017 všeobecný vyměřovací základ 26 357 Kč 27 156 Kč koeficient růstu průměrné mzdy 1,0246 1,0396 průměrná mzda 27 006 Kč 28 232 Kč sazba pro stanovení vyměřovacího základu 50 % 50 % minimální mzda 9 900 Kč 11 000 Kč
Osvobození - důchodci vždy: jen částečné osvobození do 396 000 Kč zrušeno: úplná ztráta osvobození součet: příjmů ze závislé činnosti (bez sociálního pojistného zaměstnavatele) + dílčího základu daně příjmů ze samostatné činnosti + dílčího základu daně příjmů z nájmu 840 000 Kč 11
Změny v osvobození DPFO - výhry plnění poskytovaná ozbrojenými silami žákům škol, kteří nejsou vojáky v činné službě, vojákům v záloze povolaným k výkonu vojenské činné služby výhry z reklamních soutěží a reklamních slosování, ceny z účtenkové loterie podle zákona upravujícího evidenci tržeb tomboly s herní jistinou do 100 000 Kč podle zákona upravujícího hazardní hry, hazardní hry povolené 12
Příjmy ze zaměstnání PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI 13
Osvobození příspěvky zaměstnavatele na spoření na stáří maximum ze 30 000 Kč na 50 000 Kč u jednoho zaměstnavatele zvyšují se i nezdanitelné částky viz dále i tištěné knihy od zaměstnavatele 14
Zdanění měsíční mzdy u zaměstnavatele bez Prohlášení bez Prohlášení srážka daně zvláštní sazba daně 15 % ostatní příjem z dohody o provedení práce do 10 000 Kč zaměstnání malého rozsahu do 2 500 Kč vč. za měsíc záloha na daň běžná sazba 15 %
Minimální a maximální vyměřovací základ zaměstnance minimální vyměřovací základ maximální vyměřovací základ VZP SZ VZP SZ měsíční = minimální mzda (11 000 Kč) není není roční = 48násobek průměrné mzdy (1 359 552 Kč)
příjmy ze samostatné výdělečné činnosti PŘÍJMY ZE SAMOSTATNÉ ČINNOSTI 17
Paušální výdaje druh příjmu % absolutní limit schvalováno příjmy ze zemědělské výroby 80 % 1 600 000 Kč 800 000 Kč příjmy z řemeslných živností 80 % příjmy z ostatních živností 60 % 1 200 000 Kč 600 000 Kč příjmy z jiného podnikání a z nezávislého povolání, příjmy z převodu a využití práv příjmy z nájmu majetku v obchodním majetku 40 % 800 000 Kč 400 000 Kč 30 % 600 000 Kč 300 000 Kč
Hlavní a vedlejší činnost u důchodového pojištění OSVČ hlavní činnost = vždy účastny na důchodovém pojištění vedlejší činnost = povinná účast jen při překročení limitu, jinak dobrovolně pobírá invalidní nebo starobní důchod, nezaopatřené dítě (tj. například student do 26 let věku) atd. povinná účast na důchodovém pojištění u vedlejší činnosti: P RO V 2, 4 PM RO P 17 V 17 2,4 28 232 P 17 V 17 67 756,8 RO
Minimální a maximální vyměřovací základ SP (2016-2017) subsystém minimální vyměřovací základ maximální vyměřovací základ veřejné zdravotní pojištění sociální zabezpečení (hlavní činnost) sociální zabezpečení (vedlejší činnost) měsíční roční měsíční roční 14 116 Kč 169 392 Kč 13 503 Kč 162 036 Kč 7 058 Kč 84 696 Kč 112 928 Kč 1 355 136 Kč 6 752 Kč 81 018 Kč 108 024 Kč 1 296 288 Kč 2 824 Kč 33 888 Kč 112 928 Kč 1 355 136 Kč 2 701 Kč 32 408 Kč 108 024 Kč 1 296 288 Kč -
Příjmy z kapitálového majetku i částečné odbytné z doplňkového penzijního spoření samostatný základ daně výdaj jen zaplacené příspěvky účastníka 21
Ostatní příjmy příležitostné příjmy 30 000 Kč > 30 000 Kč osvobozeny z činnosti z nájmu movitých věcí ze zemědělské výroby paušál 80 % z provozu výroben elektřiny bez licence
Podpora spoření na stáří penzijní produkty životní pojištění maximálně 24 000 Kč maximálně 24 000 Kč penzijní připojištění doplňkové penzijní spoření penzijní pojištění příspěvky od jednoho zaměstnavatele do 50 000 Kč u penzijního připojištění a doplňkového penzijního spoření se nezapočítávají po jednotlivých měsících částky, do kterých přispívá stát
Slevy na dani z příjmů fyzických osob slevy nestandardní standardní na umístění dítěte na evidenci tržeb sociální pro zaměstnavatele na poplatníka na vyživovanou osobu na zaměstnance se zdravotním postižením na zaměstnance s těžším zdravotním postižením 24
Sleva na evidenci tržeb 5 000 Kč maximálně kladný rozdíl mezi 15 % DZD ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka jen v tom zdaňovacím období, ve kterém poplatník poprvé zaevidoval tržbu, kterou má podle zákona o evidenci tržeb povinnost evidovat 25
Slevy na dani - schvalováno na invaliditu stačí přiznání důchodu, nemusí být pobírán daňový bonus limit příjmu (66 000 Kč) jen z 6 + 7 (závislá činnost + samostatná činnost) návrat nároku na daňové zvýhodnění na děti a slevu na manžela pro osoby se základem daně, ve kterém převažují dílčí základy daně s paušálními výdaji 26
Slevy na dani z příjmů fyzických osob Typ částky za zdaňovací období v Kč za měsíc v Kč základní 24 840 2 070 na invaliditu I. a II. 2 520 210 stupně -III. stupně 5 040 420 - držitel 16 140 1 345 průkazky ZTP-P pro studenta 4 020 335 na manžela(ku) 24 840 - daňové zvýhodnění na 1. dítě 2. dítě 3. a další dítě sleva na umístění dítěte 13 404 19 404 24 204 prokázaná výše, max. 11 000 Kč na každé dítě 1 117 1 617 2 017-27
Vývoj daňového zvýhodnění na děti Výše daňového zvýhodnění v Kč 2014 2015 2016 2017 Na jedno dítě 13 404 13 404 13 404 13 404 Na druhé dítě 13 404 15 804 17 004 19 404 Na třetí a každé další dítě 13 404 17 004 20 604 24 204 28
Zálohy se považují za srážku při splnění těchto podmínek: zálohy sráželi jen zaměstnavatelé, u kterých bylo po celou dobu podepsáno Prohlášení další příjmy zdanitelné v základu daně, v hrubé výši nepřekročily 6 000 Kč nevztahuje se na něj solidární zvýšení daně výplata pojistného plnění ze soukromého životního pojištění atd.
prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB
Schvalované změny rodinná fundace není VPP nadace nebo nadační fond ale osvobození příjmů z ní pro rodinu (osoby blízké) osvobození SVJ - pojistné plnění z pojištění domu sjednaného SVJ náhrada za služebnost nebo vyvlastnění ze zákona nebo rozhodnutí státního orgánu podle jiných právních předpisů u VPP ruší se prokazování vynaložení úspory z odpočtu 31
Schvalované změny základ daně se nezvyšuje o: rozdíl mezi oceněním nepeněžitého vkladu a výší vkladu vyplácený obchodní korporací jejímu členovi, o který nebyla snížena nabývací cena podílu daňové náklady ne úroky z posečkané částky, peněžité tresty 32
Hmotný majetek zahrnuje - schvalováno: jiný majetek i právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví odpis časově (ročně) po dobu trvání práva stavby odpisovatelem i příspěvková organizace zřízená USC z majetku mu předaného k hospodaření, dobrovolný svazek obcí u majetku předaného členskou obcí i technické zhodnocení předaného majetku jako nájemce pokračují v odpisování
Vstupní cena při porušení podmínek při úplatném nabytí do nájmu či předčasném ukončení finančního leasingu lze zahrnout úplatu za užívání uhrazenou do data ukončení smlouvy, která nebyla výdajem u poplatníka, který nevede účetnictví i zálohy na úplatu za užívání do data ukončení smlouvy snižuje se o bezúplatný účelový příjem stavebního díla odpisovaného daňovými odpisy, které je likvidováno v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla součástí VC nového díla je daňová zůstatková cena likvidovaného při pokračování v odpisování se zvyšuje o součásti ocenění majetku podle účetnictví
Odpisy právo stavby časově (ročně) po dobu trvání práva zvýšený spoluvlastnický podíl + úplata = změněná vstupní cena při pokračování v odpisování jen do výše součtu zůstatkových cen u nehmotného majetku doby odpisování nově budou jen minimální 35
Odpisy polovina ročního odpisu i při zvýšení spoluvlastnického podílu v průběhu zdaňovacího období i příspěvkové organizace územního samosprávného celku budou moci daňově odpisovat svěřený majetek fyzické osoby právo stavby odpisují časově i např. zděděný podíl, který zůstavitel odpisoval důsledně se pokračuje v odpisování podle způsobu odpisování původního podílu nehmotný majetek lze odpisovat i déle, než měsíce stanovené zákonem 36
Schvalované změny - leasing jen hmotný majetek ne vyloučený z odpisování místo užívané věci předmět finančního leasingu předčasné ukončení není, když je dodržena minimální doba trvání (i když je ve smlouvě sjednána doba delší) 37
Odpočet výdajů na projekty výzkumu a vývoje ZDP přesně určuje, co lze do odpočtu zahrnují např. výdaje na služby jsou značně omezené služby ověření nebo prokázání toho, že výsledek výzkumu a vývoje splňuje požadavky stanovené právními předpisy, pokud tyto výdaje nebyly zahrnuty do odpočtu u jiného poplatníka poplatník od základu daně neodečítá náklady, které jsou již obsaženy v základu daně, ale výdaje v daném zdaňovacím období vynaložené, a to jen takové, které lze do odpočtu započítat. druh Sazba výměry odpočtu sazba podmínky je diferencovaná: základní výměra zvýšená výměra 100 % do výše, ve které výdaje na výzkum a vývoj běžného zdaňovacího období dosáhnou stejných výdajů za minulé zdaňovací obdob 110 % výdajů na výzkum na vývoj, které převýšily tyto výdaje za předešlé zdaňovací období
Zvláštní sazby daní z příjmů zvláštní sazby rezidenti i nerezidenti nerezidenti obecně VPP (ne obce a kraje) + SVJ obecně finanční leasing do zemí bez smluv o výměně informací 15 % 19 % 15 % 5 % 35 % 39
Daň z nabytí nemovitých věcí Připravila doc. Ing. Lenka Láchová, CSc.
Daň z nabytí nemovitých věcí Novela nabyla účinnost 1. 11. 2016 Poplatník daně: Sjednocení osoby poplatníka daně vždy nabyvatel (kupující) Zároveň zrušen institut ručitele Změna odstraňuje nejasnosti ve výkladu zákona a zamezuje rizikovým situacím pro zúčastněné strany transakce
Daň z nabytí nemovitých věcí Předmět daně: U nabytí inženýrských sítí předmětem daně pouze nabytí vlastnického nebo spoluvlastnického práva k budově Předmětem daně je kromě zřízení práva stavby nově také prodloužení doby, na kterou je právo stavby zřízeno Vynětí z předmětu daně se nevztahuje na nabytí vlastnického práva k nemovité věci při převodu jmění na společníka
Daň z nabytí nemovitých věcí Základ daně: V případě směny se nepřihlíží k hodnotě pozbývané nemovité věci a tedy ani k doplatku mezi zúčastněnými stranami. Srovnávací hodnotou je 100 % směrné hodnoty nebo ceny zjištěné Směrná hodnota se nově uplatňuje také u nabytí pozemků bez trvalého porostu (s výjimkou náletových dřevin), bez stavby (kromě oplocení a zpevněné plochy do 25 m 2 ) a bez práva stavby U nabytí obchodního závodu se do zjištěné ceny nezapočítávají dluhy převzaté nabyvatelem
Daň z nabytí nemovitých věcí Osvobození od daně: úprava koncepce osvobození nových staveb a jednotek: osvobozeno pouze první úplatné nabytí stavby rodinného domu nebo jednotky v bytovém domě (dokončených podle stavebních předpisů nebo předčasně užívaných). Osvobození se uplatní na skutečnost, která nastane dříve. Osvobození se uplatní v době do 5 let od dokončení nebo započetí užívání