2) Audit finanční majetek Detailní část provádění auditu A. dlouhodobý FM = finanční investice (realizovatelné CP, majetkové účasti = CP a podíly s podstatným nebo rozhodujícím vlivem, dluhopisy, půjčky podnikům ve skupině, dlouhodobé vklady), které klient hodlá mít v držení po dobu delší než 1 rok B. krátkodobý FM CP k obchodování (na veřejném trhu), dlužné CP se splatností do 1 roku držené do splatnosti, vlastní akcie, vlastní dluhopisy, realizovatelné CP a) Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu o existenci a vlastnickém právu získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu, že příslušný výnos náležející klientovi byl plně zaúčtován získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ b) Posouzení rizika: Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) 1
c) Auditorské postupy: úvodní rozpis získání zůstatků (PS,KS) a obratů (MD,DAL) na účtech (úč.sk. 06, 25) v analytickém členění (obratová předvaha, popř. hlavní kniha) odsouhlasit na rozvahu (výkaz) prověřit, zda-li PS = KS předchozího účetního období detailní rozpis pohybů (nákupy, přírůstky, úbytky, přijaté splátky), výnosy z prodejů (zisky, ztráty) prověřit členění na analytických účtech podle druhu, emitentů, jmenovitých hodnot, popř. měn d) Existence a vlastnictví CP v dematerializované (zaknihované) formě odsouhlasit s depozitářem CP a kupní smlouvy s údaji, na základě kterých byly částky zúčtovány (druh CP, počet držených CP) CP v materializované (listinné) formě provést fyzickou kontrolu originálů CP v držení klientů ostatní majetkové účasti odsouhlasit s VzOR, společenskými smlouvami, zakladatelskými listinami půjčky ověřit zůstatky se stranami, které tyto půjčky obdržely (včetně smlouvy o půjčce) ostatní dle jejich povahy u osob se zvláštním vztahem prověřit potvrzením od těchto osob 2
e) Ocenění CP (KFM) prověřit reálnou hodnotu k rozvahovému dni (ke dni ÚZ) veřejně obchodovatelných akcií reálná hodnota tržní hodnota hodnota vyhlášená na tuzemské či zahraniční burze nebo jiném veřejném (organizovaném) trhu - prověřit zúčtování změna reálné hodnoty se zúčtuje 56./25X (nižší hodnota), 25X/66. (vyšší hodnota) ostatní DFM, KFM prověřit reálnou hodnotu, k rozvahovému dni (ke dni ÚZ) dle odborného odhadu, podílu na VK, prověřit zúčtování změny reálné hodnoty CP se zúčtuje na vrub, ve prospěch příslušného účtu finančního majetku souvztažně s účtem 414 oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků obdobně se účtuje ocenění ekvivalencí (protihodnotou) = ocenění majetkové účasti k rozvahovému dni reálnou hodnotou, která odpovídá míře účasti účetní jednotky na vlastním kapitálu ve společnosti, v níž má účetní jednotka majetkovou účast. (Účetní jednotka ocení majetkovou účast nulou, pokud její podíl na ztrátách ve společnosti je roven nebo převýší ocenění její účasti.) 3
f) Přírůstky prověření obratů MD účt. sk. 06, 25, popř. 04.,05., 25. prověřit s podpůrnou dokumentací kupní smlouvy, doklady od obchodníka s CP, výpis z SCP, zakladatelské listiny, ověřit PC (cena pořízení + přímé N související s pořízením poplatky, provize makléřům, poradcům, burzám), součástí pořizovací ceny nejsou úroky z úvěrů, náklady spojené s údržbou prověřit správnost zaúčtování - zařazení (DFM, KFM), analytické členění dle druhů g) Úbytky testování na podhodnocení prověřit s podpůrnými dokumenty (kupní smlouvy, informace od obchodníků s CP, výpisu z SCP, snížení ZK u jiných společností zápisy z VH, přijaté platby, pohledávky) prověřit správné zaúčtování do N a V, správné ocenění (FIFO, ) 4
h) VZaZ prověřit správné zúčtování V, N (smlouvy o půjčce, emisní podmínky, zápisy z VH o rozdělení zisku, údaje od obchodníků s CP, přijaté peníze, pohledávky, ) prověřit účty 56., 66. Prověřit z pohledu daně z příjmů (v případě prodeje jen do výše příjmů) i) Zástavy, záruky, opce Získat informace od vedení, popř. uvést v prohlášení vedení, prověřit úvěrové smlouvy, výpis z SCP Prověřit, zda-li jsou v analytickém členění Pověřit, zda-li je uvedeno v příloze k ÚZ 5