Daň z příjmů fyzických osob

Přehled hlavních daňových změn platných k 1. 1. 2015

Vážení obchodní partneři a přátelé, Připravili jsme pro Vás základní přehled hlavních změn v daňových zákonech, které vstupují v platnost s rokem 2015. V případě, že budete potřebovat poradit nebo konzultovat určitý problém, který vám nastane v souvislosti se změnami v daňových zákonech, neváhejte kontaktovat naše konzultanty nebo účetní, kteří jsou vám plně k dispozici. Váš tým Grinex Czech Republic Daň z příjmů fyzických osob Daňové zvýhodnění na druhé a třetí dítě Uplatnění výdajových paušálů pro podnikatele Sleva na dani za umístění dítěte ve školce Vrácení slevy na dani pracujícím důchodcům Životní pojištění Oznamovací povinnost pro osvobozené příjmy Nově se zavádí slevy na druhé a další dítě žijící ve společné domácnosti, a to 15 804 Kč (1 317 Kč měsíčně) na druhé a 17 004 Kč (1 417 Kč měsíčně) na třetí a další dítě. Pořadí dětí pro uplatnění zvýšených slev i rozdělení slev na jednotlivé děti mezi rodiče je ponecháno na volbě rodičů. Od roku 2015 bude zaveden maximální limit pro uplatnění výdajových paušálů i u zbývajícího 60% a 80% paušálu. Limit pro všechny paušální výdaje tak bude odpovídat tržbám ve výši 2 000 000 Kč. U příjmů ze zemědělské činnosti, řemeslného podnikání, lesního a vodního hospodářství tak bude možné při použití paušálů uplatnit jako výdaj maximálně 1 600 000 Kč a u příjmů z ostatního živnostenského podnikání maximálně 1 200 000 Kč. Procentní výše paušálů zůstávají nezměněny, stejně jako obecná možnost uplatnit výdaje ve skutečné výši bez dalších omezení. Rodiče si mohou uplatnit slevu na dani ve výši prokázaných výdajů za umístění dítěte ve školce nebo předškolním zařízení, ve kterých budou mít umístěné své dítě, tzn. školkovné. Výdaj za stravu není považován za výdaj za umístění dítěte. Výše slevy se odvozuje od výše minimální mzdy a poprvé ji bude možno uplatnit již za kalendářní rok 2014. Za rok 2014 si tak budou moci rodiče uplatnit slevu do výše 8 500 Kč, a v roce 2015 do výše 9 200 Kč. Slevu bude moci uplatnit jeden z rodičů po skončení kalendářního roku buď u zaměstnavatele, nebo v daňovém přiznání. Vrací se základní sleva na dani ve výši 24 840 Kč pracujícím starobním důchodcům i důchodcům s příjmem z pronájmu. Slevu je možné uplatnit v plné výši bez ohledu na to, jak dlouho v kalendářním roce výdělečná činnost trvala. Roční sleva bude uplatněna už za rok 2014 a vrácena i za rok 2013 (podrobné informace jak si o vrácení požádat lze nalézt na internetových stránkách Finanční správy). Spolu s vrácením slevy se od roku 2015 znovu zavádí i limit 840 tis. Kč, při jehož překročení budou zdaňovány příjmy důchodců z pracovního poměru, podnikání nebo pronájmu. Zároveň je třeba hlídat, aby měsíční příjem nepřekročil stanovený limit (ve výši minimální mzdy na začátku roku), který je pro rok 2014 ve výši 25 500 měsíčně. Při překročení tohoto limitu musí starobní důchodce podávat přiznání k dani z příjmů a odvést zálohu na daň z té částky, která stanovený limit překračuje. Daňová zvýhodnění nebudou poskytována u těch smluv, které umožní výběry naspořené částky dříve než po 60 měsících trvání smlouvy nebo před dovršením 60 let věku. U ostatních smluv zůstává podpora nezměněna, tj. zůstává osvobození příspěvků zaměstnavatele u zaměstnance do výše 30 tisíc Kč ročně a snížení základu daně v případě vlastních příspěvků poplatníka až 12 tisíc Kč ročně. Pokud dojde k předčasnému čerpání naspořených prostředků nebo dojde ke zrušení smlouvy, budou zdaněny příspěvky od daně osvobozené poskytnuté zaměstnavatelem. Z tohoto příjmu se nebude odvádět sociální ani zdravotní pojištění. Zaměstnanci jsou povinni zaměstnavateli tuto skutečnost oznámit. Zároveň bude třeba prostřednictvím daňového přiznání vrátit daňové výhody za posledních 10 let, pokud byly příspěvky na životní pojištění v minulosti uplatněny jako odčitatelná položka. Pro příspěvky poskytnuté do konce roku 2014 budou i nadále platit stávající pravidla. Pojišťovnám a občanům se dává prostor upravit stávající smlouvy do konce března. Účinnější kontrolu skutečných příjmů umožní nově stanovená povinnost fyzických osob oznámit správci daně každý jednotlivý příjem osvobozený od daně z příjmů, pokud je vyšší než 5 mil. Kč. Toto oznámení se bude podávat nejpozději ve lhůtě pro podání daňového přiznání. Sankce za nesplnění této povinnosti může dosáhnout až 10 15 % neoznámeného osvobozeného příjmu. 35c, odst.(1); 38k, odst.(4), písm. c) Účinnost od 1.1. 2015 7, odst. (7), písm. a) a b) Účinnost od 1. 1. 2014 35ba, odst. (1), písm. g); 35bb Účinnost od 1. 1. 2013 35ba, odst. (1), písm. a) 4, odst. (3) 6, odst. (9), písm. p), bod 3; 15, odst. (6) 38v 38w tel.: +420 222 516 889 tel.: +420 602 699 619 info@grinex.cz www.grinex.cz 2

Uplatnění ztráty z podnikání u osob podléhajících solidárnímu zvýšení daně Zdaňování vybraných autorských honorářů srážkovou daní Zápůjčky od zaměstnavatele Základem pro výpočet 7% solidárního zvýšení daně je i nadále rozdíl mezi 48 násobkem průměrné mzdy a součtem příjmů ze závislé a samostatné činnosti. Nově je možno zohlednit při kalkulaci základu pro solidární zvýšení daně ztrátu, pokud byla dosažena ze samostatné činnosti. Pokud nebude překročen za kalendářní rok strop (maximální vyměřovací základ) pro výpočet sociálního pojištění, nebude nutno podávat samostatné přiznání k dani z příjmů jen z toho důvodu, že v jednotlivém měsíci nebo měsících došlo k uplatnění solidárního zvýšení daně. Samostatným základem daně budou opět pouze příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize podléhajícím srážkové dani. Výše příjmů zůstává na úrovni roku 2014, tj. na 10 000 Kč. Omezuje se osvobození majetkového prospěchu plynoucího zaměstnanci z bezúročné zápůjčky, a to u nesplacených zůstatků z těchto zápůjček (jistin) až do úhrnné výše jistin 300 000 Kč od téhož zaměstnavatele. Majetkový prospěch ve výši úroku obvyklého, který se zaměstnanci zdaní jako příjem za závislé činnosti se vypočte pouze z částky přesahující stanovený limit. Účinnost od 1. 1. 2014 16a, odst. (3) 38g, odst. (4) 7, odst. (6) 6, odst. (9), písm. v) Daň z příjmů společná ustanovení Podnikové školky Výplaty vlastního kapitálu Výplaty z rezervního fondu Vrácení emisního ážia, příplatku mimo základní kapitál Podíly na zisku Zaměstnavatel bude mít možnost snížit daňový základ o náklady související se zřízením a provozováním zařízení péče o dítě předškolního věku. Těmito náklady jsou např. nájemné za prostory, energie, úklid, mzdy zaměstnanců pečujících o děti, úhrada jinému subjektu, který umožní umístění dětí ve svém zařízení. Budou-li výdaje na straně zaměstnavatele zahrnuty do daňových výdajů a služba péče o dítě bude poskytována zaměstnancům bezplatně nebo za zvýhodněnou cenu, pak se u zaměstnance bude jednat o zdanitelný příjem. Výplata složek vlastního kapitálu netvořených ze zisku (vrácení emisního ážia, příplatků mimo základní kapitál a obdobná plnění) bude podléhat srážkové dani obdobně jako vypořádací podíl nebo podíl na likvidačním zůstatku. Výplaty rezervního fondu tvořeného ze zisku budou podléhat stejnému daňovému režimu jako snižování základního kapitálu, tzn. hledí na ně jako na podíly na zisku osvobozené od srážkové daně v případě splnění standardních podmínek vztahu mateřská a dceřiná společnost. Vrácení emisního ážia, příplatku mimo základní kapitál nebo obdobná plnění budou posuzována shodně jako např. vypořádací podíl nebo podíl na likvidačním zůstatku. Bude tedy zdaněn rozdíl mezi výplatou a nabývací cenou, a to srážkovou daní ve výši 15 %, resp. 35 %. Podíly na zisku obchodních korporací mohou nově získat i osoby, které nevlastní podíl na této korporaci. U zaměstnanců se výplata podílu na zisku považuje za příjem ze závislé činnosti, ostatním fyzickým osobám, které nemají podíl na korporaci, bude tento podíl zdaněn srážkovou daní. Právnické osoby zdaňují podíl na zisku v rámci obecného základu daně. Důvodem rozdílného způsobu zdanění právnických a fyzických osob je snaha zdanit příjem fyzickým osobám tak, aby jim nevznikla povinnost podat daňové přiznání. Účinné již v roce 2014 24, odst. (2), písm. zw) 36, odst. (2), písm. e) Účinné již v roce 2014 36, odst. (2), písm. i) 19, odst. (1), písm. zf) 36, odst. 2, písm. e) 36, odst. (2), písm. d) Zpřesnění úpravy finančního leasingu Aby byla naplněna ekonomická podstata finančního leasingu, byla doplněna kritéria přesněji definující tento institut. Od roku 2014 se na finanční leasing nevztahují ustavení zákona o daních z příjmů týkající se nájmu, a proto byla upřesněna související ustanovení tak, aby nedošlo ke zhoršení podmínek v případě pořizování majetku na finanční leasing. Novela proto doplňuje možnost uživatele majetku pořizovaného formou finančního leasingu odpisovat jím provedené technické zhodnocení. Dále se upřesňuje, že prokazování výdajů na pohonné hmoty u zahraniční pracovní cesty u dopravy silničním motorovým vozidlem se týká také vozidel pořizovaných formou finančního leasingu. Účinnost již pro rok 2014 21d; 28, odst. (3); 24, odst. (2), písm. k), bod 1. Přefakturace Opravné položky k pohledávkám Odpis pohledávek Nově je přeformulováno ustanovení, podle kterého lze pro daňové účely uznat i nedaňový výdaj, pokud je krytý přímo souvisejícím výnosem. Pokud má nedaňový výdaj zákonem určený zvláštní/ speciální daňový režim, nemůže být toto ustanovení využito. Zvláštním daňovým režimem se rozumí zejména režim daňových rezerv, opravných položek, nabývacích cen podílů, odpisů pohledávek, výdajů na spotřebované pohonné hmoty, pokud poplatník využil paušální výdaj na dopravu, oceňovacích rozdílů, finančního leasingu, daňových odpisů majetku a podobně. Zákon o rezervách upravuje nově možnost vytvořit daňově účinné opravné položky k neuhrazeným pohledávkám ve výši 100 % neuhrazené hodnoty pohledávky již po uplynutí 30 měsíců od její splatnosti (dnes je tato doba stanovena na 36 měsíců). Nově lze také tvořit daňově účinné opravné položky k neuhrazeným pohledávkám účtovaným rozvahově v důsledku opravy chyb minulých období. Samozřejmě za předpokladu, že o hodnotu těchto pohledávek byl prostřednictvím dodatečného přiznání zvýšen základ daně v příslušném období, tedy pohledávky byly zdaněny. Tyto pohledávky mohou být taktéž daňově odepsány podle 24, odst. 2, písm. y). Účinné od 1. 1. 2015 24, odst. (2), písm. zc) Účinné již pro rok 2014 8a, odst. (1), písm. b) ZoRez 2, odst. 6 ZoRez 24, odst. (2), písm. y) tel.: +420 222 516 889 tel.: +420 602 699 619 info@grinex.cz www.grinex.cz 3

Dodanění polhůtních závazků Uplatnění odčitatelných položek při daňové kontrole Bezúplatná plnění Investiční fondy Vklady majetku do svěřenských fondů Lhůta pro dodanění neuhrazeného závazku po splatnosti je zkrácena z 36 měsíců na 30 měsíců od splatnosti pohledávky. Změna váže na úpravu ustanovení 8a zákona o rezervách, která zkracuje období, po jehož uplynutí lze tvořit opravné položky k nepromlčeným pohledávkám ve výši 100 %, na 30 měsíců a která vychází z úpravy obecné promlčecí lhůty v zákoně č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, která činí tři roky. Podle přechodného ustanovení se nový režim použije pro závazky splatné po účinnosti této novely. Na základě rozsudku NSS spis. zn. 9Afs 41/2013-33 ze dne 27.2.2014, který byl publikován ve Sbírce rozhodnutí NSS číslo 5/2014 bude možné bez omezení uplatnit položky odčitatelné od základu daně prostřednictvím dodatečného daňového přiznání i v rámci daňové kontroly. Těmito položkami jsou ztráta vyměřená za minulá zdaňovací období, odpočet na vývoj a výzkum, odpočet na odborné vzdělávání nebo dary. Pokud však budou odčitatelné položky uplatňovány proti zvýšení základu daně správcem daně při daňové kontrole, při výpočtu penále se k těmto dodatečně uplatněným odčitatelným položkám nebude přihlížet. Příjmy v podobě majetkového prospěchu plynoucího z bezúročné zápůjčky, výpůjčky či výprosy fyzické nebo právnické osobě jsou od roku 2015 osvobozené od daně, pokud plynou od osob v příbuzenské linii přímé, vedlejší, žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti nejméně jeden rok, nebo pokud nepřesáhnou v úhrnu 100 000 Kč od téže osoby ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání. Nižší 5% sazby daně z příjmů budou moci využívat tzv. základní fondy. Definici základních fondů naplní fondy, jejichž akcie nebo podílové listy jsou přijaté k obchodování na evropských burzách, otevřené podílové fondy a investiční fondy investující minimálně 90 % svého majetku do investičních cenných papírů, nástrojů peněžního trhu a jiných finančních instrumentů. Ostatní fondy budou zdaňovat své příjmy sazbou 19 % jako ostatní poplatníci. Opatření je namířeno hlavně proti tzv. fondům kvalifikovaných investorů, které byly často používány jako nástroj daňové optimalizace. Nové ustanovení navazuje na zrušení ustanovení 18 odst. 2 písm. e) zákona a stanoví, že na vyčlenění majetku do svěřenského fondu i na zvýšení majetku svěřenského fondu smlouvou nebo pořízením pro případ smrti se pro účely zákona nahlíží obdobně jako na vklad do obchodní korporace a nelze je tak považovat za bezúplatné nabytí majetku (bezúplatný příjem). Toto vyčlenění nepodléhá zdanění, neboť je pouze rozvahovou operací, a proto se neprojeví finálně v základu daně. Ustanovení se vztahuje i na fundace a ústavy, jejichž daňový režim doposud vycházel pouze z právních předpisů upravujících účetnictví. Předmětná úprava eliminuje restrikce plynoucí z aplikace ustanovení 27 písm. j), 25 odst. 1 písm. i) zp) a zq) zákona spočívající v nemožnosti odpisovat majetek svěřenským fondem a dále v nemožnosti uplatnění částek ve výši účetních odpisů, resp. nákladů při spotřebě neodpisovaného majetku v základu daně z příjmů svěřenských fondů u majetku vyčleněného do svěřenského fondu. Účinné od 1. 1. 2015 23, odst. (3), písm. a), bod 12. Účinné od 1. 1. 2015 38p 4a, písm. m); 19b, písm. d) 17b 19, odst. (12) 20a 21, odst. (2) Účinné již pro rok 2014 21d 25, odst. (1), písm. i) 25, odst. (1), písm. zp), zq) 27, písm. j) Plátci daně z příjmu fyzických osob zaměstnanců Malí podnikatelé Nová zjednodušení pro zaměstnavatele Nové povinnosti pro zaměstnavatele Do letoška mohli podnikatelé s méně než 26 zaměstnanci hradit nemocenské pojištění s vyšší sazbou 3,3 % a následně odečíst od plateb pojistného na sociální zabezpečení polovinu částky zaplacené jako náhrada mzdy při pracovní neschopnosti zaměstnanců. Od roku 2015 se tato možnost ruší. Správce daně bude nově zodpovědný za vybrání dluhu, který vznikne v důsledku chyby zaměstnavatele způsobené nedostatečnými informacemi ze strany zaměstnanců. Dříve musel dlužné částky od zaměstnanců vymáhat zaměstnavatel. Tento postup se uplatní u současných i minulých zaměstnanců, zaměstnavatel jen předá správci daně potřebné doklady. Nový zákon přináší i některé nové povinnosti, kterým je třeba věnovat pozornost. Jde například o povinnost vyžadovat potvrzení o poskytování daňového zvýhodnění v případě zaměstnanců, kteří vyživují děti ve společné domácnosti a žádají o daňové zvýhodnění na děti. Mzdová účtárna musí evidovat na mzdových listech další údaje nutné pro mezinárodní výměnu dat, např. u daňového nerezidenta datum narození, číslo dokladu prokazujícího jeho totožnost, apod. 7, odst. (1) zákona o pojistném na soc. zab. 38i, odst. (5), (6) 38k, odst. (4), písm. c), d) 38j, odst. (2), písm. b), c) tel.: +420 222 516 889 tel.: +420 602 699 619 info@grinex.cz www.grinex.cz 4

Daň z přidané hodnoty Zavedení druhé snížené sazby DPH Zavedení kontrolního hlášení Rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti (tzv. reverse-charge) na některé nové skupiny zboží Uplatnění snížené sazby daně při poskytnutí stavebních a montážních prací na dokončené stavbě pro bydlení nebo stavbě pro sociální bydlení Nejdůležitější změny DPH při dodání a nájmu nemovitých věcí Zavedení druhé snížené sazby daně ve výši 10 procent. Vybrané zboží podléhající 10% sazbě DPH je definováno novou přílohou č. 3a k zákonu o DPH. Jedná se o nenahraditelnou dětskou výživu, léky, veterinární léčiva a knihy. Základní sazba daně ve výši 21 % a první snížená sazba daně ve výši 15 % zůstávají beze změny. Seznam zboží, pro které bude od 1. 1. 2015 platit druhá snížená sazba 10 %, dále rozšiřuje tzv. řádná novela zákona o DPH. Doplňují se některé výrobky se sníženým obsahem lepku a bez fenylaninu zejména určené pro výrobu potravin pro osoby s celiakií a fenylketonurií (např. mlýnské výrobky a jejich směsi a další výrobky). Mechanismus systému kontrolních hlášení vychází z toho, že plátci budou správci daně poskytovat v dané struktuře předepsané údaje potřebné pro správu daní, které již dnes podle zákona o DPH evidují. V principu poskytnou správci daně soupis daňových dokladů s uvedením čísla dokladu, DIČ, základu daně, DPH a data uskutečnění plnění za příslušné období, které správce daně navzájem porovná a spojí formou párování kontrolních hlášení jednotlivých plátců. Povinnost podat kontrolní hlášení se bude týkat každého plátce, s výjimkou plátce, který uskuteční pouze plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně nebo plátce, který neuskuteční za kalendářní měsíc žádné zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku a nepořídí zboží z jiného členského státu. Kontrolní hlášení lze podat pouze elektronicky a není časově ani jinak vázáno na podávání daňového přiznání. Právnické osoby budou toto hlášení předkládat měsíčně (tj. bez ohledu na jejich zdaňovací období), fyzické osoby v termínu podle daňového přiznání k DPH (tj. měsíčně nebo čtvrtletně). Ve vazbě na aktuální právní úpravu EU se režim přenesení daňové povinnosti v tuzemsku dále rozšiřuje. Jedná se o dodání níže uvedeného zboží, pokud celková částka základu daně překročí 100 000 Kč za zdanitelné plnění: kukuřice a technické plodiny, včetně olejnatých semen a cukrové řepy, kovy, včetně drahých kovů, s výjimkou těch, na které se vztahuje zvláštní režim podle 90 zákona o dani z přidané hodnoty a na které se použije režim přenesení daňové povinnosti podle 92c zákona o dani z přidané hodnoty, mobilní telefony, integrované obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat (notebooky, tablety apod.), videoherní konzole. Konkrétní výčet položek, u kterých se přenesení daňové povinnosti uplatní, je podrobně uveden v nařízení vlády, které vláda ČR schválila dne 22. prosince 2014. Tento režim se na nové položky uplatní s účinností od 1. dubna 2015. V případě cukrové řepy je účinnost posunuta na 1. září 2015. Dále se nově zavádí povinnost použít režim přenesení daňové povinnosti při určitých dodáních nemovité věci, u kterých zákon o DPH umožňuje plátcům se rozhodnout uplatnit daň. Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených v rámci opravy, rekonstrukce, přístavby nebo nástavby dokončené stavby pro bydlení nebo stavby pro sociální bydlení se nadále uplatní snížená sazba 15 %. 15% sazba daně se použije také při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na stavbách, které byly podle dosavadní úpravy příslušenstvím rodinného nebo bytového domu (například oplocení, studna, garáž). Jedná se o stavby, které slouží k využití stavby bytového domu nebo stavby rodinného domu a jsou zřízeny na pozemku, který tvoří funkční celek se stavbou bytového domu nebo rodinného domu. Nově jsou mezi těmito stavbami zahrnuty také plošné stavby. Inženýrská síť, která je ve vlastnictví jiné osoby než vlastníka pozemku, touto stavbou není. Nově je použit pojem obytný prostor, přičemž definice obytného prostoru doslovně odpovídá dosavadní definici bytu podle zákona o DPH. Za stavbu pro bydlení se spolu s obytným prostorem rozumí také místnost, která je spolu s tímto obytným prostorem užívaná (dříve příslušenství bytu). Podmínkou je, že se tato místnost musí nacházet ve stejné stavbě jako obytný prostor, se kterým je užívána. Jedná se například o komoru umístěnou mimo byt, sklep, ale taky garáž, která je umístěna ve stejné stavbě, ve které je obytný prostor. Definice stavby bytového domu a rodinného domu zůstávají beze změny. Doposud používaný pojem byt pro sociální bydlení se nahrazuje pojmem obytný prostor pro sociální bydlení. Obytný prostor pro sociální bydlení zahrnuje obytný prostor s výměrou podlahové plochy do 120 m 2 (doposud byt pro sociální bydlení) a jakoukoliv jinou místnost, která je s tímto obytným prostorem do 120 m 2 užívána a nachází se ve stejné stavbě jako tento obytný prostor. Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací spojených s výstavbou stavby pro sociální bydlení nebo při dodání stavby pro sociální bydlení se jako doposud uplatní sazba daně 15 %. Od DPH je osvobozeno dodání pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí (louka, pole) a který není stavebním pozemkem. Jedná se o pozemek, na kterém není zřízena stavba pevně spojená se zemí, s výjimkou inženýrské sítě ve vlastnictví jiné osoby. 47, odst. (1), písm. c) Příloha 3a Účinnost od 1. 1. 2016 101c - 101i s účinností od 1. 4. 2015 92f Příloha 6 92d 56, odst. 5 od 1. ledna 2015 48 49 od 1. ledna 2016 tel.: +420 222 516 889 tel.: +420 602 699 619 info@grinex.cz www.grinex.cz 5

a) Stavební pozemek Pro účely zákona o DPH je nově vydefinován pojem stavební pozemek. Stavebním pozemkem je pozemek, na kterém, nebo v jehož okolí, jsou nebo již byly provedeny stavební práce za účelem výstavby určité stavby. Za stavební pozemek se považuje také pozemek, který je nebo byl předmětem správních úkonů. Těmito správními úkony se rozumí správní úkony provedené za účelem výstavby určité stavby (například podání návrhu na změnu územního plánu). Stavebním pozemkem je také pozemek, na kterém může být podle stavebního povolení, uděleného podle stavebního zákona nebo podle udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby podle stavebního zákona zhotovena stavba pevně spojená se zemí. Dodání stavebního pozemku je vždy zdanitelným plněním. b) Dodání nemovité věci Dodání nemovité věci, s výjimkou pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou (pole, louka), podléhá pětiletému testu, případně u nemovitých věcí, které byly nabyty do 31. prosince 2012, tříletému testu. Test počíná běžet od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo kolaudačního souhlasu po podstatné změně dokončené stavby, nebo ode dne, kdy mohlo být započato užívání stavby. Dodání nemovité věci v této pětileté (tříleté) lhůtě je zdanitelným plněním. Po uplynutí testu je dodání nemovité věci osvobozeno od daně bez nároku na odpočet. Plátce se může nadále rozhodnout, že i při dodání nemovité věci po uplynutí pětileté lhůty uplatní daň. Nově se plátce může rozhodnout pro uplatnění daně také při dodání pozemku, které by jinak bylo osvobozeno od daně. Pokud je příjemcem plnění plátce, dodavatel se může pro uplatnění daně nově rozhodnout pouze po předchozím souhlasu příjemce plnění. 56 56a 56 56a Zachování stávající výše obratu 1 000 000 Kč pro povinnou registraci plátce Změny v pravidlech pro stanovení místa plnění a zvláštní režim jednoho správního místa u telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobě nepovinné k dani Zákon č. 458/2011 Sb. a následně zákon č. 502/2012 Sb. stanovil snížení výše obratu pro vznik povinnosti stát se plátcem z 1 mil. Kč na 750 tis. Kč, a to s odloženou účinností od 1. 1. 2015. Novela zákona o DPH ruší tuto úpravu. Možnost dobrovolné registrace plátce není tímto zákonem nijak dotčena. U níže uvedených služeb mění pravidla pro určení místa plnění, a tím i státu zdanění, pokud jsou poskytované osobě nepovinné k dani (občanům, organizacím a institucím, které neuskutečňují ekonomickou činnost, nepodnikají). Tyto služby se zdaňují v místě příjemce služby. Nová pravidla se vztahují například na tyto okruhy služeb poskytovaných za úplatu: přístup k programovému vybavení, fotografiím, obrázkům, hudbě, filmům a hrám a jich stahování; odebírání/stahování online novin, časopisů, e-knih; poskytování prostoru pro reklamu; příjem rozhlasových nebo televizních pořadů (přenášených rozhlasovou nebo televizní sítí či prostřednictvím internetu); pevné a mobilní telefonní služby, přístup na internet. Pro účely DPH se za telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání ani elektronicky poskytované služby naopak nepovažují, a tudíž se na ně nová pravidla nevztahují, například: zboží objednané elektronicky; tiskoviny (noviny, časopisy, knihy); hry, filmy, hudba na hmotných nosičích (např. CD, DVD, videokazetách); služby právníků a poradců, kteří radí svým klientům elektronickou poštou; vstupenky na kulturní, sportovní, vzdělávací a podobné akce rezervované online; ubytování, pronájem vozidel, přeprava cestujících a podobné služby rezervované online S ohledem na nová pravidla se zavádí tzv. zvláštní režim jednoho správního místa, ke kterému je možné se registrovat již od 1. 10. 2014. Princip zvláštního režimu jednoho správního místa má sloužit ke zjednodušení administrativních povinností plátců. Spočívá v tom, že plátce podává daňová přiznání k DPH a poukazuje platby k DPH za výše uvedené služby poskytnuté v členských státech EU, ve kterých nemá sídlo ani provozovnu, prostřednictvím elektronického portálu vedeného v tom členském státě, kde se k režimu registruje (jde o tzv. stát identifikace). Nemusí se pak registrovat pro účely DPH ve všech členských státech EU, kde tyto služby poskytuje. Tento režim je dobrovolný. V případě, že se poskytovatel uvedených služeb k používání zvláštního režimu nepřihlásí, bude povinen se registrovat k DPH v každém členském státě, kde bude místo plnění těchto služeb (ve státě spotřeby). Účinnost 1. 1. 2015 Účinnost 1. 1. 2015 110a - 110ze Omezení plateb v hotovosti Snížení limitu pro placení v hotovosti a rozšíření působnosti zákona Touto změnou dochází ke snížení limitu pro placení v hotovosti ze stávajících 350 000 Kč na 270 000 Kč. Změna vychází ze zákona č. 261/2014 Sb., kterým se s účinností od 1. 12. 2014 novelizuje zákon č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti. Nově budou muset být platby nad 270 000 Kč provedeny bezhotovostně prostřednictvím regulovaných osob. Navíc došlo ke změně znění 2 zákona a omezení hotovostních plateb se bude vztahovat na veškeré platby a ne pouze na platby související s úhradou závazku, tak jak platilo doposud. Viz rozsudek NSS ze dne 23. ledna 2011, čj. 1 Afs 91/2010-45. Účinné od 1. 12. 2014! tel.: +420 222 516 889 tel.: +420 602 699 619 info@grinex.cz www.grinex.cz 6

Daňový řád Zavedení individuálního prominutí penále, úroku z prodlení a úroku z posečkané částky Podání, která je nově nutné činit elektronicky Důsledky vady podání Jednání právnické osoby při správě daní Delegace, atrakce zrušení možnosti odvolání Lhůty Stavění lhůty pro vyměření daně z důvodu vedení trestního stíhání Nové vymezení pokut Odstropování úroku z prodlení Zavedení úroku z daňového odpočtu Předpokladem pro prominutí je úhrada daně, které se příslušná sankce týká. Správce daně může prominout až 75 % penále a až 100 % úroku. Při rozhodování o prominuté částce posoudí zejména míru součinnosti daňového subjektu či existenci ospravedlnitelných důvodů pro prodlení s úhradou daně. Žádost o prominutí příslušenství daně podléhá správnímu poplatku ve výši 1 000 Kč. Dochází k rozšíření okruhu podání, které je nutné činit elektronicky datovou schránkou či přes portál EPO s elektronickou autentizací. Povinnost elektronického podání nově vzniká, pokud se jedná o tzv. formulářové podání přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, daňové přiznání, hlášení, vyúčtování, dodatečné daňové přiznání, následné hlášení a dodatečné vyúčtování, a současně podání činí osoba, která má zpřístupněnu datovou schránku (popř. ji má zpřístupněnu její zástupce). Pokud je podání učiněno neelektronicky tam, kde mělo být pouze elektronicky a správce daně to umožní (zveřejní), hledí se na podání jako na bezvadné, ale pod pokutou ve výši 2 000 Kč, případně až 50 000 Kč pokud tímto postupem závažně ztěžuje správu daní. Důvodem je zjednodušení pro správce daně, aby se vyhnul vydávání výzev k odstranění vad podání. Zjednodušuje se jednání právnické osoby, pro jejíž jednání je podle soukromoprávní úpravy vyžadováno společné jednání více členů statutárního orgánu. Nově platí, že při správě daní v téže věci může jménem právnické osoby jednat pouze jedna fyzická osoba. Jednat jménem právnické osoby může tedy jakýkoliv člen statutárního orgánu. Daňový subjekt nově nemá možnost se odvolat proti rozhodnutí SD o přesunutí správy daní k jinému SD. Cílem je podle důvodové zprávy boj proti daňovým únikům, omezení zneužívání virtuálních sídel, posílení odhalování řetězových podvodů v rámci DPH: Účelnost je zřejmá především s ohledem na správce daně (kapacitní možnosti, rozkrývání účelového řetězení subjektů či skutečné sídlo jinde) nebo z důvodů mimořádných znalostí (specifická činnost). Nově lze stanovit lhůtu kratší než 1 den bez souhlasu daňového subjektu (např. předložení účetnictví či jiného dokumentu při místním šetření). Lhůta správce daně pro vydání rozhodnutí či provedení jiného úkonu se prodlužuje o 5 dní ode dne podání učiněného osobou zúčastněnou na správě daní. Nově nebude běžet tříletá lhůta pro vyměření daně po dobu trestního stíhání pro daňový trestný čin související s touto daní. Trestní stíhání běží od vydání usnesení OČTŘ až do právní moci rozsudku o předmětném TČ. Pořádková pokuta je zvýšena až na 500 000 Kč (z 50 000 Kč) a je možno jí uložit opakovaně. Nová pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy až do výše 500 000 Kč a lze jí uložit i bez předchozí výzvy. Bylo zrušeno omezení výpočtu úroku z prodlení z daňového nedoplatku a nově bude účtován i po uplynutí 5 let. Úrok z daňového odpočtu je kompenzací nepřiměřeně dlouhého zadržování daňového odpočtu (zejména nadměrného odpočtu u daně z přidané hodnoty) správcem daně v důsledku dlouho trvajícího postupu k odstranění pochybností. Úrok vzniká v případě, že délka trvání postupu k odstranění pochybností překročí 5 měsíců od jeho zahájení, tj. od oznámení výzvy, která postup zahajuje, a to ve výši repo sazby ČNB zvýšené o 1 procentní bod. Toto ustanovení je v rozporu se závěry NSS (Rozsudek NSS ze dne 25. 9. 2014, čj. 7 Aps 3/2013), který považuje za přiměřenou lhůtu k odstranění pochybností 3 měsíce od podání daňového přiznání a odpovídající kompenzaci ve výši úroku z vratitelného přeplatku podle 155, odst. (5) DŘ, tj. ve výši repo sazby ČNB zvýšené o 14 procentních bodů. 259a, 259b, 259c 72, odst. (4) Účinnost od 1. 1.2015 74, odst. (4) 247a, odst. (2), (4) 24, odst. (4) 18, 19 32, odst. (2) 34 148, odst. (4), písm. c) 247, 247a 252, odst. (2) 254a 155, odst. (5) Zákon o spotřební dani Znovuzavedení vracení zelené nafty Po devíti měsících se znovu zavádí vracení spotřební daně z minerálních olejů osobám užívajícím tyto oleje pro zemědělskou prvovýrobu. Účinnost od 1. 10. 2014 tel.: +420 222 516 889 tel.: +420 602 699 619 info@grinex.cz www.grinex.cz 7

Richard Jahoda daně, transakční poradenství richard.jahoda@grinex.cz Alice Šrámková daně, IFRS alice.sramkova@grinex.cz Grinex Czech Republic Londýnská 57 120 00 Prague 2 Czech Republic tel.: +420 222 516 889 tel.: +420 602 699 619 info@grinex.cz Milan Němec audit, znalecký ústav www.grinex.cz milan.nemec@grinex.cz