Ing. Eliška Galambicvá Maturitní tázka č. 14. 14/ Zúčtvání daní a dtací. Základní pjmy v blasti daní (daň, správce daně, plátce, pplatník, zdaňvací bdbí, splatnst daně). Členění daní (daně přímé a nepřímé). Zaúčtvání daně z příjmů, daně z příjmů ze závislé činnsti, sptřební daně, silniční daně, daně z nemvitých věcí, daň z nabytí nemvitých věcí. Druhy dtací, účtvání dtacích (nárk na dtaci, pužití dtace, příjem dtace). DAŇ: záknem určená platba d veřejnéh rzpčtu. Z veřejnéh rzpčtu jsu pak hrazeny splečné ptřeby bčanů danéh státu. Je pvinná, neúčelvá (předem nevíme, k jakému účelu budu vybrané prstředky pužity), pravidelně se pakující a nenávratná. Funguje na principu slidarity = uspkjvány budu ptřeby i těch bčanů, kteří daně neplatí (studenti, sby na mateřské a rdičvské, důchdci, nezaměstnaní,...) Nepřímé daně: platíme při každém nákupu zbží a služeb. Čast si ani neuvědmujeme, klik takt státu dvedeme peněz. Nepřímé prt, že je neplatíme přím státním institucím, ale cenu včetně daně zaplatíme prdávajícímu, který pak má pvinnst tut daň státu dvést. Patří sem: DPH účet 343, sptřební daně účet 345, eklgické daně účet 345. Přímé daně: každý pplatník pdává na FÚ daňvé přiznání a daň přím uhradí. Patří sem daně majetkvé a důchdvé. Daně majetkvé: silniční daň, daň z nemvitých věcí, daň z nabytí nemvitých věcí vše na účtech 345. Daně důchdvé: daň z příjmu FO účet 342 (zdanění mezd) a daň z příjmů FO a PO, které jsu účetní jedntku účet 341. POJMY: Správce daně: státní instituce, která daně vybírá nejdůležitějším správcem daně je finanční úřad. Má práv kntrlvat, zda jsu daně dváděny ve správné výši a taky daně vymáhat. POPLATNÍK: FO neb PO, z jejíchž peněz je placena daň (z čí kapsy půjdu peníze). PLÁTCE: FO neb PO, která musí ze zákna peníze dvést státu (např. DPH = pplatník je kupující = z jeh kapsy jdu peníze a plátce je prdávající, ten dvádí v nejbližším zúčtvacím bdbí daň FÚ) Někdy je pplatník a plátce jedna sba např. majitel dmu, který platí daň z nemvitých věcí a sám ji dvádí finančnímu úřadu. Neb účetní jedntka, která si sama vypčítá daň z příjmu a tu dvede finančnímu úřadu. Zdaňvací bdbí: časvý interval, za který se daň vyměřuje a dvádí. daň z příjmů kalendářní neb hspdářský rk DPH kalendářní měsíc neb kalendářní čtvrtletí, sptřební daně a eklgické daně kalendářní měsíc, silniční daň kalendářní rk, daň z nemvitých věcí kalendářní rk, daň z nabytí nemvitých věcí zdaňvací bdbí neexistuje, daně se vybírají, jen když nastane daná skutečnst. Splatnst daně: termín, d kteréh musí být daň zaplacena daň z příjmů buď 1. 4. neb 1. 7. pkud daň. přiznání zpracvává daň. pradce. DPH d 25. dne v měsíci sptřební a eklgické daně d 25. dne v měsíci, silniční daň d 31. 1. p uplynutí zdaňvacíh bdbí. DAŇ Z PŘÍJMU FO Daň z příjmů FO i PO je upraven záknem č. 586/1992 Sb., daních z příjmů. Pplatníci daně: FO, které mají na území ČR bydliště, neb se zde bvykle zdržují (min 183 dnů v daném kalendářním rce = rezident). Pplatník s mezenu daňvu pvinnstí je ten, jehž daňvá pvinnst se vztahuje puze na příjmy plynucí ze zdrjů na území ČR. Je nazýván nerezident. Plátce daně: pdnikatelé platí daň sami za sebe (plátce je shdný s pplatníkem) zaměstnanci u nich dvádí zálhy na daň zaměstnavatel a p sknčení rku pdává přiznání zamě-tel, neb sám zam-nec. Zdaňvací bdbí je kalendářní rk d 1. 1. d 31. 12. P sknčení zdaňvacíh bdbí musí pplatník pdat daňvé přiznání za předešlý rk a vypčtenu daň zaplatit. 1
Ing. Eliška Galambicvá Pdnikatel FO sám za sebe pdává přiznání d 1. 4. následujícíh rku. Pkud DP zpracvává daňvý pradce tak d 1. 7. Za zaměstnance firma zpracvává DP d 15. únra a zam-nec h jen pdepíše. Zálhy na daň z příjmů ze závislé činnsti jsu sráženy zaměstnavatelem v měsíčních intervalech a při rčním DP je vyúčtuje. Předmět daně veškeré příjmy v peněžní i nepeněžní pdbě (tedy i naturálie, hmtné dměny, využívání služebníh auta pr sbní ptřebu, atd.) krmě příjmů d daně svbzených. Příjmy závislé činnsti (ze zaměstnání) (viz 6 ZDP) Příjmy ze samstatné činnsti (viz 7 ZDP) Příjmy z kapitálvéh majetku (dividendy, pdíly na zisku, atd.) (viz 8 ZDP) Příjmy z nájmu (viz 9 ZDP) Ostatní příjmy (výhry, příležitstné příjmy, dary, apd). (viz 10 ZDP) Základ daně: u příjmů ze zaměstnání je ZD tzv. superhrubá mzda (hrubá mzda + 34% SP, ZP placené zamě-telem). u příjmů z pdnikání zjistíme základ daně z účetnictví firmy (V N = ZD) neb daňvé evidence (příjmy výdaje = základ daně) Nezdanitelná část základu daně: daňvý základ může být snížen částečné úrky z úvěrů ze stavebníh spření a z hyptečníh úvěru, pjistné na sukrmé živtní pjištění (max. 12 tis. ), příspěvky na penzijní připjištění (maximálně 12 tis ). Dary nad 1.000,- rvněž snižují daňvý základ, avšak puze d 15 % hdnty daňvéh základu u FO. Sazba daně z příjmů fyzických sb v rce 2014 činí 15 % ze základu daně. Základ daně snížíme nezdanitelné plžky a dčitatelné plžky, zakruhlíme na celá sta dlů a vypčítáme 15 %. Tut vypčtenu daň můžeme dále snížit slevy na dani, které činí v rce 2014: základní sleva na dani na pplatníka: měsíčně 2 070, rčně 24 840, sleva na dani na manželku-manžela s nízkým příjmem (tj. d 68 tis. rčně): jen rčně 24 840 sleva na dani na studenta: měsíčně 335, rčně 4 020 daňvé zvýhdnění na vyživvané dítě: měsíčně 1 117, rčně 13 404 a další slevy dle 35ba Pstup výpčtu: Základ daně, který je sučtem jedntlivých dílčích základů daně, dle 6 10 ZDP Tent ZD snížíme : a) nezdanitelné části (ZDP 15) - dpčet úrků z úvěru ze stavebníh spření neb z hyptečníh úvěru - částky zaplacené na penzijní připjištění a sukrmé živtní pjištění (ve výši stanvené ZDP), - hdnta darů na vyjmenvané účely (ve výši stanvené ZDP), b) dčitatelné plžky (ZDP 34) například ztráta z minulých let Takt upravený ZD /zakruhlený na stvky dlů) se zdaňuje sazbu 15 %. Pdnikatel FO měl v rce 2014 tyt příjmy: ze zaměstnání, kde měl pdle ptvrzení základu daně ze závislé činnsti příjmy ve výši 244 050 a sraženu zálhu na daň ve výši 10 100, z pdnikání měl příjmy ve výši 407 500 a daňvé výdaje ve výši 290 000, připsané úrky z pdnikatelskéh účtu ve výši 470, příjmy z nájmu bytu 80 000 a výdaje na nájem ve výši 45 000. Na sukrmé živtní pjištění si zaplatil 12 000. Má dvě nezletilé děti, na které uplatňuje dpčet. Dílčí základ daně ze závislé činnsti ( 6) Dílčí základ daně ze samstatné činnsti ( 7) Dílčí základ daně z kapitálvéh majetku ( 8) Dílčí základ daně z nájmu ( 9) 2
Ing. Eliška Galambicvá Dílčí základ daně z statních příjmů ( 10) ZÁKLAD DANĚ CELKEM Nezdanitelné částky ZD ( 15) sukrmé živtní pjištění (skutečně zaplacené mínus 12 000, max. 12 000 ) hdnta darů (max. 15 % ZD) Základ daně snížený nezdanitelné částky a dčitatelné plžky Základ daně zakruhlený na 100 dlů Daňvá pvinnst (15 %) před uplatněním slev Slevy na dani Sleva na pplatníka, manželku 35ba Daňvá pvinnst p slevě dle 35ba Sleva na vyživvané dítě 35c Daňvá pvinnst p slevě dle 35c Na zálhách zaplacen Zbývá dplatit (+), zaplacen více (-) DAŇ Z PŘÍJMU PO účet 341 Pplatníci a sučasně plátci daně: PO a FO, které jsu účetní jedntku Zdaňvací bdbí je kalendářní neb hspdářský rk. Předmět daně: výnsy z veškeré činnsti a nakládání s majetkem, krmě jmenvitých výjimek. Základ daně je zisk (V N = VH), upravený pdle zákna dani z příjmu (pr daňvé účely musíme z nákladů vyjmut daňvě neuznatelné výdaje, jak náklady na reprezentaci, cestvné nad pvlený limit, účetní dpisy ve výši přesahující daňvé dpisy, apd.) Plžky snižující základ daně: hdnta daru pskytnutých PO na financvání vědy, šklství, kultury, zdravtnictví, sprt, sc. účely, charitativní účely, apd., pkud dar bude min. 2 000 a v úhrnu nepřekrčí hdntu 10 % základu daně. Sazba daně je v rce 2014 u pdnikatelských jedntek 19 % Účtujeme: 1) předpis daňvé pvinnsti 591 a 593/341 2) zaplacené zálhy 341/221 3) dměrek daně z příjmů 595/341 Pstup výpčtu daně z příjmů PO: 1) Vypčítáme výsledek hspdaření: VH = V N (účetní VH) 2) Upravíme VH pr daňvé účely: připčteme nedaňvé náklady, např. náklady na reprezentaci, příspěvek zaměstnancům na tuzemsku rekreaci, příspěvek na stravenky nad limit, dary (dar musí činit min 2 000 a v úhrnu nesmí přesáhnut 10 % ze základu daně), rzdíl mezi účetními a daňvými dpisy, mank které byl předepsán k úhradě,... dečteme nedaňvé výnsy, např. přijaté pdíly na zisku. 3) Vypčítáme základ daně. 4) dečteme dčitatelné plžky dle 34 (např. ztráta minulých let) 5) dečteme dary 6) vypčítáme základ daně, ZAOKROUHLÍME NA 1000 DOLŮ!!!! 7) vypčítáme daň 19 % (účtujeme 591/341) DAŇ Z PŘÍJMU z běžné činnsti SPLATNÁ. Účet 342 Ostatní přímé daně - zde se účtuje daň z příjmu ze závislé činnsti u zaměstnanců (tzn. daně ze mzdy). Na tmt účtu se také eviduje srážkvá daň. 3
Ing. Eliška Galambicvá 1) Srážka daně zaměstnancům, splečníkům 331, 364, 366/342 2) Zaplacení sražené daně 342/221 331 daň ze mzdy zaměstnanců 364 srážka daně splečníkům z pdílů na zisku 366 srážka daně z příjmů ze závislé činnsti splečníkům. Účet 354 Ostatní daně a pplatky zde se účtuje : sptřebních daních, kdy je účetní jedntka plátcem daně, majetkvých daních (dani z nemvitých věcí, daň z nabytí nemvitých věcí), pplatcích SPOTŘEBNÍ DANĚ - upraveny záknem č. 353/2003 sptřebních daních - krmě fce fiskální mají také význam regulační. Týkají se jen vybraných výrbků. - základem daně jsu jedntky mnžství, 1 hl piva, ks cigaret. Sptřební daně jsu sučástí základu pr výpčet DPH - pplatníkem je knečný sptřebitel Sptřební daně: z minerálních lejů z lihu z piva z vína a meziprduktů z tabákvých výrbků Předmětem jsu vybrané výrbky vyrbené v tuzemsku a výrbky dvezené. Okamžik výrby neb dvzu je kamžikem vzniku daňvé pvinnsti. Vznik pvinnsti daň přiznat a zaplatit vzniká při uvedení výrbku d běhu. Zdaňvacím bdbím je kalendářní měsíc. Daňvé přiznání plátce předkládá d 25 dne p sknčení zdaňvacíh bdbí za každu daň samstatně. Daň je splatná d 40 dne p sknčení zdaňvacíh bdbí. Pdnik (plátce DPH) vyrbil a prdává 200 litrů 40 % alkhlu (sazba sptřební daně je 285 na 1 litr 100 % alkhlu). Výrbní náklady + zisk činí 50 / 1 litr. 1) cena ddávky bez sptřební daně 10 000,-- 311/601 2) sptřební daň (285 *0,4*200 litrů) 22 800,-- 311/345 3) DPH 21 % (10 000 + 22 800)*0,21 6 888,-- 311/343 SILNIČNÍ DAŇ Upravena záknem č. 16/1993 Sb dani silniční. Předmětem daně jsu silniční mtrvá vzidla pužívaná k pdnikatelské činnsti. Pplatníkem i plátcem je majitel vzidla uvedený v technickém průkazu. Nutnst vést knihu jízd. Sazba daně: u sbních autmbilů závisí na bjemu válců mtru u nákladních autmbilů závisí na hmtnsti vzidla a na pčtu náprav. Zdaňvací bdbí je kalendářní rk. Pdnikatel platí zálhy a d knce ledna následujícíh rku je vyúčtuje. Zálhy se platí v běžném rce k 15. 4., 15. 7., 15. 10., 15. 12. Zálhy se účtují 345/221,211. P vyplnění daňvéh přiznání vytvříme VÚD předpis silniční daně 531/345. DAŇ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ Upravena záknem č. 340/2013 Sb., dani z nabytí nemvitých věcí Pplatník je sučasně plátcem převdce = prdávající. Je t daň jednrázvá prt nesledujeme zdaňvací bdbí. Pplatník je pvinen d 30 dnů d zaregistrvání převdu na katastru nemvitstí pdat přiznání na FÚ, který mu uvedenu daň vyměří. Sazba daně z převdu nemvitstí je 4 % z ceny. Účtuju předpis daně 538/345. 4
Ing. Eliška Galambicvá DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ Upravena záknem č. 344/2013 Sb., dani z nemvitých věcí. Plátcem a pplatníkem je majitel nemvitsti evidvaný na katastrálním úřadě. Zdaňvací bdbí je kalendářní rk. Daňvé přiznání pdám jenm za rk, kdy nemvitst kupím a t d 31. 1. v dalších letech už nepdávám DP, jenm daň platím a t každý rk d 31. 5. Má dvě části: daň z pzemků základem je cena pzemku dle vyhlášky a frma využívání pzemku u zemědělské půdy a lesů, u stavebních pzemků je t rzlha pzemku. daň ze staveb základem je půdrys nadzemní části stavby v m 2 a sazba závisí i na plze stavby. Účtuju: předpis daně 532/345 DOTACE Dtace se evidují na účtech 346 Dtace ze státníh rzpčtu, 347 - Ostatní dtace. Jedná se nenávratně pskytnuté peněžní prstředky ze státníh rzpčtu, z rzpčtů územně samsprávných celků, apd. Pr stanvení pstupu účtvání je důležité přesně vymezit účel, na který byla dtace pskytnuta. 1) dtace k úhradě nákladů (prvzní dtace): jsu určeny na úhradu prvzních nákladů, např. dtace na mzdy abslventů škl, neb dtace na úhradu úrků nezahrnvaných d přízení dld majetku a) nárk na dtaci 378/346, 347 (na základě smluvy pskytnutí dtace) b) pužití dtace 346, 347/648, 668 c) příjem dtace 221/378 2) dtace na přízení dluhdbéh majetku (investiční dtace): snižuje vstupní cenu přizvané investice. a) nárk na dtaci 378/346, 347 (na základě smluvy pskytnutí dtace) b) pužití dtace 346, 347/042 c) příjem dtace 221/378 č. dklad text částka MD D 1. VBÚ Úhrada zálhy na daň z příjmů právnických sb Úhrada zálhy na silniční daň 54 000 12 000 2. VÚD Předpis silniční daně 16 000 3. VÚD Předpis k dani z nemvitých věcí 7 000 4. VPD Dplatek silniční daně 4 000 5. VÚD Platební výměr na daň z nabytí nemvitých věcí 14 500 6. VBÚ Zaplacena daň z nemvitých věcí Úhrada DPH finančnímu úřadu 7 000 27 000 7. VÚD Hrubá mzda zaměstnance abslventa SŠ 12 000 8. VÚD Nárk na dtaci ke mzdě abslventa SŠ d úřadu práce 5 000 9. VÚD Předpis daně z příjmů PO z běžné činnsti pdle daňvéh přiznání 90 000 10. FP Nákup EKO autbusu, bez daně DPH 21 % cena celkem 4 000 000 840 000 4 840 000 11. VÚD Nárk na dtaci na EKO autbus 1 500 000 12. VÚD Zařazení EKO autbusu d užívání 2 500 000 13. VBÚ Přijatá dtace na mzdu abslventa škly Dplatek daně z příjmů PO (viz bd 1 a 9) Zaplacena daň z nabytí nemvitých věcí 5 000 36 000 14 500 14. VÚD Dměřená daň z příjmu PO za předchzí bdbí 19 000 15. VÚD Platební výměr na penále finančnímu úřadu 5 000 16. VBÚ Uhrazena ddatečně dměřená daň z příjmu PO Uhrazené penále FÚ z ddatečně dměřené daně 19 000 5 000 5