Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1
Obsah přehled novel ZDP + drobné změny 3-6 důchodové spoření (II. pilíř důchodové reformy) 7-9 doplňkové penzijní spoření (III. pilíř) 10-11 osvobození plnění z penzí (II. + III. pilíř) 12-13 neosvobozená plnění z penzí, penzijní společnosti 14 solidární daň vč. příkladu 15-18 omezení procentních výdajů fyzických osob 19 omezení slev a daňového zvýhodnění paušalistům 20-21 důchodci bez slevy na dani 22 zvláštní sazba daně pro daňové ráje 23 2
Zákony měnící ZDP od roku 2013 Změny zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) od 2013: důchodová reforma - změny ZDP novelami: - zákon č. 428/2011 Sb. (na základě sněmovního tisku 414) - zákon č. 399/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 693) - zákon č. 401/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 736) stabilizační balíček - změny ZDP novelami: - zákon č. 500/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 801) 3
Nejprve drobnější změny v ZDP (1/3) zákon č. 192/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 524) účinnost od 12. 7. 2012, kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách ale jedna změna od 1. 1. 2013: - 36.3 ZDP: změna v zaokrouhlení u srážkové daně podle 36.2.a) (příjmy z dluhopisů, netýká se dividendového příjmu) a 36.2.m) (příjmy FO z nepodnikatelských vkladů) základ daně a sražená daň nezaokrouhluje, celková částka daně sražená plátcem z jednotlivého druhu příjmu se zaokrouhluje na celé koruny dolů zákon č. 428/2012 Sb., o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi (na základě sněmovního tisku 580): - doplnění 18.4.e) ZDP - u neziskových subjektů předmětem daně není bezúplatného nabytí nemovitosti a movité věci podle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi a příjem z jejich prvního prodeje 4
Nejprve drobnější změny v ZDP (2/3) zákon č. 401/2012 Sb. (na základě sněmovního tisku 564) novela zákona č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí: - 4.1.i) ZDP - rozšíření osvobození dávek státní sociální podpory o dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna - 35ba.1.b) ZDP - rozšíření příjmů u druhého z manželů, které se nezahrnou do částky 68 000 Kč (= limit pro test, zdali je nárok na slevu na dani na tohoto druhého z manželů), o dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna 5
Nejprve drobnější změny v ZDP (3/3) zákon č. 399/2012 Sb.: - přesun ustanovení řešící registrační povinnost z DŘ do ZDP - změna hodně komplikovaná - zákon č. 399/2012 Sb. posunul platnost části zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů souvisejících se zřízením jednotného inkasního místa (JIM) z 1. 1. 2015 na 1. 1. 2013 nová ustanovení 39 až 39b ZDP: - registrace poplatníka daně z příjmů fyzických nebo právnických osob, a to do 15 dnů (v 125 DŘ bylo dříve do 30 dní) a - registrace plátce daně, a to do 8 dnů (podle 125 DŘ to bylo dříve do 15 dní) 6
Důchodové spoření (II. pilíř) nové pojistné zákony: - zákon č. 426/2011 Sb., o důchodovém spoření - zákon č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodovém spoření základní princip (zjednodušeně) důchodového spoření: - je dobrovolné - zaměstnanec anebo podnikatel s příjmy podle 7 ZDP si hradí sám pojistné u soukromého fondu, a to ve výši 5 % svých příjmů, přičemž stát mu sníží o 3 % jeho odvody na důchodové pojištění (čili I. pilíře) - příjmy => základ pro odvod pojistného na důchodové spoření = vyměřovací základ pro pojistné na důchodové zabezpečení 7
Důchodové spoření (II. pilíř) - sazby porovnání sazeb pro nepřihlášenou a přihlášenou osobu: zaměstnanec nepřihlášen zaměstnanec přihlášen OSVČ nepřihlášena OSVČ přihlášena důchodové pojištění 6,5 % 3,5 % 28 % 25 % příspěvek na SPZ 0 % 1,2 % důchodové spoření --- 5 % --- 5 % maximální vyměřovací základ / maximální základ pojistného 2013 pojistné na způsob určení výše sociální pojištění důchodové spoření 48x průměrná mzda 48x průměrná mzda 1 242 432 Kč 1 242 432 Kč 8
Důchodové spoření (II. pilíř) - změny ZDP pojistné na důchodové spoření doplněno k pojistnému na zdravotní a sociální pojištění do 23.3.a.5 ZDP a 23.3.b.2 ZDP. - zaměstnavatelé vedoucí účetnictví si zvýší základ daně při neodvedení pojistného sraženého zaměstnavatelem zaměstnancům v rámci mzdy nejpozději do konce následujícího měsíce po skončení zdaňovacího období 38j.10 ZDP mezi náležitosti evidované na mzdovém listě vedeného zaměstnavatelem doplněn požadavek na evidování údaje o částce sraženého a uhrazené zaměstnavatelem na důchodové spoření zaměstnance 25.1.g) ZDP mezi daňově neuznatelné výdaje u OSVČ a fyzické osoby s příjmy z pronájmu bylo doplněno pojistné na důchodové spoření 9
Doplňkové penzijní spoření (III. pilíř) nový pojistný zákon: - zákon č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření princip: FO mají možnost spořit na penzi kromě stávajícího penzijního připojištění se státním příspěvkem (již nelze nově uzavírat) s pomocí doplňkového penzijního spoření (na které mohou přejít i dosavadní účastníci penzijního připojištění) daňově téměř totožné řešení: - odčitatelné položky fyzické osoby podle 15.5 ZDP - osvobození (do určité výše) příspěvku hrazeného zaměstnavatelem podle 6.9.p) ZDP 10
Doplňkové penzijní spoření (III. pilíř) 6.9.p) ZDP: možnost, aby zaměstnanci přispíval na doplňkové penzijní spoření jeho zaměstnavatel - příjem osvobozený do částky 24 000 Kč 30 000 Kč ročně (od jednoho zaměstnavatele), a to v úhrnu se stávajícími možnostmi přispívání od zaměstnavatele (na soukromé životní pojištění, penzijní připojištění a penzijní pojištění) 15.5 ZDP: odčitatelná položka maximálně 12 000 Kč ročně v úhrnu produkt rok 2012 rok 2013 penzijní připojištění se příspěvky příspěvky státním příspěvkem nad 6 000 Kč nad 12 000 Kč penzijní pojištění zdola neomezeno zdola neomezeno doplňkové penzijní spoření --- příspěvky nad 12 000 Kč 11
Osvobození plnění z II. a III. pilíře plnění (důchody) ve II. pilíři plnění (dávky) ve III. pilíři ( 18 zákona č. 426/2011 Sb.) ( 19 zákona č. 427/2011 Sb.) - doživotní starobní důchod, - starobní penze na určenou dobu - doživotní starobní důchod se - invalidní penze na určenou dobu sjednanou výplatou pozůstalostního důchodu po dobu 3 let, - odbytné - jednorázové vyrovnání - starobní důchod na dobu 20 let, - úhrada jednorázového pojistného - sirotčí důchod na dobu 5 let pro doživotní penzi - úhrada jednorázového pojistného pro penzi - přesně stanovená doba výše důchodu 4.1.h) ZDP osvobození důchodů: doplněno o osvobození plnění z pojistné smlouvy o pojištění důchodu podle zákona upravujícího důchodové spoření (limit do 36nás. minimální mzdy zůstává) 12
Osvobození plnění z II. a III. pilíře 4.1.l) ZDP: přepracováno osvobození plnění z penzí (ve III. pilíři): 1. osvobození penzí vyplácených z penzijního připojištění se státním příspěvkem, penze z penzijního pojištění a důchod z pojištění pro případ dožití s výplatou důchodu, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití a z důchod. pojištění, u kterých není vymezeno období jejich pobírání 2. osvobození invalidní penze z penzijního připojištění na dobu určitou, invalidní penze na určenou dobu a jednorázové pojistné pro penzi podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření 3. osvobozena i jiná plnění z pojištění osob, s výjimkou jednorázových plnění, odkupného nebo odbytného a penze z penzijního pojištění a plnění z pojištění pro případ dožití, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití, z důchodového pojištění a z doplňkového penzijního spoření, u kterých je vymezeno období jejich pobírání, a s výjimkou jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy 13
Neosvobozená plnění z III. pilíře 8.1.e) ZDP dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem, dávky doplňkového penzijního spoření a z penzijního pojištění snížení podle 8.6 ZDP - pro doplňkové penzijní spoření o zaplacené příspěvky a o státní příspěvky, ale pro jednorázové vyrovnání + odbytné se nesnižuje o příspěvky zaplacené zaměstnavatelem aplikuje se 36 ZDP - srážková daň Penzijní společnosti a jejich fondy postavení penzijních společností (uzavírajících smlouvy o doplňkovém penzijním spoření) a jejich fondů (prostřednictvím nichž se prostředky investují): - fondy penzijních společností = PO ( 17.1 ZDP) - obdobná pravidla jako pro investiční společnosti 14
Solidární daň solidárního zvýšení daně na přechodnou dobu tří let (pro roky 2013 až 2015), nový 16a ZDP týká se: - příjmů podle 6 ZDP (závislá činnost a funkční požitky), a to ještě bez zvýšení o povinné pojistné, a - dílčího základu podle 7 ZDP (tedy příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti po snížení o související výdaje) 7 % solidární daň se aplikuje na částku, o kterou součet příjmů podle 6 ZDP a dílčího základu podle 7 ZDP převýší 48násobek průměrné mzdy podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení ( 23b odst. 4 zákona č. 589/1992 Sb.) v roce 2013 bude vypočtena z částky nad 1 242 432 Kč 15
Zadání: Solidární daň - příklad FO má v roce 2013 následující příjmy ke zdanění: - ze závislé činnosti ( 6 ZDP) příjem 600 000 Kč, odpovídající povinné pojistné je 204 000 Kč, - z podnikání ( 7 ZDP) je dílčí základ daně 700 000 Kč (příjmy po snížení o související výdaje), a - jako ostatní příjem ( 10 ZDP) je dílčí základ daně 106 000 Kč. Dále si FO může uplatnit: - 10 000 Kč za zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění, a - 24 840 Kč jako slevu na dani na poplatníka. 16
Solidární daň - příklad - pokračování Výpočet daňové povinnosti: - ZD po snížení o odčitatelnou položku = 600 000 + 204 000 + 700 000 + 106 000-10 000 = 1 600 000 Kč - jednotná daň = 15 % z 1 600 000 = 240 000 Kč - test solidárního zvýšení daně = 600 000 + 700 000 1 242 432 = 57 568 > 0 => bude se aplikovat - solidární daň = 7 % z 57 568 = 4 029,76 4 030 Kč (zaokrouhlení na koruny nahoru podle 146 odst. 1 DŘ) - daň po zvýšení o solidární daň a snížení o slevu = 240 000 + 4 030 24 840 = 219 190 Kč 17
Solidární daň ze záloh zaměstnavatelé ( 38ha ZDP): budou muset zohlednit solidární daň v odvodu záloh za ty měsíce, kdy příjem zaměstnance (jen mzda hrubá) > 4násobek průměrné mzdy. tj. v roce 2013 více než 103 536 Kč Příklad - příjem zaměstnance v 02/2013 je 130 000 Kč. Záloha = (130 000 x 1,34) x 0,15 + (130 000-103 536) x 0,07-2 070 = 174 200 x 0,15 + 26 464 x 0,07-2 070 = 26 130 + 1 853-2 070 = 25 913 Kč 38g odst. 4 ZDP: pokud se u FO aplikuje solidární zvýšení daně (za celý rok nebo v rámci měsíční zálohy) => FO musí podat přiznání k dani z příjmů sama 18
Omezení procentních výdajů FO pro fyzické osoby s příjmy podle 7 ZDP či 9 ZDP, které uplatňují výdaje procentem z příjmů omezení těchto procentních výdajů - částkou 800 000 Kč v případě, kdy je oproti příjmům uplatňován 40% výdaj - částkou 600 000 Kč v případě, kdy je oproti příjmům uplatňován 30% výdaj (samostatně posuzováno 7 / 9) netýká se FO uplatňujících 80% nebo 60% výdajů, tj. zemědělských podnikatelů, živnostníků či ostatních příjmů z drobné zemědělské výroby 19
Omezení slev a daňového zvýhodnění při aplikaci procentních výdajů 35ca ZDP: osoba uplatňující výdaje procentem z příjmů nebude moci: - snížit daň o slevu podle 35ba.1.b) ZDP, tedy na druhého z manželů, jehož příjem nepřevýší 68 000 Kč, ani - uplatnit daňové zvýhodnění na děti a to tehdy: - pokud uplatní procentní výdaje u dílčího základu daně podle 7 ZDP nebo 9 ZDP a - součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, bude vyšší než 50 % celkového základu daně. 20
Omezení slev a daňového zvýhodnění při aplikaci procentních výdajů - příklad Zadání: Podnikatel má malé dítě a manželku, která je s dítětem na rodičovské dovolené (její příjem nepřesáhne 68 000 Kč), a tyto příjmy: - DZD 7 = dílčí základ daně z podnikání ( 7 ZDP) = 300 000 Kč (výdaje byly uplatněny procentem z příjmů) - DZD 6 = dílčí základ daně ze zaměstnání ( 6 ZDP) = 200 000 Kč (vč. povinného pojistného). DZD 7 / (DZD 6 + DZD 7) = 300 000 / (300 000 + 200 000) = 60 % => nelze uplatnit slevu na manželku ani daňové zvýhodnění na dítě Optimalizace: manželka jako spolupracující osoba => podnikatel na ni převede 1/2 DZD 7 = 150 000 Kč => pak bude mít DZD 7 / (DZD 6 + DZD 7) = 150 000 / (150 000 + 200 000) < 43 % => podnikatel uplatní zvýhodnění na dítě, manželka slevu na dani na sebe! 21
Důchodci bez slevy na dani 35ba.1.a ZDP - základní sleva na dani na poplatníka (ve výši 24 840 Kč ročně) - doplnění: důchodci, kteří pobírají k 1. 1. starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu) si nesmí uplatnit základní slevu na dani na poplatníka důsledek sleva 24 840 Kč odpovídá základu cca 165 600 Kč podle Informace MF z 8. 1. 2013: dojde-li k zastavení výplaty tohoto důchodu k 1. lednu a ze všech objektivních okolností vyplývá, že jediným účelem je získání slevy na dani bude tento postup posuzován orgány Finanční správy ČR ve vztahu k možnému zneužití práva a to se všemi důsledky vyplývajícími z daňového řádu 22
Zvláštní sazba daně pro daňové ráje 36.1.c ZDP: zvýšení zvláštní sazby daně z 15 % na 35 % pro osoby, které jsou daňovými rezidenty z tzv. daňových rájů = pro osoby (právnické či fyzické), které nejsou daňovými rezidenty: - v České republice, ani - v jiném členském státu EU nebo dalším státu tvořícím EHP, a ani - třetího státu nebo jurisdikce, se kterými má ČR uzavřenu smlouvu o zamezení dvojímu zdanění, mezinárodní smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech pro oblast daní z příjmů nebo které jsou smluvními stranami mnohostranné mezinárodní smlouvy (závazné pro ČR) obsahující ustanovení o výměně daňových informací v oblasti daní z příjmů zvýšení se týká příjmů v případech podle 36.1.a) ZDP a 36.1.b) ZDP (např. podíly na zisku, licenční poplatky, úroky, příjmy ze služeb a z nezávislých činností ze zdrojů na území ČR) 23
a to je vše k výkladu 24