PRAKTICKÝ PRÍKLA K VYPLNENIU AŇOVÉHO PRIZNANIA K ANI Z PRÍJMOV PRÁVNICKEJ OSOBY ZA ROK 2016 1) Výnosy účtovnej jednotky za účtovné obdobie kalendárneho roka 2016 predstavovali 657 800 a náklady (bez účtov účtovej skupiny 59) sumu 649 283. Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka dosiahla za rok 2016 výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk) vo výške 8 517. Účtovné odpisy boli zaúčtované na účte 551 Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku vo výške 48 909 a nákladové úroky na účte 562 Úroky vo výške 19 980. Účtovná jednotka prijala v roku 2016 pôžičku od závislej osoby vo výške 500 000. Úroky vzťahujúce sa k tejto pôžičke predstavujú náklad, ktorý bol zaúčtovaný vo výške 19 937. Riešenie: 25 % x (8 517 + 48 909 + 19 980 ) = 19 351,50. Položka zvyšujúca základ dane = 585,50 (19 937-19 351,50 ); r. 130 / A13. 2) aňovník nakúpil a spotreboval v roku 2016 pohonné látky v hodnote 9 239,50. aňovník disponuje 3 automobilmi. K automobilu (BL 001 BL) je vedená kniha jázd, z ktorej sa zistila spotreba pohonných látok vo výške 2 367,10, pričom na účte 501 AE bolo zaúčtovaných 2 707,10. Automobil (BL 002 BL) je vybavený prístrojom sledovania prevádzky satelitným zariadením, ktoré vykázalo spotrebu 4 019,40. Zvyšná suma pohonných látok (2 513,00 ) pripadá k automobilu (BL 003 BL), pri ktorom sa uplatňujú paušálne výdavky na spotrebované pohonné látky vo výške 80 %. Priemerná cena pohonných látok v roku 2016 bola 1,235 / l (stav zistený z účtovníctva). Stav tachometra na začiatku obdobia bol 32 305 km, stav na konci roka bol 59 505 km (odjazdené km: 27 200 km). Priemerná spotreba uvedená v TP automobilu: 7,5 l / 100 km. M Nákup PHL do spotreby 501 211-943,12 (s PH) 130 / A3 Zúčtovanie ZS nádrže 501 112 - x X Preúčtovanie KS nádrže 112 501 + x X AUTOMOBIL (ŠPZ) Nákup PHL Spotreba Uznané (ZP) BL 001 BL 2 707,10 2 367,10 2 367,10 340,00 BL 002 BL 4 019,40 4 019,40 4 019,40 X BL 003 BL 2 513,00 2 513,00 2 010,40 603,12 s PH SÚČET 9 239,50 X 8 734,90 943,12 3) ňa 21.09.2016 daňovník prijala faktúru týkajúcu sa certifikácie ISO kvality platnej na 3 roky (od 01.10.2016 do 30.09.2019) v sume 10 000 bez PH. Faktúru bola uhradená 19.12.2016. Riešenie: Z daňového hľadiska musí daňovník sumu 10 000 zahrnúť do základu dane rovnomerne počas doby platnosti ISO certifikátu, najviac však počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené. Úhrada prijatej faktúry bola uskutočnená dňa 19.12.2016, doba platnosti certifikátu uplynie 30.09.2019, čo je od momentu úhrady menej ako 36 mesiacov. Strana 1 z 7
PFa za certifikáciu ISO kvality: a) Cena bez PH b) PH 20 % c) Celkom M 518 343 321 Úhrada prijatej faktúry z BÚ 321 221 -- 10 000 9 705,88 140 4) Spoločnosť uzatvorila zmluvu o sprostredkovaní, pričom fixne dojednaná provízia bola 10 000 za uzavretie zmluvy s klientom. Spoločnosti na základe zmluvy s klientom plynuli nasledovné výnosy: 30 000 (rok 2016), 15 000 (rok 2017). Provízia bola v plnej výške, tzn. vo výške 10 000 uhradená sprostredkovateľovi v roku 2016. Riešenie: V tomto prípade ide o províziu, ktorá sa viaže k výnosom dosiahnutým za viacero zdaňovacích období (v zmluve o sprostredkovaní nebola určená hodnota sprostredkovaného obchodu), preto je možné v zdaňovacom období uznať do daňových výdavkov províziu maximálne do výšky 20 % z výnosov dosiahnutých zo zmluvy, ktorá bola predmetom sprostredkovania: PFa za sprostredkovanie: a) Cena bez PH b) PH 20 % c) Celkom 518 343 321 Úhrada prijatej faktúry z BÚ 321 221 -- 10 000 4 000 140 5) aňovník (s. r. o.) obstaral v auguste 2013 osobný automobil v hodnote 18 005 bez PH. aňovník automobil zaradil do prvej odpisovej skupiny a začal uplatňovať rovnomernú metódu odpisovania. V roku 2014 daňovník prerušil uplatňovanie daňových odpisov k tomuto osobnému automobilu. Automobil bol v októbri 2016 predaný za cenu 8 100 bez PH. Účtovná zostatková cena predaného automobilu bola 10 100 a daňová zostatková cena 8 251. Zaúčtovanie ZC predaného automobilu (10 100 ) 541 082 10 100 2 000 130 / A16 Vyradenie automobilu z majetku 082 022 -- -- -- Strana 2 z 7
6) V januári 2013 začala účtovná jednotka s výstavbou výrobnej haly v plánovanej hodnote 300 000, pričom do konca roka 2015 účtovná jednotka vynaložila na výstavbu výrobnej haly sumu 171 000. V priebehu roku 2015 investor odstúpil z projektu a účtovná jednotka nemala dostatočné zdroje na dostavbu výrobnej haly a ani nemala záujem vo výstavbe pokračovať pre problémy s odbytom výrobkov, ktoré sa mali vo výrobnej hale vyrábať. Na základe uvedených skutočností sa účtovná jednotka rozhodla rozostavanú výrobnú halu v januári 2016 zbúrať, nakoľko sa nenašiel žiaden záujemca, ktorý by túto halu od účtovnej jednotky odkúpil. Stavebné práce prijaté od externých dodávateľov v súvislosti s výstavbou výrobnej haly (v r. 2014 2015) Zaúčtovanie zmarenej investície (demolácia výrobnej haly v januári 2016) 042 321 -- -- -- 548 042 171 000 114 000 180 7) Spoločnosť tvorila k pohľadávkam po lehote splatnosti opravné položky nasledovne: átum splatnosti Menovitá hodnota OP tvorené v r. 2015 OP tvorené v r. 2016 09.01.2015 2 000 300 750 M na VH - 250 (OP) 290 30.12.2015 3 000 -- 1 000 400 130/A9 547 391-04.01.2016 3 700 -- 700 -- -- 08.01.2016 4 200 -- 840 840 130/A9 SPOLU - 250 (OP) 1 240 8) Za vymoženie pohľadávky v menovitej hodnote 400 účtovná jednotka zaplatila spoločnosti, ktorá sa špecializuje vymáhaním pohľadávok sumu 290, pričom do konca roka 2016 sa podarilo vymôcť od dlžníka sumu len vo výške 240. Odmena za vymáhanie pohľad. 518 321-170 130 / A5 9) Pohľadávka vo výške 500 bola 10. 12. 2016 postúpená tretej osobe, pričom príjem z postúpenia predstavoval 230. Pohľadávka bola splatná 13.12.2014. K pohľadávke neboli v účtovníctve tvorené opravné položky. Odpis postúpenej pohľadávky 546 311 - -- X Zaúčtovanie výnosu z titulu postúpenia pohľadávky 315 646 + -- -- Výška opravnej položky k pohľadávke, ktorej tvorba by bola uznaná za daňový výdavok X X X 250 130/A4 Strana 3 z 7
10) Pohľadávka za predaj tovaru v menovitej hodnote 1 200 bola splatná dňa 10.05.2014. Po uplynutí 796 dní od jej splatnosti, t. j. dňa 16.07.2016 sa účtovná jednotka rozhodla, že pohľadávku vrátane príslušenstva postúpi. V zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky bola dohodnutá odplata za postúpenie istiny pohľadávky vo výške 500. K pohľadávke patria aj úroky z omeškania vo výške 216, za ktoré prináleží postupcovi v zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky odplata 90. K pohľadávke neboli tvorené v účtovníctve k 31.12.2015 opravné položky. Riešenie: Vzhľadom na skutočnosť, že od splatnosti postúpenej pohľadávky ku dňu jej postúpenia uplynulo 796 dní, postupca si môže uplatniť odpis pohľadávky z titulu jej postúpenia buď do výšky príjmu plynúceho z jej postúpenia (500 ) alebo do výšky, do akej by bola uznaná tvorba opravnej položky k nej v zmysle 20 ods. 14 (50 % zo sumy 1 200, t. j. 600 ). Pre daňovníka je výhodnejší druhý postup, a teda uznať si odpis pohľadávky z titulu jej postúpenia do výšky, do akej je možné uznať tvorbu opravnej položky k tejto pohľadávke (600 ). V prípade príslušenstva je možné uznať jeho odpis z titulu postúpenia pohľadávky len do výšky príjmu plynúceho z jeho postúpenia, t. j. 90. Odpis postúpenej pohľadávky 546 311-600 130/A4 Odpis príslušenstva (216 ) 546 311-126 130/A4 Zaúčtovanie výnosu z titulu postúpenia pohľadávky 315 646 + -- -- 11) Blesk spôsobil požiar na nehnuteľnosti, ktorý sa nepodarilo uhasiť. ošlo k úplnému poškodeniu nehnuteľnosti, ktorá nebola na takúto živelnú pohromu poistená. Obstarávacia cena nehnuteľnosti bola 250 000, účtovná ZC bola 131 350 a daňová ZC bola 140 000. Riešenie: aňovo uznateľným výdavkom je daňová ZC nehnuteľnosti, t. j. 140 000. Rozdiel medzi zaúčtovanou účtovnou ZC a daňovou ZC vo výške 8 650 bude predstavovať odpočítateľnú položku od základu dane. Vyradenie nehnuteľnosti z dôvodu úplného poškodenia bleskom a) oúčtovanie účtovnej ZC (131 350 ) b) Vyradenie nehnuteľnosti z majetku (250 000 ) 549 081 081 021-8 650 (OP) 290 12) V novembri 2016 došlo k trvalému poškodeniu osvetlenia v priemyselnom dvore a táto skutočnosť bola ešte v novembri 2016 oznámená na polícii. V mesiaci marec 2017 polícia uzavrela vyšetrovanie s tým, že páchateľ je neznámy, o čom písomne informovala poškodeného. Obstarávacia cena osvetlenia bola 13 000. Účtovná a daňová ZC predstavovala 4 332. Strana 4 z 7
Osvetlenie bolo poistené proti vandalizmu a poisťovňa vyplatila na bankový účet poškodeného v decembri 2016 náhradu škody vo výške 2 303. Riešenie: V decembri 2016 bude uznaná škoda iba do výšky prijatej náhrady od poisťovne vo výške 2 303. Zvyšná suma vo výške 2 029 bude daňovo uznaná až v zdaňovacom období roku 2017, kedy polícia oznámila, že páchateľ je neznámy. Vyradenie nehnuteľnosti z dôvodu úplného poškodenia bleskom a) oúčtovanie účtovnej ZC (4 332 ) b) Vyradenie nehnuteľnosti z majetku (13 000 ) 549 082 082 022 Predpis poistného plnenia (2 303 ) 378 648 + - 2 029 130/A7 13) V novembri 2016 boli v maloobchodnej predajni stiahnuté z predaja zelenina a ovocie v celkovej sume 589 z dôvodu uhnitia a skazy. Celková tržba z predaja ovocia a zeleniny v sledovanom kalendárnom mesiaci bola 11 132. Účtovná jednotka má v internej smernici stanovené, že stratné do 4 % je ekonomicky odôvodnené. Riešenie: aňovo uznané bude stratné vo výške 445,28 (do ekonomicky odôvodnenej normy úbytku tovaru) a daňovo neuznané bude stratané vo výške 143,72. Zaúčtovanie stratného do ekonomicky odôvodnených noriem úbytku tovaru vyplývajúceho z internej smernice (t. j. 4 % z 11 132 = 445,28 ). Stratné presahujúce ekonomicky odôvodnenú normu úbytku tovaru (589-445,28 = 143,72 ) 504 132 - -- -- 549 132 + 143,72 130/A7 14) lžník zaplatil účtovnej jednotke časť pohľadávky vo výške 250. Táto pohľadávka bola v roku 2015 z účtovníctva odpísaná, pričom odpis pohľadávky bol v roku 2015 uznaný v zmysle ZP len vo výške 20 %. Inkaso časti odpís. pohľadávky 221 646 + 200 (OP) 290 15) Účtovná jednotka eviduje voči svojmu odberateľovi čiastočne neuhradenú pohľadávku vo výške 350, ktorá bola splatná dňa 21.09.2014. K 31.12.2016 došlo k jej odpísaniu (trvalému upusteniu od jej vymáhania). K pohľadávke boli tvorené opravné položky, ktoré ale v minulosti neznížili základ dane z príjmov. Odpis pohľadávky (350 ) 391 311 X 175 (OP) 290 Strana 5 z 7
16) Spoločnosť pri inventarizácii majetku a záväzkov k 31. 12. 2016 zistila, že eviduje nasledovné záväzky, ktoré sú po lehote splatnosti: átum splatnosti Menovitá hodnota záväzku Uhradená časť v r. 2016 20.12.2013 2 500 1 000 M 250 11.09.2014 900 -- X X X 270 02.01.2016 500 -- 500 140 SPOLU X 1 020 Spoločnosť REBELL sa v priebehu roku 2016 dohodla so svojim veriteľom (záväzok v 3. riadku predchádzajúcej tabuľky), že veriteľ bude akceptovať novú, predĺženú lehotu splatnosti na deň 02.01.2017. Záväzok vo výške 500, ktorý bol splatný 02.01.2016 sa týka nájomného skladových priestorov. 17) V priebehu roku 2016 nastali nasledovné skutočnosti: Spoločnosť odpísala premlčaný záväzok vo výške 1 000, ktorý bol splatný 10.09.2012 Na základe dohody o odpustení dlhu spoločnosť odpísala záväzok, ktorý bol splatný dňa 11.01.2014 v hodnote 500 180 Odpis premlčaného záväzku 321 648 + 1 000 (OP) 290 Odpis odpusteného dlhu 321 648 + 100 (OP) 290 18) V spoločnosti nastali počas zdaňovacieho obdobia roka 2016 ešte tieto skutočnosti: Suma Pracovné obedy / večere 320 513 xxx 320 130/A6 Reklamné predmety nad 17 /ks 906 501 xxx 906 130/A6 - Tvorba rezerv na reklamácie 9 800 548 323 9 800 130/A10 Tvorba rezerv na nevyfakt. dod. 390 518 323 390 130/A10 Zrušenie rezerv na skontá/bonusy 106 323 604 + 106 (OP) 290 PH z CZ (ÚJ nebude žiadať) 350 5xx xxx - 350 130/A16 Kreditné úroky na BÚ 12 221 662 + 12 (OP) 240 SPOLU 19) Účtovná jednotka má zaúčtované na účte 551 Odpisy dlhodobého nehmotného a odpisy dlhodobého hmotného majetku sumu 48 909, z toho odpisy dlhodobého nehmotného majetku (softvér a oceniteľné práva) činia sumu 2 350. Spoločnosť disponuje nasledovným dlhodobým hmotným majetkom: Strana 6 z 7
SHV v ocenení do 1 700 / ks, pričom odpisy tohto majetku za rok 2016 zaúčtované na účte 551 Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku predstavujú sumu 2 098, Osobný automobil so vstupnou cenou 60 000 zaradený do používania 20.12.2014, pričom pri tomto majetku bola zvolená rovnomerná metóda odpisovania (daňový odpis činí 22 000 ), Administratívna budova so vstupnou cenou 880 0000, ktorá bola obstaraná v roku 2011, pričom pri tomto majetku bola zvolená zrýchlená metóda odpisovania (daňový odpis činí 9 500 po zohľadnení zmeny metódy odpisovania na rovnomernú), Garáž so vstupnou cenou 14 000, zaradená do používania vo februári 2016, ktorá bola prenajatá fyzickej osobe za cenu 425. Nájomca do konca roka zaplatil 350. aňový odpis garáže činí 642, Vysokozdvižný vozík so vstupnou cenou 7 500, zaradený do používania v decembri 2016, pri ktorom sa spoločnosť rozhodla o prerušení uplatňovania daňových odpisov (daňový odpis vysokozdvižného vozíka by činil 105 ). Majetok Ročný daňový odpis Upravený daňový odpis Číslo r. SHV do 1 700 X X X OA (60 000 ) 15 000 15 000 X 551 07x Administratívna budova - 22 000 22 000 X 551 08x Garáž 642 425 150 Vysokozdvižný vozík 105 0 150 V nadväznosti na príklad č. 5 ešte účtovná jednotka disponovala osobným automobilom so vstupnou cenou 18 005, ktorý bol v októbri 2016 predaný. V súvislosti s týmto automobilom bola uplatnená pomerná časť daňového odpisu (za mesiace január september 2016) vo výške 3 376. Účtovné odpisy boli zaúčtované vo výške 2 800. ) Riešenie: Rozdiel medzi účtovnými odpismi odpisovaného dlhodobého hmotného majetku (48 909-2 350-2 098 ) a daňovými odpismi odpisovaného dlhodobého hmotného majetku (15 000 + 22 000 + 425 + 3 376 ) predstavuje sumu 3 660 (44 461-40 801 ). O túto sumu sú účtovné odpisy vyššie ako daňové. Strana 7 z 7