A. Klasifikace analytických účtů

Transkript

1 A. Klasifikace analytických účtů Autor / Autoři: Hlavní autor: Ing. Markéta Bartůňková Spoluautoři: Ing. Petr Mašek Verze: 0.0 Datum: Ústav zdravotnických informací a statistiky ČR Palackého náměstí 4, P. O. Box 60, Praha 2 Nové Město e mail: uzis@uzis.cz; tel.:

2 Obsah 1. ZÁKLADNÍ KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ Základní proces klasifikace účtů KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE RELEVANCE Relevantní náklady/výnosy Nerelevantní náklady/výnosy KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE OBSAHOVÉ NÁPLNĚ Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ V SEKUNDÁRNÍM OKRUHU Klasifikace analytických účtů do skupin nákladové matice s atributem Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem 4, 5, Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 2 z 10

3 1. ZÁKLADNÍ KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ 1.1 Základní proces klasifikace účtů Členění analytických účtů je navrženo s ohledem na kalkulační proces oceňování hospitalizačních případů, kdy samotný postup oceňování bude probíhat až v sekundárním kalkulačním okruhu na základě primárních dat. V rámci klasifikace analytických účtů budou klíčové atributy účtů přiřazovány ve 2 etapách, a to: A. První etapa Primární účetní okruh 1. atribut 1 charakteristika analytického účtu dle relevance k oceňování R/N 2. atribut 2 charakteristika analytického účtu dle jeho obsahové náplně, viz bod 3.1. Cílem je zatřídit jednotlivé analytické účty platného účtového rozvrhu dle uvedených atributů, např.: Číslo účtu Název účtu xxx Spotřeba léků R LE B. Druhý stupeň Sekundární kalkulační okruh 1. atribut 3 charakteristika skupiny účtů dle nákladové matice, viz bod atribut 4 charakteristika účtu dle sledovaného období (atribut bude vyplněn jen v případě, že se analytický účet týká předchozího období), viz bod atribut 5 charakteristika účtů dle daňové relevance (atribut bude vyplněn jen v případě, že analytický účet nesnižuje/zvyšuje základ daně z příjmů), viz bod atribut 6 charakteristika účtů dle nahodilosti (atribut bude vyplněn jen v případě, že se analytický účet týká mimořádné události), viz bod 4.2 Cílem je zatřídit jednotlivé analytické účty do skupin účtů dle nákladové matice, např.: Číslo účtu Název účtu xxx Spotřeba materiálu R LE SU xxx Spotřeba materiálu R LE SU xxx Spotřeba materiálu R PR SU 07 MO DN 501xxx Spotřeba materiálu R BP SU 08 MU Návrh dvoufázového třídění vychází ze skutečnosti, že mnohdy nejsou na vstupu primárního účtování dostupné veškeré relevantní informace pro třídění do skupin účtů. V případě, že referenční nemocnice již na vstupu disponuje veškerými informacemi, potřebnými pro klasifikaci účtů dle všech atributů, může analytické účty třídit již v účtovém rozvrhu primárního okruhu. Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 3 z 10

4 2. KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE RELEVANCE Nová metodika oceňování hospitalizačních případů je postavena na možnosti flexibilních změn v případě rozhodování o relevantních vstupních hodnotách. Pro potřeby tvorby Metodiky nákladového oceňování hospitalizačních případů budou jednotlivé účty tříděny do základních skupin dle relevance vycházející z účetních výkazů jednotlivých účetních jednotek, pokud nebude rozhodnuto jinak. Konečné určení relevance vstupních hodnot do oceňování bude předmětem doporučení z projektu DRG Restart k návrhu Metodického úhradového rámce pro hospitalizační případy hrazené v systému DRG. 2.1 Relevantní náklady/výnosy K veškerým analytickým účtům platného účtového rozvrhu referenční nemocnice (platí i v případě, že účet nevykazuje ke sledovanému období zůstatek) atribut R, při splnění níže uvedených podmínek. Příspěvkové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) Náklady z činnosti mimo mimořádných nákladů, b) Výnosy z činnosti mimo mimořádných výnosů. Obchodní společnosti (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do části Provozní výsledek hospodaření bez provozních dotací ke zlepšení hospodářského výsledku. Neziskové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) Náklady celkem bez účtů Finančních nákladů, Mimořádných nákladů, Daní z příjmů. b) Výnosy celkem bez účtů Finančních výnosů, Mimořádných výnosů, Provozních dotací ke zlepšení hospodářského výsledku. Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 4 z 10

5 2.2 Nerelevantní náklady/výnosy K veškerým analytickým účtům platného účtového rozvrhu referenční nemocnice (platí i v případě, že účet nevykazuje ke sledovanému období zůstatek) atribut N, při splnění níže uvedených podmínek. Příspěvkové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) Finanční náklady, b) Náklady na transfery, c) Mimořádné náklady, d) Daň z příjmů, e) Finanční výnosy, f) Výnosy z transferů, g) Mimořádné výnosy Obchodní společnosti (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) Finanční výsledek hospodaření, b) Daň z příjmů za běžnou činnost, c) Mimořádný výsledek hospodaření, d) Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům. Neziskové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) Finančních nákladů, b) Mimořádných nákladů, c) Daní z příjmů, d) Finančních výnosů, e) Mimořádných výnosů, f) Provozních dotací ke zlepšení hospodářského výsledku. Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 5 z 10

6 3. KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE OBSAHOVÉ NÁPLNĚ Pokud ve sloupci Náplň účtů není uvedeno jinak, platí obsah pro všechny typy účetních jednotek. Klasifikace se týká jak nákladů, tak výnosů. Příkladem je účetní operace prodeje pozemku, kdy např. u příspěvkové organizace bude zkratkou BP označen analytický účet 554x Prodané pozemky i analytický účet 647x Výnosy z prodeje pozemků. Pro účely kalkulací je tak důležité třídit analytické účty s možností správného zatřiďování dle stanovených atributů uvedených v bodě Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem 2 Zkratka Název Náplň účtů ON účetní případy týkající se hrubých mezd Příspěvkové organizace Účet 521 Mzdové náklady se účtují veškeré požitky zaměstnanců ze závislé činnosti. Na tomto účtu se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je li součástí mzdy. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o daních z příjmů. Na tomto účtu se účtují i náklady na civilní službu, které patří do mzdových nákladů a jsou vypláceny podle zvláštních právních předpisů. Účet 524 Zákonné sociální pojištění se účtují závazky z titulu zákonné povinnosti zaměstnavatele platit sociální a zdravotní pojištění. Obchodní společnosti Účet 521 Mzdové náklady, 522 Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti, 523 Odměny členům orgánů společnosti a družstva se účtují veškeré požitky zaměstnanců včetně příjmů společníků a členů družstva ze závislé činnosti. Na těchto účtech se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je li součástí mzdy. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 6 z 10

7 Zkratka Název Náplň účtů daních z příjmů. Účet 524 Zákonné sociální pojištění se účtují závazky z titulu zákonné povinnosti zaměstnavatele platit na sociální a zdravotní pojištění. Neziskové organizace Účet 521 Mzdové náklady se účtují veškeré požitky zaměstnanců ze závislé činnosti. Na tomto účtu se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je li součástí mzdy. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o daních z příjmů. Účet 524 Zákonné sociální pojištění se účtují závazky z titulu zákonné povinnosti zaměstnavatele platit na sociální a zdravotní pojištění. LE účetní případy týkající se léků Léčivé přípravky a potraviny pro zvláštní lékařské účely a individuálně připravované léčivé přípravky a radiofarmaka CL účetní případy týkající se centrových léků Léčivé přípravky a potraviny pro zvláštní lékařské účely označené symbolem S podle 39 odstavce 1 vyhlášky č. 376/2011 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o veřejném zdravotním pojištění KR Krev Transfuzní přípravky SZM účetní případy týkající se speciálního zdravotnického materiálu, resp. zdravotnickýc h prostředků mimo zdravotnické techniky AG účetní případy týkající se agregovaných výkonů PR účetní případy týkající se zdravotnických prostředků (přístroj, zařízení, včetně programového vybavení) Speciálním zdravotnickým materiálem se rozumí zdravotnický prostředek, který není přístrojem, zařízením, včetně programového vybavení určeného jeho výrobcem ke specifickému použití pro diagnostické nebo léčebné účely. Agregovaným výkonem se rozumí výkon sdružený do ošetřovacího dne, který byl vyžádán u jiného zdravotnického zařízení. Jsou to vyžádané výkony, které hradí vyžadující zdravotnické zařízení tomu zdravotnickému zařízení, které výkon provedlo. Zdravotnickým prostředkem se rozumí přístroj a zařízení, včetně programového vybavení určeného jeho výrobcem ke specifickému použití pro diagnostické nebo léčebné účely, určený výrobcem pro použití u člověka za účelem a) stanovení diagnózy, prevence, monitorování, léčby nebo mírnění onemocnění, b) stanovení diagnózy, monitorování, léčby, mírnění nebo kompenzace poranění nebo Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 7 z 10

8 Zkratka Název Náplň účtů zdravotního postižení, c) vyšetřování, náhrady nebo modifikace anatomické struktury nebo fyziologického procesu, nebo d) kontroly početí, a které nedosahují své hlavní zamýšlené funkce v lidském těle nebo na jeho povrchu farmakologickým, imunologickým nebo metabolickým účinkem; jejich funkce však může být takovými účinky podpořena. Patří sem i materiál nebo jiný předmět potřebný pro jejich údržbu, tzn. veškeré náklady týkající se zdravotnických prostředků (materiál, opravy, revize, účetní odpisy, nákup DDHM, technické zhodnocení, popř. ostatní účty, a to i výnosové účty, v případě prodeje/pronájmu takovéhoto zdravotnického prostředku. BP účetní případy týkající se budov a pozemků Veškeré náklady týkající se budov a pozemků (materiál, opravy, revize, odpisy, technické zhodnocení, popř. ostatní účty a to i takové týkající se výnosů z pronájmů/prodejů budov a pozemků. EX účetní případy týkající se extramurálních zdravotních služeb Vyžádanou extramurální zdravotní službou se rozumí služba, která souvisí s hospitalizací pojištěnce u poskytovatele, kterou si poskytovatel vyžádal, a která je pojištěnci v době hospitalizace u poskytovatele poskytnuta jiným poskytovatelem, který ji účtuje zdravotní pojišťovně. PL Výnosy/tržby za služby mimo v.z.p. Výnosy/tržby za zdravotní i nezdravotní služby mimo veřejné zdravotní pojištění ZP Výnosy/tržby za zdravotní služby od zdravotních pojišťoven DOT Dotace od zřizovatele/vlastníka ke zlepšení výsledku hospodaření Výnosy/tržby za zdravotní služby od zdravotních pojišťoven, které se týkají sledovaného období Finanční příspěvek zřizovatele/vlastníka, který byl poskytnut za účelem zlepšení výsledku hospodaření ztrátových provozů GS Granty, klinické studie, účelové dotace Přidělený finanční příspěvek na určitý výzkumný projekt, studii, popř. k zajištění zdravotních služeb nehrazených z veřejného zdravotního pojištění OST Ostatní náklady/výnosy Ostatní náklady/výnosy neuvedené výše Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 8 z 10

9 4. KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ V SEKUNDÁRNÍM OKRUHU 4.1 Klasifikace analytických účtů do skupin nákladové matice s atributem 3 Zkratka Účty z primárního Název skupiny účtů okruhu SU 01 ON Hrubé mzdy SU 02 LE Jednoznačné nepřiřaditelné léky k nákladovému objektu (RČ) SU 03 LE Jednoznačně přiřaditelné léky k nákladovému objektu (RČ) CL SU 04 SZM Jednoznačně nepřiřaditelný zdravotnický prostředek k nákladovému objektu (RČ) SU 05 SZM Jednoznačně přiřaditelný zdravotnický prostředek k nákladovému objektu (RČ) SU 06 AG Agregované výkony SU 07 PR Zdravotnické prostředky (přístroje, zařízení) SU 08 BP Budovy, pozemky SU 09 OST Ostatní režijní PL SU 10 EX Extramurální zdravotní služby SU N ZP Nezahrnuté účty DOT GS Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 9 z 10

10 4.2 Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem 4, 5, 6 Zkratka Název Náplň účtů MO účetní případy týkající se předchozích období Náklady i výnosy, které se týkají předchozích období, tzn. netýkají se sledovaného období. DN účetní případy daňově neuznatelné Daňově neuznatelnými náklady a výnosy se pro účely klasifikace rozumí takové účetní případy, které se týkají sledovaného období, nebudou však vstupovat snižovat/zvyšovat základ pro výpočet daně z příjmů. Neplatí pro účetní odpisy, které budou klasifikovány jinak. MU účetní případy týkající se mimořádných událostí Náklady/výnosy z operací zcela mimořádných vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky, jakož i výnosy z mimořádných událostí nahodile se vyskytujících Klasifikace analytických účtů, verze 0.0 Stránka 10 z 10