Novela daňového řádu. Main topic: IB.Service Czech Republic prosinec Obsah

Transkript

1 + Main topic: Novela daňového řádu IB.Service Czech Republic prosinec 2010 Obsah ZÁKON O DANI Z NEMOVITOSTI 2 NOVELA DAŇOVÉHO ŘÁDU 3 DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB 5 ÚSPORNÁ OPATŘENÍ 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA 7 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ 9 ZÁKON O REZERVÁCH 11 DAŇOVÝ KALENDÁŘ 12 IB. GROUP OFFICES 13 1

2 IB.Service Zákon o dani z nemovitostí Mgr. Zuzana Bačková E z.backova@ib-gtpraha.cz Novela zákona o dani z nemovitostí V poslanecké sněmovně se v současné době projednává vládní návrh zákona, jehož cílem je odstranit výkladové nejasnosti zdanění u pozemků s plošnými stavbami (tzv. zpevněnými plochami pozemků). Dosavadní právní úprava vymezuje plošné stavby (resp. zpevněné plochy) jako stavby bez svislé nosné konstrukce (komunikace, parkoviště, zastavěné manipulační plochy mezi jednotlivými budovami). Aby stavba (jak budova tak i zpevněná plocha) mohla být předmětem daně ze staveb, musí být stavbou nemovitou ve smyslu občanského zákoníku a jako taková musí být ve smyslu občanského zákoníku samostatnou věcí, která může být předmětem převodu. Protože stávající právní úprava předmětu daně ze staveb je poměrně obecná a vychází z institutů občanského zákoníku definovaných taktéž velmi obecně, může být prokazování naplnění výše uvedených podmínek v daňovém řízení u jednotlivých zpevněných ploch poměrně náročné. Nová právní úprava je navržena i s ohledem na judikaturu nejvyšších soudních instancí tak, aby se předešlo soudním sporům a bylo dosaženo jednoznačnosti právní úpravy a zajištěna právní jistota všech subjektů zúčastněných na daňovém řízení. Návrh výslovně vyjímá stavby zpevněných ploch z předmětu daně ze staveb. Zpevněné plochy pozemků jako určitou nově definovanou kategorii pozemku navrhuje zdaňovat pouze daní z pozemků sazbou daně diferencovanou podle dvou skupin podnikatelských činností, jejíž výše však bude nižší než sazba daně ze staveb. Toto rozlišení sazeb daně vychází z konstrukce sazeb daně pro stavby a respektuje specifikaci jednotlivých oblastí tak, jak je pro tyto účely uvedena v ust. 11 odst. 1 písm d) zákona o dani z nemovitostí. Sazba daně u zpevněných ploch pozemků užívaných k podnikatelské činnosti nebo v souvislosti s ní sloužících pro zemědělskou prvovýrobu, pro lesní a vodní hospodářství se navrhuje ve výši 1 Kč za každý 1 m 2. Nová společná sazba daně za každý 1 m 2 u zpevněných ploch užívaných k podnikatelské činnosti nebo v souvislosti s ní v ostatních oblastech (průmysl, stavebnictví, dopravu, energetiku, ostatní zemědělskou výrobu a ostatní podnikatelskou činnost) se stanoví ve výši 5 Kč. Z hlediska daňového zatížení je navrhovaná výše sazeb daně z pozemků u těchto zpevněných ploch pozemků ve srovnání se sazbami daně ze staveb u staveb sloužících k podnikání ve stejné oblasti poloviční. V případě, že bude schválena, nabude novela účinnosti dnem 1. ledna

3 IB.Service Novela daňového řádu Daňový řád od Jak jsme Vás již informovali, procesní oblast českého daňového systému bude od upravena novým daňovým řádem, který nahradí stávající zákon o správě daní a poplatků. Z ustanovení, se kterými v daňové praxi mohou daňové subjekty přijít do kontaktu, vybíráme: Ing. Ondřej Štedrý E o.stedry@ib-gtpraha.cz Promíjení příslušenství daně Stávající systém promíjení daňového příslušenství bude platný jen do konce roku Od počátku roku 2011 bude platit nová právní úprava vymezená v daňového řádu. Tato úprava připouští promíjení daně a jejího příslušenství v případech, kdy tak stanoví hmotněprávní normy, jako například zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, zákon o místních poplatcích či zákon o rozpočtových pravidlech. Daň a její příslušenství bude moci promíjet i ministr financí z moci úřední, a to v případě nesrovnalostí v daňových zákonech či v případě živelních událostí. Nemožnost odvolání proti vlastnímu daňovému přiznání V současnosti řada daňových subjektů využívá možnosti poté, co podala řádné daňové přiznání, podat proti tomuto přiznání odvolání. Při podání daňového přiznání, pokud správce daně nemá pochybnosti o jeho obsahu, dochází k tzv. konkludentnímu vyměření, kdy správce daně vyměří daň ke dni podání přiznání. K tomuto dni je vystaven fiktivní platební výměr, který se za normálních okolností daňovému subjektu nedoručuje, který však je rozhodnutím, proti němuž se lze do 30 dnů odvolat. Správce daně se musí s důvody odvolání vypořádat a vydat ve věci odvolání rozhodnutí, a tak je daňový subjekt informován, zda správce daně jeho postup akceptuje či nikoli. Tato možnost však již od roku 2011 nebude existovat. Daňový subjekt sice podá dodatečné přiznání, nebude však vědět, zda finanční úřad důvody pro jeho podání (i když i tato možnost bude ztížena viz níže) akceptuje či nikoli. Podání dodatečného přiznání na daňovou povinnost nižší Dosavadní možnost neomezeného podávání dodatečného přiznání na nižší daňovou povinnost bude omezena. Daňový subjekt bude oprávněn podat takové přiznání jen v případě, kdy vyšly najevo nové skutečnosti a důkazy svědčící pro to, že daň byla stanovena v nesprávné výši. Pokud si tedy daňový subjekt nesprávně vyloží zákon, bude s podáním dodatečného přiznání problém. Sankce za opožděné podání přiznání Nové jsou sankce za pozdní podání daňového přiznání. Dosud správce daně mohl zvýšit daňovou povinnost až o 10 %. Od roku 2011 bude v případě opožděného podání přiznání o více než 5 pracovních dnů udělena pokuta ve výši 0,05 % (maximálně 5 %) stanovené daně či daňového odpočtu, případně 0,01 %, (maximálně 5 %) stanovené daňové ztráty. Platba daně Pozdní úhrada daní bude penalizována až od pátého pracovního dne po splatnosti daně. 3

4 Prekluzivní lhůta V současné době je po převratném rozsudku nejvyššího správního soudu lhůta pro vyměření daně tři roky od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla daňová povinnost. To v praxi znamená, že správce daně má při podání přiznání daňovým poradcem (tj. do 30.6.) jen dva a půl roku k provedení a ukončení daňové kontroly. Novela určuje lhůtu pro stanovení daně v délce 3 roky, a to ode dne, v němž uplynula lhůta pro podání daňového přiznání. Návrh však obsahuje prodloužení prekluzivní lhůty na 5 let. 4

5 B.Service Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků - tiskopisy 1) Vyúčtování daně ze závislé činnosti Ministerstvo financí vydalo upozornění k tiskopisům pro plátce daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (dále DzZČ). S účinností od na základě aplikace nového daňového řádu se daň vybíraná srážkou včetně DzZČ stává daní vyměřovanou. Tuto skutečnost již příslušné tiskopisy Vyúčtování za zdaňovací období 2010 zohledňují. Tiskopis pro Vyúčtování DzZČ (vzor č. 16) se použije pro podání vyúčtování za zdaňovací období započaté v roce 2010 (viz pokyny k tiskopisu vzor č. 15). Povinnou přílohou zůstává Příloha č. 1 Počet zaměstnanců ke dni (vzor č. 10) a pro plátce zaměstnávající současně tzv. daňové nerezidenty i Příloha č. 2 Přehled souhrnných údajů zaznamenávaných na mzdových listech poplatníků uvedených v 2 odst. 3 zákona o daních z příjmů (vzor č.7). Zůstávají v platnosti i další povinné přílohy č. 3 a č. 4. Daňový řád platný od prodloužil zároveň lhůtu pro podání Vyúčtování na 4 měsíce. V novele zákona o daních z příjmů, kterou dne podepsal prezident, je však lhůta znovu upravena zpět na 2 měsíce od uplynutí kalendářního roku. Ing. Andrea Kotková E a.kotkova@ib-gtpraha.cz Upozorňujeme, že plátci, kterým vyplývá povinnost podávat i Přílohu č. 2, tedy zaměstnávající tzv. daňové nerezidenty, musí již Vyúčtování za zdaňovací období 2010 podat elektronicky! Lhůta pro podání se jim proto prodlužuje do Tato lhůta zároveň platí pro všechny plátce, kteří se rozhodnou podávat Vyúčtování elektronicky, aniž jim to zákon nařizuje. Povinnosti podávat Vyúčtování elektronicky se zprošťují pouze fyzické osoby zaměstnávající méně než 10 tzv. daňových nerezidentů. 2) Přehled o odvedených zálohách na DzZČ Z novely zákona o daních z příjmů vypadla avizovaná povinnost pro plátce DzZČ podávat měsíční přehledy o odvedených zálohách na DzZČ. 5

6 IB.Service Úsporná opatření Ing. Andrea Kotková E a.kotkova@ib-gtpraha.cz Úsporná opatření v rámci novely navržené ministerstvem práce a sociálních věcí Dne prezident podepsal balíček novel připravených ministerstvem práce a sociálních věcí v rámci úsporných opatření. Některé podstatné body uvádíme níže: 1) Zákon o nemocenském pojištění - dávky v nemoci budou vypláceny až od 22. kalendářního dne od počátku dočasné pracovní neschopnosti. Toto opatření bude platit od do výše základu pro výpočet dávky je ponechán na 60 % denního vyměřovacího základu pro celou dobu nemoci. (Původně byla výše základu odstupňována dle délky nemoci. Úsporné opatření mělo platit jen pro rok 2010; vláda jej tímto prodloužila.) 2) Změna zákona o pojistném na sociální zabezpečení a o příspěvku na státní politiku zaměstnanosti - zůstává sazba 25 % z vyměřovacího základu na nemocenské pojištění u zaměstnavatelů (původně se pro rok 2011 mělo snížit na 24,1 ) - zaměstnavatelé, kteří zaměstnávají v průměru do 26 zaměstnanců, si mohou zvolit, že budou platit sazbu ve výši 26 %. Jako kompenzaci si budou moci nadále odečítat polovinu mzdových náhrad, které vyplatí zaměstnancům. Zaměstnavatelé s vyšším počtem zaměstnanců přijdou o tuto možnost zcela - zůstává maximální vyměřovací základ pro zaměstnance a osoby samostatně výdělečně činné na úrovni 72násobku průměrné mzdy 3) Zákoník práce - v souvislosti se změnou zákona o nemocenském pojištění novela zavádí povinnost zaměstnavatelů vyplácet náhradu mzdy v prvních 21 dnech pracovní neschopnosti zaměstnance. A to v období od do dohody o provedení práce již budou muset být uzavírány výhradně písemnou formou. Jde o další krok proti zneužívání tohoto institutu. Zároveň se státní správa chce zaměřit na větší kontrolu tohoto pracovně právního vztahu a zamezit tak unikům na zdravotním a sociálním pojištění. 6

7 IB.Service Účetní závěrka Zveřejňování účetní závěrky Kdo má povinnost účetní závěrku zveřejnit Povinnost zajistit řádné vedení předepsané evidence a účetnictví ukládá obchodní zákoník jednateli společnosti s ručením omezeným. U akciové společnosti řádné vedení účetnictví zabezpečuje představenstvo. Účetní závěrka musí být podepsána statutárním orgánem a dokud jím podepsána není, nepovažuje se podle zákona o účetnictví za sestavenou. Účetní jednotky mají povinnost zveřejnit účetní závěrku v rozsahu, v jakém jimi byla sestavena, tj. buď ve zjednodušeném rozsahu (účetní jednotky bez zákonné povinnosti auditu), nebo v plném rozsahu. Do kdy má být účetní závěrka zveřejněna Auditované účetní jednotky zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu po jejich ověření auditorem a po schválení valnou hromadou, a to ve lhůtě do 30 dnů po splnění obou uvedených podmínek, nejpozději však do konce bezprostředně následujícího účetního období, a to bez ohledu na to, zda byla účetní závěrka požadovaným způsobem schválena. Přitom účetní jednotky, které mají povinnost ověření účetní závěrky auditorem, nesmí zveřejnit informace, které nebyly ověřeny auditorem způsobem, jenž by mohl uživatele uvést v omyl, že auditorem ověřeny byly. Pro účetní jednotky bez povinného auditu není konkrétní lhůta pro uložení listin stanovena. Uplatní se tedy ustanovení obchodního zákoníku - uložení listin bez zbytečného odkladu. Povinnosti k uložení účetní závěrky se nelze nijak zprostit. Co má být zveřejňováno Účetní závěrku zveřejní účetní jednotky, které se zapisují do obchodního rejstříku, uložením do sbírky listin. Dle obchodního zákoníku jsou součástí sbírky listin výroční zprávy, řádné, mimořádné a konsolidované účetní závěrky, pokud nejsou součástí výroční zprávy, vyžaduje-li jejich vyhotovení tento zákon nebo zvláštní právní předpis ; je-li uložena povinnost ověření účetní závěrky také zprávu auditora o něm, mezitímní účetní závěrky, pokud jejich sestavení vyžaduje tento zákon; zprávu o vztazích mezi propojenými osobami; na listině obsahující rozvahu (bilanci) musí být uvedeny identifikační údaje osob, které ji podle zákona ověřují. Podle ustanovení obchodního zákoníku je sbírka listin součástí obchodního rejstříku. Podnikatel zapsaný v obchodním rejstříku (bez ohledu na to, zda jde o právnickou nebo fyzickou osobu) musí předložit bez zbytečného odkladu od vzniku rozhodné skutečnosti rejstříkovému soudu listiny zakládané do sbírky listin, a to ve dvojím vyhotovení. Listiny, jimiž se nedokládají zapisované skutečnosti, se předkládají v jednom vyhotovení. Sankce Mgr. Zuzana Bačková E z.backova@ib-gtpraha.cz Nesplní-li zapsaný podnikatel uvedenou povinnost, vyzve jej rejstříkový soud k jejímu splnění. Nevyhoví-li podnikatel výzvě rejstříkového soudu, může mu předseda senátu podle občanského soudního řádu uložit pořádkovou pokutu až do výše Kč, a to i opakovaně. 7

8 Nesplnění povinnosti zveřejnit výše uvedeným způsobem účetní závěrku může být stejně jako neověření účetní závěrky auditorem (má-li společnost tuto povinnost) sankcionováno i podle zákona o účetnictví, a to pokutou ve výši až 3 % hodnoty aktiv celkem. Dojde-li tímto jednáním k ohrožení majetkového práva jiné osoby nebo k ohrožení včasného a řádného vyměření daně, může se navíc dokonce jednat o trestný čin zkreslování údajů o stavu hospodaření a jmění, sankcionovatelný odnětím svobody (pokud by uvedeným jednáním byla třetí osobě způsobena značná škoda nebo jiný zvlášť závažný následek). Přístup státní správy V přístupu rejstříkových soudů, stejně jako finančních úřadů, které k možnosti uložit podnikateli pokutu za porušení povinnosti zveřejňování doposud nepřistupovaly, má dojít ke změně. Nově se mají správci daní zaměřovat na zveřejňování účetních závěrek v obchodním rejstříku a k ukládání případných sankcí budou přistupovat v rámci probíhajícího daňového řízení např. při provádění daňové kontroly. 8

9 IB.Service Zákon o daních z příjmů Novela zákona o daních z příjmů V minulém čísle jsme Vás upozornili na některé body obsažené v novele zákona o dani z příjmů pro rok 2011, kterou dne podepsal prezident republiky. Kromě již zmíněných bodů nastane od změna v následujících oblastech: Ing. Vendula Tunklová E v.tunklova@ib-gtpraha.cz Fotovoltaické elektrárny Od je zrušeno osvobození příjmů z provozování ekologických zdrojů (naposledy je možno osvobození využít ve zdaňovacím období započatém v roce 2010). Zároveň je stanoveno povinné uplatňování odpisů, a to v maximální výši a bez přerušení odepisování rovnoměrné odpisy na 240 měsíců (TZ nejméně na 120 měsíců). Tato ustanovení se budou týkat technologické části fotovoltaických elektráren. Ze zařízení uvedeného do provozu v období bude v období povinný odvod z elektřiny ze slunečního zářeni. Od tohoto odvodu je osvobozena elektřina vyrobená fotovoltaickou elektrárnou s výkonem výroby do 30 kw, která je umístěna na střešní konstrukci nebo obvodové zdi jedné budovy. Sazba odvodu je 26 % z výkupní ceny a 28 % ze zeleného bonusu. Odvodovým obdobím je kalendářní měsíc a povinnost odvést je do 25 dnů po skončení odvodového období (ve stejné lhůtě je povinnost podat vyúčtování). Dary Limit pro odpočet (ze základu daně) hodnoty darů poskytnutých právnickými osobami na zajišťování odborné výuky na středních a vyšších odborných školách se zvýší z 5 % na 10 %. Příjemce daru má sídlo nebo bydliště na území jiného členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu a účel tohoto daru musí splňovat podmínky dle českého zákona (stanovené zákonem o dani z příjmů), stejně jako u tuzemských příjemců. Dosud v těchto případech stačilo splnění podmínek dle zákona v daném státě. Motivační příspěvek Daňovým nákladem je tzv. motivační příspěvek poskytnutý žákovi/studentovi připravujícímu se na výkon profese u poplatníka - ve výši 2000 Kč měsíčně (5000 Kč u studenta vysoké školy). Tento příspěvek má formu stipendia, příspěvku na stravování, ubytování, vzdělávání, jízdného nebo ochranných pomůcek. Porušení podmínek u uplatněných nákladů V případě porušení podmínek pro uplatnění nákladů na dosažení, zajištění a udržení příjmů v předchozích zdaňovacích obdobích nebo v daném zdaňovacím období se o tento výdaj zvýší základ daně za období, ve kterém došlo k porušení podmínek (např.: nesplnění podmínky u finančního leasingu). V těchto případech již nebude nutné podávat dodatečná přiznání, ale změna se uvede v aktuálním roce, kdy došlo k porušení podmínek. Závazky Právní nástupce může snížit výsledek hospodaření o hodnotu závazku zaniklého splněním, započtením nebo splynutím, zvýšil-li o tento závazek předchůdce svůj výsledek hospodaření. Paušální náklady na dopravu V průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatňování výdajů dle skutečnosti na výdaje na dopravu uplatněné paušálem a naopak. V měsíci pořízení/vyřazení lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje. Je-li vozidlo ve společném jmění manželů a oběma je užíváno 9

10 k ekonomické činnosti, celkově se na vozidlo může uplatnit maximálně 5.000,- Kč měsíčně. Paušál na dopravu nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni za účelem podnikání. Je-li vozidlo použito ke služební cestě zaměstnancem nebo spolupracující osobou, není to považováno za přenechání vozidla a může být uplatněn paušál na dopravu. Daňově uznatelné nájemné z finančního pronájmu Limity pro časový test u finančního nájmu se nově budou určovat dle minimální doby odepisování uvedené v 30, odst. 1. U skupiny 2 a 3 je možnost snížit dobu o 6 měsíců. U nemovitostí je třeba dodržet minimální dobu nájmu 30 let. Postoupení smlouvy o finančním pronájmu o finančním pronájmu do vstupní ceny majetku. Při zaúčtování do nákladů však i nadále zůstává nedaňovým nákladem. Penzijní pojištění Nově bude možnost uplatnit odpočet ve výši ,- Kč od základu daně také na penzijní pojištění uzavřené s institucí penzijního pojištění se sídlem v jiném členském státě Evropské unie, Norska nebo Islandu. Daňová složenka Při úhradě daně prostřednictvím daňové složenky bude nově poplatník hradit České poště manipulační poplatek. Dosud náklady spojené s platbou hradilo Ministerstvo financí, a proto byl tento způsob platby bez poplatku. Novela umožní zahrnout odstupné placené postupníkem postupiteli při postoupení smlouvy 10

11 IB.Service Zákon o rezervách Změna zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů Ing. Vendula Tunklová E v.tunklova@ib-gtpraha.cz Kromě několika legislativních zpřesnění v jednotlivých ustanovení zákona přináší novela zákona o rezervách následující změny: Zrušení rezervy na opravy hmotného majetku V případě, že nebude splněna podmínka převedení peněžních prostředků na samostatný účet v bance do termínu pro podání daňového přiznání, bude muset být rezerva zrušena v období porušení této podmínky. Dosud se rezerva při porušení této podmínky rušila v následujícím období. Opravné položky k pohledávkám Nově bude možnost tvořit 100% opravnou položku k pohledávkám, které v době vzniku měly hodnotu maximálně do ,- Kč (a splňují další podmínky) také za období, za které se podává daňové přiznání (nejen za zdaňovací období). U pohledávek, u kterých bylo zahájeno rozhodčí řízení, soudní řízení nebo správní řízení bude moci poplatník natvořit opravnou položku až do výše 100 %, a to bez ohledu na to, zda bylo řízení ukončeno nebo stále trvá. Dříve možnost tvořit opravnou položku končila ukončením soudního řízení. 11

12 IB Service Daňový kalendář Prosinec pátek Spotřební daň - splatnost daně za říjen 2010 (mimo spotřební daň z lihu) středa Daň silniční - záloha na daň za říjen a listopad středa Daň z příjmů - čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň pondělí Daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pondělí Spotřební daň - splatnost daně za říjen 2010 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za listopad daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za listopad 2010 (pokud vznikl nárok) Daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za listopad souhrnné hlášení za listopad 2010 Energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za listopad pátek Daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za listopad

13 Ostatní informace IB. Group offices AUSTRIA (Vienna) MMag. Roland Teufel, T IB Interbilanz Schönbrunner Straße A-1120 Wien T , F E office@ib-gtwien.at SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T IB Interbilanz Bulevar Milutina Milankovica 136a, RS Novi Beograd T , E office@ib-gtbeograd.co.rs CROATIA (Zagreb) Marco Egger, T IB Interbilanz Ulica grada Vukovara 284, HR Zagreb T , F E office@ib-gtzagreb.hr SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T Panská 14, SK Bratislava T , F E office@ib-gtbratislava.sk CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, Michal Kováč, T Olga Krnáčová, T ,, E office@ib-gtpraha.cz Pekařská 7, CZ Brno T , F E office@ib-gtbrno.cz HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T , F E office@ib-gtljubljana.si UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T IB Interbilanz Yaroslavskaya Str. 6, UA Kyiv T , F E office@ib-gtkyiv.co.ua Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T , F E office@ib-gtbudapest.co.hu Fehérvári út 75, H-9028 Győr T , F E office@ib-gtgyor.co.hu