Finanční účetnictví letní semestr 2011 2012 verze (stav práva) 2012.1
Ing. Pavel Hanuš asistent Katedry matematiky PřF UHK garant ekonomických předmětů katedry daňový poradce externí vyučující Katedry mezinárodního obchodu MUP konzultační hodiny MUP dle předchozí e-mailové dohody http://www.pavelhanus.cz hanus@mup.cz
Vyúka předmětu Finanční účetnictví v letním semestru 2011 2012 (Hradec Králové) pátek pátek 11. 5. 2012, 14.10 17.20, P1 18. 5. 2012, 14.10 17.20, U3
Finanční účetnictví, MUP, LS 2011-2012 Literatura a opory 1. část: Kovanicová, Dana: Abeceda účetních znalostí pro každého. Polygon, Praha, 2009 Štohl, Pavel: Učebnice účetnictví 2011, 1. - 3. díl. Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, Znojmo, 2011 Zákon č. 563/1991 Sb. v platném znění (Zákon o účetnictví) Vyhláška č. 500/2002 Sb. v platném znění Zákon č. 586/1992 Sb. v plat. znění (Zákon o daních z příjmů) Zákon č. 235/2004 Sb. v platném znění (Zákon o DPH)
Finanční účetnictví, MUP, LS 2011-2012 Literatura a opory 2. část: Hanuš, Pavel: Základy účetnictví. Dostupné on-line z webu vyučujícího Hanuš, Pavel: Sbírka úloh ze základů (podvojného) účetnictví verze 2011.02 (WEB). Dostupné on-line z webu vyučujícího Interaktivní aplikace Testy z účetnictví (http://www.testyzucetnictvi.cz)
Finanční účetnictví, MUP, LS 2011-2012 Ukončení předmětu - zkouška 1. část písemná - příklady k zaúčtování do peněžního deníku - dopočty hodnot ze zaúčtovaných operací (hosp. výsledek, DPH,...) - test typu ABCD (jediná správná odpověď) - rozsah max. 90 minut 2. část ústní pohovor - zodpovězení 3 stručných otázek z probíraných témat (losované) - rozsah max. 10 minut - okruhy otázek k ústnímu pohovoru budou předem známé Obě části zkoušky se konají ve stejný den. Opravná zkouška: ve stejném rozsahu, k předchozímu neúspěšnému pokusu se nepřihlíží počet opakování dle předpisů MUP
Finanční účetnictví, MUP, LS 2011-2012 Předem známé okruhy k samostudiu - obecně uznávané účetní zásady - funkce účetnictví - uživatelé účetnictví - historický vývoj účetnictví - náležitosti účetních dokladů (dle ZoÚ) - oběh účetních dokladů - oceňování v účetnictví (dle ZoÚ) - inventarizace v účetnictví (dle ZoÚ) - auditor a audit účetní závěrky Po 2. konzultaci (18. 5. 2012) budou na tomto místě doplněna další témata k samostudiu.
Finanční účetnictví předmět, historie,...
Účetnictví lze charakterizovat jako: obor lidské činnosti, jehož úkolem je zachovávat informace o hospodářských jevech nebo uspořádanou soustavu účetních záznamů (účetních dokladů, knih a dalších písemností) směřující k zachycení předmětu účetnictví (viz dále)
Historie účetnictví 1/2 snaha zaznamenávat hospodářské skutečnosti není nijak nová mezi nejstarší důkazy o existenci účetnictví patří záznamy psané klínovým písmem ze starověké Metopotámie cca 3000 let před naším letopočtem Zdroj: WIKIPEDIA.ORG
Historie účetnictví 2/2 paralelně se zaznamenávání hospodářských událostí vyvíjelo v Číně či v Indii z Metopotámie se potřeba zaznamenávat hospodářské jevy přenesla i do starověkého Egypta, Řecka, Říma za otce účetnictví (tzv. podvojného účetnictví) je považován františkánský mnich Luca Pacioli (1445 1514 či 1517), který ve svém spisu Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita (1494) popsal praxi zaznamenávání hospodářských údajů, která se používala v severní Itálii Zdroj: WIKIPEDIA.ORG
Předmět účetnictví Předmětem účetnictví je tzv. účetní jednotka a její - majetek (též aktiva) - zdroje krytí majetku (též pasíva) - náklady - výnosy - a hospodářský výsledek O předmětu účetnictví se účtuje = provádějí se o něm záznamy v účetních dokladech a v účetních knihách.
Účetní jednotka Dle 1 odst. 2 Zákona č. 563/1991 Sb. v platném znění (Zákon o účetnictví) jsou účetními jednotkami: - právnické osoby se sídlem na území České republiky - zahraniční osoby podnikající na území České republiky - fyzické osoby zapsaní jako podnikatelé v obchodním rejstříku - fyzické osoby, jejichž obrat (dle zákona o DPH) převýší za předcházející kal. rok 25 mil. Kč - ostatní fyzické osoby vedoucí účetnictví dle svého rozhodnutí - ostatní fyzické osoby, jsou-li účastníky sdružení (bez právní subjektivity) a některý z účastníků sdružení vede účetnictví - ostatní fyzické osoby, kterým vedení účetnictví stanovuje zvláštní právní předpis
Finanční účetnictví majetek podniku a zdroje krytí majetku
Rozvaha 1/3: Základním účetním výkazem (podvojného) účetnictví je tzv. rozvaha (též bilance):
Rozvaha 2/3: rozvaha obsahuje údaje k určitému okamžiku, obvykle ke konci účetního období účetním obdobím je kalendářní rok či hospodářský rok (12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců začínajících jiným měsícem než je leden) rozvaha obsahuje údaje o majetku podniku (aktivech) a o zdrojích krytí tohoto majetku (pasívech) aktiva jsou tedy majetek podniku seřazený dle jednotlivých druhů oceněný v peněžních jednotkách (české měny) alternativní definice: aktiva jsou v penězích ocenitelný majetek a v penězích ocenitelná práva, kterými podnik na základě minulých transakcí plně disponuje a v budoucnu od nich očekává zvýšení ekonomického prospěchu
Rozvaha 3/3: pasíva jsou zdroje krytí (financování) majetku oceněné v penězích alternativní definice: pasíva jsou v penězích ocenitelná břemena, která je podnik na základě minulých transakcí nucen nést a v budoucnu od nich očekává snížení ekonomického prospěchu rozvaha tedy podává dvojí pohled na jednu a tu samou skutečnost účetní jednotku aktiva informují, jaký majetek podnik má, pasíva informují, čím je tento majetek kryt neboli financován (alternativně: komu tento majetek patří) Vždy proto musí platit tzv. základní bilanční rovnice: ÚHRN AKTIV = ÚHRN PASÍV
Aktiva 1/3: Aktiva (tj majetek účetní jednotky) se primárně rozděluje na dlouhodobý majetek a oběžný (též krátkodobý) majetek Dlouhodobý majetek má ekonomickou využitelnost delší než 1 rok (tj. 12 měsíců od okamžiku pořízení) se postupně opotřebovává, což vyjadřují tzv. odpisy (nákladový druh, viz dále) u některých položek dlouhodobého majetku je stanoveno i kritérium ceny pro zařazení položky mezi DM Oběžný (krátkodobý) majetek má ekonomickou využitelnost kratší než 1 rok spotřebovává se jednorázově
Aktiva 2/3: (1) Dlouhodobý majetek: Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) položky nehmotného charakteru v ocenění od Kč 60.000,00/položka (hranici lze rozhodnutím úč. jednotky snížit) patenty, licence, průmyslová práva, software, zřizovací výdaje,... Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) položky hmotného charakteru, bez ohledu na cenu budovy, stavby, pozemky, umělecká díla,... V ocenění od (obvykle) Kč 40.000,00/ks (hranici lze snížit) také samostatné movité věci a soubory movitých věcí, základní stádo a tažná zvířata, pěstitelské celky trvalých porostů,... Dlouhodobý finanční majetek (DFM) bez ohledu na cenu, položky k uložení volných peněžních prostředků cenné papíry, podíly v jiných účetních jedntokách,...
Aktiva 3/3: (2) Oběžný (někdy též krátkodobý) majetek: zásoby všeho druhu bez ohledu na cenu zásoby spotřebovávané při činnosti podniku (materiál), zásoby vznikající činností podniku (výrobky, nedokončená výroba, zvířata - i nakupovaná), zásoby pořízené za účelem dalšího prodeje v nezměněném stavu (zboží) pohledávky právo podniku na zaplacení, nejčastěji pohledávky z obchodních vztahů (za odběrateli/zákazníky z titulu dodané, ale dosud nezaplacené dodávky výrobků, zboží či služeb) krátkodobý finanční majetek peněžní prostředky v hotovosti, na bankovních účtech, ceniny, krátkodobé cenné papíry,...) (3) Přechodné účty aktiv: potenciální pohledávky, příjmy a náklady, tzv. aktivní časové rozlišení, souvisí s jinými úč. obdobími
Pasíva 1/3: pasíva (tj. zdroje krytí majetku účetní jednotky) se primárně člení na vlastní kapitál (zdroje) a cizí kapitál (zdroje). Vlastní kapitál (zdroje) jde o zdroje, které podnik (účetní jednotka) získává při svém vzniku nebo o zdroje, které dále generuje svou činností za běžných podmínek se vlastní kapitál nevrací (není splatný) a ani se tradičním způsobem neúročí Cizí kapitál (zdroje) jde o všechny formy závazků (dluhů) tyto závazky (dlouhodobé/krátkodobé) jsou splatné některé závazky (např. bank. úvěry) se také úročí
Pasíva 2/3: Vlastní kapitál: základní kapitál jako prvopočáteční majetkový vklad, u některých právních forem je jeho výše dána např. ObchZ, zapisuje se do obchodního rejstříku, lze jej navyšovat (teoreticky i snižovat) během života podniku kapitálové fondy vklady do podniku jinak než formou ZK (např. vložené dary dlouhodobý majetek) fondy ze zisku tvoří se z čistého zisku (po zdanění), např. rezervní fond ke krytí budoucích ztrát, sociální fond, FKSP,... hospodářský výsledek (+/-) - vzniká jako rozdíl mezi výnosy a náklady (viz dále), jde o HV běžného (aktuálního) účetního období, ale také o nevypořádaný HV minulých let Pozn.: Vlastní kapitál může nabývat záporných hodnot.
Pasíva 3/3: Cizí kapitál (zdroje): jde o všechny formy závazků (dluhů) dle doby splatnosti se dělí na krátkodobé závazky (splatné do roka od vzniku) a dlouhodobé závazky (splatné nad rok) nejčastěji závazky z obchodních vztahů (vůči dodavatelům za dodané, ale dosud neuhrazené dodávky služeb či nakoupeného majetku) dále vůči zaměstnancům (nevyplacené mzdy), státu (daně, sociální, potažmo zdravotní pojištění, clo,...) dále vůči bankám (poskytnuté úvěry,...) samostná existence dluhu neznamená nic špatného, bude-li dluh řádně splacen Přechodné účty pasív: potenciální závazky, výdaje a výnosy, tzv. pasívní časové rozlišení, souvisí s jinými účetními obdobími
PŘÍKLAD: BILANCE DOMÁCNOSTI
PŘÍKLAD: ZMĚNA ROZVAHOVÝCH POLOŽEK
Finanční účetnictví účet a soustava účtů
PŘÍKLAD: ÚČTOVÁNÍ NA ROZVAHOVÝCH ÚČTECH
Účetní deník: Poř. č. Datum Doklad Text Kč MD DAL 1. DD.MM.RRRR VPD č. XXX Úhrada mezd pracovníkům hotově 15 000,00 331 211 2. DD.MM.RRRR FAD č. XXX Faktura od dodavatele za materiál 17 000,00 111 321 3. DD.MM.RRRR PRIJ č. XXX Příjem materiálu na sklad 17 000,00 112 111 4. DD.MM.RRRR VBÚ č. XXX Úhrada od odběratele na účet 10 000,00 221 311
Finanční účetnictví účetní knihy
Účetní knihy (1) Hlavní účetní kniha Provádí se zde tzv. systematické zápisy Účtuje se na jednotlivé účty přírůstky a úbytky na stranu MD či DAL Zjišťují se zde počáteční a konečné stavy a obraty (2) Účetní deník Provádí se zde tzv. chronologické zápisy Účtuje se zde podle pořadí vzniku jednotlivých účetních operací (3) Knihy analytických účtů Rozšířují údaje v předchozích účetních knihách Mohou existovat ve formě počítačových sestav, dále tabulek, karet Také mohou existovat formou rozšíření základního čísla syntetického účtu Zatímco v hlavní účetní knize a v deníku se zaúčtuje vznik závazku vůči dodavateli, v knihách analytických účtů se zapisují údaje o tom, vůči kterému dodavateli vznikl závazek, za co, kdy je splatný...
Knihy analytických účtů - příklady K účtům závazků (zejména vůči dodavatelům) = KNIHA ZÁVAZKŮ (číslo závazku např. faktury, komu dlužíme, za co, kdy je splatnost,...) K účtům pohledávek (zejména vůči odběratelům) = KNIHA POHLEDÁVEK (číslo pohledávky např. faktury, kdo nám dluží, za co, kdy je splatnost,...) K účtům zásob (zboží, materiál, výrobky) = SKLADNÍ KARTY (ke každé skladové položce informace o příjmech a výdajích v měrných jednotkách nebo i v peněžních jednotkách) K účtům dlouhodobého majetku = INVENTÁRNÍ KARTY (inventární číslo majetku, popis, vstupní cena, způsob odpisování viz dále,...)
Finanční účetnictví náklady, výnosy a hospodářský výsledek
Náklady a výnosy pro svou činnost (výrobu, poskytování služeb, prodej zboží atd.) podnik spotřebovává různé vstupy (materiál, nakoupené služby, práci pracovníků,...) výsledkem činnosti podniku jsou jeho určité výstupy (vyrobené nebo prodané výrobky, prodané služby, zboží,...) tyto vstupy se obvykle označují jako náklady tyto výstupy se obvykle označují jako výnosy
Náklady náklady jsou spotřeba práce a prostředků vpeněžním vyjádření se vznikem nákladu je obvykle spojen buď úbytek majetku (aktiva) nebo vznik závazku (pasíva) mezi tradiční nákladové druhy patří především - spotřeba materiálu a energie - spotřeba (externích) nakupovaných služeb - mzdové a osobní náklady ( spotřeba práce pracovníků ) - odpisy dlouhodbého majetku - daně a poplatky ( spotřeba služeb státu ) - finanční náklady - mimořádné náklady Nákladové účty jsou v účtové třídě 5
Výnosy výnosy jsou v penězích oceněné výkony, výkonem je výstup z podnikové činnosti se vznikem výnosu je spojen přírůstek majetku (aktiva) nebo v některých (ojedinělých) případech úbytek závazku (pasíva) tradičními výnosy jsou zejména tržby za prodej výrobků, zboží nebo služeb tzv. změna stavu zásob vlastní výroby (převod hotových výrobků na sklad nebo tzv. vyskladnění výrobků) tzv. aktivace (situace, kdy si podnik sám pro sebe vyrobí nějaký majetek aktivum) finanční výnosy Výnosové účty jsou v účtové třídě 6
PŘÍKLAD: ÚČTOVÁNÍ NA ROZVAHOVÝCH A VÝSLEDKOVÝCH ÚČTECH
Finanční účetnictví zachycení DPH v účetnictví
DPH obecná charakteristika Patří mezi nepřímé daně Jde o jakousi státem nařízenou přirážku, kterou prodávající uplatní vůči kupujícímu a tento kupující ji musí zaplatit Předmětem daně je v tuzemsku zejména: Dodání zboží či převod nemovitosti osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování tzv. ekonomické činnosti Poskytnutí služeb osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti Osobou povinnou k dani je osoba samostatně uskutečňující ekonomické činnosti, může jí být i nezisková organizace Ekonomickou činností se rozumí: Soustavná činnost výrobců, obchodníků, osob poskytujících služby Není to činnost zaměstnanců
Plátcem DPH se rozumí v tuzemsku osoba podléhající dani, která zejména: Za nejvýše 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne obrat ( tržby ) 1 mil. Kč (plátcem se stává od 1. dne třetího měsíce následujícího po měsíci překročení obratu) Uzavře smlouvu o sdružení s jinou osobou, která již plátcem DPH je Zdanitelným plněním se rozumí především: Dodání zboží Převod nemovitosti Poskytnutí služby Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné především: Dnem dodání či převzetí zboží Dnem poskytnutí služby Dnem přijetí úplaty (např. zálohy, pokud předchází dodání) K DUZP vzniká povinnost přiznat (uplatnit) daň
Sazby daně: Základní (2012: 20 %), uplatňuje se u většiny zboží a služeb Snížená (2012: 14 %), uplatňuje se u potravinářského zboží, rostlin (živých i řezaných), knih, novin a časopisů (s plochou reklamy do 50 %), dětské autosedačky, ubytovací služby, hromadná doprava osob, vstupné na kulturní akce, ZOO apod., bytová výstavba vč. oprav Zdaňovací období: Kalendářní čtvrtletí, pokud obrat (skutečný za minulý kal. rok či předpokládaný) nepřevýší 2 mil. Kč Kalendářní měsíc, pokud obrat (skutečný za min. kal. rok či předpokládaný) převýší 10 mil. Kč Při obratu mezi 2 a 10 mil. Kč si plátce může zvolit zdaňovací období na celý následující kalendářní rok Podávání daň. přiznání: do 25 dnů po skončení zdaňovacího období
Přijatá zdanitelná plnění jsou ta, které plátce DPH nakupuje u jiných plátců. DPH, které v ceně těchto plnění uhradí, se nazývá odpočet daně (daň na vstupu). Uskutečněná zdanitelná plnění jsou ta, která plátce DPH prodává (jiným plátcům nebo i neplátcům). DPH, které v cenách těchto plnění přijme, se nazývá daň na výstupu. Celková daňová povinnost k DPH za zdaňovací období se určí ze vztahu: daně na výstupu - odpočtu daně Možné výsledky: - Výsledek je kladný = vlastní daňová povinnost splatná správci daně - Výsledek je záporný = nadměrný odpočet správce daně vrací - Výsledek je nulový = nula, ale je třeba podat daň. přiznání
Předpokládejme, že za sledované zdaňovací období (např. kalendářní měsíc) přijal ( nakoupil ) plátce DPH následující zdanitelné plnění: Pořízení zboží cena bez DPH Kč 100.000,00 + DPH 20 % Kč 20.000,00 Telekomunikační služby cena bez DPH Kč 5.000,00 + DPH 20 % Kč 1.000,00 Občerstvení na schůzi cena bez DPH Kč 1.000,00 + DPH 14 % Kč 140,00 Konzultace s právníkem cena bez DPH Kč 10.000,00 + DPH 20 % Kč 2.000,00 CELKEM ODPOČET DANĚ ZA PŘIJATÁ ZDANITELNÁ PLNĚNÍ Kč 23.000,00 (občerstvení = plnění pro reprezentaci, kde není nárok na odpočet DPH, proto v součtu nezahrnuto) Ten samý plátce za sledované zdaňovací období uskutečnil následující zdanitelná plnění: Prodej zboží na fakturu cena bez DPH Kč 50.000,00 + DPH 20 % Kč 10.000,00 Prodej zboží za hotové cena bez DPH Kč 80.000,00 + DPH 20 % Kč 16.000,00 Poskytnutí služeb hotově cena bez DPH Kč 10.000,00 + DPH 14 % Kč 1.400,00 CELKEM DAŇ NA VÝSTUPU ZA USKUTEČNĚNÁ ZDANITELNÁ PLNĚNÍ Kč 27.400,00 Daňová povinnost k DPH = daně na výstupu - odpočtu daně Tedy: 27.400 23.000 = + 4.400,00 Podnik je v situaci vlastní daňové povinnosti, kterou je povinen vyrovnat u svého místně příslušného správce daně tak, aby částka Kč 4.000,00 byla nejpozději v poslední den lhůty pro podání daňového přiznání připsána na účtě správce daně. Poznámka: Pokud by částka zjištěná dle výše uvedeného vzorce byla záporná, jednalo by se o nadměrný odpočet. Ten správce daně vrací (bez žádosti) do 30 dnů po vyměření daně.
Příklad: Firma se zabývá poskytováním telemarketingu. Za sledované zdaňovací období přijala jediné zdanitelné plnění fakturu od dodavatele za spotřebované telekomunikační služby (Kč 1.000,00 + 20 % DPH). Za totéž období firma uskutečnila jediné zdanitelné plnění vyfakturovala provádění telemarketingových služeb svému zákazníkovi v ceně Kč 5.000,00 + 20 % DPH. Uskutečněné zdanitelné plnění Kč 5.000,00 Daň na výstupu Kč 1.000,00 (závazek vůči FÚ) Přijatá zdanitelná plnění Kč 1.000,00 Odpočet daně Kč 200,00 (snížení závazku vůči FÚ) Daňová povinnost Kč 1.000,00 Kč 200,00 = Kč 800,00 (vlastní daňová povinnost)
Příklad: Firma se zabývá poskytováním telemarketingu. Za sledované zdaňovací období přijala jediné zdanitelné plnění fakturu od dodavatele za spotřebované telekomunikační služby (Kč 1.000,00 + 20 % DPH). Za totéž období firma uskutečnila jediné zdanitelné plnění vyfakturovala provádění telemarketingových služeb svému zákazníkovi v ceně Kč 5.000,00 + 20 % DPH. 321 Dodav. (P) 518 Ost. služby (N) 602 Tržby za služ. (V) 311 Odběratelé (A) 1.200 1.000 5.000 6.000 1. 2. 343 DPH (P) 200 1.000 odpočet DPH KS 800 daň na výstupu
Příklad: Firma se zabývá poskytováním telemarketingu. Za sledované zdaňovací období přijala jediné zdanitelné plnění fakturu od dodavatele za spotřebované telekomunikační služby (Kč 1.000,00 + 20 % DPH). Za totéž období firma uskutečnila jediné zdanitelné plnění vyfakturovala provádění telemarketingových služeb svému zákazníkovi v ceně Kč 5.000,00 + 20 % DPH. Poř. č. Doklad Text Částka Kč MD DAL 1a. FAD Faktura za telekomunikační služby 1.000,00 518 1b. DPH 20 % 200,00 343 1c. Faktura celkem 1.200,00 321 2a. FAV Faktura za telemarketing 5.000,00 602 2b. DPH 20 % 1.000,00 343 2c. Faktura celkem 6.000,00 311
konec výkladu 1. konzultace