Kontaktní centrum, Opletalova 22, 110 00 Praha 1, tel.: 606 761 106, www.akcelerace-praha.cz Daň z přidané hodnoty Začínáte? Příručka pražského podnikatele
1. DPH (daň z přidané hodnoty) Zákon o DPH (235/2004 Sb.) dále ZDPH je velice složitý právní předpis a cílem této příručky není jeho detailní výklad, pouze seznámení se základy. Daňové přiznání k DPH se podává na místně příslušném FÚ (územním pracovišti). Plátcem DPH se podnikatel povinně stává při splnění níže uvedených podmínek: Základní podmínka: v posledních 12 po sobě jdoucích měsících překonal obrat 1 milion Kč (počítá se klouzavě). Do obratu se zahrnují ( 4a odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty) veškeré úplaty bez daně, včetně dotace k ceně, pokud se jedná o úplaty, které náleží poplatníkovi za uskutečněné dodání zboží, převod nemovitosti a poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, jestliže se jedná o úplaty za: zdanitelná plnění plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně ( 63 - např. vývoz a dovoz zboží do/z EU, vývoz mimo EU, poskytnutí služby do 3. země, přeprava osob, dovoz zboží mimo EU) plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet podle 54 56 ZDPH, mimo plnění, která spadají do kategorie tzv. doplňkové činnosti uskutečňované příležitostně (např. finanční činnost, pojišťovací činnost, sociální pomoc, penzijní činnost, rozhlasové a TV vysílání, základní poštovní služby, převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení, zdravotní služby, provozování loterií) Do obratu se nezahrnují ( 4a odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty) úplaty z prodeje dlouhodobého majetku. Ostatní podmínky: je členem sdružení, jehož některý člen je plátcem DPH nabývá majetek privatizací nebo prodejem podniku pokračuje v podnikání po zemřelém, který byl plátcem DPH ÁČKO varuje... Pro podnikatele, kteří se stanou plátci DPH nebo budou splňovat klasifikaci tzv. identifikovaných osob a nemají ekonomické vzdělání, doporučujeme využít služeb daňových nebo účetních specialistů. V případě nesplnění těchto podmínek se lze k DPH registrovat i dobrovolně. Od 1.1.2014 je povinnost podání daňového přiznání k DPH elektronickou formou (tzn. online buď přes datovou schránku nebo přes daňový portál finanční správy pomocí zaručeného elektronického podpisu např. podpisu Post Signum, jež si poplatník může zřídit na pobočkách Czech POINTu) a to i v případě, že poplatníkovi nevzniká daňová povinnost tedy i u nulových přiznání. Tato nová úprava se týká následujících daňových subjektů: právnických osob bez výjimky fyzických osob, jejichž obrat převýšil za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 6 milionů korun fyzických osob bez limitu obratu, pokud mají zákonem stanovenou povinnost činit podání elektronicky Např. pokud je FO čtvrtletním plátcem a k 30. 4. 2014 překročí obrat 6 mil. Kč za 12 předcházejících měsíců (tj. za období 1. 5. 2013 30. 4. 2014), smí ještě přiznání za 2. čtvrtletí podat v listinné formě 2
a za 3. čtvrtletí již musí podat přiznání k DPH elektronicky. Elektronická forma je povinná pro následující podání: řádné přiznání k DPH nebo dodatečné přiznání k DPH hlášení přílohy k přiznání k DPH, dodatečnému přiznání k DPH nebo hlášení přihláška k registraci k DPH a oznámení o změně registračních údajů Přihlášku k registraci včetně oznámení o změnách nebudou muset elektronicky podávat tzv. identifikované osoby. Identifikovanou osobou je osoba, která zůstává v České republice neplátcem DPH, plátcem DPH je jen pro přeshraniční plnění. Nemá také nárok na odpočet zaplacené DPH. Pokud jsme již plátcem DPH, nemůžeme se stát i identifikovanou osobou. Pozor na pojem osoba identifikovaná k dani, ten se používal v zákoně o DPH do konce roku 2012. Identifikovaná osoba se z nás stává (a je třeba se zaregistrovat k platbě DPH) z kteréhokoliv z následujících důvodů ( 6, písm. g i ZDPH): Z jiného státu EU jsme pořídili zboží, jehož celková hodnota (bez DPH) překročila v kalendářním roce 326 tis. Kč (kromě výjimek týkajících se třístranného obchodu). Přijali jsme službu s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku (tedy od podnikatele odkudkoliv ze světa), která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku. Případně má v tuzemsku provozovnu, ta se ale plnění neúčastní. Identifikovanou osobou jsme ode dne přijetí služby. Přijali jsme zdanitelné plnění s místem pwlnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku jedná se o dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo dodání zboží soustavami nebo sítěmi. Identifikovaná osoba jsme ode dne přijetí plnění. Poskytli jsme službu s místem plnění v jiném státě EU (podle 9 odst. 1 zákona o DPH) kromě služby, která je v jiném státě EU osvobozena od DPH. Jedná se například o příjem z reklam z Google. Identifikovanou osobou jsme ode dne poskytnutí služby. 2. Datum podání přiznání k DPH a zdaňovací období Daňové přiznání (tvrzení) k DPH a úhrada této daně se podává vždy do 25. dne od skončení zdaňovacího období (v případě pozdního odevzdání daňového přiznání do 5 dnů se neplatí žádné sankce). Zdaňovacím obdobím je doba, za kterou poplatník podává pravidelně FÚ daňové přiznání (tvrzení) k DPH, a dle výsledku buď: platí vypočtenou daň (tzv. daňová povinnost), nebo nárokuje vrácení DPH zpět (tzv. nadměrný odpočet). Pokud je poplatník plátcem DPH, uvádí do přiznání údaje z daňové evidence pro DPH. Pokud je poplatník identifikovanou osobou pro DPH, uvádí do přiznání jen přeshraniční plnění. Pokud poplatník není plátcem DPH ani identifikovanou osobou, přiznání nepodává. Pokud se poplatník k DPH registroval v roce 2011 nebo dříve, zůstalo mu automaticky čtvrtletní zdaňovací období. Pokud se za plátce DPH zaregistroval v roce 2012, musel zachování čtvrtletního zdaňovacího období oznámit správci daně. Pokud se poplatník registroval k DPH od 1. 1. 2013, je automaticky všem stanoveno měsíční zdaňovací období. 3
Souhrnné hlášení k DPH v roce 2014 Souhrnné hlášení k DPH podává poplatník pouze tehdy, pokud zrealizoval zdanitelná plnění v rámci zemí EU např.: dodal zboží osobě registrované k DPH v jiném státě EU poskytl službu s místem plnění v jiném státě EU přemístil obchodní majetek do jiného státu EU Souhrnné hlášení se podává jen tehdy, pokud k těmto transakcím došlo. Nulové hlášení se nepodává. Při dodání zboží nebo je-li poplatník identifikovanou osobou podává hlášení měsíčně. Při jiných důvodech podává poplatník souhrnné hlášení podle toho, jaké má zdaňovací období k řádnému přiznání k DPH v ČR (měsíční, čtvrtletní). Souhrnné hlášení lze podat pouze elektronicky prostřednictvím on-line aplikace EPO (https://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup_expert.faces) Pokud nemá poplatník elektronický podpis nebo datovou schránku, postupuje ve 2 krocích: 1. Souhrnné hlášení vyplní a pošle na finanční úřad pomocí této aplikace EPO. 2. Na závěr procesu aplikace EPO nabídne potvrzení o odeslání hlášení, které musí vytisknout a do 5 dnů doručit na FÚ. Samotné souhrnné hlášení vytiskne pouze pro svou archivaci, na FÚ už jej v listinné podobě nepodává. Údaje, které uvede do souhrnného hlášení, uvede i do daňového přiznání k DPH. Pokud podává souhrnné hlášení a musí podat i přiznání k DPH (je plátce DPH), musí být i toto přiznání k DPH od 1. 1. 2014 podáno elektronicky. Ostatní informace k DPH Plátci DPH jsou povinni vystavovat daňové doklady do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění. Daňovou evidenci a doklady k DPH je potřeba archivovat po dobu 10 let od konce doby, kdy měly doklady zdanitelná plnění. Od roku 2013 je základní sazba DPH 21 %, snížená sazba 15 % tyto sazby jsou platné i v r. 2014. Ručení za DPH a změny od 1. 1. 2014 Od začátku roku 2013 vznikla povinnost poplatníka při registraci k DPH zveřejnit u FÚ veškeré bankovní účty, jež bude poplatník využívat k podnikání, a to z titulu ručení za nezaplacenou DPH ( 109 odst. 2 písm. c/ zákona o DPH). Pokud by byla úhrada odběratelem dodavateli provedena bezhotovostním převodem na jiný bankovní účet než na registrovaný účet FÚ a příjemce této platby nepřiznal a neodvedl DPH finančnímu úřadu, dodavatel by za toto neodvedené DPH FÚ ručil. Portál FÚ (daňový portál) s informacemi o registrovaných účtech poplatníků: http://adisreg.mfcr.cz/adis/jepo/epo/dpr/apl_ramce.htm?r=/adistc/dphreg?zprac=fdphi1%26poc_ dic=2%26ok=zobraz 4
Generální finanční ředitelství stanovilo termín, od kterého bude FÚ vyzývat k nedoplatku DPH ručitele, na 1. 1. 2014. Současně od 1. 1. 2014 dochází na základě rozhodnutí Senátu (č. 344/2013 Sb.) ke změně v ručení za DPH tak, že u ručení je zaveden limit úplaty na dvojnásobek částky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti, při jejímž překročení je stanovena povinnost provést platbu bezhotovostně. Výsledkem je fakt, že daňový poplatník ručí pouze za bezhotovostní úhradu na neregistrovaný účet dodavatele v částce nad 700 000 Kč. Pro naplnění institutu ručení musí být splněny obě podmínky současně jak neregistrovaný účet, tak částka překračující limit. 2. Doměřování daní Finanční úřad může doměřit daň 3 roky ode dne, kdy uplynula lhůta pro podání daňového přiznání. O 1 rok se lhůta prodlouží, pokud v posledních 12 měsících před uplynutím lhůty dojde k: podání dodatečného daňového přiznání doručení oznámení výzvy k podání dodatečného daňového přiznání, pokud tato výzva vedla k doměření daně oznámení rozhodnutí o stanovení daně zahájení řízení o mimořádném opravném nebo dozorčím prostředku nebo oznámení rozhodnutí o těchto prostředcích oznámení rozhodnutí o prohlášení nicotnosti rozhodnutí o stanovení daně Opožděné daňové přiznání Bez sankce, pokud je přiznání doručeno do 5 pracovních dnů od nařízeného termínu. Za každý následující den je udělena pokuta 0,05 % z vyměřené daně nebo nadměrného odpočtu. Pokud je vykázána ztráta, pak 0,01 % daňové ztráty. Maximální pokuta může být 5 % daně, nadměrného odpočtu nebo daňové ztráty, absolutně max. 300 000 Kč, pokud je vyměřena na méně než 200 Kč, je pokuta odpuštěna. Nepodané daňové přiznání Pokud daňové přiznání není podnikatelem vůbec podáno, ač tomu tak mělo být, a to ani dodatečně (na výzvu FÚ), je tento přestupek pod pokutou nejméně 500 Kč, ať už je daňová povinnost nebo nadměrný odpočet jakýkoliv, třeba i nulový. Opožděné zaplacení daně První 4 pracovní dny opožděného zaplacení daní nejsou postiženy. Při pozdním či nižším zaplacení daní je účtován za každý den prodlení úrok z prodlení. Úrok z prodlení je ve výši repo sazby ČNB + 14 %, platný pro 1. den kalendářního pololetí. Aktuální repo sazba ČNB činí 0,05 % p.a., tzn. celkový úrok z prodlení činí aktuálně 14,05 % p.a. Tento úrok je uplatněn nejdéle do 5 let od prodlení. V případě, že by nepřesáhl za jedno zdaňovací období 200 Kč, je odpuštěn. Příklad výpočtu úroku z prodlení: dlužná částka x (repo sazba ČNB+14 %) x (dny v prodlení/365) 5
Nižší přiznaná daň Pokud finanční úřad doměří daň (přiznání k dani bylo nižší, než mělo být), platí se pokuta 20 % z doměřené daně + úrok za každý den opoždění. Úrok se počítá z repo sazby ČNB zvýšené o 14 %. Pokud je daň doplácena na základě dodatečného daňového přiznání poplatníka, zaplatí poplatník jen úrok z prodlení. Zákon: 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Ostatní daňové povinnosti naleznete spolu s ostatními příručkami na www.akcelerace-praha.cz. 6
Pro Vaše poznámky Průvodce pražského podnikatele Průvodce pro začínající podnikatele na území hlavního města Prahy. květen, 2014 Verze: 1.0 Mediálním partnerem projektu Akcelerace je Právní výhrada Veškerý obsah v tomto dokumentu má pouze informativní charakter, neslouží jako podklad pro úřady státní správy, např. pro vyplnění daňového přiznání atd. Tento materiál obsahuje odkazy na stránky jiných subjektů, jejichž obsah a funkčnost se může v čase měnit. Tvůrce nenese zodpovědnost za obsah, aktuálnost nebo případnou nefunkčnost těchto stránek. 7
Rozvojové projekty Praha, a.s. Opletalova 929/22 110 00 Praha 1 www.rprg.cz