Vstup českých daňových subjektů na trh do Ruska z pohledu daně z příjmp jmů v ČR Fučík & partneři auditoři, daňoví poradci Tomáš Plešingr daňový poradce Brno 9.10.2012 tomas.plesingr@fucik.cz
Vstup českých daňových subjektů na trh do Ruska z pohledu daně z příjmů v ČR 1. Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky 2. Založení dceřiné společnosti v Rusku 3. Daňové řešení kapitálových příjmů (dividendy, licence, úroky) 4. Spolupráce s nezávislými subjekty prostřednictvím smluvního ujednání
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky ČR Rusko Česká společnost Kancelář, obchodní zastoupení či organizační složka (dále kancelář ) jsou součástí české společnosti. Jde o jeden právní subjektu. Mezi kanceláří a českým head office dochází k interním přesunům majetku, lidí atd.
Z hlediska českého účetnictví jde o jednu účetní jednotku. Kancelář může mít povinnost vést účetnictví v Rusku. Účetní případy ruské kanceláře jsou účetními případy, o kterých se v českém účetnictví účtuje. Nákladová střediska. Způsoby účtování v ČR: - paralelní vedení účetnictví (v Rusku x v ČR) - převzetí agregovaných ruských účetních obratů (stavů)
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky (pokračování) Otázka zdanění v Rusku? Vzniká v Rusku zřízením kanceláře stálá provozovna? [článek 5 odst. 1 SZDZ] Jde o trvalé zařízení pro podnikání, ve kterém podnik vykonává zcela nebo zčásti svoji činnost [článek 5 odst. 4 SZDZ] Výjimky:» Kancelář provádějící přípravné a pomocné činnosti (poskytování informací, reklama atd.)» Kancelář shromažďující informace o zahraničním trhu» pro podnik přípravný nebo pomocný charakter (reklama, poskytování informací, vědecký výzkum nebo podobné činnosti» atd. Jiné situace vzniku stálé provozovny: Stálá provozovna a staveniště nebo stavební, montážní nebo instalační projekt (časový test 12 měsíců) Stálá provozovna a závislý zástupce
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky (pokračování) Způsob alokace zisku stálé provozovně = jaký velký zisk se má v Rusku zdanit? separate entity approach Zisk určený v souladu se smlouvou o zamezení dvojího zdanění je maximálním ziskem zdanitelným v Rusku. Operace stálé provozovny podléhají zdanění také v České republice. Daň z příjmů zaplacenou v Rusku lze započíst na českou daňovou povinnost. Daň z příjmů, kterou nelze započíst, může být daňově uznatelným nákladem.
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky (pokračování) Příklad: Zisk z Ruska Zisk z ČR Celkový zisk 100 100 200 Daň zaplacená v Rusku (20 % sazba) = 20 Základ daně v ČR 200 Daň v ČR před zápočtem 38 Zápočet daně zaplacené v Rusku (19 % ze 100) Daňová povinnost v ČR 19 Nezapočtená daň zaplacená v Rusku (daňově uznatelný náklad následujícího zdaňovacího období) -19 1
Založení dceřiné společnosti v Rusku Česká mateřská i ruská dceřiná společnost jsou separátními právními entitami. Obě jsou samostatnými účetními jednotkami. Dochází mezi nimi k právním vztahům (prodej zboží, poskytování půjček atd.). Při obchodních vztazích mezi mateřskou a dceřinou společností musí být dodržován princip tržního odstupu pravidla převodních cen
Založení dceřiné společnosti v Rusku (pokračování) ČR Rusko Česká mateřská společnost Ruská dceřiná společnost Výdaje související z držbou obchodního podílu na ruské společnosti Prodej obchodního podílu na ruské společnosti osvobozený příjem za podmínek 19 odst. 9 ZDP Osvobození přijatých dividend za podmínek 19 odst. 9 ZDP
Daňové řešení kapitálových příjmů (dividendy, licence, úroky) Licenční poplatky: Podle SZDZ může ve státě zdroje dosáhnout daň (srážková daň) až 10 % hrubé částky licenčních poplatků (skutečný vlastník). Úroky Podle SZDZ jsou úroky zdanitelné pouze ve státě daňové rezidence věřitele (skutečný vlastník). Dividendy Podle SZDZ může ve státě zdroje dosáhnout daň (srážková daň) až: 10 % hrubé částky dividend (skutečný vlastník).» možnost osvobození dividend u právnických osob daňových rezidentů ČR za podmínek 19 odst. 9 zákona o daních z příjmů.
Spolupráce s nezávislými subjekty prostřednictvím smluvního ujednání V tomto případě nemám plně obchod v Rusku pod kontrolou. Vykonávám jej prostřednictvím nezávislého subjektu. Může se jednat například: montáž, výroba v Rusku výhradní/nevýhradní distribuční ujednání I v těchto případech mohou vznikat daňové konsekvence: stálá provozovna v Rusku licenční poplatky
Převodní ceny Obchodní vztahy mezi spojenými osobami kdo je spojená osoba? Definuje:» zákon o daních z příjmů ( 23 odst. 7),» SZDZ (článek 9) Jde například o mateřskou a její 100 % dceřinou společnost. Princip tržního odstupu Transakce mezi spřízněnými subjekty by měly probíhat za stejných či podobných podmínek jako v případě transakcí s nespřízněnými subjekty. Dokumentace převodních cen Pokyn D-334 Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami.
Děkuji za pozornost Možnost vložit foto Ing. Tomáš Plešingr Informace obsažené v této prezentaci mají obecnou povahu. Nedoporučujeme podnikat na základě těchto informací jakékoliv konkrétní kroky bez dodatečné odborné konzultace. Společnost Fučík & partneři s.r.o. a její zaměstnanci a spolupracovníci neposkytují žádné záruky (výslovné ani učiněné mlčky) týkající se úplnosti a přesnosti informací obsažených v této prezentaci. Společnost Fučík & partneři s.r.o., její zaměstnanci a její spolupracovníci neodpovídají za jakékoliv následky způsobené případným jednáním, zdržením se jednání, spoléháním se na informace obsažené v této publikaci či jakýmkoliv rozhodnutím učiněným na základě informací v této publikaci. Jakékoliv Vaše kroky učiněné na základě této prezentace doporučujeme vždy odborně konzultovat. V případě Vašeho zájmu Vám rádi odbornou konzultaci nabídneme.