DAŇOVÝ SPECIALISTA Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2017, I. verze (MB, MV, MK)
OBSAH: Daň z přidané hodnoty... 2 Ostatní daně... 52 Ostatní daně - příklady... 62 Ostatní daně - řešení příkladů... 66 Daň z příjmů právnických osob - příklady... 69 Daň z příjmů právnických osob - řešení příkladů... 74 Daň z příjmů fyzických osob... 76 Daň z příjmů fyzických osob - přílohy k řešení příkladů... 89 1
DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY ZÁKLADNÍ PŘEDPIS Zákon 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty (ZDPH) 1. PŘEDMĚT DANĚ, ZÁKLADNÍ POJMY, REGISTRACE 1.1. Předmětem daně je ( 2, odst.1) dodání zboží za úplatu osobou povinnou k dani s místem plnění v tuzemsku poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani s místem plnění v tuzemsku pořízení o zboží z jiného členského státu za úplatu uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani nebo právnickou osobou nepovinnou k dani o nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku Zdanitelné plnění je plnění, které ( 2, odst.2) je předmětem daně a není osvobozené od daně Předmětem daně není: viz 2a Úkol 1.1: Co je obecně předmětem daně z přidané hodnoty? Vyberte z následujících termínů: a) dodání zboží mimo tuzemsko b) dodání zboží v tuzemsku c) pořízení zboží z jiného členského státu d) poskytování služeb zaměstnancem firmy e) dovoz zboží ze třetích zemí f) poskytování služeb osobou povinnou k dani v rámci její ekonomické činnosti g) převod nemovitosti bez úplaty h) převod nemovitosti za úplatu Úkol 1.2: Určete, která plnění nejsou předmětem DPH v tuzemsku: a) prodej padaných jablek plátcem daně za sníženou cenu v obci Prostředkovice b) prodej košíků plátcem daně s místem plnění na Slovensku 2
c) peněžní dar 200 000 Kč od Kooperativa pojišťovny, a to VŠE v Praze (plátci DPH) d) rozdávání reklamních triček na veletrhu v Brně, jednotková cena trička je 150 Kč bez DPH e) rozdávání obchodních vzorků (malinké balení toaletní vody) v nákupním centru f) máma darovala dceři čepici a šálu, kterou tajně po nocích pletla jako překvapení 1.2. Základní pojmy ( 4) Úplata je částka v peněžních prostředcích nebo hodnota nepeněžního plnění, které jsou poskytnuty v souvislosti s předmětem daně. Předmětem daně je dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu. Pojem úplata zahrnuje nejen peníze, ale též platbu v nepeněžní formě (zbožím, službou apod.). Daň na výstupu je daň uplatněná plátcem za zdanitelná plnění nebo z přijaté úplaty. Daň na výstupu je daň, kterou je povinen plátce odvádět státu. Nadměrný odpočet je rozdíl, o který je odpočet daně vyšší než daň na výstupu. Jde o situaci, kdy zaplacená daň na vstupu je vyšší než daň na výstupu. Jde tedy v podstatě o jakýsi přeplatek na DPH. Nadměrný odpočet může být daňovému subjektu vrácen. Osoba registrovaná k dani je osoba, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy. Platnost DIČ lze ověřit na webových stránkách. Zahraniční osoba je taková osoba, která nemá na území Evropské unie sídlo ani místo pobytu. Zbožím se rozumí hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů právo stavby živé zvíře lidské tělo a jeho části plyn, elektřina, teplo a chlad. Za zboží se považují též bankovky a mince české měny při jejich dodání výrobcem České národní bance, bankovky, státovky a mince české nebo cizí měny prodávané pro sběratelské účely, cenné papíry při jejich dodání výrobcem emitentovi v tuzemsku jako výrobku. Dopravní prostředek je vozidlo, jiný prostředek nebo zařízení, které jsou určené k přepravě osob nebo zboží z jednoho místa na jiné a které jsou obvykle konstruované pro použití k přepravě. Nový dopravní prostředek vozidlo určené k provozu na pozemních komunikacích s obsahem válců větším než 48 cm3 nebo s výkonem větším než 7,2 kw, pokud bylo dodáno do 6 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 6 000 km, loď delší než 7,5 m, pokud byla dodána do 3 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 100 hodin, s výjimkou námořních lodí užívaných k obchodní, průmyslové, rybářské nebo záchranářské činnosti, nebo letadlo o maximální vzletové hmotnosti větší než 1 550 kg, pokud bylo dodáno do 3 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má nalétáno méně než 40 hodin, s výjimkou letadel využívaných leteckými společnostmi pro mezinárodní leteckou přepravu. 3
Dlouhodobým majetkem se pro účely ZDPH rozumí obchodní majetek, který je: hmotným majetkem podle zákona o daních z příjmů odpisovaným nehmotným majetkem podle zákona o daních z příjmů, pozemkem, který je dlouhodobým hmotným majetkem podle zákona o účetnictví technickým zhodnocením podle zákona o daních z příjmů Nájmem také podnájem, pacht a podpacht. Dodání zboží s instalací - dodání zboží spojené s instalací nebo montáží osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo jí zmocněnou třetí osobou, Kurz - pro přepočet cizí měny na českou se použije kurz platný pro osobu provádějící přepočet ke dni vzniku povinnosti přiznat daň nebo přiznat uskutečněné plnění, a to kurz vyhlášený Českou národní bankou nebo kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou. 1.3. Obrat ( 4a) Rozumí se jím souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za zdanitelné plnění plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně 54 až 56a (finanční, penzijní a pojišťovací činnosti a dodání a nájem vybraných nemovitých věcí), jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku. Do obratu se nezahrnují zálohy, záloha není plněním a úplaty přijaté předem. Do obratu se nezahrnují úplaty za plnění s místem plnění mimo tuzemsko. Úkol 1.3: Vypočítejte výši obratu za období 10/2016-9/2017 pana Horáka, který je doposud osobou osvobozenou od uplatňování daně. Pan Horák vyrábí nábytek. Úplata za prodej nábytku v tuzemsku 300 000 Kč Náklady na pořízení zabezpečovacího systému od plátce daně 70 000 Kč Úplata za prodej staršího typu počítače v tuzemsku. Vstupní cena počítače byla 50 000 Kč, odpisy byly zrychlené 8 000 Kč Přijaté nájemné za první patro budovy a to od osoby osvobozené od uplatňování daně. Nájemní smlouva je na deset let. Nájemné je osvobozeno od DPH 180 000 Kč Úplata za dodání nábytku a jeho montáž na Slovensko zde je i místo plnění 60 000 Kč Úplata za dodání kancelářského nábytku na Slovensko tamější osobě registrované k dani. Jednalo se o plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet. 155 000 Kč Příjem z prodeje chaty, která není součástí obchodního majetku 2 900 000 Kč 4
Musí se pan Horák registrovat jako plátce daně? 1.4. Osoba povinná k dani ( 5) Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost. Dále je to právnická osoba, která nebyla založena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. Ekonomickou činností se rozumí soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Za ekonomickou činnost se také považuje využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně. Samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností není činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na základě níž vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem pracovněprávní vztah, případně činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti podle zvláštního právního předpisu nebo jako příjmy za autorské příspěvky, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně podle zvláštního právního předpisu. Úkol 1.4: Rozdělte níže uvedené právnické a fyzické osoby na osoby povinné a nepovinné k dani: a) Paní Jiránková, vedoucí oddělení metodiky daně z přidané hodnoty na FÚ v Berouně, nakupuje v Tescu potraviny na večeři. b) Švec z Jihlavy, který má živnostenský list, opravuje obuv. Jeho obrat činí v průměru necelých 5 000 Kč za měsíc. c) Švec z norského Oslo opravuje obuv. Jeho obrat činí v průměru necelých 2 000 norských korun za měsíc. d) Automobilka se sídlem v USA má stomilionový roční obrat z prodeje automobilů Úkol 1.5: Vyberte z níže uvedené nabídky tu činnost, která je dle ZDPH ekonomickou činností: 1. Úklidové práce ve vlastní domácnosti, které každý den zajišťuje žena na MD 2. Úklidové práce v domácnostech, které každý den poskytuje žena, která má na tuto činnost živnostenské oprávnění 3. Úklidové práce, které každý den zajišťuje v podniku žena, která je tam zaměstnancem 5
1.5. Plátce DPH ( 6), identifikovaná osoba Plátcem DPH se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1.000.000 Kč. Plátcem se stává od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila obrat. Další důvody pro to, aby se čekatel stal plátcem DPH, jsou v 6a- 6f ZDPH. Překročení obratu je podle současné právní úpravy typický případ, kdy se osoba povinná k dani stane plnohodnotným plátcem daně. V ostatních případech, které dříve byly důvodem k povinné registraci, se nyní stává identifikovanou osobou - 6g- 6l ZDPH Identifikovaná osoba má povinnost přiznat daň z těchto plnění. Nemá však nárok na odpočet daně! Pro ostatní případy osoba identifikovaná k dani dále vystupuje jako neplátce. To znamená, že nemá povinnost odvádět DPH z tuzemských plnění. Ale ani nemá právo na odpočet z tuzemských plnění. Úkol 1.6: Vyberte z následujících dvojic osob tu, která se stane identifikovanou osobou: a) a) podnikatel Vávra, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídil reklamní službu (propaguje jeho výrobky) od tuzemského plátce daně b) podnikatel Lízal, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídil reklamní službu (propaguje jeho služby) od osoby registrované k dani v Rakousku b) a) společnost EMKO, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídila od osoby registrované k dani ve Francii třídící linku včetně její montáže, k montáži dojde v tuzemsku b) společnost EFKO, osoba povinná k dani, která není plátcem daně, pořídila od plátce daně třídící linku včetně její montáže, k montáži dojde v tuzemsku c) a) společnost Vodní sporty, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídila od plátce daně ploutve a šnorchly za celkovou cenu 410 000 Kč bez DPH b) společnost Zimní sporty, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídila od osoby registrované k dani ve Finsku lyže a sáně za celkovou cenu 410 000 Kč bez DPH 1.6. Registrace plátce povinná překročení obratu Osoba povinná k dani podává registraci k povinnému plátcovství do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat (viz 94 ZDPH). Stává se pak plátcem prvním dnem druhého měsíce, ve kterém překročila obrat ( 6 odst 2). Pokud osoba povinná k dani překročí stanovený obrat a nesplní svou registrační povinnost, bude zaregistrována zpětně. Plátce pak podá opožděně daňová přiznání, nikoli dodatečná daňová přiznání. Za pozdní podání a úhradu daně vzniknou plátci sankce pokuta za opožděné tvrzení daně a úrok z prodlení plateb. povinná - z jiných důvodů ( 6a až 6e) je povinen podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se stal plátcem (účastník společnosti, dědictví). dobrovolná 94a 6