Předmět daně, Osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně, koeficienty Bohuňovice 12. 09. 2016 Ing. Bc. Lenka Zábojová, daňový poradce č. 4684 asistent auditora č. 4028/0 Ekonomická a neekonomická činnost Co je ekonomická činnost 5, odst. 2 - Např. soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, - Důlní činnosti, zemědělská výroba a soustavné činnosti vykonávané podle jiných zvláštních předpisů, - Využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně. 1
Plnění, která nejsou předmětem daně Co není předmětem daně - Poskytnutí reklamního předmětu ( pořizovací cena do 500,- Kč) - Sankce, pokuty, penále, náhrada škody - Daňové příjmy - Finanční vypořádání - Přijaté finanční dary - Kauce, jistota Plnění, která nejsou předmětem daně 5,odst.3 Z.č.235/2004 Sb. - Orgány veřejné správy, které vykonávají činnost v oblasti veřejné správy nejsou osoby povinné k dani - Orgány veřejné správy, které tuto činnost vykonávají na základě veřejnoprávní normy platné pro veřejnoprávní subjekt nejsou osoby povinné k dani 2
Plnění, která nejsou předmětem daně Subjekty vykonávající veřejnou správu Příklady subjektů vykonávající VS - Stát - Kraje, obce a jejich organizační složky - Dobrovolné svazky obcí - Příspěvkové organizace - Jiné právnické osoby Plnění, která nejsou předmětem daně Oblasti výkonu veřejné správy územně samosprávné celky - Poplatky podle zákona č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích - Správní poplatky podle zákona č. 634/2004 Sb. - Poplatky za hrobová místa podle zákona č. 256/2001 Sb., o pohřebnictví - Provozování sběrných míst - Provozování útulku pro zatoulaná zvířata - Zajištění bezpečnosti a veřejného pořádku zřízení obecní, či městské policie 3
Plnění, která jsou předmětem daně - Dodání zboží, - Poskytnutí služby, Co je předmětem daně 2 - Pořízení zboží z jiného členského státu, - Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu, - Dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku Plnění, která jsou předmětem daně Zboží 4, odst. 2 - Hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů, - Právo stavby, - Živé zvíře, - Lidské tělo a část lidského těla, - Plyn, elektřina, teplo a chlad. K uskutečnění plnění dochází jindy u dodání zboží a jindy u poskytnutí služby - 21, Povinnost přiznat daň z přijaté úplaty - 21. 4
Plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně 51 - Základní poštovní služby a dodání poštovních známek - Finanční, penzijní a pojišťovací činnosti - Nájem a dodání nemovité věci - Výchova a vzdělávání - Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží - Sociální pomoc - Kulturní a sportovní činnosti - Atd. Plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně 51 Jak vstupuje do kontrolního hlášení? - Plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně nevstupují do kontrolního hlášení 5
Nárok na odpočet daně 72 Jak postupovat - Přijatá zdanitelná plnění vztahující se pouze k ekonomickým činnostem zdanitelným PLNÝ NÁROK NA ODPOČET DANĚ, - Přijatá zdanitelná plnění vztahující se pouze k ekonomickým činnostem osvobozeným bez nároku na odpočet daně NENÍ NÁROK NA ODPOČET DANĚ, - Přijatá zdanitelná plnění vztahující se jak k ekonomickým činnostem osvobozeným bez nároku na odpočet daně, tak k ekonomickým činnostem zdanitelným KRÁCENÝ NÁROK NA ODPOČET DANĚ postup podle 76 ZDPH Nárok na odpočet daně 72 Jak postupovat - Přijatá zdanitelná plnění vztahující se pouze k neekonomickým činnostem NENÍ NÁROK NA ODPOČET DANĚ, - Přijatá zdanitelná plnění vztahující se jak k neekonomickým činnostem, tak k ekonomickým činnostem osvobozeným bez nároku na odpočet daně NENÍ NÁROK NA ODPOČET DANĚ, - Přijatá zdanitelná plnění vztahující se jak k neekonomickým činnostem, tak k ekonomickým činnostem zdanitelným POMĚRNÝ NÁROK NA ODPOČET DANĚ postup podle 75 ZDPH 6
Nárok na odpočet daně 72 Jak postupovat - Přijatá zdanitelná plnění vztahující se jak k neekonomickým činnostem, tak k ekonomickým činnostem osvobozeným bez nároku na odpočet daně, tak k ekonomickým činnostem zdanitelným POMĚRNÝ NÁROK NA ODPOČET DANĚ a KRÁCENÝ NÁROK NA ODPOČET DANÉ SOUČASNĚ postup podle 75 a 76. Poměrný nárok na odpočet daně Kdy a jak se použije? 75 - Pokud plátce přijaté zdanitelné plnění použije jak pro činnost ekonomickou, tak pro činnost neekonomickou, - U dlouhodobého majetku je povinnost použít vždy, - Ostatní přijatá zdanitelná plnění možnost volby krácení poměrným koeficientem samostatné dodání zboží nebo služby, - Tento poměrný koeficient podléhá vypořádání. 7
Poměrný nárok na odpočet daně 75 Jak vstupuje do daňového přiznání u dlouhodobého majetku? - Povinnost při zařazení majetku vypočítat jednotlivý poměrný koeficient kvalifikovaným odhadem při zařazení majetku do užívání, - Při zařazení majetku do užívání se přijatá zdanitelná plnění zkrátí vypočítaným poměrným koeficientem, - V posledním zdaňovacím období se uplatněný poměrný koeficient spočítá znovu, - Pokud se nově vypočítaný poměrný koeficient liší o více jak 10 procentních bodů může, nebo musí, nastat přepočítání koeficientu. Poměrný nárok na odpočet daně 75 Jak vstupuje do daňového přiznání v ostatních případech? - Poměrný koeficient se vypočítá při uplatněném nároku kvalifikovaným odhadem, - Nebo samostatné dodání zboží - 13 odst. 4 písm. a), - Nebo samostatné poskytnutí služby - 14 odst.3 písm. a), - Pokud zvolíme uplatnění nároku kvalifikovaným odhadem je nutné ke konci roku provést přepočet uplatněného poměrného koeficientu, - Liší-li se uplatněný poměrný koeficient u ostatních plnění o více jak 10 procentních bohů plátce má buď povinnost, nebo možnost, provést přepočet poměrného koeficientu. 8
Poměrný nárok na odpočet daně 75 Jak vstupuje do kontrolního hlášení? - Použití poměrného nároku na odpočet daně je plátce povinen vykázat v kontrolním hlášení v Oddíle B.2 ve sloupci 11 - Tento poměrný nárok na odpočet daně se v kontrolním hlášení ve sloupci 11 označí písmenem A - V kontrolním hlášení není nutné uvádět výši v % - Pokud ve sloupci 11 kontrolního hlášení neuvedete správci, že byl uplatněn poměrný nárok na odpočet, nelze zkontrolovat na kontrolní hlášení podané dodavatelem (plátce, který přijal plnění vykazuje jinou částku) Krácený nárok na odpočet daně 76 Kdy a jak se použije? - Pokud plátce přijaté zdanitelné plnění použije jak pro činnost ekonomickou zdanitelnou, tak pro činnost ekonomickou osvobozenou bez nároku na odpočet daně, - V průběhu roku se krátí přijatá zdanitelná plnění zálohovým koeficientem, - Tento zálohový koeficient podléhá vypořádání. 9
Krácený nárok na odpočet daně 76 Jak vstupuje do daňového přiznání? - V průběhu roku se krátí zálohovým koeficientem a nárok na odpočet daně zobrazujeme ve sloupci krácený nárok, - Na konci musí plátce povinně provést vypořádání tohoto zálohového koeficientu, - Liší-li se uplatněný nárok z vypořádacího koeficientu od uplatněného nároku v průběhu zdaňovacího období, plátce má buďto povinnost vrátit uplatněný nárok, nebo má možnost uplatnit výši neuplatněného nároku. Krácený nárok na odpočet daně 76 Jak vstupuje do kontrolního hlášení? - Použití kráceného nároku na odpočet daně se nijak v kontrolním hlášení nezobrazuje - Do kontrolního hlášení vstupuje celá výše nároku na odpočet daně ( ke krácení dochází až na řádku č. 52 daňového přiznání) 10
Úprava odpočtu Kdy a jak se použije? 78 - Pokud plátce použije dlouhodobý majetek k jiným účelům, než ke kterým se vztahoval původní odpočet daně, - Úprava se provede v následujících kalendaříních letech po roce, v kterém byl původní odpočet uplatněn, - Lhůta pro tuto úpravu je v případě dlouhodobého majetku 5 let a u staveb, jednotek a pozemků 10 let, - Lhůta pro tuto úpravu je v případě technického zhodnocení dlouhodobého majetku 5 let a u staveb, jednotek a pozemků 10 let, - Lhůta počíná běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. Úprava odpočtu 78a Jak vstupuje do daňového přiznání? - Částka úpravy odpočtu daně se uvádí v daňovém přiznání na řádku č. 60. Porovnává se buďto 1/5 nebo 1/10 původně uplatněného nároku na odpočet daně, - Pokud je částka odpočtu vyšší než původní uplatněný nárok na odpočet daně o více jak 10 procentních bodů, má plátce možnost uplatnit rozdíl a do daňového přiznání se toto uvádí s kladným znaménkem, - Pokud je částka odpočtu nižší než původní uplatněný nárok na odpočet daně o více jak 10 procentních bodů, má plátce povinnost vrátit rozdíl a do daňového přiznání se toto uvádí se záporným znaménkem. 11
Úprava odpočtu 78 78d Jak vstupuje do kontrolního hlášení? - Úprava odpočtu se nijak v kontrolním hlášení nezobrazuje Děkuji za pozornost Ing. Bc. Lenka Zábojová, daňový poradce č. 4684 asistent auditora č. 4028/0 12