Leasing z hlediska účetního a daňového

SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku Leasing z hlediska účetního a daňového BAKALÁŘSKÁ PRÁCE Autor: Lenka KLINKÁČKOVÁ Vedoucí bakalářské práce: Ing. Alena MRKVIČKOVÁ, MBA Znojmo, 2014

PODĚKOVÁNÍ Na tomto místě bych ráda poděkovala vedoucí své bakalářské práce Ing. Aleně Mrkvičkové, MBA za obětavý přístup, odborné konzultace a cenné připomínky, kterými přispěla k vypracování této bakalářské práce. PROHLÁŠENÍ Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma Leasing z hlediska účetního a daňového jsem vypracovala samostatně a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v přiloženém seznamu literatury. V Praze dne 17. dubna 2014 Lenka KLINKÁČKOVÁ

ABSTRAKT Předmětem této bakalářské práce Leasing z hlediska účetního a daňového je analýza účetních a daňových aspektů leasingu z pohledu českého účetnictví, daní z příjmů a daně z přidané hodnoty. V teoretické části je řešen leasing z pohledu uživatele i vlastníka. V praktické části jsou uvedeny metody porovnání leasingových nabídek pro nákup multifunkční barevné tiskárny. Nejvýhodnější leasingová nabídka je zde porovnána s úvěrem. Ta je pak dále porovnána metodou diskontovaných výdajů s úvěrem a je vyhodnocena nejvhodnější varianta pro pořízení multifunkční barevné tiskárny. Klíčová slova: finanční leasing, operativní leasing, účetní a daňové aspekty leasingu, metody srovnání leasingových nabídek. ABSTRACT The subject of this bachelor work called Leasing from the accountancy and the taxation point of view covers an analysis of accounting and tax aspects of leasing from the point of the Czech system of accountancy, income taxes and value added taxes. The theoretical part solves the leasing from both the lessee and the lessor point of view. The practical part compares the methods of the leasing offers of a multifunctional colour printer purchase. The most advantageous leasing offer is compared with a loan, and is further compared with the loan by the discount expenses method. Finally the most suitable option of purchasing the multifunctional colour printer is evaluated. Keywords: financial leasing, operative leasing, the leasing accounting and tax aspects, the comparison of leasing offers methods.

OBSAH 1 ÚVOD... 7 2 CÍL PRÁCE A METODIKA... 9 2.1 Cíl práce... 9 2.2 Metodika... 9 3 TEORETICKÁ ČÁST... 10 3.1 Vymezení pojmů, obecná charakteristika leasingu... 10 3.2 Finanční leasing... 10 3.3 Operativní leasing... 12 3.4 Cena leasingu... 12 3.5 Leasingový koeficient... 12 3.6 Výhody leasingu... 13 3.7 Nevýhody leasingu... 13 3.8 Leasing v ČR... 14 3.9 Účtování operativního leasingu... 18 3.9.1 Účtování u vlastníka... 18 3.9.2 Účtování u uživatele... 19 3.10 Účtování finančního leasingu... 19 3.10.1 Účtování u vlastníka... 19 3.10.2 Účtování u uživatele... 20 3.11 Účtování z hlediska ZDP... 20 3.11.1 Leasingové úplaty... 20 3.11.2 Výdaje příštích období... 21 3.11.3 Akontace... 22 3.11.4 Předčasné ukončení leasingové smlouvy... 25 3.11.5 Postoupení leasingové smlouvy na straně uživatele... 27 3.12 Leasing a DPH... 28 3.12.1 DPH u finančního leasingu... 29 3.12.2 DPH u operativního leasingu... 32 4 PRAKTICKÁ ČÁST... 33 4.1 Metoda diskontovaných výdajů na leasing a úvěr... 36 4.2 Metoda čisté výhody leasingu... 42 5 ZÁVĚR... 46

1 ÚVOD V době zadání této práce v roce 2012 byla problematika leasingu v České republice upravena v té době účinným obchodním zákoníkem, občanským zákoníkem a daňovými zákony. Od 1. 1. 2014 je již v účinnosti nový občanský zákoník, který rekodifikoval soukromé právo a nový zákon o obchodních korporacích, který nahradil do té doby účinný obchodní zákoník. Zároveň s touto zásadní úpravou občanského zákoníku muselo být změněno mnoho zákonů včetně zákona o daních z příjmů. Tato práce již reflektuje všechny uvedené změny. Každý obchodní závod, jenž je postaven před rozhodnutí o nákupu vybavení pro svoji podnikatelskou činnost zvažuje různé varianty financování. Pokud se obchodní závod například rozhodne pořídit novou multifunkční barevnou tiskárnu, nabízí se možnost financování tohoto zařízení hotovostními prostředky, na leasing nebo na úvěr. Výhodnost jednotlivých variant se liší v mnoha aspektech a bez podrobné analýzy není možné objektivně posoudit, která z nich je nejvhodnější. Při posuzování výhodnosti zmíněných variant je vhodné posoudit jejich dopad na činnost podniku jak z pohledu účetního, tak i daňového. Dále je vhodné vzít v úvahu i administrativní náročnost zvolené varianty. Pokud se obchodní závod rozhodne koupit stroj v hotovosti, ponese náklady ušlé příležitosti. Oproti tomu, bude-li financovat zařízení z cizích zdrojů, může volné prostředky vhodně použít ve své podnikatelské činnosti. Nabízí se možnost čerpání úvěru nebo leasingu. A právě leasing je hlavním tématem této bakalářské práce. Leasing se začal využívat jako první v USA. V 50. letech se rozšířil z USA i do Evropy. V zahraničí je v posledních letech nejméně 30% všech investic pořizováno leasingem. Jde zejména o stroje, zařízení a dopravní prostředky. Jeho význam je i v tom, že může sloužit jako prostředek k rychlejší obnově např. automobilů, počítačů a dalších technických zařízení. První zmínky o leasingu pochází již z 3. tisíciletí před naším letopočtem. Podle záznamů psaných klínovým písmem na hliněných deskách, které se dochovali 7

v sumerském městě Ur, uzavírali kněží s místními zemědělci smlouvy o nájmu zemědělského nářadí, půdy a dobytka. Počátky leasingu jako třístranného vztahu začínají v období průmyslové revoluce v 18. a 19. století zejména v Anglii a USA. V této době se najímaly koňské dostavníky a s rozvojem železnice to byly zejména nájmy související s provozem železnice. Ve Velké Británii vznikají v 2. polovině 19. století obchodní korporace zabývající se leasingem železničních lokomotiv a vagonů. Na začátku 20. století se v USA rozvinul operativní leasing, jehož prostřednictvím se najímaly především lodě a flotily. Po 2. světové válce se leasing stal v USA velmi populární, díky daňovému zvýhodnění operativního leasingu výrobních prostředků. V 60. letech 20. století se leasing rozšířil i do západní Evropy. V Československu leasing začal až po roce 1989. Pár smluv bylo uzavřeno i v době socialismu např. pořízení letadel Airbus pro ČSA. V té době byl leasing upravován Federálním ministerstvem zahraničního obchodu. Jedním z nástrojů financování obvykle dlouhodobých potřeb obchodních závodů je leasing. Leasing je většinou třístranný právní vztah mezi dodavatelem, vlastníkem a uživatelem, kdy vlastník koupí od dodavatele zařízení a to dále za úplatu poskytuje uživateli do užívání. Leasing může být i dvoustranný vztah mezi uživatelem a vlastníkem. Vlastník se písemnou smlouvou zavazuje k přenechání předmětu této smlouvy k užívání uživateli. Uživatel se v této smlouvě zavazuje hradit vlastníkovi úplaty v předem dohodnutých úplatách. Z hlediska právního v našem českém prostředí pojem leasingová smlouva neexistuje. Při uzavírání leasingových smluv se vychází z nového občanského zákoníku č.89/2012sb. a to z 2201 tohoto zákona, který upravuje nájemní smlouvu nebo z 2316 až 2320 tohoto zákona, které upravují podnikatelský pronájem movitých věcí. S účinností od 1. 1. 2014 najdeme novou definici finančního leasingu v samostatném ustanovení zákona o daních z příjmů 21d. Tato definice zřetelně odděluje finanční leasing od klasického nájmu. 8

2 CÍL PRÁCE A METODIKA 2.1 Cíl práce Cílem této bakalářské práce je posoudit a vybrat nejvhodnější variantu pořízení multifunkční barevné tiskárny. Toto posouzení je učiněno na podkladě analýzy v oblasti účetní a daňové. Práce je zaměřena převážně na finanční leasing z pohledu účetního, daňového a z pohledu DPH pro malé a střední podnikatele. Bakalářská práce může sloužit zájemci, který chce pořídit nové zařízení do svého obchodního závodu a váhá, zda zvolit k financování Leasing nebo úvěr? 2.2 Metodika Prvním krokem při přípravě této práce byla podrobná rešerše dostupné odborné literatury, která se zabývá problematikou leasingu. Bakalářská práce je rozdělena do dvou samostatných částí. První část je teoretická a zahrnuje základní pojmy leasingu, obecnou charakteristiku leasingu, základní typy leasingu. Dále se zabývá výhodami a nevýhodami leasingu. Ve druhé (praktické) části jsou nejprve posouzeny jednotlivé konkrétní nabídky financování multifunkční barevné tiskárny Canon imagepress C1+. Vybraná nabídka na leasing tohoto zařízení je zaúčtována jak z pohledu zákona o účetnictví, tak zákona o dani z příjmu a z pohledu zákona o dani z přidané hodnoty. 9

3 TEORETICKÁ ČÁST 3.1 Vymezení pojmů, obecná charakteristika leasingu Pojem leasing pochází z anglického názvu lease, což znamená pronájem. Leasing je tedy chápán jako nájem hmotného či nehmotného majetku. Osoba, která tento majetek najímá, poskytuje nejčastěji za úplatu plnění osobě, která získá právo daný majetek v průběhu doby nájmu užívat. Po celou dobu nájmu zůstává majetek ve vlastnictví vlastníka. 1 Leasing se odlišuje od výpůjčky tím, že předmět nájmu užíváme za úplatu, výpůjčku bezúplatně. 2 Leasing dělíme na dva základní druhy: operativní leasing finanční leasing 3.2 Finanční leasing Finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání věci (s výjimkou nehmotného majetku) vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud je při vzniku smlouvy: a) ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník užívané věci vlastnické právo k ní za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele věci. b) ujednáno právo uživatele na převod podle písmene a). Na finanční leasing se nevztahují ustanovení tohoto zákona o nájmu. Finanční leasing se považuje od okamžiku uzavření smlouvy za nájem jen v případě, pokud je finanční leasing předčasně ukončen nebo po uplynutí sjednané doby nedojde 1 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 9 2 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 10

k převodu vlastnického práva na uživatele nebo v případě přenechá-li uživatel užívající předmět finančního leasingu k užívání jiné osobě za úplatu na základě smlouvy. Považuje se tato smlouva pro účely daní z příjmů za smlouvu o nájmu. 3 Finanční leasing bývá delší než doba u operativního leasingu. U finančního leasingu přebírá uživatel povinnosti spojené s údržbou a servisem najatého majetku. Po skončení doby nájmu dochází u finančního leasingu k odkoupení majetku do vlastnictví uživatele. 4 Podle ustanovení 28 odst. 3 zákona o účetnictví se finančním leasingem rozumí poskytnutí majetku za úplatu do užívání. Uživatel má po jeho ukončení vlastnické právo k tomuto majetku. Majetek odpisuje ta účetní jednotka, která majetek poskytuje druhé osobě k užívání na základě smlouvy o finančním leasingu. 5 Finanční leasing dělíme na: přímý finanční leasing - kdy vlastník uživateli poskytuje přímo předmět leasingu, o který má uživatel zájem. Vlastník tento předmět koupí a na základě smlouvy pronajme uživateli. nepřímý leasing - uživatel prodá majetek leasingové společnosti, aby získal finanční prostředky v hotovosti. Leasingová společnost tento majetek ihned pronajme opět původnímu uživateli. Uživatel hradí leasingové společnosti úplaty, ve kterých je nejen tržní cena, ale i náklady a zisk leasingové společnosti. leverage leasing je typ finančního leasingu, kdy předmět leasingu je financován z úvěrových zdrojů (přezdívá se mu také zadlužený, nebo úvěrový leasing). 6 3 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014. vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 26 4 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 15 5 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 165 6 HRDÝ, Milan. Strategické finanční řízení a investiční rozhodování. Praha: nakladatelství Bilance, 2. upravované a rozšířené vydání, 2011. 275 s. ISBN 978-80-86371-55-9, str. 176 11

3.3 Operativní leasing Je to druh leasingu, kdy po skončení doby nájmu dojde k vrácení najatého majetku zpět pronajímateli. Ten ho většinou dále pronajme další osobě. Doba nájmu bývá kratší než ekonomická životnost najatého majetku. Náklady spojené s údržbou a servisem tohoto majetku hradí pronajímatel. Je nutné oba dva typy leasingu od sebe rozlišit hlavně z důvodu daňových dopadů. Pokud by smlouva u finančního leasingu byla předčasně ukončena, dojde zde z pohledu daně z příjmů o přehodnocení leasingu finančního na leasing operativní s negativními daňovými dopady nejvíce na uživatele. 3.4 Cena leasingu Leasingovou cenou se rozumí cena placená v pravidelných úplatách (měsíčních, čtvrtletních, pololetních nebo ročních). Tato cena zahrnuje jednotlivé úplaty pořizovací ceny majetku, leasingovou marži leasingové společnosti. Pokud si leasingová společnost vezme na pořízení majetku úvěr, tak se do ceny leasingu zahrne i úrok z tohoto úvěru. 7 3.5 Leasingový koeficient vyjadřuje, o kolik se nám zvýší leasingová cena najatého majetku oproti pořizovací ceně. Leasingový koeficient nám říká, jaký násobek pořizovací ceny najatého majetku zaplatí nájemce za dobu trvání leasingu pronajímateli. Tento koeficient nám určuje, o kolik je pořízení majetku leasingu dražší než pořízení tohoto majetku v hotovosti. Podle tohoto koeficientu si můžeme udělat srovnání jednotlivých leasingových nabídek a vybrat si tu pro nás nejvhodnější. Leasingový koeficient se vypočte jako podíl leasingové a vstupní ceny, který se vynásobí stem. Z něho zjistíme, o kolik procent přeplatíme pořizovací cenu majetku. 7 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 10 12

Platí to u finančního leasingu. U operativního leasingu to nemusí platit. Zde se o pořizovací cenu dělí více nájemců. Pokud nemáme vlastní finanční prostředky k pořízení nového majetku a jsme rozhodnuti využít financování leasingem, měli bychom zvážit jeho výhody a nevýhody. 3.6 Výhody leasingu 8 při pořízení majetku na leasing nemusíme disponovat velkým množstvím peněžních prostředků můžeme rychleji uvést nový majetek do provozu firmy a tím zvyšovat konkurenceschopnost podniku na trhu vyřízení leasingu je rychlejší než získání úvěru leasingové úplaty se dají v plné výši zahrnout do daňově uznatelných nákladů, pokud firma dodrží podmínky stanovené zákonem o daních z příjmů 3.7 Nevýhody leasingu 9 vyšší náklady, které se promítnou do leasingové ceny (marže leasingové společnosti) po dobu trvání smlouvy má nájemce pouze právo užívat majetek Pokud by chtěl nájemce na majetku provádět technické úpravy nebo zdokonalení, může tak učinit pouze se souhlasem pronajímatele. majetek po skončení leasingu získá nájemce zcela, nebo téměř odepsaný a ztratí tím výhodu daňových odpisů 8 VALACH Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3.přepracované vydání, EKOPRESS, 2010. 513 s. ISBN 978-80-86929-71-2 str. 429-431 9 VALACH Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3.přepracované vydání, EKOPRESS, 2010. 513 s. ISBN 978-80-86929-71-2 str. 429-431 13

v případě, že by se leasingová společnost dostala do finanční tísně a požadovala by vrátit majetek dříve, nájemce musí pronajímateli majetek vrátit a jednat s ním o vyrovnání. 3.8 Leasing v ČR Pořizování nového majetku formou leasingu se v České republice začalo využívat až v devadesátých letech. V roce 1991 zde vznikla Česká leasingová a finanční asociace. Působila na trhu od poloviny r. 1991 jako Asociace leasingových společností ČSFR. V září 1992 byla založena Asociace leasingových společností České republiky jako samostatné zájmové sdružení českého leasingu. V dalších letech se začala zabývat i dalšími nebankovními finančními produkty a jejími členy se staly i někteří poskytovatelé spotřebitelských úvěrů, prodejů na splátky a faktoringu. Členská schůze konaná 24. ledna 2005 rozhodla o odpovídající změně názvu asociace na Česká leasingová a finanční asociace. 10 Asociace se podílí na přípravě právních předpisů souvisejících s nebankovními finančními produkty a s postavením společností poskytujících leasing, spotřebitelské úvěry, splátkové prodeje a faktoring. Napomáhá svým členům v aplikaci platných právních předpisů. Asociace dohlíží na naplňování Etického kodexu jednání členských společností. Asociace zároveň plní řadu dalších funkcí. Podává informace o svých členech zájemcům o uzavření konkrétních leasingových, splátkových a úvěrových obchodů. Organizuje výměnu zkušeností svých členů a zaměřuje se i na hlubší analýzu řady aktuálních problémů domácího leasingu, spotřebitelských úvěrů a prodejů na splátky, včetně trendů dalšího rozvoje nebankovních finančních produktů v české ekonomice. Pro tyto účely zřídila expertní výbory. Důležitým úkolem asociace je zastupování členských obchodních korporací domácí nebankovní finanční komunity v nekomerčních vztazích se zahraničními sdruženími s jinými cizími subjekty. Slouží k tomu především členství v Evropské federaci leasingových asociací (LEASEUROPE). V r. 1996 hostila v Praze jako první asociace 10 Česká leasingová a finanční asociace, http://www.clfa.cz/index.php?textid=65 14

ze zemí střední a východní Evropy vrcholnou schůzku evropského leasingu - výroční konferenci LEASEUROPE. Využívá i možností, které vyplývají ze styků s leasingovými asociacemi jiných států. Od r. 2006 je ČLFA členem Evropské federace asociací finančních domů (EUROFINAS). Informuje zahraniční partnery o podmínkách pro investice, leasing a další finanční produkty v České republice. V současné době je členem České leasingové a finanční asociace 53 firem, které realizují kolem 97% objemu všech tuzemských leasingových obchodů a většinu nebankovních úvěrů i prodejů na splátky pro spotřebitele. 11 Do leasingového užívání byly v roce 2012 předány stroje, zařízení a dopravní prostředky v souhrnu pořizovacích cen (bez DPH) 241 mld. euro (meziroční růst o 17 %) a nemovitosti v souhrnu pořizovacích cen 24 mld. euro (meziroční pokles o 30 %). Pohledávky z leasingu movitých věcí dosáhly na konci roku 2012 641,9 mld. euro (meziroční růst o 1,4 %). V roce 2012 byly v Evropě nově uzavřeny leasingem movitých věcí smlouvy za 236 miliard eur (což je růst o 0,6% v porovnání s rokem 2011) a nově uzavřené leasingy nemovitostí za 16,6 miliard eur (což je pokles o - 32% oproti roku 2011). Tabulka č. 1 - Pořadí evropských leasingových trhů v r. 2012 země SRN Velká Británie Francie Itálie objem leasingu 45,0 mld. euro 44,7 mld. euro 38,9 mld. euro 18,5 mld. euro Pramen:http://www.zlatakoruna.info/zpravy/leasing/leasingem-ci-splatkovym-prodejem-se-loni-v-evropeproinvestovalo-253-miliard-eur Pokles zaznamenaly především leasingové trhy ze zemí jižní Evropy a Středozemí. Největší pokles postihl Itálii (- 32,4%) a ostatní středomořské trhy (- 24,2 %). Podíl leasingu v ČR na evropském leasingu dosáhl vloni 1,14 %, což je meziroční pokles o 0,13%. 11 JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. 4ISBN 80-247-0132-4. s. 11-20 15

Z publikovaných statistik ČLFA za rok 2013 vyplývá, že členské společnosti v tomto období v České republice pro podnikatele financovaly: leasingem stroje, zařízení a dopravní prostředky v souhrnu pořizovacích cen (bez DPH) 37 mld. Kč, což představuje u největších patnácti společností meziroční zvýšení oproti roku 2012 o 4,1%. V roce 2013 rostl podíl operativního leasingu na celkovém leasingu movitých investic na 43,7% oproti roku 2012, kdy to bylo 43,5%. U komoditního zaměření dominuje i v roce 2013 stále leasing silničních vozidel: Na prvním místě je podíl leasingu nákladních aut 31,4% ročně oproti roku 2012 zvýšení o 1,6%. Na druhém místě je leasing osobních aut 30,5%, což je snížení oproti r. 2012 o 2,5%. Podíl leasingu strojů a zařízení, včetně leasingu fotovoltaických zařízení 24,6% což je meziroční snížení o 0,8% oproti roku 2012. V roce 2013 bylo uzavřeno 42.021 nových smluv o leasingu strojů, zařízení a dopravních prostředků pro podnikatele. Z toho 15.349 smluv o finančním leasingu, 6.333 smluv o operativním leasingu, 19.584 smluv o full service leasingu a755 smluv o krátkodobém pronájmu. Počet nově uzavřených smluv zůstal stejný jako v roce 2012. Obchodní korporace financovaly leasing nemovitostí v souhrnu pořizovacích cen za 2,02 mld. Kč, což je meziroční snížení oproti roku 2012 o 34,4%. Na celkovém leasingu nemovitostí se podílí ze 100% finanční leasing. 21 členských společností ČLFA poskytly spotřebitelské úvěry ve výši 34,41 mld. Kč, což je meziroční zvýšení objemu spotřebitelských úvěrů poskytnutých v r. 2013 o 0,7% oproti roku 2012. 30 členských společností ČLFA poskytovalo v roce 2013 pro podnikatele úvěry v celkové výši 35,43 mld. Kč. Proti roku 2012 tak došlo ke zvýšení objemu úvěrů pro podnikatele o 8,6 % v případě vedoucích patnácti společností. 16

Na prvním místě byly úvěry na osobní vozy 40,1%, na druhém místě úvěry na nákladní automobily 11,3% a dále úvěry na stroje a zařízení, včetně fotovoltaických zařízení ve výši 29%. Graf č. 1 - Vývoj leasingových obchodů členů ČLFA v letech 1991-2013 (v mld. Kč) 140 120 100 80 60 40 20 0 122,7 106,4 96 99,3 100,5 97 96,6 95,5 84,5 75 63 63,5 46 44,2 47 46,4 37,9 38,5 32 28 16 17 6,5 0,7 0,4 0,6 0,7 0,3 0,4 1,2 4,4 5,6 4,4 5,8 9,1 9,4 11,8 12,6 11,2 11,9 11,6 3,2 2,1 2,7 3,1 2 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Nemovitosti Movitosti Pramen: Česká leasingová a finanční asociace, http://www.clfa.cz/statistiky/2013_grafy.xls Graf č. 2 - Zaměření leasingu movitých věcí členů ČLFA v r. 2013 podle komodit 24,2% 0,2% 30,5% 0,4% 10 11 1 2,7% 3,6% 0,1% 9 7 2,5% 8 6 5 4 3 2 4,3% 0,1% 31,4% 1. osobní automobily - 30,5 % 2. motocykly - 0,1 % 3. užitkové automobily - 4,3 % 4. nákladní automobily- 31,4 % 5. autobusy, trolejbusy - 2,5 % 6. ostatní těžší silniční vozidla - 0,1 % 7. lodě, letadla, vagony, lokomotivy - 3,6 % 8. IT, kancelářská a komunikační technika - 2,7 % 9. fotovoltaická zařízení - 0,4 % 10. stroje a zařízení - 24,2 % 11. ostatní komodity - 0,2 % Pramen: Česká leasingová a finanční asociace, http://www.clfa.cz/statistiky/2013_grafy.xls 17

Pokud se budeme rozhodovat, zda pořídit multifunkční barevnou tiskárnu na leasing nebo úvěr, mohou nám k tomu pomoci metody diskontovaných nákladů. K tomu, abychom mohli tuto metodu použít, potřebujeme zjistit všechny náklady, které uživateli vzniknou v souvislosti s leasingem i s úvěrem. Dále by se měl zohlednit faktor času. Obě varianty by se měly porovnat a ta, která vyjde s nižšími diskontovanými výdaji, by se měla použít v praxi. 12 3.9 Účtování operativního leasingu U leasingu předmět nájmu zůstává v majetku vlastníka. Vlastník tento majetek vede v účetnictví v aktivech a má právo ho odpisovat. Naopak uživatel majetek leasingu v účetnictví mezi aktivy nevede. Majetek pořízený leasingem se zachycuje v podrozvahové evidenci. Vykazování leasingu v podrozvahové evidenci může vést k tomu, že při finanční analýze může dojít k chybnému závěru, pokud do ní nezahrne podrozvahové účty. Uživatel nemá právo majetek odpisovat, toto právo zůstává vlastníkovi. Uživatel si však může snížit základ daně daňovou uznatelností jednotlivých splátek a snížit si tím základ daně. 3.9.1 Účtování u vlastníka Vlastník vykazuje najatý majetek v rozvaze, odpisuje jej a dle splátkového kalendáře jednotlivé leasingové úplaty účtuje do výnosů. Vlastník má pohledávku za uživatelem. Tabulka č. 2 - Účtování u vlastníka DHM v PC MD 02X Předpis leas. úplat 3XX 602 Úhrada leas. úplat 221 3XX Odpis DHM 551 08X Pramen: JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. ISBN 80-247-0132-4. s. 11-20 D 12 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 19 18

3.9.2 Účtování u uživatele Uživateli ze smluvního vztahu neplyne právo k vlastnění majetku. Tento majetek nevede ve svém účetnictví ani ho neodpisuje. Najatý majetek vede v podrozvahové evidenci na účtech 75x. Uživatel má k vlastníkovi závazek. Tabulka č. 3 - Účtování operativního leasingu u uživatele MD Předpis leasingové úplaty 518 3XX Úhrada úplaty 3XX 221 Pramen: JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. ISBN 80-247-0132-4. s. 11-20 Tabulka č. 4 - Účtování o leasingu v podrozvahové evidenci D DHM Závazek z leasingové úplaty MD 75X D PS Pramen: STROUHAL, Jiří. Účetnictví 2007: velká kniha příkladů. Brno: Computer Press, 2007. ISBN 978-80-251-1515-2. str. 74 3.10 Účtování finančního leasingu 3.10.1 Účtování u vlastníka U finančního leasingu účtuje vlastník o leasingu na účtu 02x - dlouhodobý majetek. Převod tohoto majetku je potřeba vykázat v účetnictví. Tabulka č. 5 - Účtování o finančním leasingu u vlastníka MD D Předpis leasingové úplaty 3xx 602 Úhrada leasingové úplaty 221 3xx Odpisy DHM 551 08x Pramen: Vlastní zpracování 19

Tabulka č. 6 - Převod majetku leasingu u vlastníka MD D Faktura na kupní cenu 3xx 641 Úhrada kupní ceny 221 3xx Odpis ZC při prodeji 541 08x DHM v PC 02x Vyřazení DHM z evidence 08X 02X Pramen: Vlastní zpracování 3.10.2 Účtování u uživatele Účtování u uživatele je stejné jako u operativního leasingu viz tabulka č. 3. Toto účtování se používá, pokud máme úplaty rovnoměrně rozloženy. 3.11 Účtování z hlediska ZDP 3.11.1 Leasingové úplaty Pokud chceme u leasingu mít daňovou uznatelnost úplat, musíme dodržet zásadu časového rozlišování úplat. Pro uživatele to znamená, že může vykazovat v daném zdaňovacím období pouze tu část úplaty, která s tímto obdobím skutečně souvisí. 13 To znamená, že uživatel ve své účetní evidenci časově rozlišuje placené úplaty formou nákladů příštích období a vlastník ve svém účetnictví vykazuje přijaté úplaty formou výnosů příštích období. Tato zásada platí u finančního leasingu, nevztahuje se na uživatele a vlastníka, kteří vedou daňovou evidenci u operativního leasingu. 14 13 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 26 14 zákon č. 563/1991Sb. 20

Tabulka č. 7 - Účtování nákladů příštích období u uživatele Rok Popis operace MD D 2011 Úhrada úplaty z BÚ 381 221 2011 Převod poměrné části úplaty do nákladů 518 381 2012 Úhrada úplaty z BÚ 381 221 Pramen: Vlastní zpracování dle zákona č. 563/1991Sb. Tabulka č. 8 - Účtování nákladů příštích období u vlastníka Rok Popis operace MD D 2011 Přijetí úplaty na BÚ 221 384 2011 Převod poměrné části úplaty do výnosů 384 602 2012 Přijetí úplaty na BÚ 221 384 Pramen: Vlastní zpracování dle zákona č. 563/1991 Sb. Kromě časového rozlišování nákladů a výnosů je důležité určit okamžik, od kterého lze zahrnovat výnosy a náklady spojené s leasingem jako položky ovlivňující základ daně. Tímto okamžikem je předání předmětu finančního leasingu uživateli ve stavu způsobilém k užívání, nikoliv okamžik podepsání smlouvy nebo úhrady první úplaty. 15 3.11.2 Výdaje příštích období Jsou to náklady, které s běžným účetním obdobím časově a věcně souvisí, výdej se uskuteční až v dalším účetním období, např. zpětně placené úplaty u leasingu. Tabulka č. 9 - Účtování u uživatele by v tomto případě bylo takto: Rok Popis operace MD D 2011 Zaúčtování poměrné části úplaty 518 383 2012 Zaúčtování poměrné části úplaty 518 383 2012 Úhrada úplaty z BÚ za rok 2011 a 2012 383 221 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 30 15 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 30 21

Tabulka č. 10 - Účtování u vlastníka by to bylo takto: Datum Popis operace MD D 2011 Zaúčtování poměrné části úplaty za rok 2011 přijatého až v r. 2012 385 602 2012 Příjem úplaty na BÚ za min. rok 221 385 2012 Zaúčtování poměrné části úplaty za rok 2012 385 602 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 31 3.11.3 Akontace Výraz akontace je velmi používaný výraz u leasingu. Je u ní bohužel problém vtom, že zákon o dani z příjmů pojem akontace nezná. Pokud pojem akontace nebude v leasingové smlouvě podrobně popsán, může nastat problém s posouzením daňové uznatelnosti při finanční kontrole. V praxi můžou nastat tři typy akontace: 1) První zvýšená splátka úplaty (nultá úplata, mimořádná leasingová úplata) 2) Záloha na splátky úplaty 3) Záloha na kupní cenu První zvýšená úplata Účtuje se formou časového rozlišování této zvýšené úplaty u uživatele na účtu 381 - Náklady příštích období, u vlastníka na účtu 384 - Výnosy příštích období. Daňově uznatelným nákladem je zde poměrná část celkové úplaty, která se týká tohoto období. U finančního leasingu musí časově rozlišovat i uživatel vedoucí daňovou evidenci. 16 16 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 40 22

Tabulka č. 11 - Účtování první zvýšené úplaty u uživatele Rok Popis operace MD D 2012 Zaúčtování multifunkční barevné tiskárny do podrozvahové evidence 2012 Úhrada první mimořádné úplaty 381 221 2012 Úhrada pravidelné úplaty 518 221 2012 Zúčtování poměrné části mimořádné úplaty do nákladů běžného období 752 518 381 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 41 U vlastníka se navíc do účtování zahrnou rovnoměrné účetní odpisy Tabulka č. 12 - Účtování první zvýšené úplaty u vlastníka Datum Popis operace MD D 2012 Nákup multifunkční barevné tiskárny na fakturu 042 321 2012 Převzetí multifunkční barevné tiskárny do účetní evidence 022 042 2012 Příjem zvýšené úplaty na BÚ 221 384 2012 Příjem řádných úplat na BÚ 221 602 2012 Účetní odpis multifunkční barevné tiskárny za r.2012 551 082 2012 Převod poměrné části zvýšené úplaty do výnosů 384 602 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 42 Záloha na splátky úplaty Zálohy na splátky úplaty se zaúčtují do jednotlivých řádných úplat. Tento typ akontace vstupuje do nákladů uživatele postupně v okamžiku zúčtování. Tabulka č. 13 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u uživatele Datum Popis operace MD D 2012 Úhrada zálohy na úplatu 314 221 2012 Zúčtování poměrné části zálohy 518 314 2012 Úhrada poměrné části úplaty neuhrazena zálohou 518 221 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 44 23

Tabulka č. 14 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u vlastníka Datum Popis operace MD D 2012 Příjem zálohy za úplatu multifunkční barevné tiskárny 221 324 2012 Faktura na úplatu - zúčtování zálohy 311 324 602 311 2012 Úhrada řádných úplat 221 311 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 45 Záloha na kupní cenu U zálohy na kupní cenu platí, že tuto zálohu do nákladů v průběhu trvání leasingové smlouvy převádět nelze. Tento typ akontace je pro uživatele velmi nevýhodný, jelikož do nákladů může vstoupit jednorázově nebo formou odpisů až po skončení leasingu. Záloha na kupní cenu je daňově nejvýhodnější formou pro vlastníka z důvodu, že akontace se promítne do výnosů až v okamžiku prodeje tohoto majetku. Tabulka č. 15 - Účtování o záloze na kupní cenu u uživatele Datum Popis operace MD D 2012 Úhrada zálohy na multifunkční barevnou tiskárnu 052 221 2012 Úhrada pravidelných úplat 518 221 2015 Úhrada pravidelných úplat 518 221 2015 Přijatá faktura na koupi multifunkční barevné 042 321 tiskárny 2015 Zúčtování poskytnuté zálohy 321 052 2015 Převod multifunkční barevné tiskárny do užívání 022 042 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5. aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 46 24

Tabulka č. 16 - Účtování o záloze na kupní cenu u vlastníka Datum Popis operace MD D 2012 Převzetí multifunkční barevné tiskárny do účetní evidence 022 042 2012 Příjem zálohy na kupní cenu na běžný účet 221 475 2012 Faktura za úplatu 311 602 2012 Příjem řádných úplat 221 311 2015 Faktura za úplatu 311 602 2015 Příjem řádných úplat 221 311 2015 Prodej multifunkční barevné tiskárny 311 641 2015 Vyřazení multifunkční barevné tiskárny z účetní evidence 082 022 2015 Zúčtování zálohy na kupní cenu 475 311 Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5. aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 47 3.11.4 Předčasné ukončení leasingové smlouvy U finančního leasingu se může stát, že se dohodnou uživatel s vlastníkem na odkupu majetku uživatelem ještě před skončením doby nájmu. Jedná se o předčasné ukončení smlouvy dohodou nebo jednostrannou výpovědí z důvodu nedodržení podmínek této smlouvy. Leasingová smlouva může být zrušena z důvodu odcizení nebo zničení najaté věci. Zkrátí-li se doba trvání leasingové smlouvy více než stanovuje 24 odst. 4 písm. a) ZDP, který zní takto: Prodává-li se majetek, který byl předmětem nájmu nebo finančního leasingu a který nesplňuje podmínky podle odstavce 4, po jejich ukončení nájemci nebo uživateli, uznává se nájemné nebo úplata do výdajů (nákladů) pouze za podmínky, že kupní cena hmotného majetku, který lze odpisovat podle tohoto zákona, nebude nižší než zůstatková cena vypočtená rovnoměrným způsobem podle 31 odst. 1 písm. a) ze vstupní ceny evidované u vlastníka nebo pronajímatele za dobu, po kterou mohl být tento majetek odpisován, přitom při výpočtu zůstatkové ceny osobního automobilu se vždy vychází ze vstupní ceny včetně daně z přidané hodnoty. Je-li vlastníkem nebo pronajímatelem poplatník, který u pronajímaného hmotného majetku pokračoval v odpisování podle 25

30 odst. 10, stanoví se zůstatková cena, jako by ke změně v osobě vlastníka nebo pronajímatele nedošlo. 17 Pokud se uživatel rozhodne odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu dříve, měl by si dát pozor, aby toto zařízení odkoupil za cenu vyšší než by byla zůstatková cena multifunkční barevné tiskárny daňově rovnoměrně odpisované s využitím ročních odpisových sazeb stanovených v 31 odst. 1 písm. a) ZDP za dobu odpisování po dobu trvání leasingové smlouvy. Pokud by kupní cena byla nižší, podmínka by nebyla splněna a všechny úplaty do té doby daňově uznatelné by se staly daňově neuznatelnými. Uživatel by musel postupovat podle 5 odst. 6 ZDP. Tento postup bude popsán v další podkapitole. Při předčasném ukončení leasingové smlouvy z důvodu, kdy došlo k odcizení tohoto majetku a je zde potvrzení policie, že pachatel je neznámá osoba se postupuje podle 24 odst. 6 ZDP. Podle tohoto ustanovení platí, že je-li tímto způsobem předčasně ukončen finanční leasing, je výdajem k dosažení, zajištění a udržení příjmů pouze poměrná část úplaty, která je výdajem (nákladem) podle odstavce 4 nebo 15, připadající ze sjednané doby finančního leasingu na skutečnou dobu finančního leasingu nebo skutečně zaplacená úplata, je-li nižší než poměrná část úplaty, která je výdajem (nákladem) podle odstavce 4, připadající na skutečnou dobu finančního leasingu. 18 Změna vlastníka u leasingové smlouvy Občas v praxi může dojít k tomu, že je leasingová smlouva postoupena jinému subjektu. Musí se zde brát v potaz, zda z hlediska ZDP dochází k postoupení leasingové smlouvy na straně uživatele nebo vlastníka. Pokud dojde k postoupení leasingové smlouvy na straně vlastníka, pak u uživatele nedojde k žádné změně daňových dopadů. Uživatel si dále bude do svých daňových nákladů zahrnovat poměrnou část úplat pro konkrétní období. Jediná změna, ke které 17 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 37 18 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 37 26

u uživatele dojde, že od okamžiku, co se změní vlastník, bude hradit úplaty jinému vlastníkovi. U vlastníka může dojít ke změně daňových podmínek. V případě, že bude leasingová smlouva postoupena beze změn, tak zde musí nový vlastník (postupník) pokračovat ve způsobu odpisování, který používal původní vlastník (postupitel) podle 30 odst. 10 písm. g) ZDP. Nový vlastník (postupník) se stává pokračovatelem smluvního vztahu a musí se řídit všemi závazky i právy, které z původní smlouvy plynou. 19 3.11.5 Postoupení leasingové smlouvy na straně uživatele Uživatel může finanční leasing postoupit novému uživateli úplatně nebo bezúplatně. Po právní stránce to znamená, že leasingová smlouva nadále bez přerušení trvá, pouze se změní osoba uživatele. Nájemní právo včetně práva na odkoupení předmětu leasingu po ukončení doby nájmu, dále i závazky a povinnosti spojené s touto smlouvou přechází z původního uživatele (postupitele) na nového uživatele postupníka. Pro původního uživatele je tento způsob z hlediska daňového pohledu výhodnější, než ukončit leasingovou smlouvu s navrácením předmětu leasingu vlastníkovi. Pro uskutečnění převodu leasingové smlouvy na nového uživatele je potřeba souhlasu vlastníka (leasingové společnosti). Při souhlasu vlastníka dojde k uzavření dodatku o postoupení na nového uživatele. Může zde být sjednána finanční kompenzace. Obvyklá je finanční náhrada té části úplaty zaplacené předem původním uživatelem vlastníkovi (akontace). 20 Při posuzování daňového dopadu úplatné cese mezi uživateli z hlediska daně z příjmů je třeba vycházet z ustanovení 25 odst. 1 písm. ze) zákona o daních z příjmů, podle kterého není daňově uznatelným výdajem rozdíl, o který částka hrazená postupníkem postupiteli při změně osoby uživatele podle smlouvy o finančním leasingu hmotného majetku převyšuje částku úplaty připadající u postupníka na zbývající dobu finančního leasingu sníženou o úplatu jím hrazenou vlastníkovi užívaného majetku v souladu se smlouvou, pokud tento rozdíl není součástí vstupní ceny majetku. 19 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 56 20 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 128 27

Toto ustanovení znamená, že původní uživatel časově rozlišuje úplaty do okamžiku cese leasingové smlouvy dle 24 odst. 6ZDP. Nový uživatel může uplatnit daňově uznatelné výdaje pouze do výše rozdílu mezi úplatami, které byly zaplaceny původním uživatelem na zbývající dobu nájmu. 21 Opravy najatého majetku Z hlediska uživatele dochází k situaci, kdy opravy najatého majetku neprovádí vlastník, ale uživatel. V tomto případě je daňově situace složitější, aby mu mohl být výdaj na opravu daňově uznán, musela by být povinnost oprav na uživatele přenesena vlastníkem. Na toto přenesení by muselo být písemné potvrzení, nejlépe už jako součást leasingové smlouvy. Pokud by uživatel finanční kontrole toto potvrzení nepředložil, bude oprava posuzována jako dobrovolná a půjde tedy o daňově neuznatelný náklad. V případě, že uživatel toto potvrzení bude mít, může opravu zahrnout do úplat při dodržení časového rozlišování. 22 3.12 Leasing a DPH Z důvodů větší přehlednosti se zabývám DPH u leasingu v této samostatné kapitole. U pořizování multifunkční barevné tiskárny na leasing se samozřejmě problematiky DPH nevyhneme. Leasing obecně podléhá DPH. Výjimky jsou uvedeny v 56a. Podle tohoto ustanovení platí, že nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od DPH za splnění podmínek ZDPH, a to bez nároku na odpočet daně u přijatých plnění ve smyslu 51 odst. 1, písm. g. Plátci zůstává právo si zvolit, zda uvedené činnosti budou podléhat DPH. 23 Od 1. 1. 2013 vstoupila v účinnost novela zákona č.500/2012sb., podle které došlo ke zvýšení snížené sazby DPH ze 14% na 15%. Základní sazba se zvýšila z 20% na 21%. K 1. lednu 2014 byl zákon o DPH novelizován zákonem č. 502/2012 Sb. Jde převážně o změny ve smyslu úprav souvisejících s terminologií používanou novým občanským 21 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 40 22 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 76 23 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 94 28

zákoníkem a změnami, které přináší nový zákon o obchodních korporací. V souvislosti s účinností nového 101v zákoně č. 502/2013Sb, jsou povinni všichni plátci DPH podávat daňová přiznání, dodatečná daňová přiznání a hlášení včetně příloh elektronicky. Výjimku tvoří pouze plátci DPH - fyzické osoby, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 6 mil. Kč a nemají zákonem stanovenou povinnost činit podání elektronicky.ti si budou moci vybrat, zda budou svá podání zasílat správci daně elektronicky, v papírové podobě poštou či doručovat osobně. 24 3.12.1 DPH u finančního leasingu U finančního leasingu se musí z hlediska daně z přidané hodnoty rozlišovat, zda uživateli uzavřením leasingové smlouvy vzniká povinnost odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu po skončení leasingu nebo má pouze oprávnění toto zařízení si odkoupit. 25 V prvním případě je leasingová smlouva považována dle 13 odst. 3 písm. d) ZDPH za dodání zboží (za jedno zdanitelné plnění) Podle tohoto ustanovení se za dodání zboží považuje přenechání zboží vlastníkem k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na jeho uživatele. Toto zdanitelné plnění se podle 21 odst. 2 písm. d) ZDPH pokládá za uskutečněné dnem dodání podle 13 odst. 1 při prodeji dle smlouvy nebo dnem přenechání zboží k užívání podle 13 odst. 3 písm. d). Na základě daňových dokladů vystavených plátci vzniká uživateli jednorázový nárok na odpočet daně a po zbylou dobu trvání smlouvy již nárok na odpočet daně z přidané hodnoty nevzniká. U dodavatele - leasingové společnosti, je-li plátcem DPH musí přiznat odpovídající DPH na výstupu. Základem daně pro leasingovou společnost bude celková sjednaná částka, kterou se uživatel zavazuje podle smlouvy uhradit. Celkovou 24 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 117 25 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62 29

částku musí leasingová společnost zdanit jednorázově ihned při předání předmětu leasingu uživateli. 26 Tabulka č. 17 - Účtování DPH u leasingu u uživatele s povinností odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu Rok Popis operace MD D 2011 Úhrada první zvýšené úplaty s celou částkou DPH 381 221 2011 Jednorázový nárok na odpočet DPH 343 381 2011 Úhrada úplaty bez DPH 518 221 2011 Časové rozlišení první mim. úplaty 518 381 2014 Úhrada úplaty bez DPH 518 221 2014 Časové rozlišení úplaty 518 381 2014 Přijetí faktury na odkup barevné tiskárny 112 321 2014 DPH 21% 343 321 2014 Uvedení barevné tiskárny do užívání 501 112 Pramen: VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62 Běžným daňovým dokladem se u leasingu předpokládá faktura a splátkový kalendář. Tyto doklady musí mít náležitosti daňového dokladu předepsané v ZDPH. Náležitosti běžného dokladu upravuje 29 ZDPH. Běžný daňový doklad musí obsahovat tyto údaje: 27 a) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění b) daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění c) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění 26 DĚRGEL, Martin: Finanční leasing v účetnictví a daních, str. 2 Časopis účetnictví, číslo 7, červenec 2012 27 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 130 30

d) daňové identifikační číslo, pokud je osoba, pro kterou se uskutečňuje plnění, plátcem e) evidenční číslo daňového dokladu f) rozsah a předmět plnění g) datum vystavení daňového dokladu h) datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí úplaty, a to ten den, který nastane dříve i) jednotkovou cenu bez daně j) základ daně k) základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně l) výši daně Podmínky kladené na splátkový kalendář nalezneme v 31 ZDPH. V druhém případě, kdy má uživatel oprávnění toto zařízení odkoupit by měl mít splátkový kalendář, kde musí být uveden den uskutečnění zdanitelného plnění. Tato data jsou důležitá pro uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu. Zdanitelným plněním budou po dobu trvání leasingové smlouvy dílčí zdanitelná plnění ve vazbě na jednotlivé úplaty dle 21 odst. 9 ZDPH. Na následnou koupi věci po skončení leasingové smlouvy se bere za dodání zboží. 28 28 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62 31

Tabulka č. 18 - Účtování jednotlivých úplat s oprávněním odkupu multifunkční barevné tiskárny u uživatele Popis případu MD D Úhrada první zvýšené úplaty 381 221 Nárok na odpočet DPH 343 381 Úhrada jednotlivých úplat 518 221 Nárok na odpočet DPH 343 221 Časové rozlišení první zvýšené úplaty 518 381 Přijetí faktury na odkup barevné tiskárny 112 321 Nárok na odpočet DPH 343 321 Uvedení barevné tiskárny do užívání 501 112 Pramen: VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62 3.12.2 DPH u operativního leasingu Smlouva o operativním leasingu je chápána za poskytnutí služby dle 14 odst. 1 písm. b) ZDPH tj. za poskytnutí práva využívat předmět leasingu po dobu stanovenou v leasingové smlouvě. Uživatel může uplatnit odpočet daně, na jednotlivá uskutečněná dílčí zdanitelná plnění. 29 29 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 93 32

4 PRAKTICKÁ ČÁST Obchodní závod ROUKLIN s.r.o. se rozhodl pořídit multifunkční barevnou tiskárnu Canon Image PRESS do svého nového obchodu za pořizovací cenu 420 000 Kč bez DPH. Tuto barevnou tiskárnu bude využívat pro kopírování zákazníkům a pro tisk letáků a vizitek. Obchodní závod nemá dostatek volných peněžních prostředků, aby mohla tuto tiskárnu financovat za hotové, proto se rozhodla ji pořídit z externích zdrojů. Zvažuje variantu leasingu nebo úvěru. Jednorázově může obchodní závod zaplatit maximálně 30% z pořizovací ceny tohoto zařízení, což u tohoto kopírovacího zařízení činí 126 000,- Kč. Jménem obchodního závodu ROUKLIN s.r.o. jsem oslovila leasingové společnosti, které nabízejí financování finančním leasingem a úvěrem. Z těchto nabídek jsem vybrala tři společnosti: ČSOB Leasing, a.s., Raiffeisen - Leasing s.r.o. a UniCredit Leasing CZ, a.s. Tyto nabídky porovnám pomocí leasingového koeficientu. Pro výpočet tohoto koeficientu potřebujeme znát leasingovou cenu a pořizovací cenu. Hodnoty leasingových cen pro jednotlivé nabídky jsou vypočítány v tabulce leasingových cen. Tyto hodnoty v následující tabulce jsou součtem první mimořádné úplaty a dalších pravidelných měsíčních úplat a odkupní ceny kopírovacího zařízení. Všechny ceny jsou uváděny bez DPH, jelikož obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. je plátcem DPH a může uplatnit nárok na odpočet daně. Tabulka č. 19 - Leasingové ceny Společnost UniCredit Leasing ČSOB Leasing Raiffeisen Leasing Akontace 20% 485 840 480 280 455 840 Akontace 30% 477 700 475 732 451 420 Pramen: Vlastní zpracování dle leasingových nabídek Tabulka č. 20 - Leasingové koeficienty Společnost UniCredit Leasing ČSOB Leasing Raiffeisen Leasing Akontace 20% 1,156 1,141 1,085 Akontace 30% 1,136 1,132 1,075 Pramen: Vlastní zpracování dle leasingových nabídek 33

Leasingové koeficienty jsem vypočítala jako podíl jednotlivých leasingových cen se vstupní cenou barevné tiskárny. Z tabulek si můžeme všimnout souvislostí mezi velikostí akontace a výší leasingové ceny. Čím je první mimořádná úplata vyšší, tím méně se navýší leasingová cena. Při vyšší mimořádné úplatě je riziko vlastníka nižší než při nižší mimořádné úplatě. Pořizovací cena barevné tiskárny činí 420 000 Kč bez DPH. Podle srovnání leasingového koeficientu dopadla v září 2013 nejlépe nabídka od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. a to jak u akontace 20%, tak u akontace 30%. Leasingová marže je nejnižší u akontace 30%. Srovnání nabídek metodou diskontovaných výdajů na leasing Nyní provedu srovnání leasingových nabídek s akontací 30% metodou diskontovaných výdajů na leasing, kde se bere v potaz faktor času a je to tedy přesnější metoda srovnání než srovnání formou leasingového koeficientu. V této metodě se porovnají mezi sebou výdaje na leasing a úvěr upravené o vliv daně. Vypočítáme úrokový a odpisový daňový štít. Dále zjistíme u leasingu a úvěru celkové diskontované výdaje a nižší diskontované výdaje jsou výhodnější. Tabulka č. 21 - Nabídka finančního leasingu - ČSOB Leasing Pořizovací cena bez DPH 420 000 DPH 21% 88 200 Pořizovací cena včetně DPH 508 200 Počet leasingových úplat 54 Akontace 30% bez DPH 126 000 DPH 21% 26 460 Akontace s DPH 152 460 Leasingová úplata bez DPH 6 458 DPH 21% 1 356 Leasingová úplata s DPH 7 814 Kupní cena po skončení doby leasingu 1 210 Pramen: Vlastní zpracování Nejprve si zvolím úrokovou míru úvěru pro diskontování od společnosti ČSOB Leasing, která je 12%. Tuto sazbu upravím o vliv daně z příjmů, která v roce 2013 činí 19%, stejnou výši sazby daně budu předpokládat i v dalších letech. 34

Obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. uzavře leasingovou smlouvu od 1. 1. 2014. Leasingové platby budu uvádět bez DPH, protože obchodní korporace je plátcem DPH a leasingová smlouva bude uzavřena s právem odkupu nájmu po skončení leasingové smlouvy a tudíž bude mít obchodní korporace nárok na odpočet DPH u jednotlivých plnění. Do leasingových plateb nebudu zahrnovat pojistné, které je součástí leasingové smlouvy. Nejprve si upravím diskontní sazbu o vliv daně. Tato sazba činí 12 %. 0,12 * ( 1-0,19) = 0,0972 Dále vypočítám odúročitele pro jednotlivé roky podle těchto vzorců: odúročitel (1. 12. měsíc r. 2014)=1/(1 + r/12*m) 1/(1 + 0.0972/12*12) = 0,9114 odúročitel (13. 24. měsíc r. 2015) = 1/(1 + r)*(1 + r/12. (m - 12) 1/(1 + 0,0972) * (1 + 0,0972/12*(24-12) = 0,8307 odúročitel (25. 36. měsíc r. 2016) = 1/(1 + r)*(1 + r)*(1 + r/12*(m - 24) = 0,7571 1/(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972/12*(36-24) = 0,7571 odúročitel (37. 48. měsíc r. 2017) = 1/(1 + r)*(1 + r)*(1 + r)*(1 + r/12*(m - 36) = =1/(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972/12*(48-36) = 0,6900 odúročitel (49. 54. měsíc r. 2018) = 1/(1 + r)*(1 + r)*(1 + r)*(1 + r)*(1 + r/12*(m - 48) = 1/(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972/12*(54-48) = 0,6604 r = diskontní sazba upravená o vliv daně m = počet uběhlých měsíců od počátku nájemního vztahu 35

První zvýšená úplata musí být časově rozlišena po celou dobu trvání leasingu a do poslední leasingové úplaty je potřeba přičíst odkupní cenu bez DPH. V tomto případě 1000 Kč, aby mohly být tyto úplaty daňově uznatelným nákladem. 4.1 Metoda diskontovaných výdajů na leasing a úvěr Diskontované výdaje na leasing ČSOB Leasing, a.s. První zvýšená úplata 126 000: 54 (počet úplat) =2 333,33 Nejprve vypočítám roční výdaje očištěné od daňových úspor a tím získám roční výdaj na leasing po zdanění. Dále tyto roční výdaje vynásobím příslušnými ročními odúročiteli a získám tím současnou hodnotu výdajů na leasing v jednotlivých letech. Tyto současné hodnoty z jednotlivých let sečtu a získám celkovou současnou hodnotu diskontovaných výdajů. Tabulka č. 22 - Diskontované výdaje na ČSOB Leasing, a.s. - 54 měsíců (v Kč) Rok Leasingové úplaty Roční daňový náklad Daňová úspora Výdaj na leasing po zdanění Odúročitel Současná hodnota výdajů na leasing 1 2 3=(2.19%) 4=(1-3) 5 6=(4.5) 2014 203 496 105 495,96 20 044,00 18 3452,00 0,9114 167198,15 2015 77 496 105 495,96 20 044,23 57 451,77 0,8307 47725,18 2016 77 496 105 495,96 20 044,23 57 451,77 0,7571 43496,74 2017 77 496 105 495,96 20 044,23 57 451,77 0,6900 39641,72 2018 39 748 53 747,98 10 022,11 29 725,89 0,6604 19630,98 Celkem 475 732 475 731,82 90 198,11 385 533,20 317 692,77 Pramen: Vlastní zpracování dle leasingové nabídky od ČSOB Leasing, a.s. 36

Diskontované výdaje na leasing Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Tabulka č. 23 - Nabídka finančního leasingu Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Pořizovací cena bez DPH 420 000,00 DPH 21% 88 200,00 Počet leasingových úplat 36 Akontace 30% 126 000,00 DPH 21% 26 460,00 Akontace s DPH 152 460,00 Leasingová úplata bez DPH 9 010,00 DPH 1 892,00 Leasingová úplata s DPH 10 902,00 Kupní cena s DPH po skončení leasingu Pramen: Vlastní zpracování 1 200,00 Zvýšená úplata 126 060 : 36 = 3 501,66 = 3 502,- Kč Tabulka č. 24 - Diskontované výdaje na leasing Raiffeisen - Leasing, s.r.o. - 36 měsíců (v Kč) Rok Leasingové úplaty Roční daňový náklad Daňová úspora Výdaj na leasing po zdanění Odúročitel Současná hodnota výdajů na leasing 1 2 3=(2.19%) 4=(1-3) 5 6=(4.5) 2014 234 180 150 144 28 527,36 205 652,64 0,9114 187 431,81 2015 108 120 150 144 28 527,36 79 592,64 0,8307 66 117,60 2016 109 120 151 144 28 717,36 80402,64 0,7571 60 872,83 Celkem 451 420 451 432 85 772,08 365 647,92 314 422,24 Pramen: Vlastní zpracování dle leasingové nabídky od Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Při výpočtu postupuji stejně jako u výpočtu diskontovaných výdajů u ČSOB Leasingu 37

Tabulka č. 25 - Nabídka finančního leasingu UniCredit Leasing CZ, a.s. Pořizovací cena bez DPH 420 000,00 DPH 21% 88 200,00 Počet leasingových úplat 60 Akontace 30% 126 000,00 DPH 21% 26 460,00 Akontace s DPH 152 460,00 Leasingová úplata bez DPH 5 844,00 DPH 1 227,00 Leasingová úplata s DPH 7 071,00 Kupní cena po skončení leasingu s DPH 1 200,00 Pramen: Vlastní zpracování Zvýšená úplata 126 060 : 60 = 2 101,- Kč Při výpočtu postupuji stejně jako u výpočtu diskontovaných výdajů u ČSOB Leasingu. Tabulka č. 26 - Diskontované výdaje na leasing UniCredit Leasing CZ, a.s. - 60 měsíců (v Kč) Rok Leasingové úplaty Roční daňový náklad Daňová úspora Výdaj na leasing po zdanění Odúročitel Současná hodnota výdajů na leasing 1 2 3=(2.19%) 4=(1-3) 5 6=(4.5) 2014 196 188 95 340 18 114,60 178 073,40 0,9114 162 296,09 2015 70 128 95340 18 114,60 52 013,40 0,8307 43 207,53 2016 70 128 95 340 18 114,60 52 013,40 0,7571 39 379,35 2017 70 128 95 340 18 114,60 52 013,40 0,6900 35 889,25 2018 71 128 96 340 18 304,60 52 823,40 0,6289 33 220,63 Celkem 477 700 477 700 90 763,00 386 937,00 313 992,85 Pramen: Vlastní zpracování dle leasingové nabídky společnosti UniCredit Leasing CZ, a.s. Srovnáním všech třech nabídek metodou diskontovaných nákladů vychází nejvýhodněji leasing od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o., kde jsou nejnižší celkové daňové náklady, daňová úspora. Současná hodnota výdajů na leasing je u Raiffeisen - Leasing, s.r.o. sice o 429,- Kč vyšší než u společnosti UniCredit Leasing CZ, a.s., ale doba splácení u společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. je podstatně kratší než u UniCredit Leasing CZ, a.s., což mi u barevné tiskárny přijde z hlediska životnosti 38

výhodnější. Na posledním místě je leasing od společnosti ČSOB Leasing, a.s. s dobou splácení 54 měsíců, který má sice nižší roční daňový náklad než je u UniCredit Leasing CZ, a.s, ale má nejvyšší současnou hodnotu výdajů na leasing. Z toho důvodu bych společnost ČSOB Leasing, a.s. doporučila obchodní korporaci ROUKLIN, s.r.o. pouze v případě, že by nemohla platit vyšší měsíční úplaty, které u Raiffeisen - Leasing, s.r.o. činí 9 010,- Kč měsíčně po dobu 36 měsíců a u ČSOB Leasing, a.s. je to 6 458,- Kč po dobu 54 měsíců což je u Raiffeisen - Leasingu, s.r.o. o 2 552,- Kč měsíčně více než u ČSOB Leasing, a.s. Nyní nabídku leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. porovnám s nabídkou úvěru na dobu splácení 36 měsíců od této společnosti s ročním úrokem 12% a porovnám tyto dvě nabídky, abych posoudila, co je pro obchodní korporaci ROUKLIN s.r.o. výhodnější. Pro úvěrové financování zvolím zrychlené odpisy, náklady na úvěr budou tudíž nejvyšší v prvním roce splácení, čímž si společnost sníží základ daně a sníží tím i výši daně z příjmů. Pokud budeme financovat kopírovací zařízení úvěrem, zařadíme toto zařízení do 1. odpisové skupiny v ceně 420 000,- Kč bez DPH a budeme ho daňově odepisovat 3 roky. Máme na výběr z dvou variant odpisů rovnoměrných nebo zrychlených. Zvolím zde zrychlené odpisování, aby byly daňové náklady co nejvyšší v prvním roce. Výpočet zrychlených odpisů u kopírovacího zařízení U zrychleného odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny koeficienty pro zrychlené odpisování v 32 zákona o daních z příjmů. U odpisové skupiny 1 je koeficient pro zrychlené odepisování v prvním roce 3, v dalších letech 4. V prvním roce odpisování použijeme pořizovací cenu kopírovacího zařízení, což je v našem případě 420 000 Kč a vydělíme tuto částku koeficientem pro první rok, což je v našem případě 3. Způsob výpočtu v prvním roce je rozdílný od výpočtů v dalších dvou letech. Výpočet zrychleného odpisu v prvním roce odpisování. zrychlený odpis (1. rok) 39

pořizovací cena/ koeficient pro první rok odepisování Zrychlený odpis (r. 2014) = 420 000/3 = 140 000,- Kč V dalších letech použijeme zůstatkovou cenu kopírovacího zařízení s použitím koeficientu 4 pro další roky odpisování dle 32 zákona o daních z příjmů. Zrychlený odpis pro další roky odpisování 2 x zůstatková cena zařízení/ koeficient - počet let odepisování Nyní dosadím do tohoto vzorce a vypočítám zrychlené odpisy pro další dva roky. Zrychlený odpis r. 2015 = 2*(420 000-140 000)/4-1 = 560 000/3 = 186 666 Zrychlený odpis r. 2016 = 2*(420 000-140 000-186 666)/4-2 = = 186 666/2 = 93 333,34 Tabulka č. 27 - Výpočet zrychlených odpisů kopírovacího zařízení Rok Koeficient Zrychlený odpis Zůstatková cena Poř. cena 420 000 2014 3 140 000 280 000 2015 4 186 666 93 333 2016 4 93 333 0 Pramen: Vlastní zpracování Výpočet úroků z úvěru pomocí umořovacího plánu u úvěru Raiffeisen - Leasing, s. r. o. s úrokovou mírou 12% a počtem splátek na 36 měsíců. Tabulka č. 28 - Výpočet úroků z úvěru podle umořovacího plánu Rok Poč. stav Splátka úvěru 40 úrok úmor konečný zůstatek 2014 420 000 174 867 50 400 124 467 295 533 2015 295 533 174 867 35 464 139 403 156 130 2016 156 130 174 687 18 736 156 130 0 Pramen: Vlastní zpracování dle úvěrové nabídky od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Dle výše uvedeného splátkového kalendáře vypočítám diskontované výdaje na úvěr. Úrok v jednotlivých letech vynásobím daňovou sazbou, která činí 19%, roční odpisy vynásobím také touto daňovou sazbou. Tím získám výpočet daňové úspory z úroků a odpisů.

Tabulka č. 29 - Výpočet daňové úspory z úroků a odpisů Rok Úrok Úrokový daňový štít Odpisy Odpisový daňový štít Un d.un d.on 2014 50 400 9 576 140 000 26 600 2015 35 464 6 738 186 667 35 466 2016 18 736 3 560 93 333 17 733 Celkem 104 600 19 874 420 000 79 799 Pramen: Vlastní zpracování dle úvěrové nabídky od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Tabulka č. 30 - Výpočet skutečného výdaje při využití úvěru Rok Úplata úvěru Úspora na dani Úplata úvěru po zdanění (1) (2) (1)-(2) 2014 174 867 36 176 138 691 2015 174 867 42 204 132 663 2016 174 867 21 293 153 574 Celkem 524 601 99 673 424 928 Pramen: Vlastní zpracování dle úvěrové nabídky od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Při výpočtu skutečného výdaje na úvěr sečteme úrokový daňový štít v jednotlivých letech s odpisovým daňovým štítem a částku, která nám vyjde, odečteme od úplat úvěru v jednotlivých letech. Dostaneme tak úplatu úvěru po zdanění. Aktualizace výdajů na leasing a úvěr Vezmeme jednotlivé úplaty leasingu a úvěru po zdanění a aktualizujeme je úrokovou sazbou z úvěru upravenou o vliv daně (odúročitelem). Touto aktualizací získám současnou hodnotu výdajů na leasing a úvěr. Nyní se porovnají jejich výše a celková hodnota, která vyjde nižší, je výhodnější variantou financování 41

Tabulka č. 31 - Aktualizace výdajů na leasing Rok Úplata po zdanění odúročitel Současná hodnota výdajů 2014 205 653 0,9114 187 432,144 2015 79 593 0,8307 66 117,905 2016 80 403 0,7571 60 873,111 Celkem 314 423,160 Pramen: Vlastní zpracování Tabulka č. 32 - Aktualizace výdajů na úvěr Rok Úplata úvěru po zdanění odúročitel Současná hodnota výdajů na úvěr 2014 138 691 0,9114 126 402,98 2015 132 663 0,8307 110 203,15 2016 153 574 0,7571 116 270,88 Celkem 352 877,01 Pramen: Vlastní zpracování Z výpočtu současných hodnot výdajů na leasing a úvěr je patrné, že pro obchodní korporaci ROUKLIN, s.r.o. vychází lépe financování barevné tiskárny formou finančního leasingu, protože současná hodnota výdajů na leasing je nižší než současná hodnota výdajů na úvěr. Současná hodnota výdajů na úvěr - současná hodnota výdajů na leasing 352 877,01-314 423,16 = 38 453,85 Pro obchodní korporaci ROUKLIN s.r.o. vychází metodou diskontovaných výdajů nejlépe financování leasingem a to o 38 453,85 Kč levněji než úvěrem. 4.2 Metoda čisté výhody leasingu Čistou výhodou leasingu porovnám čistou současnou hodnotu investice financovanou úvěrem proti čisté současné hodnotě investice financované formou leasingu. Jde o rozdíl kapitálových výdajů s diskontovanými výdaji na leasing upravené o diskontovaný daňový štít z úvěru a odpisů tohoto zařízení. Pokud vyjde čistá současná hodnota leasingu kladná, je výhodnější financovat barevnou tiskárnu leasingem. Vyjde-li záporná hodnota čisté výhody leasingu, je vhodnější zvolit financování úvěrem. 42

Základní vzorec pro výpočet čisté výhody leasingu ČVL K N L 1 d 1 i N n n 1 n 1 n d O n kde: ČVL...čistá výhoda leasingu K...kapitálový výdaj L n...leasingové úplaty v jednotlivých letech životnosti d...daňová sazba O n...daňové odpisy v jednotlivých letech životnosti n...jednotlivé roky životnosti N...doba životnosti i...úroková míra upravená o vliv daně z příjmů Pro výpočet použiji úrokovou míru očištěnou o vliv daně z příjmů. Víme-li, že úroková sazba z úvěru činí 12 % a sazba daně z příjmů právnických osob pro rok 2013 je 19 %, pak ji spočítáme takto: i = 0,12 x (1-0,19) = 0,0972 Nyní dosadíme hodnoty do vzorce: ČVL 234180 420000 1 0,19 0,19 140000 108120 1 1 0,0972 2 109120 1 0,19 0,19 93333 1 0,0972 3 40323 1 0,19 0,19 186666 1 0,0972 Nabídka leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. je výhodnější oproti úvěru i metodou ČVL, vychází nám kladná hodnota výpočtu. 43

Účtování leasingu u společnosti ROUKLIN, s.r.o. Budu počítat s tím, že se obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. rozhodne uzavřít leasingovou smlouvu od 1. 1. 2014 se společností Raffeisen - Leasing, s.r.o. na dobu 36 měsíců s následnou koupí najaté věci. K okamžiku předání kopírovacího zařízení dojde k 1. 1. 2014. Obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. bude účtovat o řádných měsíčních úplatách nájemného dle splátkového kalendáře, který bude součástí leasingové smlouvy a dále bude účtovat časově rozlišenou 1/36 první zvýšené úplaty každý měsíc. Obchodní korporace by měla závazek uvádět ve své podrozvahové evidenci. Po ukončení leasingu, kdy společnost ROUKLIN s.r.o. toto zařízení odkoupí za 1000,- Kč bez DPH podle předem dohodnuté ceny uvedené v leasingové smlouvě. Zaplacením této částky přejde barevná tiskárna do vlastnictví obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. Obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. vyřadí toto kopírovací zařízení z podrozvahové evidence a zařadí ho na účet drobného hmotného majetku v kupní ceně. Postup účtování uživatele uvádím v následující tabulce. 44

Tabulka č. 33 - Účtování leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. u uživatele obchodní korporace ROUKLIN, s.r.o. Datum Účetní operace Peněžní částka MD D 1. 1. 2014 Zaúčtování kopírovacího zařízení do podrozvahové evidence 1. 1. 2014 Úhrada zvýšené úplaty z BÚ DPH Celkem 420 000,00 75x 126 060,00 26 472,60 152 532,60 381 343 221 15. 1. 2014 Úhrada měsíčních úplat DPH 21% Celkem 9 010,00 1 892,00 10 902,00 518 343 221 31. 12. 2014 Převod poměrné části zvýšené úplaty do nákladů 15. 1. 2015 Úhrada běžných úplat (v r. 2015 12x) 31. 12. 2015 DPH 21% Celkem Převod poměrné části zvýšené úplaty do nákladů 15. 1. 2016 Úhrada běžných úplat (v r. 2016) 31. 12. 2016 DPH 21% Celkem Převod poměrné části zvýšené úplaty do nákladů 1. 1. 2017 Nákup kopírovacího zařízení DPH 21% Celkem 1. 1. 2017 Vyřazení kopírovacího zařízení z podrozvahové evidence 42 024,00 518 381 9 010,00 518 1 892,00 343 10 902,00 221 42 024,00 518 381 9 010,00 518 1 892,00 343 10 902,00 221 42 024,00 518 381 1 000,00 501 200,00 343 1 200,00 321 420 000,00 75x Pramen: Vlastní zpracování dle splátkového kalendáře 45

5 ZÁVĚR Cílem mé bakalářské práce bylo posoudit a vybrat nejvhodnější variantu pořízení multifunkční barevné tiskárny. V praktické části bakalářské práce jsem pro obchodní korporaci ROUKLIN s.r.o., která zvažuje pořídit barevnou tiskárnu Canon image Press C1+ posuzovala, zda pro pořízení stroje bude výhodnější forma leasingu nebo úvěru. Nejprve jsem jménem zmíněné obchodní korporace oslovila několik leasingových společností. Následně jsem vybrala tři nabídky leasingových společností, které jsem porovnala na základě leasingových koeficientů. Je to nejjednodušší způsob porovnání, ale nemá takovou vypovídací hodnotu jako metody, které zahrnují faktor času. Proto jsem dále porovnala tyto leasingové nabídky metodou diskontovaných výdajů na leasing. Nejlépe vyšla nabídka od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. a to jak s nejnižšími celkovými daňovými náklady, tak daňovou úsporou. Současná hodnota výdajů na leasing vyšla o něco málo lépe u nabídky od společnosti UniCredit Leasing CZ, a.s., která byla spočítána na 60 měsíců. Z důvodu delší doby splácení jsem u barevné tiskárny vybrala nabídku od Raiffeisen - Leasing, s.r.o. s dobou splácení 36 měsíců. Tuto nabídku jsem dále porovnala s nabízeným úvěrem a použila zde metodu diskontovaných výdajů na leasing a úvěr a dále ještě metodu čisté výhody leasingu. U obou metod vyšla výhodněji forma financování leasingem. Z uvedených výsledků je patrné, že pro pořízení barevné tiskárny je jednoznačně vhodnější variantou financování leasingem. Při financování formou leasingu je potřeba vzít v potaz, že nejsme vlastníky, ale pouze uživateli. Abychom si mohli zaúčtovat první zvýšenou úplatu do nákladů, musíme jí po celou dobu leasingu v poměrné výši časově rozlišovat. Dále musíme určit správné datum, od kdy můžeme zahrnovat náklady spojené s leasingem do účtování. Není to okamžikem podepsání smlouvy ani úhradou první úplaty, ale okamžikem přenechání barevné tiskárny do nájmu uživateli. Pokud si společnost toto neohlídá, může se dostat při finanční kontrole do problémů. Nejen díky těmto aspektů je v posledních letech leasing méně často využívaným produktem pro financování tiskáren. Naopak se rok od roku zvyšuje využití úvěrů. V posledních letech stoupá pouze oblíbenost operativního leasingu s full servisem a to především u pořízení aut. Na trhu je velké množství úvěrových společností, které se předhánějí v nabídkách různých úvěrů. Může tedy vzniknout situace, kdy časově omezená akční nabídka úvěru 46

bude výhodnější než leasing. Pokud se obchodní korporace rozhodne pro úvěr, má výhodu, že barevnou tiskárnu bude mít od začátku ve svém vlastnictví a tudíž si může tuto tiskárnu daňově odpisovat. Věřím, že poznatky a závěry z mé bakalářské práce mohou být nápomocny malým a středním závodům, které by zvažovaly pořízení barevné tiskárny formou leasingu nebo úvěru. 47

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY DĚRGEL, Martin: Finanční leasing v účetnictví a daních, Časopis účetnictví, číslo 7, červenec 2012, s.2 HRDÝ, Milan. Strategické finanční řízení a investiční rozhodování. 2. upravené a rozšířené vydání 2011, nakladatelství Bilance, 275s. ISBN 978-80-86371-55-9 JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. ISBN 80-247-0132-4 LÍBAL,Tomáš; KOUT, Petr. Postoupení finančního leasingu v účetní a daňové praxi. Účetnictví 2006 ISBN 0139-5661 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1.1. 2014. GRADA Publishing, a.s. 272s. ISBN 978-80-247-5171-9 VALACH, Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3. přepracované a rozšířené vydání, Ekopress, 2010, 513s. ISBN 978-80-86929-71-2 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5 aktualiz. vyd. Praha: Grada Publishing 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer ČR, a.s., 2010, 160 s. ISBN 978-80-7357-590-8 INTERNETOVÉ ZDROJE Česká leasingová a finanční asociace, <http://www.clfa.cz/index.php?textid=65> Zlatá Koruna, <http://www.zlatakoruna.info/zpravy/leasing/evropsky-leasing-za-pulroku-vyrostl-o-34> PRÁVNÍ PŘEDPISY Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví 48

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Zákon č. 235/2004 Sb., o DPH SEZNAM POUŽITÝCH ZKRATEK DPH daň z přidané hodnoty ZDPH zákon o dani z přidané hodnoty ZC zůstatková cena BÚ bankovní účet ZDP zákon o dani z příjmu ČLFA Česká leasingová a finanční asociace. 49

SEZNAM TABULEK Tabulka č. 1 - Pořadí evropských leasingových trhů v r. 2012... 15 Tabulka č. 2 - Účtování u vlastníka... 18 Tabulka č. 3 - Účtování operativního leasingu u uživatele... 19 Tabulka č. 4 - Účtování o leasingu v podrozvahové evidenci... 19 Tabulka č. 5 - Účtování o finančním leasingu u vlastníka... 19 Tabulka č. 6 - Převod majetku leasingu u vlastníka... 20 Tabulka č. 7 - Účtování nákladů příštích období u uživatele... 21 Tabulka č. 8 - Účtování nákladů příštích období u vlastníka... 21 Tabulka č. 9 - Účtování u uživatele by v tomto případě bylo takto:... 21 Tabulka č. 10 - Účtování u vlastníka by to bylo takto:... 22 Tabulka č. 11 - Účtování první zvýšené úplaty u uživatele... 23 Tabulka č. 12 - Účtování první zvýšené úplaty u vlastníka... 23 Tabulka č. 13 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u uživatele... 23 Tabulka č. 14 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u vlastníka... 24 Tabulka č. 15 - Účtování o záloze na kupní cenu u uživatele... 24 Tabulka č. 16 - Účtování o záloze na kupní cenu u vlastníka... 25 Tabulka č. 17 - Účtování DPH u leasingu u uživatele s povinností odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu... 30 Tabulka č. 18 - Účtování jednotlivých úplat s oprávněním odkupu multifunkční barevné tiskárny u uživatele... 32 Tabulka č. 19 - Leasingové ceny... 33 Tabulka č. 20 - Leasingové koeficienty... 33 Tabulka č. 21 - Nabídka finančního leasingu - ČSOB Leasing... 34 50

Tabulka č. 22 - Diskontované výdaje na ČSOB Leasing, a.s. - 54 měsíců (v Kč)... 36 Tabulka č. 23 - Nabídka finančního leasingu Raiffeisen - Leasing, s.r.o... 37 Tabulka č. 24 - Diskontované výdaje na leasing Raiffeisen - Leasing, s.r.o. - 36 měsíců (v Kč)... 37 Tabulka č. 25 - Nabídka finančního leasingu UniCredit Leasing CZ, a.s.... 38 Tabulka č. 26 - Diskontované výdaje na leasing UniCredit Leasing CZ, a.s. - 60 měsíců (v Kč)... 38 Tabulka č. 27 - Výpočet zrychlených odpisů kopírovacího zařízení... 40 Tabulka č. 28 - Výpočet úroků z úvěru podle umořovacího plánu... 40 Tabulka č. 29 - Výpočet daňové úspory z úroků a odpisů... 41 Tabulka č. 30 - Výpočet skutečného výdaje při využití úvěru... 41 Tabulka č. 31 - Aktualizace výdajů na leasing... 42 Tabulka č. 32 - Aktualizace výdajů na úvěr... 42 Tabulka č. 33 - Účtování leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. u uživatele obchodní korporace ROUKLIN, s.r.o... 45 51

SEZNAM GRAFŮ Graf č. 1 - Vývoj leasingových obchodů členů ČLFA v letech 1991-2013 (v mld. Kč) 17 Graf č. 2 - Zaměření leasingu movitých věcí členů ČLFA v r. 2013 podle komodit... 17 52

PŘILOHY Příloha č. 1 - Cenová nabídka strana 1 53

Příloha č. 2 - Cenová nabídka strana 2 54

Příloha č. 3 - Nabídka leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing s.r.o. 55