1. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ROKU 2005 V PODVOJNÉM ÚČETNICTVÍ

Transkript

1 1. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ROKU 2005 V PODVOJNÉM ÚČETNICTVÍ Ing. Ivana Mašková MAKO AUDIT s.r.o., daňový poradce, auditor, maskova@mako.cz Právní úprava účetnictví v roce 2005: zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., poslední úplné znění bylo vyhlášeno pod č. 31/2004 Sb. Novely tohoto znění se týkají pouze přechodu z daňové evidence na účetnictví. vyhláška č. 500/2002 Sb., pro rok 2005 novelovaná vyhláškou č. 379/2005 s účinností od a od Běžné praxe se týkají tučně vytištěné preferenční limity. Obsah novely: Účinnost od emisní povolenky na emise skleníkových plynů preferenční limity a doplnění přílohy (mléčné kvóty) konsolidace - definice konsolidačního celku v 62 Účinnost od snížení hodnoty realizovatelných CP změna reálné hodnoty u derivátů výše a odůvodněnost rezerv se inventarizuje kursové rozdíly u zajišťovacích derivátů České účetní standardy-stejné jako v roce 2006 Pokud používáte UZ (červené Sagity), jsou všechny 3 výše uvedené předpisy v ÚZ č. 523, stav k Pro podporu účetnictví byla založena Národní účetní rada, která zpracovává tzv. Interpretace (výklady k některým složitějším okruhům účetnictví). Zveřejněny jsou na internetové adrese Před účetní závěrkou je potřeba provést celou řadu prací, mezi něž patří kontrola hlavní knihy účetnictví a doúčtování různých závěrkových operací. Níže uvedený článek obsahuje nejdůležitější kontroly sestavené podle jednotlivých účtových tříd. Účtová třída 0 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Účet Zřizovací výdaje Účtuje se o výdajích na založení firmy vyšších, než je stanovená pořizovací cena. Od roku 2004 je novelou zákona o daních z příjmů opět vrácena hranice pořizovací ceny ,- Kč, tak jak tomu bylo v roce V 32 a) novely zákona o daních z příjmů jsou pro zřizovací výdaje stanoveny rovnoměrné odpisy na dobu 60 měsíců. Odepsané zřizovací výdaje se k závěrkovému dni z účetnictví vyřazují. Účet Software Od roku 2004 je vrácena hranice pořizovací ceny (povinnost účtovat na účet 013) na částku vyšší než ,- Kč a odpisová doba je stanovena 32 a) na 48 měsíců. Pro rok 2005 s účinností i pro software pořízený v roce 2004 je zkrácena doba odpisování na 36 měsíců. Účet 014 Ocenitelná práva V praxi se na tomto účtu nejčastěji účtuje o ISO normách. Od roku 2004 je vrácena hranice pořizovací ceny na částku vyšší než ,- Kč a odpisová doba je stanovena 32a) na 72 měsíců. Mléčné kvóty: Novelou vyhlášky 500/2002 Sb. s účinností pro rok 2005 se bude postupovat takto: Bezplatné přidělení kvóty prvnímu držiteli: povinnost uvést tyto limity do přílohy k závěrce platí pro všechny účetní jednotky bez ohledu na období kdy byla mléčná kvóta přidělena, doporučení uvést tyto limity v podrozvahové evidenci, pokud bude chtít první držitel o bezplatně přidělené mléčné kvótě účtovat, účtuje se v reprodukční ceně na účtech 014/347. Kvóta bude odpisována rovnoměrným měsíčním účetním odpisem 551/074 a ve stejné částce a období se rozpustí účet 347/648 do výnosů. Podle mého názoru by pro praxi mělo postačovat, aby mléčné kvóty přidělené prvnímu držiteli, byly uvedeny v příloze a podrozvahové evidenci a v rozvaze o nich účtováno nebylo. Nákup a prodej mléčné kvóty: Prodej mléčné kvóty představuje jednorázový časově nerozlišený výnos s 19% zdanitelným plněním v období kdy je kvóta prodávána

2 Nákup mléčné kvóty se bude účtovat na účtu 014. Mléčné kvóty nakoupené v roce 2005 odpisujte 72 měsíců ( 32a ZDP). Nehmotný majetek v pořizovací ceně nižší než Kč, je možno účtovat přímo do nákladů na účet 518. Od roku 2004 se pro daňové účely vrací vstupní cena na částku vyšší než ,- Kč. Vstupní cena pro účetnictví může být i vyšší. Podle mého názoru je pro praxi nejjednodušší, aby vstupní cena pro účetnictví (hranice povinnosti účtovat na účtech skupiny 01) i daně byla shodná a kopírovala cenu daňovou (60.000,- Kč). Pokud budou při pořizování nehmotných aktiv uzavřeny smlouvy, ve kterých je stanovena doba využitelnosti, má tato doba využitelnosti dle smlouvy přednost před počtem měsíců daných 32a) zákona o daních z příjmů. Odpisy stanovené podle 32a) jsou odpisy rovnoměrné, časové. Odpisování tohoto majetku nelze přerušit. Pokud byla výše uvedená nehmotná aktiva pořízena v minulých obdobích s jiným odpisovým režimem, doodepíší se tímto původním režimem. Totéž platí pro mléčné kvóty nakoupené do konce roku Odpisy nehmotných aktiv nakoupených v roce 2004 a později se uvádí v daňovém přiznání v tabulce B, kde je pro ně samostatný řádek odpisy dle 32a). Účet 017 Goodwill Vyhláška 500/2002 Sb., zavedla do účetnictví od roku 2003 nové účty a pojmy, který jsou spojeny s nákupy a vklady podniků nebo jejich částí a dále s přeměnami (sloučení, splynutí, rozdělení). Podnikem se rozumí podnik, jak je charakterizován v 5 obchodního zákoníku a 476 a dalších obchodního zákoníku. Za prodej podniku se nedá považovat část vybraných aktiv s jedním úvěrem, ale musí to být buď podnik celý, veškerý majetek a závazky (kromě závazků daňových, soc. zabezpečení apod., tzv. veřejnoprávní závazky) nebo ucelená část podniku - středisko provozovna s veškerým majetkem a příslušnými závazky, zaměstnanci apod. Na jednoduchém příkladu prodeje podniku je možno vysvětlit vzniklou problematiku. Prodávající x 300 vlastní kapitál 40 (účty 411 až 431) 08x -200 závazky A 130 P 130 V případě, že se prodává nebo vkládá podnik, je stanovena kupní cena veškerého majetku a závazků jednou částkou Při prodeji nebo vkladu podniku je povinný znalecký posudek jmenovaným soudním znalcem. Předmětem prodeje nebo vkladu je majetek a závazky. Účty vlastního kapitálu se nepřevádí. Mezi souhrnným oceněním podniku a přebíranými položkami majetku vzniká u nakupující účetní jednotky rozdíl, který bude podle zvolené metody zaúčtován na účtu 017- Goodwill nebo 027-Oceňovací rozdíl z nabytého majetku. 1) Na základě znaleckého posudku zavede nakupující strana jednotlivé položky majetku do účetnictví podle toho jak je znalec ocení (přecení) a vzniklý nepřiřaditelný zbytek (rozdíl) představuje položku goodwill- účet 017, který je v rozvaze v části nehmotného majetku. 2) Kupující strana zaúčtuje majetek v účetních hodnotách strany prodávající a vzniklý rozdíl představuje položku, která se nazývá oceňovací rozdíl z nabytého majetku - účet 027. Tento rozdíl se v rozvaze vykazuje v části hmotného majetku. Dohodnutá kupní cena podniku je 50 mil. Kč. Za tuto jedinou cenu mohou být v praxi nakoupeny stovky položek, které musí nakupující účetní jednotka jednotlivě zavést do svého účetnictví. Příklad 1) goodwill, jednotlivé položky majetku se přeceňují. Znalec ocenil hmotný majetek na 120, zásoby na 10 a pohledávky na 5, závazky zůstávají x 120 závazky kupní cena A 140 P 140 Rozdíl na účtu 017 se nazývá goodwill, protože byla zvolena metoda přecenění podle znaleckého posudku. V roce 2003 se vzniklý goodwill odpisoval účetním odpisem, který se rovnal odpisu daňovému. Odpisová doba byla stanovena na 60 měsíců. Odpisování se zahájí po zařazení 017 do účetnictví. Pokud goodwill vznikl z nákupu podniku nebo jeho části, účetní odpis je zároveň odpisem daňovým, pokud vznikl z vkladu podniku nebo jeho části odpisuje se pouze účetně. Účetní odpis zůstal nezměněn a trvá 60 měsíců. Novelou ZDP se od roku 2004 daňová odpisová doba goodwillu prodlužuje na 180 měsíců. Jestliže se v roce 2003 odpisovalo např. 10 měsíců, měsíční odpis byl 5mil : 60 = Kč x 10 = za 10 měsíců a zůstatková cena k je 5 mil = Kč. Další odpisování se vypočítá ze zůstatkové ceny k děleno 170 měsíci ( : 170 =24.509,- Kč měsíčního odpisu). Počínaje lednem 2004 bude jiný měsíční odpis vypočítaný jak - 2 -

3 je uvedeno. Goodwill vzniklý v roce 2003 se pro daňové účely přetřiďuje, aby byl celkově odpisován 180 měsíců. Goodwill vzniklý v roce 2004 a později se odpisuje 180 měsíců. Odpisování se zahajuje podle data zařazení. Příklad 2) oceňovací rozdíl k nabytému majetku, znalecký posudek i když existuje, není potřeba, jednotlivé položky se přebírají v účetních hodnotách. Hmotný odpisovaný majetek se přebírá v zůstatkové ceně, účty oprávek se nepřevádí x 100 závazky kupní cena A 140 P 140 Rozdíl na účtu 027 se nazývá oceňovací rozdíl k nabytému majetku, protože byla zvolena metoda převzetí účetních hodnot prodávajícího podniku. Odpisová doba je stanovena na 180 měsíců. Odpisování se zahájí po zařazení 027 do účetnictví. Pokud oceňovací rozdíl vznikl z nákupu podniku nebo jeho části, účetní odpis je zároveň odpisem daňovým, pokud vznikl z vkladu odpisuje se pouze účetně. Goodwill i oceňovací rozdíl může vyjít kladný nebo záporný, v obou případech se vykazuje v aktivech rozvahy. Kladný rozdíl se odpisuje do nákladů, záporný do výnosů. K prodejům a vkladům podniku docházelo i před Některé účetní jednotky mají z minulých období účet 097, který má být již od převeden na účet 027 s názvem oceňovací rozdíl k nabytému majetku. Oprávky z účtu 098 patří na účet 087-Oprávky k oceňovacímu rozdílu. Obsahová náplň účtu se nemění, odpisový režim je stejný jako v předchozích letech. Účty 02x, 08x Dlouhodobý hmotný majetek U účtů dlouhodobého majetku je možno doporučit provedení níže uvedených uzávěrkových kontrol: Kontrola shody syntetické a analytické evidence (hlavní kniha majetku se kontroluje na hlavní knihu účetnictví). Pokud byl v průběhu roku 2005 prodáván majetek, zkontrolujte podle karty účtů 641, zda byly všechny vyfakturované předměty vyřazeny z majetku. Pokud zapomenete vyřadit a předmět má zůstatkovou cenu, vzniká daňová chyba ve dvou letech. V roce 2005 chybí náklady a v roce 2006 jsou náklady, které tam nepatří. Zkontrolujte, zda je vyfakturováno vše, co jste prodali, i když k tomuto omylu dochází v praxi naprosto výjimečně. Pokud byly prodávány nemovitosti, účetní případ nastává dnem podání vkladu práva na katastr nemovitostí. Po tomto datu se zaúčtuje náklad na 541 a výnos na 641. Je potřebné ohlídat prodeje, které se uskutečnily na konci roku V praxi se stává, že firma vystaví fakturu např. na prodej domku, zaúčtuje tržbu na 641, přijme peníze a žádost o vklad práva se podá v lednu V tomto případě se přijaté peníze považují za zálohu, o nákladech i tržbě se účtuje v roce Účet 541 je v nákladech správně pouze tehdy, když právní účinky vkladu nastaly v roce Při vyřazení z důvodu likvidace je potřeba mít protokoly o vyřazení, případné doklady o prodeji šrotu apod. Pokud se z likvidovaného majetku získá použitelný materiál je tento materiál aktivován na sklad (112/621). Opravitelná škoda na vlastním majetku podle daňových předpisů není chápána jako škoda. Pokud poškozený majetek uvedete do původního stavu, aby mohl být dále používán, jak externí náklady na účtu 511, tak vnitropodnikové náklady např. na účtech 521 nebo 501, jsou náklady daňově účinnými a na účtu škod se vůbec neúčtuje. Případná náhrada od toho kdo škodu způsobil nebo od pojišťovny je daňovým provozním výnosem na účtu 648. Řeší 25 odst.2 ZDP. Neopravitelné škody na vlastním majetku, kdy je majetek v důsledku této škody vyřazen, jsou daňově účinným nákladem pouze do výše náhrady. Např. zaměstnanec nabourá auto, které je majetkem firmy tak, že jej nelze vůbec opravit a půjde do šrotu. Daňová zůstatková cena takto vyřazeného auta je daňově účinným nákladem jen do výše zúčtované náhrady od zaměstnance nebo pojišťovny. O škodě se účtuje na účtu 582, náklad musíte rozdělit na daňovou část do výše přijatých náhrad a nedaňovou část - zůstatková cena nad výši přijatých náhrad. Řeší 25 odst.1, písm.n a 25 odst.2 ZDP. Přijaté náhrady účtujte do stejného patra mimořádného výsledku náklad je ve skupině 58, výnos se účtuje do skupiny 68. Škoda ze živelních pohrom a škoda způsobená podle potvrzení policie neznámým pachatelem zúčtovaná na účtu 582 je daňově účinným nákladem. Případná úhrada této škody (většinou pojišťovnou) je daňovým výnosem na účtu 688. Řeší 24 odst.2 písm.l a 24 odst.10 ZDP.Totéž platí i o neopravitelné škodě způsobené živelní pohromou na stavbách v případě, že na místě stavby postavíme stavbu novou. Zůstatková cena stavby demolované nevstupuje do pořizovací ceny stavby nové, ale je daňovým nákladem na účtu 582. Na účtech mimořádných nákladů a výnosů účtujte v případě, že částka je významná. Pokud významná není je možno zaúčtovat - 3 -

4 škody na účtech 549 a 648 a neotvírat patro mimořádného výsledku hospodaření. Výši významné částky stanoví účetní jednotka např. po dohodě s auditorem. U přírůstků majetku zkontrolujte zařazení (karty účtu 042), vedlejší náklady spojené s pořízením patří do ceny majetku. Dejte pozor zejména na faktury blížící se u drobného majetku 40 tis. Kč. Pokud jsou zaúčtovány v nákladech (v souladu s vnitropodnikovou směrnicí) hrozí nebezpečí, že případná cena instalace, montáže, dopravy, zvýší hodnotu faktury nad 40 tis. Kč a jednorázové náklady jsou pak chybné. Pokud máte pochybnost o správnosti zatřídění do SKP je možno se obrátit na některou ze specializovaných firem, které se zatříděním zabývají výhradně písemnou formou. Bohuš Libich Consult service 1, Přemyslovská 37/1858, Praha 3, tel ÚRS PRAHA, a.s., Pražská 18, Praha 10, tel Ing. Dana Bendová-Orges-consulting, Ing. Ivan Peška-Orges-consulting, Malá Štěpánská 541/15, Praha 2, tel , SIAK, spol.s r.o. B. Němcové 451, Zlín, tel Lamira s.r.o. Pražská 268/II Sušice Při nákupech s výhradou vlastnictví se jedná se o situaci, kdy je ve smlouvě dáno, že vlastnictví věci přechází až úplným zaplacením - v ceně (v úplatě za věc) je obsaženo právo užívat věc (mělo by to být součástí smlouvy). Ve smlouvě by mělo být i uvedeno co se stane, pokud vlastnictví nepřejde. O tomto majetku se účtuje na účtech 02 jako o majetku vlastním ( 28/1 zákona o účetnictví). Daňově vlastnictví nepřechází, nelze daňově odpisovat až do doby, kdy vlastnictví skutečně přejde. V poslední době se rozšiřují nákupy movitého majetku (042/321, 022/042), při kterých je faktura uhrazena poskytnutým investičním úvěrem (321/461), v současné době tak postupují i některé leasingové společnosti. Banka si tento úvěr zajistí převodem práva k majetku, který následně smlouvou o výpůjčce poskytne účetní jednotce na celou dobu po kterou se úvěr splácí. K takto získanému majetku se účetní jednotka chová jako k majetku svému a pokud se úvěr splácí, nenastane žádný problém. Účetní jednotka odpisuje účetně i daňově ( 28/1 zákona o účetnictví, 28/4 zákona o daních z příjmů). Z důvodu úspory nákladů na daň z převodu nemovitostí se dá využít při vzájemných nákupech a prodejích směnné smlouvy. Daň z převodu nemovitostí se platí jen jednou a to z ceny, která je nejvyšší. Pokud jsou ve směnné smlouvě sjednány ceny, účtuje se o cenách sjednaných. Pokud nejsou ceny sjednány, účtuje se ve výši znaleckých posudků. (Český účetní standard č. 13, bod ) Příklad: Firma A vlastní stavbu, která bude předmětem směny za stavbu firmy B. Ve směnné smlouvě nejsou sjednány ceny (ani být sjednány nemusí). A) ZC 2000 Znalecký posudek 2400 B) ZC 3000 Znalecký posudek 2700 Daň z převodu se počítá z ceny 2700, platí ji obě firmy jednou polovinou. Zaúčtování A) - doúčtování oprávek 541/ zůstatková cena - vyřazení stavby A 081/ pořizovací cena - zařazení stavby B 021/ znalecký posudek Zaúčtování B) - doúčtování oprávek 541/ zůstatková cena - vyřazení stavby B 081/ pořizovací cena - zařazení stavby A 021/ znalecký posudek Obě firmy budou odpisovat směněnou stavbu jako stavbu novou, odpisovou sazbou prvního roku. Daňová účinnost nákladů na účtu 541 se hodnotí podle daňové zůstatkové ceny (náklad je uznatelný do výše daňové zůstatkové ceny). Uživatelé programů ZEIS pořídí vyřazení stavby druhem pohybu prodeje, počítač automaticky rozdělí účet 541 na daňovou a nedaňovou část podle údajů, které jsou uloženy v kartě majetku

5 Pokud se směňují stavby, které nebyly ve vlastnictví (po kolaudaci) více než 3 roky, vzniká zdanitelné plnění DPH na straně účetní jednotky, která tuto stavbu poskytuje. V případě, že vznikne zdanitelné plnění, je vhodné, aby znalecký posudek obsahoval údaj o tom, zda ocenění je včetně DPH či bez DPH a tak se vyhnout rozhodování, z jaké ceny má být DPH odvedeno. Pokud není stanoveno zda se jedná o cenu s daní nebo bez, tak se podle stanoviska MFČR v daňové praxi vždy jedná o cenu včetně daně. Při pořizování stavby pomocí zakázek (v průběhu roku se účtuje do nákladů a náklady se směrují na zakázku) je nutné vynaložené náklady aktivovat na investice 042/624. Na účet 021 se zařazuje po dokončení a nabytí právních účinků kolaudačního rozhodnutí. Pokud požádáte o předčasné užívání (podle 83 stavebního zákona) ponechává se stavba na nedokončené investici až do řádné kolaudace, nelze odpisovat. Pokud je povolen (nařízen) zkušební provoz ( 84 stavebního zákona) zařazuje se na účet 021 a odpisuje se účetně i daňově. V praxi se občas stává, že si majetek (stavbu nebo stroj) účetní jednotka pronajme (nejedná se o leasing) a následně pak majetek odkoupí. V tomto případě se dostane do působnosti 24/5a) zákona o daních z příjmů a musí zjistit, zda je kupní cena vyšší než zůstatková cena majetku u pronajímatele. Jedná se o cenu po rovnoměrných odpisech. Jestliže je kupní cena nižší budou náklady na nájemné uplatněné v minulých letech daňově neuznatelné a bude je potřeba dodanit. Dotace na pořízení majetku Vyhláška 500/2002 Sb., i český účetní standard č.13, bod jednoznačně stanoví, že o přijatou dotaci se snižuje pořizovací cena majetku. Může dojít až k takovému stavu, že evidovaný majetek má velmi nízkou nebo nulovou zůstatkovou cenu, takže např. čistička hodnoty 30 mil. Kč je v účetnictví evidována za 1 mil. Účetní jednotka má povinnost takovou skutečnost uvést v příloze k roční závěrce, protože závěrkové ocenění majetku lze účetně pouze snížit pomocí opravných položek, nikoliv však zvýšit. Účetní i daňové odpisy se počítají z této snížené částky i kdyby poklesla pod 40 tis. Kč. Za dotaci se považuje i dotace k úrokům. V roce 2002 vstupovaly dotace k úrokům povinně do pořizovací ceny majetku (do data zařazení). Od roku 2003 se podle rozhodnutí účetní jednotky postupuje tak, že pokud jsou nákladové úroky součástí ocenění (042) jsou i dotace k úrokům součástí ocenění. Pokud jsou nákladové úroky na účtu 562, jsou i dotace k těmto úrokům součástí výnosů na účtu 66x. I nadále je rozhodujícím datumem pro použití vnitropodnikové směrnice pro účtování úroků z investičních úvěrů datum zařazení. 1. způsob směrnice určuje účtování úroků do nákladů na 562. Do data zařazení i po datu zařazení se účtuje stejně na účet 562, přijaté dotace na úroky na účet 66x. 2. způsob - směrnice určí, že úroky budou součástí vstupní ceny. Jedná se o úroky do data zařazení, které se pak účtují na účtu 042 MD, přijaté dotace k úrokům na 042 DAL. Po datu zařazení se úroky účtují na účet 562, přijaté dotace na úroky na účet 662. Vzhledem k tomu, že vyhláška 500/2002 Sb., změnila způsob oceňování hmotného majetku v části úroků z investičních úvěrů, je nezbytné, abyste měli ve vnitropodnikové směrnici uveden vámi použitý způsob. Inventurní nálezy majetku se zaúčtují 02x/08x jako majetek zcela odepsaný. Účtuje se v reprodukční ceně. Dlouhodobý hmotný majetek pořizovací ceny do 40 tis. Kč. O způsobu účtování tohoto majetku rozhoduje účetní jednotka sama ve vnitropodnikové směrnici. Směrnice musí být zpracována a může být využívána po řadu let, dokud nedojde k její změně například z důvodů věrnějšího zobrazení majetku. Směrnice se může vyskytnout ve 3 variantách: 1) veškerý dlouhodobý majetek v pořizovací ceně do 40 tisíc bude považován za zásoby a při výdeji do používání bude účtován do nákladů na spotřebu (501). Účetní jednotka má povinnost sledovat tento majetek v operativní evidenci (např. kusově podle umístění nebo odpovědného pracovníka). 2) Veškerý dlouhodobý majetek v pořizovací ceně do 40 tisíc bude považován za dlouhodobý hmotný majetek, bude účtován na účtu 022. Ve vnitropodnikové směrnici musí být sestaven účetní odpisový plán. Majetek je třeba odpisovat v souladu se všeobecnými účetními zásadami podle odpisového plánu a na základě doby použitelnosti, případně reálné hodnoty majetku k datu inventarizace. Účetní odpis se rovná odpisu daňovému. Doporučuji minimální dobu odpisu 24 měsíců. 3) Třetí variantou vnitropodnikové směrnice je kombinace obou předchozích. Např. majetek do pořizovací ceny 10 tisíc bude sledován v zásobách a účtován do spotřeby, od 10 do 40 tisíc bude na účtu 022 a bude odpisován zvoleným účetním odpisem, který bude zároveň odpisem daňovým. Maximální rovnoměrné (lineární) odpisy. Od roku 2001 platí, že pokud uplatňujete rovnoměrné daňové odpisy majetku podle 31, tyto odpisy jsou stanoveny jako maximální. To - 5 -

6 znamená, že můžete použít i jakýkoliv odpis nižší. Z toho plyne, že omyly způsobené chybným zařazením do skupiny s pomalejším odpisem (místo odp. skupiny 1 se zařadí do odp. sk. 2) mohou být ponechány a nemusí se pracně opravovat. U zrychlených odpisů podle 32 je i nadále nutno uplatňovat odpis přesně v částce stanovené zákonem. Opravy dlouhodobého hmotného majetku a technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Daňově i účetně lze zúčtovat do nákladů pouze výdaje související s dlouhodobým majetkem, které mají charakter opravy nebo údržby. Oprava (Vyhláška 500/2002, část IV. Účetní metody, odst.2, písm. a) - opravou se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází se poruchám a odstraňují se drobnější závady. Za opravu nelze považovat odstranění úplného opotřebení či poškození majetku ani morální opotřebení = technické zhodnocení. Technické zhodnocení (nelze účtovat do nákladů) Technické zhodnocení je termín, který byl stanoven pouze pro účely daní a účetnictví. 33 ZDP definuje technické zhodnocení. Účetnictví tuto definici ze zákona o daních z příjmů přebírá: technické zhodnocení jsou VÝDAJE na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud překročily částku ,- Kč. Pokud tuto částku nepřekročí, záleží na účetní jednotce, zda je bude za technické zhodnocení považovat. rozhodná pro posouzení se hodnotí vždy souhrnně za jednu položku majetku a jedno zdaňovací období. Pokud účetní jednotka rozhodne, že nebude pod ,- Kč účtovat o technickém zhodnocení, zúčtuje se do nákladů jako ostatní provozní náklady proti účtu 548 v případě hmotného majetku nebo jako ostatní služby proti účtu 518 v případě nehmotného majetku neúčtuje se jako o opravě Je třeba si uvědomit, že technické zhodnocení = výdaje, proto nelze z právního hlediska samostatně zcizovat (prodat, darovat, vložit), protože nejde o reálný majetek v právním slova smyslu. Tento fakt si je nutné uvědomit především tehdy, pokud byste prováděli technické zhodnocení na pronajatém majetku. Pronajímateli je možné přefakturovat náklady na provedené technické zhodnocení, ale nemůžete mu prodat technické zhodnocení jako takové - majetek na němž je provedeno, je jeho majetkem a tudíž i technické zhodnocení je součástí jeho majetku. Zdaňování technického zhodnocení při ukončení pronájmu bylo často měněno a je nutné mu věnovat zvýšenou pozornost jak z titulu daně z příjmů, tak DPH. K jednotlivým druhům technického zhodnocení: - nástavby, vestavby a přístavby jsou definovány ve stavebním zákoně, - rekonstrukcí se rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, - modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Drobné poznámky k technickému zhodnocení: stavební úprava nerovná se oprava. Stavební úprava je technickým zhodnocením, oprava je nákladem. Většinou na stavební úpravu musíte mít stavební povolení a na opravu ne, ale rozhodně to neplatí obecně. změna parametrů - Technickým zhodnocením je např. zlepšení izolačních vlastností střechy, tepelných vlastností fasády (zateplení), pořízení rolet před okna, zvýšení výkonu motoru, přechod z tepelných ko;tlů na plynové. pouhá záměna materiálu není technickým zhodnocením (pokyn D-190, k 33). změna účelu užívání s rekolaudací - např. změna bytu na nebytové prostory na základě stavebního povolení. V tomto případě se může stát i vymalování těchto prostor technickým zhodnocením, pokud se maluje v přímé souvislosti se změnou účelu užívání. příkladem modernizace může být např. montáž závěsného zařízení na automobil, pokud s ostatními položkami za rok přesáhne ,- Kč. pokud není technické zhodnocení ke konci roku dokončeno, musíte jej nechat na 042 až do doby jeho dokončení (týká se především stavebních prací). Doporučení: pokud si nejste jisti, zda celková částka přesáhne za rok ,- Kč u jedné položky majetku a máte snahu uplatnit do nákladů co nejvíce, účtujete na zvláštní analytické účty 518 a 548 a posuzujete u jednotlivého majetku, zda jste překročili stanovenou hranici. Tyto analytické účty podrobíte ke konci roku inventarizaci podle jednotlivých položek. Dokončená technická zhodnocení na pronajatém majetku (zejména stavební úpravy) se od roku 2002 účtují na účtu 021,022 se samostatnou analytickou evidencí (převedeno z účtu 029). Daňové odpisy se řídí podle majetku který byl takto zhodnocen (daňově se odpisuje stejně jako stavba, stroje). Účetní odpis má být rozložen na dobu trvání smlouvy, pokud se jedná o časově omezenou nájemní smlouvu.

7 V roce 2004 jsou již povinné jen účtové skupiny. Pro uživatele programového vybavení ZEIS je možno doporučit použití směrné účtové osnovy. Celá řada vazeb, která je naprogramována tvůrci programu závisí na přiměřeném dodržení doporučené účtové osnovy. Odpisování dlouhodobého majetku zaznamenalo v roce 2005 změny. Daňové odpisy u majetku v odpisových skupinách 1,2,3 jsou v roce 2005 vyšší než v minulých letech, protože došlo ke zkrácení doby odpisování (zvýšení % sazby). Pozor na odpisovou skupinu 1a) pro osobní auta M1, kde zůstala původní doba odpisování 4 roky. V programu ZEIS se tato skupina zobrazuje jako OS č. 9. Reinvestiční odpočet byl v roce 2005 zrušen a částečně byl nahrazen možností uplatnění ZVÝŠENÝCH odpisů pro nakoupený nový majetek viz 30 až 32 ZDP. Reinvestiční odpočet dosud neuplatněný nepropadá, je možno ho v daňovém přiznání uplatnit za stejných podmínek jako v předchozích letech. EVIDENCE ZVÍŘAT Účet 026 Základní stádo a tažná zvířata Zkontrolujte shodu syntetické a analytické evidence z hlavní knihy modulu zvířata na hlavní knihu účetnictví. Zkontrolujte zařazení nakoupených zvířat (účet 042) Úhyn dospělých zvířat (zařazených do majetku) je daňově účinným nákladem do výše daňové zůstatkové ceny zjištěné podle 29 odst.2 ZDP, pokud máte potvrzení od veterináře, že jste úhyn nezavinili. Zůstatkovou cenu zúčtujete 549/086 a následně vyřadíte 086/026. Řeší 25 odst.2 ZDP. Program ZEIS účtuje na účty nebo Případné náhrady těchto úhynů pojišťovnou se účtují na účet 648. Vzhledem k tomu, že programové vybavení ZEIS eviduje v modulu zvířata základního stáda i zvířata ostatní, je vhodné provést kontrolu celého modulu najednou, pomůckou může být část protokolu závěrkového ověřování. Příklad kontroly Analytická evidence musí souhlasit na zůstatky účtů 026, 086 a 124 v hlavní knize účetnictví. Sestava stavu základního stáda s přehledem odpisování musí souhlasit na obratovou soupisku zvířat v kusech i zůstatkových cenách. účet M/D kon. stav evidence MD MD MD DAL DAL DAL MD MD MD MD MD ************************************* celkem: Účetní a daňové odpisy jsou shodné. Jsou proúčtovány na účtu v plné výši. Všechna zvířata základního stáda jsou odepisována lineárně. Zkontrolovány odpisy z evidence základního stáda na obratovou soupisku a účet , bez závad. Namátkově zkontrolován výpočet odpisů u následujících inventárních čísel: kateg. inv.čís. zařazeno vyřazeno vst.cena d.odp.kpr d.odp.opr d.zůst.cena ==============================================================================

8 Uplatněné odpisy v roce 2005 kateg. daň.odp.opr účet.odp.opr =========================================== Zkontrolována přeřazení ze zvířat do základního stáda, množství i kusy souhlasí, obrat účtu Přeřazení zvířat a účtu Aktivace souhlasí. Nakupovaná zvířata jsou oceněna ve výši vyfakturovaných nákladů. Stav účtu a je k nulový. Úbytky zvířat jsou účtovány v průměrné účetní ceně. Přírůstky a příchovky zvířat jsou oceňovány podle plánové kalkulace a jsou proúčtovány na účtech , , zkontrolováno, bez závad. Úhyny základního stáda jsou proúčtovány na účtu Podle potvrzení veterináře se jedná o nezaviněné úhyny, náklad je daňově uznatelný. Normy přirozených úbytků ostatních (mladých) zvířat jsou stanoveny vnitropodnikovou směrnicí a nebyly překročeny. Úhyny v normě jsou daňově uznatelným nákladem na účtu 614. Reinvestiční odpočet na zařazené základní stádo nelze počínaje rokem 2005 uplatnit. V řádku 30 daňového přiznání se budou vracet uplatněné reinvestiční odpočty zařazeného základního stáda tam, kde nebyla dodržena 3 letá lhůta a zvíře ZS bylo vyřazeno (prodej, úhyn ) Výdeje zvířat na majetkové podíly nebyly v průběhu roku uskutečněny. Na vypořádací podíly byla vydána prasata v ceně obvyklé, DPH bylo odvedeno, bez závad. Pozor: zvýšené odpisy, které částečně nahrazují reinvestiční odpočet lze v roce 2005 uplatnit pouze na nakoupená zvířata základního stáda. Tato skutečnost je opravena novelou zákona pro rok 2006, kde počínaje rokem 2006 je možno využít zvýšených odpisů i pro zvířata základního stáda, která byla do ZS přeřazena z kategorií, které základnímu stádu předchází. Účet Pozemky Pokud došlo v roce 2005 k prodeji pozemků je potřeba vyhodnotit daňovou uznatelnost nákladů na účtu 541. Náklad je daňově uznatelný pouze do výše dosažených tržeb. ( 24/2 t zákona o daních z příjmů). Hodnotí se samostatně jednotlivé prodávané pozemky. Při prodeji pozemků, které byly nabyty vkladem od podnikatele je při prodeji daňově uznatelným nákladem pořizovací cena evidovaná u vkladatele před jeho vložením, a to jen do výše příjmů z prodeje tohoto pozemku. Nově nalezené pozemky se účtují na účtu 031/413. Pokud se jedná o pozemky, které měly být v účetnictví v roce 1991, účtuje se v cenách vyhlášky č. 393/1991 Sb. Při směně pozemků je rovněž potřeba vyhodnotit daňovou uznatelnost nákladů na účtu 541. Příklad zaúčtování směny pozemků: (oba vlastníci získali pozemky v minulosti nákupem. Poznámku uvádím proto, že daňová uznatelnost nákladů směňovaných pozemků získaných vkladem může být odlišná). ZP = znalecký posudek Účetní jednotka A Účetní jednotka B Účet Účet ZP 120 ZP 90 a) vyřazení pozemků z evidence 541/ / b) zařazení směněných pozemků do evidence ve výši znaleckého posudku nabývaného pozemku. Společnost A nabývá pozemek B, který je znalcem oceněn na 90, B nabývá za

9 031/ / PROFEX 4/2005 c) daňové vyhodnocení nákladů na 541 do výše tržeb na 641 daňově, zbytek nedaňově. (výnosy na 641 jsou vždy daňové) 5411 daň. náklad nedaň. náklad daňový náklad 80 Nákup pozemků s porosty a) Kupní smlouva stanoví celkovou cenu na 70 tis. Kč za pozemek, 30 tis. za okrasné keře a 30 tis. Kč za plot. - nákup pozemku 031/ nákup dřevin 031/ (stejně se účtuje nákup lesního porostu) - nákup plotu 021/ plot je stavba, bez ohledu na výši pořizovací ceny patří na účet pokud by se společně s pozemkem kupovaly místo okrasných keřů nebo lesa trvalé porosty (vinice, chmelnice, sady) bez ohledu na pořizovací cenu se vždy účtují na účtu 025 Pěstitelské celky trvalých porostů. - Pořízení pozemku, na kterém jsou okrasné keře a oplocení, se účtuje podle kupní smlouvy, která je v lepším případě rozdělena na jednotlivé položky, běžněji je však dohodnuta částka jediná. b) Kupní smlouva stanoví 70 tis. Kč, jednotlivé položky nejsou uvedeny. V tomto případě si musí účetní jednotka poradit tak, že vezme znalecký posudek a pořizovací cenu rozdělí v poměru ocenění ve znaleckém posudku. Zaúčtování je stejné. Není-li znalecký posudek k dispozici, stačí odborný odhad v tržní ceně. Při nákupech pozemků byly často různé kolky a znalecké posudky zaúčtovány v nákladech, ačkoliv patří do pořizovací ceny pozemku. POZOR: V roce 2004 a později se značně rozšířily nákupy pozemků, které byly u účetní jednotky v pronájmu. U nabyvatele je potřeba porovnat sjednanou kupní cenu na vyhláškovou cenu. Pokud je sjednaná kupní cena nižší než znalecké ocenění (vyhláškové ocenění), náklady na nájemné tohoto pozemku jsou daňově neuznatelné. Daňově neuznatelné jsou nejen v roce nákupu, ale i v letech předchozích. Způsob dodanění vyplývá z níže uvedeného dotazu a odpovědi MF. Příklad je uveden v časopisu PROFEX 3/2005. Dodaňuje se nájemné, které bylo u pronajatých nakoupených pozemků v nákladech roku 2004 a 2005 do data přechodu vlastnictví (právní účinky vkladu v KN). Dotaz na MF: V prosinci 2004 jsme nakoupili zemědělský pozemek, který jsme měli pronajatý od roku V jednotlivých letech jsme platili nájem, který pro nás byl nákladovou položkou. Při nákupu pozemku jsme nedodrželi podmínku danou 24 odst. 5, písm. b) zákona o daních z příjmů kupní cena byla nižší než ocenění podle zákona č. 151/1997 Sb. Podle našeho názoru jsme v minulých letech podávali správné daňové přiznání, nájem byl v daňových nákladech, o koupi se vůbec nejednalo ani nevědělo. v srpnu roku O koupi se začalo jednat Ještě doplňujeme, že se z naší strany nejednalo o spekulace dostat prostřednictvím nájmu kupní cenu pozemku do nákladů. Náš problém je problémem všech zemědělských podniků, které pozemky užívaly od padesátých let, pronajímány jsou od roku Nájemné se pohybuje v částkách Kč za 1ha. V roce 2004 se začaly nákupy takto pronajatých pozemků vyskytovat častěji. Vzhledem k tomu, že jsme podle našeho názoru, v předchozích letech podávali správné daňové přiznání rozhodli jsme se postupovat takto: V přiznání za rok 2004 vyloučíme z daňových nákladů nájem roku 2004, nájem za rok 2001, 2002 a 2003 ponecháme v nákladech, protože ustanovení 24/5b) ve znění roku 2001 až 2003 se nám zdají pro náš případ nepoužitelná. Je náš postup správný? Děkujeme za odpověď. Odpověď MF: Návrh postupu z hlediska uplatnění nájemného po odkoupení najatého pozemku je v souladu se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

10 Účet 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku V praxi se často vyskytují v aktivech položky vynaložených investičních nákladů na účtu 042- pořízení dlouhodobého hmotného majetku. V některých případech je investice pozastavena a řeší se, co se s ní v budoucnu udělá. V tomto případě je vhodná tvorba účetní opravné položky na účtu 094, aby hodnota takového sporného aktiva byla zreálněna Příklad: - tvorba opravné položky na nedokončenou investici ,-- Kč 5599/094 - inventurní komise rozhodla o odpisu ,-- Kč 548x/042 - zúčtování opravné položky ,-- Kč 094/ 5599 Odpis nedokončené investice se účtuje na účtu 548/042. Jestliže účetní jednotka rozhodne o tom, že odpis je daňový, musí to umět zdůvodnit. Pokud by například došlo k zastavení investice z rozhodnutí správního orgánu, byla by odepsaná investice daňově účinným nákladem. Pokud pořizujete majetek ve vlastní režii a vzniklé náklady účtujete do třídy 5 na jednotlivé zakázky, nezapomeňte k rozvahovému dni aktivovat 042/624, případně 121/624. Účet 061,062 účasti s rozhodujícím a podstatným vlivem Výše uvedené účty představují dlouhodobý finanční majetek, tzv. majetkové účasti. Držitel těchto účastí investoval peněžitý nebo nepeněžní vklad, aby byl vlastníkem jiné firmy ( ve výši %, která účasti vyjadřují). Tento vlastník má právo hlasovat, pobírat zisk, má právo na likvidační zůstatek. Představitelem účastí jsou akcie a podíly v obchodních společnostech. Od roku 2002 platí pro pořizované účasti oceňování pořizovací cenou, tj. včetně vedlejších souvisejících nákladů. Pokud jste kupovali akcie, zkontrolujte, zda právní, zprostředkovatelské a podobné služby, které se před rokem 2002 účtovaly do nákladů, jsou zaúčtovány v ceně aktiva, čili na účtech 06x. Majetkové účasti se k závěrkovému dni přeceňují podle 27 zákona o účetnictví Účetní jednotky mohou zvolit pro závěrkové ocenění metodu pořizovací ceny s využitím opravné položky nebo metodu ekvivalence. V rámci účtů 061 a 062 nelze obě metody kombinovat. Veškeré analytické účty 061,062 musí být oceněny stejnou metodou, kterou účetní jednotka stanoví ve vnitropodnikové směrnici pro závěrkové ocenění cenných papírů-účastí. Přecenění účtů 061 a 062 pomocí opravné položky znamená, že si opatříte rozvahu společnosti ve které máte účast a porovnáte poměr vlastního kapitálu a základního kapitálu. Pokud je vlastní kapitál větší než základní, účast se zhodnocuje. Protože jste ale zvolili metodu pořizovací ceny a opravné položky, směrem nahoru přecenit nelze, nebude se účtovat nic a stavy na účtech ponecháme v pořizovací ceně. Pokud by byly účasti významně znehodnoceny (dceřiná společnost je stále ve ztrátách, má velmi nízký nebo záporný vlastní kapitál, poměr mezi vlastním kapitálem a základním kapitálem vyjde méně než 1) je potřeba snížit hodnotu účasti nepřímo zaúčtováním nedaňové opravné položky 5799/096 max. do výše pořizovací ceny evidované na účtu 061 a 062. Opravnou položkou lze hodnotu účasti pouze snížit, při 100% opravné položce je sloupec brutto a korekce stejně vysoký a rozvahová hodnota netto je nula. Přecenění ekvivalencí spočívá v tom, že se účty 061 a 062 přecení v závislosti na výsledcích dceřiné společnosti, jejíž účast účetní jednotka drží. Přeceňuje se přímo účet 061, 062, prostřednictvím účtu 414 MD nebo DAL a samostatného analytického účtu jednotlivých účastí. Znamená to, že je možno zachytit snížení i zvýšení hodnoty příslušné účasti. Příklad: Účetní jednotka A má 25% účast na základním kapitálu (hlasovacích právech) účetní jednotky B. Účast je zaúčtována na účtu v pořizovací ceně. Touto cenou mohou být složené peníze při zakládání společnosti B, zůstatková účetní hodnota nepeněžního vkladu, ale také peníze vynaložené při koupi akcií od původního zakladatele. Předpokládejme, že na účtu 062 je částka ,-- Kč. Vlastní kapitál společnosti B (řádek rozvahy vlastní kapitál roku 2005) je: a) ,-- Kč. 25% z 28 mil. je 7mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu zaúčtováním přecenění na analytickém účtu / ,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak stoupne na 7 mil. Kč. b) ,-- Kč. 25% ze 16 mil. jsou 4 mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu zaúčtováním přecenění na analytickém účtu 414/ ,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak klesne na 4 mil. Kč. c) ,-- Kč. 25% ze záporného vlastního kapitálu je rovněž záporné číslo. Účetní jednotka B má v současné době veškeré vklady prohospodařené. Účetní jednotka A nebude účtovat do mínus 500 tis., ale proúčtuje snížení hodnoty účasti na nulu, zaúčtuje 414/ ,- - Kč. Celková rozvahová hodnota klesne na nulu

11 Účet 063 realizovatelné cenné papíry s vlastnictvím pod 20% hlasovacích práv Na tomto účtu jsou v praxi zaúčtovány akcie různých a.s. na výrobu prasat, vajec, ACHP, škrobárny apod. Zemědělské podniky drží tyto akcie, aby jako akcionáři mohli prodávat do těchto společností své produkce, nebo využívat různých služeb. Dividendy (výnosy z těchto akcií zemědělské podniky nedostávají). Akcie na účtu 063 mají být k závěrce přeceněny podle 27 zákona o účetnictví reálnou cenou. Za reálnou cenu se podle 27 považuje: a) tržní hodnota Týká se pouze veřejně obchodovatelných CP (tuzemská a zahraniční burza, RMS). Tyto CP se v běžné praxi nevyskytují. Údaje se zjišťují z tisku, kde jsou ceny vyhlašovány. Běžná praxe nemá veřejně obchodovatelné cenné papíry. b) posudek znalce v tržní ceně. Soudní znalec, kterému ocenění zadáte, ocení znaleckými metodami a přecenění se zaúčtuje směrem nahoru 063 AE/414, směrem dolů 414/063 AE. V praxi je možno doporučit závěrkové znalecké přecenění v případech kdy se účetní jednotka chystá např. akcie v příštím roce ve větším množství prodat. Příklad: ocenění podle písmene b) Na účtu jsou evidovány akcie v hodnotě ,-- Kč. Jejich reálná cena zjištěná znalcem je ,-- Kč. K přeceníme na účtu 414MD/063101DAL ve výši ,-- Kč. V rozvaze bude vykázáno v aktivech ,-- Kč znaleckého ocenění. Pasíva (vlastní kapitál) budou snížena o hodnotu 414MD. V případě prodeje se přecenění rozpouští / ,-- Kč a zaúčtuje se prodej 561/ ,-- Kč a tržba 311/661. Případná ztráta z prodeje je daňově uznatelná. c) kvalifikovaný odhad tržní ceny na základě věrohodného matematického modelu. Pro naši běžnou praxi je tento způsob nepoužitelný. d) ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů (zákon 151/1997 Sb.) Zákon č. 151/1997 Sb. o oceňování majetku oceňuje cenné papíry, které nejsou veřejně obchodovatelné podle 20 tohoto zákona. Veřejně neobchodovatelné akcie se ocení podílem na vlastním jmění akciové společnosti podle závěrky za předchozí období. Podíl se vypočítá tak, že v čitateli je hodnota vlastního jmění (rozvahový stav vlastního kapitálu násobený tisícem) a ve jmenovateli počet kusů akcií převedených na stejnou jmenovitou hodnotu (rozvahový stav základního kapitálu). Zjištěné číslo je závěrková hodnota akcie jmenovité hodnoty Kč. Pokud účetní jednotka zvolila tuto metodu postupuje se podle níže uvedeného příkladu.( Stejným způsobem se postupuje při ocenění pro účely daně dědické a darovací). Příklad 1: účetní jednotka má na účtu ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč. Pořizovací cena akcií je Kč. Jedná se o menšinového akcionáře ACHP. Rozvaha ACHP má vlastní kapitál x 1000 = Kč : ks akcií j.h Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu. Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je Kč, na účtu je zaúčtováno Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši Kč Příklad 2: účetní jednotka má na účtu ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč. Akcie byly pořízeny nepeněžním vkladem, jejich pořizovací cenou je zůstatková hodnota nepeněžního vkladu Kč. Rozvaha dceřiné společnosti má vlastní kapitál x 1000 = Kč : ks akcií j.h Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu. Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je Kč, na účtu je zaúčtováno Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši Kč. e) pořizovací cenou podle 27/5 - není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, ponechají se akcie v pořizovací ceně. I tato cena se pak považuje za cenu reálnou. Účetní jednotka má povinnost vytvořit účetní opravnou položku je-li k této tvorbě důvod. Příkladem, kdy není možno stanovit reálnou hodnotu jsou podle mého názoru např. akcie AGB. Pokud je účetní jednotka vlastní, doporučuji u našich podniků tvorbu 100% opravné položky na účtech 5799/096-nepřímé snížení ceny pomocí opravných položek. Podle mého názoru není v rozporu se zásadou věrného zobrazení i ponechání jiných akcií v pořizovací ceně, např. těch, jejichž pořizovací cena je nevýznamná-účetní jednotka vlastní např. 1ks akcií škrobáren za 50 tis. Kč apod. Způsob přecenění by měl být zvolen po konzultaci s auditorem zejména proto, že přecenění směrem nahoru 063/414 představuje obdobu zisku, který je však podle mého názoru nejistý a přesto ovlivňuje výši vlastního kapitálu, jehož hodnota je potřebná v řadě dalších výpočtů.(uznatelnost úroků, vypořádací podíly, podíly na zisku). Příklad: Na účtu jsou evidovány akcie AGB v hodnotě ,-- Kč. Účetní jednotka rozhodla, že reálnou cenou těchto akcií bude pořizovací cena, protože každá jiná cena je nezjistitelná. Z celkové obecně známé situace a s použitím zásady opatrnosti, účetní jednotka usoudila, že se jedná o bezcenné akcie, proto účtuje 100% účetní opravnou položku na účtech 5799/

12 Z výše uvedeného je patrné, že účetní jednotka má ve způsobu ocenění na účtech 063 možnost volby, metody je možno kombinovat. Zvolený způsob ocenění doporučuji konzultovat se svým auditorem. Účet 065 dlužné cenné papíry držené do splatnosti Závěrkové přecenění podle 27 zákona o účetnictví se u těchto cenných papírů provádí zaúčtováním poměrného úrokového výnosu. V současné době se tyto cenné papíry v naší praxi nevyskytují. Pokud by se nějaké dluhopisy vyskytly, účtuje se takto: Na účtu je jejich pořizovací hodnota a na samostatné analytické evidenci /6651 je alikvotní úrokový výnos (daňový) patřící do roku ve kterém je o něm účtováno. V následujícím roce obdrží podnik hrubý úrokový výnos, který se zahrne do obecného základu daně, srážková daň se neodvádí. V běžné praxi se v účetnictví ve skupině 06x objevují níže uvedené účasti a cenné papíry Účet Charakteristika aktiva Reálná cena Jiný způsob Daňová uznatelnost při prodeji v roce akcie Více než 50% účast NE Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka Nabývací cena akcií do výše tržeb 24/2w 061 podíly v s.r.o. Více než 50% účast NE Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka Nabývací cena podílu do výše tržeb 24/2w 062 akcie 20-50% účast NE Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka Nabývací cena akcií do výše tržeb 24/2w 062 podíly v s.r.o 20-50% účast NE Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka Nabývací cena podílu do výše tržeb 24/2w. 063 akcie Pod 20% ANO Znalec. posudek v tržní ceně Dle zákona 151/97 Sb. Pořizovací cena s využitím opravné položky Zák. 260/2002 Sb. Novela, náklad je uznatelný bez ohledu na dosaženou tržbu 24/2r 063 podíly v s.r.o. Pod 20% NE Pořizovací cena Nabývací cena podílu do výše tržeb 24/2w 065 dluhopisy NE Pořizovací cena. V závěrce se zvýší o poměrný úrokový výnos Hodnota CP bez ohledu na dosaženou tržbu 24/2r 252 vlastní akcie a podíly v s.r.o. NE Pořizovací cena. V závěrce se nepřeceňuje Nabývací cena podílu do výše tržeb 24/2w Zvolený způsob ocenění účtů 061 a 062 bude uveden ve vnitropodnikové směrnici i v příloze k roční závěrce. Zvolená varianta reálné ceny (reálných cen) u ocenění na účtu 063 bude uvedena ve vnitropodnikové směrnici i v příloze. Účtová třída 1 V účtové třídě 1 zkontrolujte shodu syntetické a analytické evidence. Hlavní kniha zásob se porovná s hlavní knihou účetnictví ( účty 112,123,132). Dále si v modulu skladové evidence vytiskněte sestavu bezobrátkových zásob (2 roky bez obratu). Podle této sestavy získáte přehled o zásobách, které je potřeba prodat, spotřebovat, apod. Z auditorského hlediska by hodnota těchto bezobrátkových zásob měla být snížena o zaúčtování účetní opravné položky na účtech 5599/191, čímž splníte povinnost správného závěrkového ocenění majetku podle 25 zákona o účetnictví. Další rok se účtuje změna stavu účtu 191 nebo se opravná položka zcela rozpustí 191/5599 a nová hodnota se opět zaúčtuje 5599/191. Jako pomůcku pro kontrolu účtové třídy 1 uvádím část zápisu z kontrol prováděných naší firmou. Analytická evidence materiálu, výrobků a zboží souhlasí na zůstatky účtů 112 a 123 v hlavní knize účetnictví. SUAU Stav Celkem

13 ================================ Byly předloženy inventurní soupisy, inventarizace proběhla k , byly zjištěny inventurní rozdíly vzniklé záměnami a mankem v normě, opraveno, zaúčtováno na 501. Manko nad normu zaúčtováno na 5499/112. Vnitropodniková směrnice pro oceňování zásob byla předložena a je dodržována. Přímo do spotřeby jsou účtovány nákupy drobného spotřebního a opravárenského materiálu a kancelářských potřeb. Nakupované zásoby jsou účtovány ve výši fakturovaných nákladů. Příjmy na sklad odpovídají došlým fakturám. MS Položek Kč krmiva, steliva Paliva Ostatní materiál Obaly vlastní Stavební materiál Stavební materiál Hutní a spoj.mat Náhradní díly Náhradní díly Náhradní díly Náhradní díly Náhradní díly Náhradní díly Náhradní díly Náhradní díly Náhradní díly Nedokončená výroba Nedokončená výroba běžného roku je ukončena a odúčtována. Nedokončená výroba příštích období je oceněna přímými náklady na výkony 400 až 699 s podílem režijních nákladů (režie RV). V plné výši je proúčtována na účtu Zdokladováno výsledkovou výkonů. V rámci auditu byly přeúčtovány náklady z výkonu len (který účetní jednotka nepěstuje-chyba pořízení) na výkon kam náklady správně patří. Nakoupené zásoby se oceňují pořizovací cenou - vždy včetně nákladů souvisejících s pořízením (např. přeprava, provize, clo) PROFEX 4/2005 Výdaje ze skladu se provádějí v průměrné ceně, které se přepočítává průběžně při každém příjmu. Účetní jednotka používá variantu A pro účtování zásob, pořízení materiálu je účtováno přes účet , účet vykazuje nulový zůstatek. Prodeje materiálu jsou účtovány přes účty 542 a 642, materiál nebyl prodáván pod cenou. Prodeje zboží jsou účtovány přes účty 504 a 604, bylo zkontrolováno zaúčtování tržeb a vypočítán průměrný rabat. Byla vytvořena sestava bezobrátkových zásob (zásoby 24 měsíců bez obratu), celková částka těchto zásob činí Kč. Opravné položky k jsou vytvořeny v částce 200 tis. Kč, což dostatečně zohledňuje zásadu opatrnosti a správného závěrkového ocenění. Ocenění zásob vlastní výroby (včetně zvířat) ve výši vlastních nákladů musíte být schopni doložit plánovou nebo skutečnou kalkulací. Vlastními náklady se rozumí přímé náklady s případným podílem výrobní režie. Zahrnovat do skutečné nebo plánové kalkulace položky jiné není v souladu se zákonem o účetnictví. Kalkulační položky přímých nákladů jednotlivých výkonů např. v rostlinné výrobě jsou spotřeba osiv, hnojiv, chemických ochranných prostředků, mzdy pokud jsou směrovány na jednotlivé výkony, opravy jednoúčelových strojů, odpisy jednoúčelových strojů-např na cukrovku, jiné provozní náklady prováděné formou služeb postřiky od ACHP, ale i jiné provozní náklady prováděné vlastními pomocnými činnostmi. V praxi se část těchto nákladů z důvodů provozních účtuje do režijních nákladů RV, které se pak zpětně rozpouštějí k jednotlivým výkonům. Kvalita kalkulací, které poskytují programy je závislá na kvalitě vstupních nákladů a jejich směrování na plodiny ne-