Budou mezin rodnì vzdïl vacì standardy profesion lnìch ËetnÌch takè v zvou pro auditory?

Transkript

1 Budou mezin rodnì vzdïl vacì standardy profesion lnìch ËetnÌch takè v zvou pro auditory? Jiû mnoha odborn mi publikacemi proöla informace o brzkèm vyhl öenì mezin rodnìch vzdïl vacìch standard. Jejich ofici lnì vyhl öenì bylo p edpokl d no na v po adì jiû öestn ctèm kongresu Mezin rodnì federace ËetnÌch (International Federation of Accountants ñ IFAC) konanèm v listopadu minulèho roku v Hongkongu. Vlivem zdrûenì nïkter ch procesnìch pravidel ñ p ev ûnï pr bïhu p ipomìnkovèho ÌzenÌ, k tomuto nedoölo a jejich slavnostnì vyhl - öenì je oëek v no v pr bïhu roku Komora auditor je prvnìm Ëesk m subjektem, kter je Ëlenem IFAC jiû adu let (druh m v po adì je Svaz ËetnÌch). Je t eba si uvïdomit, ûe jde o mezin rodnì instituci, kter sdruûuje 156 profesnìch organizacì, reprezentujìcì vìce neû dvou a p lmilionov poëet ËetnÌch p sobìcìch v celkem 114 zemìch svïta. Mezi tuto profesi ËetnÌch se samoz ejmï po- ËÌtajÌ i audito i, neboù v mezin rodnìch podmìnk ch jde o velmi p Ìbuznou profesi. Za zmìnku stojì nap. vyd v nì mezin rodnìch auditorsk ch standard, kterè jsou rovnïû vyd - v ny mezin rodnì organizacì IFAC ñ tyto jsou od samèho vzniku ËeskÈ auditorskè profese p ekl d ny a upravov ny dle podmìnek ËeskÈ legislativy. AUDITOR 3/2003 Ing. Ji Ì Vrba p edseda v boru pro kontinu lnì profesnì vzdïl v nì OË vlastnï jde v mezin rodnìch vzdïl vacìch standardech? CÌlem je dos hnout namìsto souëasnï platn ch mezin rodnìch vzdïl - vacìch smïrnic (International Guidelines ñ IEG) z vaznïjöì formy jejich pouûìv nì a rovnïû jejich p esnïjöì formulaci. Z sadnì v znam m i legislativnì podtext. ZatÌmco mezin - rodnì smïrnice poskytujì jednotliv m profesnìm organizacìm pouze inspiraci a n vod k tomu, jak dos hnout v p ÌsluönÈ oblasti nejlepöìch v sledk, majì mezin rodnì standardy charakter z vaznèho p edpisu, tj. vyûadov nì a respektov nì minim lnìch v sledk. Jak je v Ëet p ipravovan ch vzdïl vacìch standard? Je jich celkem 8, z nichû nejzajìmavïjöì pro auditory evidovanè v KA»R bude ten poslednì: IES 10 ñ Poûadavky na vstup do profese IES 20 ñ VöeobecnÈ vzdïl nì IES 30 ñ ProfesnÌ vzdïl nì IES 40 ñ ProfesnÌ dovednosti IES 50 ñ ProfesnÌ hodnoty a etika IES 60 ñ Poûadavky na zkuöenosti profesnìch ËetnÌch IES 70 ñ HodnocenÌ profesnì p sobnosti IES 80 ñ Kontinu lnì profesnì rozvoj Rozbor prvnìch sedmi standard p esahuje rozmïr tohoto vodnìku, proto se omezìme pouze na poslednì standard: IES 80 ñ Kontinu lnì profesnì rozvoj. Jak m vliv na kontinu lnì profesnì vzdïl v nì? NepochybnÏ znaën. Tento p ipraven standard stanovuje jako minim lnì poëet hodin kontinu lnìho profesnìho vzdïl v nì minim lnï 120 hodin v pr bïhu 3 let. Z nastavenèho t ÌletÈho cyklu je vidït, ûe standard vyzdvihuje p edevöìm dlouhodobè vzdïl v - nì, kterè nelze omezovat nap. matematicky, tj. prost m pr mïrem nejmènï 40 hodin roënï (n ö souëasn systèm ÑKontinu lnìho profesnìho vzdïl v nìì odvozen od dosud platnè mezin rodnì vzdïl vacì smïrnice respektuje doporuëen minim lnì poëet 35 hodin roënï). Je tedy jiû nynì z ejmè, ûe KA»R bude povinna ñ jako jedna ze 156 profesnìch institucì sdruûen ch v IFAC ñ po vyhl öenì tohoto z vaznèho standardu p imï enï revidovat naöi vnitroprofesnì smïrnici, a to nejen z hle- AUDITOR Ë. 3, 2003 OBSAH AKTUALITY... 2 DISKUSNÕ OK NKO Novela z kona o auditorech Ing. Marie KuËerov... 4 K vyökrtnutì auditor Ing. Jarmila Novotn... 5 K nïkter m ustanovenìm z kona o auditorech JUDr. AntonÌn Hus k... 6 V BORY A KOMISE INFORMUJÕ... 7 POZNATKY Z DOHLEDU Poznatky z dohledu nad poskytov nìm auditorsk ch sluûeb Ing. Rudolf Gebauer... 9 NA POMOC AUDITORŸM K pouûìv nì pevnèho kurzu mïn v ËetnictvÌ roku 2003 Ing. Ariana BuËkov Proöet ov nì a vy izov nì stìûnostì a podnït Ing. Rudolf Gebauer DISKUSE Rezerva na daú z p Ìjmu PRO OSVÃéENÕ Murphyho daúovè z kony ZE ZAHRANI»Õ Informace na webov ch str nk ch FEE a IFAC Podvody nejsou na stupu NejobdivovanÏjöÌ spoleënosti svïta ZAUJALO N S jako corpus delicti V rejst Ìku chybïjì povinnè informace o firm ch TÏûk ûivot reform tor ZAZNAMENALI JSME

2 diska z vaznosti jejìho obsahu, ale i minim lnì ËasovÈ dotace hodin kontinu lnìho profesnìho vzdïl v nì. Bude nutno posoudit i vlivy neplnïnì tèto budoucì z vaznè normy IFAC ñ konkrètnï na auditory aktivnï vykon vajìcì profesi a registrovanè komorou auditor za uvedenè sledovanè obdobì. V tèto souvislosti si dovolìm p ipomenout nek zeú nïkter ch Ëlen naöì profese v plnïnì st vajìcìch povinnostì vypl vajìcìch z platnè smïrnice o kontinu lnìm profesnìm vzdïl v nì, kter vyvrcholila aû zve ejnïnìm p Ìsluön ch auditor na str nk ch Ëasopisu Auditor v p edch zejìcìm roce. Je tèmï jistè, ûe jakèkoliv budoucì zp ÌsnÏnÌ se nesetk s p Ìliönou ochotou nïkter ch naöich Ëlen. Chceme-li vöak dos hnout d stojnèho postavenì a drûet krok se st le se zvyöujìcìmi n - roky na odbornost naöì profese ñ nic jinèho n m nezbude. Je t eba p ipomenout i n ö brzk vstup do EU, kde po tèmï jistèm podpisu z vïreënè smlouvy v AthÈn ch z st v jiû jen poslednì p ek ûka, kterou je v sledek referenda o souhlasu. Tento v sledek je jiû plnï v moci n s - obëan»r. Co tedy m ûeme oëek vat? Optimismus a jistotu, ûe zcela jistï toto zp ÌsnÏnÌ normy p ijmeme a budeme respektovat. JistÏ mi v tomto z vïru d za pravdu vïtöina Ëlen naöì profese, kte Ì tuto pot ebu takè vnit nï cìtì a ÌdÌ se jejìmi z sadami. Toto tvrzenì dokl - d m poëtem 2582 auditor ñ ËastnÌk akcì po dan ch Institutem vzdïl - v nì KA»R v r mci kontinu lnìho profesnìho vzdïl v nì v roce Zda je to m lo, Ëi hodnï, ponech v m na vaöì vaze. Ing. Ji Ì Vrba p edseda v boru pro KPV AKTUALITY ZE ZASED NÕ RADY KA»R nor 2003 Rada na svèm zased nì projednala û dosti o v jimku z v öe fixnìho p ÌspÏvku, informace o programu konference k 10. v roëì KA»R, n vrhy na vïcnou novelu z kona o auditorech, n vrh r mcovèho projektu rozvoje vnïjöìch vztah a prezentace KA»R, p edbïûnè v sledky hospoda enì v roce 2002, schv lila: zv öenì z kladnìch mïsìënìch mezd zamïstnanc o 2 %, podmìnky konkursu na gener lnìho sekret e, û dosti o pozastavenì opr vnïnì k poskytov nì auditorsk ch sluûeb, û dosti o vyökrtnutì ze seznamu auditor, n vrh novely AS Ë. 9 - Prohl öenì vedenì ËetnÌ jednotky, a vzala na vïdomì: z vïry komise pro v bïr manu lu pro audit obcì, zpr vy ze zahraniënìch cest, z pisy z jedn nì prezìdia, komisì a v bor, p edbïûnè p ipomìnky k n vrhu novely z kona o ËetnictvÌ. Ing. Eva Rokosov ad KA»R K PÿIPOMÕNKOV MU ÿõzenõ K N VRHU NOVELY Z KONA O»ETNICTVÕ V noru tohoto roku obdrûela KA»R k p ipomìnk m n vrh tzv. technickè novely z kona o ËetnictvÌ s navrhovanou ËinnostÌ od Rozsah novely je omezen a v z sadï m eöit: 1. VyjmutÌ dneönìho jednoduchèho ËetnictvÌ z p sobnosti z kona o ËetnictvÌ (d le jen z kon) s tìm, ûe mìsto jednoduchèho ËetnictvÌ se bude p edepisovat daúov evidence v p Ìsluön ch ustanovenìch z kona o danìch z p Ìjm (n vrh novely z kona o danìch z p Ìjm je rovnïû zasl n do p ipomìnkovèho ÌzenÌ). 2. UplatnÏnÌ IAS /IFRS pro sestavenì konsolidovanè ËetnÌ z vïrky subjekty, jeû jsou emitenty cenn ch papìr, kterè jsou registrov ny na regulovanèm trhu v Ëlensk ch st - tech EU, resp. pro vedenì ËetnictvÌ a sestavenì individu lnìch ËetnÌch z vïrek subjekty, jejichû vydanè cennè papìry jsou registrov ny na regulovanèm trhu v Ëlensk ch st tech EU, a sice v n vaznosti na na ÌzenÌ EU. 3. NÏkterÈ nep esnosti v platnèm z - konu. KA»R zpracovala p ipomìnky, kterè byly projedn ny i v r mci N rodnì ËetnÌ rady ñ viz informace z jedn nì V boru pro metodiku KA»R. P ipomìnky KA»R byly zpracov ny adekv tnï k pojetì technickè novely z kona s tìm, ûe KA»R upozornila na to, ûe komplexnì p ipomìnky uplatnì p i celkovèm p epracov nì z kona podle harmonogramu legislativnìch pracì v oblasti ËetnÌch p edpis v budoucnu. Ing. Eva Fiöerov metodick sek KA»R KVALITNÃ PROPRACOVAN MANU L PRO AUDIT MAL CH A STÿEDNÕCH PODNIKATELSK CH»ETNÕCH JEDNOTEK»lenovÈ dozorëì komise (DK) spolu s pracovnìky refer tu dohledu (RD) se neust le pot kajì se zjevnou nechutì a s nepochopenìm auditorskè ve ejnosti v souvislosti s vedenìm plnèho, pr kaznèho, p ehlednèho a srozumitelnèho auditorskèho spisu. P i pl novanè dohlìdce u auditora pana ing. Duöana St iûìka (Ë. osv. 1171) kontrolnì skupina KA»R objevila kvalitnï propracovan manu l s n zvem ÑMetodika auditu mal ch a st ednìch podnikatelsk ch ËetnÌch jednotekì, kter p edstavuje dalöì kvalitativnì posun pro vedenì spisu auditora a dle kolektivnìho n zoru DK by tento manu l mohl b t plnï aplikovateln pro vöechny auditory fyzickè osoby. ZmÌnÏn auditor zpracoval tento manu l s vyuûitìm st vajìcìch metodick ch pom cek vyd van ch KA»R a tvo iv m zp sobem jej obohatil o vlastnì poznatky, kterè vyplynuly z jeho dlouholetè Ëinnosti v poskytov nì auditorsk ch sluûeb sv m klient m. Z pohledu DK a RD KA»R, pokud by byl veden auditorsk spis v rozsahu tohoto manu lu, mïl by pro Ëely zdokumentov nì provedenì auditu p imï enou vypovìdacì schopnost. Rada KA»R na svèm zased nì 20. ledna 2003 rozhodla, ûe jiû nebude vyd vat manu ly pro malè a st ednì podniky, ale ûe bude prosazovat aktualizaci tzv. velkèho manu lu s podporou MF ñ PHARE z roku 1996 a doporuëila DK, aby v p ÌpadÏ zjiötïn ch pozitivnìch poznatk v rovni vedenì auditorskèho spisu u kontrolovan ch auditor, informovala v tomto smïru auditorskou obec prost ednictvìm Ëasopisu Auditor, a tìm motivovala auditory ke vz jemnè metodickè spolupr ci a v mïnï zkuöenostì. Po telefonickèm rozhovoru s dotyën m auditorem jsem zìskal pozitivnì dojem, ûe je ochoten se o svè zkuöenosti v oblasti vedenì spisu podïlit, ale v û dnèm p ÌpadÏ nebude prezentovat sv j manu l jako lektor. Ing. Jaroslav Beneö p edseda dozorëì komise KA»R 2 AUDITOR 3/2003

3 OMLUVA Prost ednictvìm naöeho Ëasopisu se omlouv me vöem auditor m, kterè jsme ned vno nechtïnï zavalili ovou nabìdkou semin e po danèho Institutem vzdïl v nì KA»R. P estoûe se ve spolupr ci s naöìm poskytovatelem internetovèho p ipojenì nepoda- ila dohledat z vada na technick ch nebo programov ch prost edcìch, p ijal ad KA»R opat enì, jeû riziko opïtovnèho ÑnamnoûenÌì odesìlan ch zprav minimalizuje. Jedn se p edevöìm o pravu aplikace, kter ovè soubory p ipravuje a omezenì maxim lnìho poëtu p Ìjemc jednotliv ch nabìdek. DÏkujeme za pochopenì. Ing. Radek NÏmec spr vce v poëetnì techniky KA»R Iva Juliöov Institut vzdïl v nì KA»R POSLANCI ZAMÕTLI ÑEURONOVELUì Z KONA O DANÕCH Z PÿÕJMŸ Koncem nora zamìtla poslaneck snïmovna novelu z kona o danìch z p Ìjm (tzv. euronovela), kter mïla mimo jinè do ËeskÈho pr va implementovat smïrnici Rady EvropskÈ unie Ë. 90/ 434/EHS o spoleënèm systèmu zdanïnì p i f zìch, rozdïlenìch, p evodech majetku a v mïn ch podìl a smïrnici Ë. 90/435/EHS o spoleënèm systèmu zdanïnì mate sk ch a dce in ch spoleënostì. Odborn ve ejnost se domnìvala, ûe p ijetì bude bezproblèmovè, ale opak se stal pravdou. Poslaneck snïmovna n vrh ve t etìm ËtenÌ zamìtla, dajnï proto, ûe v procesu projedn v nì byly schv leny nïkterè pozmïúovacì n vrhy, kterè neodpovìdaly vl dou navrûenè koncepci novely. P ijetì euronovely je ale jen ot zkou Ëasu, transformace zmìnïn ch smïrnic je totiû podmìnkou pro vstup»eskè republiky do EvropskÈ unie. -jd- PÿÕLOHY»ASOPISU AUDITOR Ë. 3/03 SouË stì tohoto ËÌsla Ëasopisu Auditor jsou dvï p Ìlohy. PrvnÌ z nich je vïnov na profesi internìch auditor a Komora auditor»r ji vydala ve spolupr - ci s»esk m institutem internìch auditor. V druhè p Ìloze najdou Ëten i v klad k ß 66a ObchZ, kter byl zve ejnïn v Koment i k obchodnìmu z konìku (nakladatelstvì Polygon). Jedn se o v klad prof. JUDr. J. DÏdiËe a ing. JUDr. J. ZrzaveckÈho. V Ëasopise najdete takè vloûenou novelu AS Ë. 9 - ÑProhl öenì vedenì ËetnÌ jednotky k audituì. -jd- KONKURS NA GENER LNÕHO SEKRET ÿe Rada Komory auditor»r vypisuje konkurs na gener lnìho sekret e NepominutelnÈ poûadavky: Vä vzdïl nì Praxe v organizaënì a ÌdÌcÌ funkci ñ min. 5 let Schopnost orientace v obchodnìm a pracovnìm pr vu Schopnost Ìdit a motivovat vïtöì kolektiv ñ leaedership skills ManaûerskÈ a organizaënì schopnosti ñ management skills KreativnÌ i analytickè myölenì Moûnost pracovat mimo bïûn pracovnì Ëas Znalost z sad marketingu a controllingu Znalost MS Office ñ Word, Excel, Power Point Dobr znalost anglickèho jazyka ñ slovem i pìsmem Poûadovan platov roveú Zpracov nì n zoru na souëasnè funkce adu KA»R v systèmu regulace ËetnictvÌ a auditu, spolu s n zorem na jeho û doucì funkce v budoucnosti. VÌtanÈ aspekty: OdbornÈ znalosti a zkuöenosti v oblasti auditu a ËetnictvÌ Znalost z sad personalistiky, z konìku pr ce, spr vnìho du, z kona na ochranu osobnìch daj, archivace, atp. DalöÌ svïtov jazyk Schopnost organizovat v stavbu a provozov nì poëìtaëov ch sìtì Zkuöenosti a znalost princip profesnì samospr vy Zkuöenosti s ÌzenÌm projekt ñ konference, semin e N plú pr ce: ÿìzenì, rozvoj a podpora pracovnìho kolektivu cca 20 zamïstnanc na HPP a dalöìch cca 70 na DPP Zajiöùov nì chodu adu komory, vedenì administrativnìch agend, knihovny adu, archivace doklad Ö Komunikace s volen mi org ny (Rada, DK a KK) a podpora jejich Ëinnosti Logistick a administrativnì podpora v bor KoncepËnÌ Ëinnost ñ n vrhy akcì a projekt pro volenè org ny ÿìzenì projekt (semin e a konference) Person lnì Ëinnost, motivace a odmïúov nì zamïstnanc Kontrola plnïnì rozpoëtu N vrhy vnit nìch p edpis Vy izov nì korespondence ve spolupr ci s volen mi org ny PsanÌ zpr v pro Ëasopis a tisk, Ëast v redakënì radï Zajiöùov nì zahraniënìch vztah a spolupr ce s tuzemsk mi, zahraniënìmi a mezin rodnìmi profesnìmi organizacemi Sledov nì tisku a legislativy doma i v EU v oblasti auditu a ËetnictvÌ NabÌdky s profesnìm ûivotopisem zasìlejte do na adresu Komora auditor»r, Opletalova 55, Praha 1 AUDITOR 3/2003 3

4 POÿADÕ AUDITORSK CH SPOLE»NOSTÕ PODLE POHYBLIV CH PÿÕSPÃVKŸ Po. N zev auditorskè spoleënosti Pohybliv FixnÌ p ÌspÏvky Platby p ÌspÏvek+ z pisnè celkem 1 PricewaterhouseCoopers Audit, s.r.o bez vyj d enì KPMG»esk republika Audit, spol. s r.o Deloitte & Touche spol. s r.o bez vyj d enì BDO CS, s.r.o HZ Praha, spol. s r.o nesouhlas se zve ejnïnìm nesouhlas se zve ejnïnìm MAC, s.r.o Rˆdl & Partner Audit, s.r.o nesouhlas se zve ejnïnìm bez vyj d enì CAAC s.r.o nesouhlas se zve ejnïnìm PROXY, a.s AUDIT & CONSULTING EXPERTS, s.r.o nesouhlas se zve ejnïnìm BDO Finkonsult, s.r.o HLB HAYEK, spol. s r.o A&CE Audito i a znalci HK, spol. s r.o FINAUDIT, s.r.o A&CE Audito i a znalci Brno, spol. s r.o Koment : Tabulka uv dì po adì prvnìch 23 auditorsk ch spoleënostì podle v öe pohybliv ch p ÌspÏvk v roce 2002, kterè se platì na Ëinnost Komo e auditor podle z kona o auditorech. Pro plnost jsou uvedeny i fixnì Ë st p ÌspÏvk, kterè se platì za auditory a za asistenty auditor. PohyblivÈ p ÌspÏvky jsou zve ejnïny se souhlasem spoleënostì, pokud spoleënost souhlas odmìtla nebo se nevyj d ila, nenì jejì n zev v tabulce uveden. DalöÌ spoleënosti v po adì na 24-tÈm mìstï a d le platily cca 30 tis. KË a mènï. PohyblivÈ p ÌspÏvky na Ëinnost komory se odv dïjì podle P ÌspÏvkovÈho du KA»R ve v öi 0,4 % z trûeb za auditorskè sluûby v p edchozìm roce. DISKUSNÕ OK NKO Novela z kona o auditorech V souëasnè dobï vede komora auditor s ministerstvem financì diskusi na tèma novela z kona o auditorech. Ministerstvo p ich zì s n mïty, kterè by r do zapracovalo do z kona o auditorech, rada komory auditor navrhuje v prvnì adï up esnïnì nïkter ch st vajìcìch ustanovenì z kona o auditorech a d le p ich zì s vlastnìmi n mïty, kterè navrhuje do novely z kona zapracovat. Aby se do diskuse o novè podobï z kona o auditorech mohla zapojit cel auditorsk obec, p edkl d m p ehled nejd leûitïjöìch navrhovan ch zmïn. Ministerstvo financì navrhuje do z kona o auditorech zapracovat zejmèna: posìlenì ochrany nez vislosti auditora posìlenìm systèmu vnit nì kontroly u auditorsk ch firem a povinnostì auditora prokazovat kroky, kterè na ochranu svè nez - vislosti provedl, stanovenì principu uzn v nì dìl- ËÌch zkouöek na zkouöku auditora pro osoby, kterè prok ûou sloûenì zkouöky obdobnè rovnï, umoûnïnì pozastavenì Ëinnosti poskytov nì sluûeb auditora pro osoby v pracovnìm pomïru k jinè neû auditorskè spoleënosti, stanovenì pr va auditor zìskat od org n st tnìho dozoru Ëi bankovnìho dohledu informace t kajìcì se auditovanè jednotky, zabezpeëenì monitorov nì a informovanosti statut rnìch a dozorëìch org n auditovanè jednotky o pr bïhu auditu a ostatnìch sluûb ch poskytovan ch auditorem ËetnÌ jednotce, vëetnï sdïlenì v öe odmïny v ËlenÏnÌ na audit a ostatnì auditorskè sluûby a neauditorskè sluûby (poradenstvì), poskytov nì pìsemnèho prohl öenì ËetnÌ jednotce o nez vislosti auditora p ed uzav enìm smlouvy o auditu, stanovenì principu rotace auditora u institucì zv öenèho ve ejnèho z jmu, upravenì obsahu zpr v auditora o ovï enì ËetnÌ z vïrky nebo konsolidovanè ËetnÌ z vïrky u institucì zv öenèho ve ejnèho z jmu, doplnïnì podmìnek zbavenì auditora povinnosti mlëenlivosti soudem ve sporu t kajìcìho se kvality jeho pr ce nebo p i trestnìm ÌzenÌ, uloûenì povinnosti komunikace mezi p edchozìm a nov m auditorem vëetnï zbavenì povinnosti ml- Ëenlivosti p edchozìho auditora, stanovenì sluûeb, kterè lze poskytovat auditovan m subjekt m a sluûby ostatnìm subjekt m v n vaznosti na ustanovenì z kona o rozsahu podnikatelskè Ëinnosti auditora, p ÌpadnÏ z kaz poskytov nì auditor- 4 AUDITOR 3/2003

5 sk ch sluûeb v urëit ch p Ìpadech, zve ejúov nì odmïn auditor a auditorsk ch firem od klient, kterè budou ve ejnï p ÌstupnÈ u komory, a to jak za statut rnì audit, tak za auditorskè sluûby. Rada komory auditor v souëasnè dobï diskutuje o û doucìch zmïn ch z kona o auditorech i o n vrzìch ministerstva financì. Rada komory navrhuje zejmèna: up esnïnì podmìnek pro z pis a pro opïtovn z pis fyzickè osoby do seznamu auditor, up esnïnì podmìnek a platby poplatku p i z pisu auditorskè spoleënosti do seznamu auditorsk ch spoleënostì, up esnïnì pr bïhu auditorskè zkouöky a rozdìlovè auditorskè zkouöky, up esnïnì podmìnek vyökrtnutì auditora nebo auditorskè spoleënosti ze seznamu auditora, umoûnïnì pozastavenì v konu auditorsk ch sluûeb pro auditory, kte- Ì jsou v pracovnìm pomïru u jinè neû auditorskè spoleënosti, vëetnï podmìnek pozastavenì Ëinnosti (nap. kontinu lnì vzdïl v nì), zmïna formulace v roku auditora ñ mìsto vyj d enì n zoru na finanënì situaci klienta vyj d it n zor na pravdïpodobnost nep etrûitèho trv nì ËetnÌ jednotky, povinnost projednat zpr vu auditora se statut rnìm org nem a dozorëì radou nahradit povinnostì p edloûit zpr vu auditora statut rnìmu org nu a dozorëì radï, doplnïnì podmìnek zbavenì ml- Ëenlivosti auditora soudem ve sporu t kajìcìm se kvality pr ce auditora nebo trestnìho ÌzenÌ, d le podmìnek zbavenì mlëenlivosti auditora ve vztahu ke spr vc m konkurznì podstaty, vyrovn vacìm spr vc m a likvid tor m, upravenì vztahu novèho a p vodnìho auditora ËetnÌ jednotky, vytvo enì novèho paragrafu 15a), kter by upravoval povinnosti a postupy auditora p i auditov nì jednotek zv öenèho ve ejnèho z - jmu, vëetnï definice tïchto jednotek, komunikace s org ny dohledu, informaënì povinnost auditora v Ëi org n m dohledu, informaënì povinnosti auditora v Ëi komo- e p i auditov nì institucì ve ejnèho z jmu, pr vo na informace od org n st tnìho dozoru a bankovnìho dohledu, omezenì souëasnè solid rnì odpovïdnostì auditora - zamïstnance a auditorskè spoleënosti, up esnïnì sluûeb, kterè m ûe auditor poskytovat vedle sluûeb auditorsk ch, up esnit podìl trûeb od jednoho klienta na celkov ch trûb ch auditora a auditorskè spoleënosti, eöenì nep Ìpustnosti bezd vodnèho opakov nì auditu ËetnÌ jednotky za stejnè obdobì, umoûnïnì b t asistentem auditora i pro zkuöenè pracovnìky, kterè pravdïpodobnï nebudou skl dat zkouöku auditora nap. z d vodu chybïjìcìho vysokoökolskèho vzdïl nì, stanovenì poplatku za z pis do seznamu asistent auditora, umoûnïnì stanovit poëty Ëlen org n komory vnit nìm p edpisem komory, upravenì zp sobu svol v nì snïmu a druhy snïm, up esnïnì zve ejúovan ch daj o auditorech a auditorsk ch spoleënostech, v souëasnè dobï je povinnost zve ejnit vöechny daje, nap. vëetnï rodnèho ËÌsla, data narozenì aj., a naopak u auditorsk ch spoleënostì je okruh zve ej- Úovan ch daj uûöì neû stanovì osm smïrnice ES. V Ëet diskutovan ch prav z kona o auditorech nenì koneën, protoûe rada diskusi o n vrzìch na pravy z kona o auditorech dosud neuzav ela. M te-li k navrûen m prav m z kona o auditorech aù uû ze strany ministerstva Ëi ze strany rady p ipomìnky, n mïty, Ëi m te-li jinè n vrhy na zmïny v z konu o auditorech, uplatnïte je nejpozdïji do konce b ezna Piöte n m poötou, faxem, mailem, m ûete ps t dlouhè i kr tkè p ÌspÏvky. Marie KuËerov kucerova_marie@centrum.cz N zory a p ipomìnky posìlejte pod znaëkou ÑDiskusnÌ okènko auditoraî pìsemnï na adresu Komora auditor»r, Opletalova 55, Praha 1, faxem na nebo em na adresu kacr@kacr.cz. AUDITOR 3/2003 K vyökrtnutì auditor Dovolte, abych i j p ispïla z opaënè strany Ñbarik dyì k problèmu vyökrtnutì auditor, kte Ì nesplnili podmìnky stanovenè v ß 3 odst. 1 pìsm. e) z kona Ë. 254/2000 Sb., o auditorech. K dopisu ing. Anny SmutnÈ, auditorky s ËÌslem osvïdëenì 1054, mohu sdïlit, ûe dopis prezidenta KA»R v z - vïru loúskèho roku jsem, stejnï jako ona, obdrûela, ale s tìm rozdìlem, ûe se mï bolestnï nedotkl, neboù jsem si vztah k profesi p es veökerè nesn ze Ñvyladilaì jiû v roce Podle m ch vlastnìch zkuöenostì vìm, ûe by se jì bolestnï dot kat v bec nemusel, kdyby to s profesì auditora myslela po vöech zkouökov ch peripetiìch v ûnï, budovala od roku 1992 svoji odbornou kancel, dnes a dennï byla vystavena tlaku okolnìho trûnìho prost edì, riskovala majetek a bojovala o klienty. MÌsto toho spolèhala na v voj situace podle z sady ÑnÏjak bylo a nïjak budeì. Nakonec se divì, ûe auditorkou na ÑvedlejöÌì noze jiû zkr tka nebude. PracovnÌ Ëinnost, kterou popisuje ve svèm dopise, jasnï svïdëì o tom, ûe v kon profese ËetnÌ ji dostateënï uspokojuje, a ch pu, ûe ËlovÏk se ve v bïru profesnìho zamï enì v ûivotï m ûe i m lit. Kolikr t mï nep ÌjemnÏ mrazilo, kdyû jsem slyöela n zory nïkter ch koleg : ÑVÌte jsem zamïstnan u firmy XY a kdyû pot ebuji penìze jaksi navìc, pak si auditem p ivydïl v m. MusÌm si ale p ed tìm vypoëìtat moûn honor, abych nemusel platit pohybliv p ÌspÏvek!ì (Jak duchaplnè.) Jako Ëlenka Rady KA»R v letech si pamatuji na marnou snahu se s tïmito neövary ËinnÏ vypo - dat a nikdy jsem se netajila tìm, ûe v öe jmenovanè ustanovenì cìtìm jako satisfakci vöem, kte Ì vykon vajì auditorskou profesi v hlavnì Ëinnosti, bez ohledu na formu. NetvrdÌm, ûe jen auditem ûiva jsem a tèû nepat Ìm do kategorie vysokoökolsk ch pedagog, ale domnìv m se, ûe vöichni stejnï ÑpostiûenÌì by mïli zamèst p ed vlastnìm prahem a p edevöìm analyzovat p ÌËiny toho, proë se jim nepoda ilo splnit uvedenè ustanovenì z kona, vûdyù mïli dostatek Ëasu a p Ìleûitosti se mobilizovat a hlavnï si ujasnit, co v profesnìm ûivotï chtïjì dok zat. V p ÌpadÏ, ûe rada bude cìtit nutnost opït vych zet vst Ìc podobnï nespokojen m jednotlivc m, je t eba se postavit za to, aby z kony byly dodrûov ny a nebyly p izp sobov ny tïm, kdo podmìnky stanovenè z konem nesplnili. Nech pu, proë ÑpostiûenÌì vyökrtnutìm musì vr tit osvïdëenì. To p ece nenì zapot ebì. Co na tom, ûe ho nevr tì? Vûdyù v seznamu zapsanì nebudou. Ing. Jarmila Novotn, auditorka, Ë. osvïdëenì 992 5

6 K nïkter m ustanovenìm z kona o auditorech Platn z kon o auditorech obsahuje nïkter ustanovenì, jejichû v klad v praxi p in öì urëitè pochybnosti a nedorozumïnì. ZejmÈna na konci roku 2002 a na zaë tku roku 2003 se vyskytla cel ada dotaz a p ipomìnek k ot zce pracovnìho pomïru a podnik nì. V minul ch ËÌslech Ëasopisu Auditor byly zve ejnïny nïkterè p ÌspÏvky, kterè vyvolaly znovu velkou diskusi. K nïkter m problematick m vïcem bych se chtïl vyj d it. Podle ustanovenì ß 3, odstavce 1, pìsm. e) z kona o auditorech zapìöe komora do seznamu toho, kdo nenì v pracovnìm pomïru nebo v obdobnèm pomïru, s v jimkou pracovnìho pomïru vysokoökolskèho uëitele nebo pracovnìho pomïru u auditora nebo u auditorskè spoleënosti. Uvedenou podmìnku musì auditor splúovat i po celou dobu trv nì z pisu v seznamu auditor. VyskytujÌ se pochybnosti o tom, co je a co nenì pracovnìm pomïrem nebo obdobn m pomïrem. PracovnÌ pomïr je definov n z konìkem pr ce jako vztah zamïstnavatele a zamïstnance, ve kterèm je zamïstnanec povinen podle pokyn zamïstnavatele konat osobnï pr ce podle pracovnì smlouvy ve stanovenè pracovnì dobï a dodrûovat pracovnì k zeú. PracovnÌ pomïr se zakl d smlouvou mezi zamïstnavatelem a zamïstnancem, volbou nebo jmenov nìm. Z konìk pr ce upravuje i dohody o pracìch konan ch mimo pracovnì pomïr (dohoda o provedenì pr ce nebo dohoda o pracovnì Ëinnosti). Tyto dohody tedy nejsou pracovnìm pomïrem, ale pracovnïpr vnìm vztahem pod Ìzen m reûimu z konìku pr ce. Obsah pr vnìho vztahu vzniklèho na z kladï dohody o provedenì pr ce nebo dohody o pracovnì Ëinnosti je velmi blìzk vztah m vznikl m na z kladï pracovnì smlouvy (zamïstnanec je povinen konat pr ce podle pokyn zamïstnavatele obsaûen ch v dohodï, je povinen konat pr ce osobnï, p ÌpadnÏ za pomoci jin ch osob uveden ch v dohodï). Jedn se tedy nepochybnï o pomïr obdobn pracovnìmu pomïru. Pr vnì vztahy obdobnè pracovnìmu pomïru vznikajì i na z kladï zvl ötnìch z kon upravujìcìch zejmèna tzv. sluûebnì pomïry. Jedn se zejmèna o z kony upravujìcì pr vnì vztahy p ÌsluönÌk ozbrojen ch sil, justiënìch Ëekatel, st tnìch z stupc a dalöìch. Pr va a povinnosti z tïchto vztah majì obdobn charakter jako vztahy vzniklè na z kladï pracovnì smlouvy. Jedn se tedy nepochybnï o pomïr obdobn pracovnìmu pomïru. Stanovy druûstva mohou obsahovat, ûe podmìnkou ËlenstvÌ je tèû pracovnì vztah Ëlena k druûstvu. Potom musì stanovy obsahovat pravu tohoto vztahu, kter nesmì odporovat pracovnïpr vnìm p edpis m. V tomto p ÌpadÏ se opït jedn o pomïr obdobn pracovnìmu pomïru. P i charakteristice pracovnìho pomïru nebo obdobnèho pomïru je t eba vych zet z pracovnïpr vnìch p edpis (zejmèna z konìku pr ce) a z dalöìch p edpis upravujìcìch pracovnïpr vnì vztahy v nïkter ch specifick ch zamïstn nìch. Pro tyto Ëely rozhodnï nelze pouûìt pr vnì p edpisy jin ch pr vnìch odvïtvì. Nelze tedy z oblasti finanënìho pr - va pouûìt definici p Ìjm ze z vislè Ëinnosti a z toho dovozovat, ûe se jedn o p Ìjmy vypl vajìcì z pracovnìho pomïru. Okruh p Ìjm pro Ëely zdanïnì danì z p Ìjm je definov n z konem pouze pro Ëely zdanïnì a v raz p Ìjmy ze z vislè Ëinnosti nelze vykl dat jako p Ìjmy z pracovnìho nebo obdobnèho pomïru. PracovnÌm pomïrem nebo obdobn m pomïrem je tedy t eba rozumït pracovnïpr vnì vztah vznikl na z kladï pracovnì smlouvy nebo dohody o pracìch konan ch mimo pracovnì pomïr podle z konìku pr ce, pracovnïpr vnì vztah vznikl na z kladï zvl ötnìch z kon upravujìcìch postavenì nïkter ch specifick ch zamïstn nì nebo pracovnïpr vnì vztah vznikl na z kladï smlouvy podle stanov druûstva. PracovnÌm pomïrem nebo obdobn m pomïrem nelze nazvat ty pomïry, ze kter ch jsou p Ìjmy zdaúov ny podle ustanovenì z kona o danìch z p Ìjm o p Ìjmech ze z vislè Ëinnosti, nebo pomïry pod ÌzenÈ reûimu obchodnìho z - konìku (v kon funkce statut rnìho nebo dozorëìho org nu). Z pis do seznamu auditor nebo auditorsk ch spoleënostì je podmìnkou pro to, aby zapsan osoba mohla zaëìt poskytovat auditorskè sluûby. Do seznamu se mimo jinè u fyzick ch osob zapisuje i daj o zp sobu poskytov nì auditorsk ch sluûeb, u pr vnick ch osob i daje o tom, kte Ì audito i poskytujì auditorskè sluûby jmènem auditorskè spoleënosti. Podle ustanovenì ß 13 z kona o auditorech m ûe auditor poskytovat auditorskè sluûby sv m jmènem, jmènem auditorskè spoleënosti nebo jmènem jinèho auditora. Auditor, kter poskytuje auditorskè sluûby jmènem auditorskè spoleënosti, nem ûe souëasnï poskytovat auditorskè sluûby sv m jmènem, jmènem jinè auditorskè spoleënosti ani jmènem jinèho auditora. P Ìpad, kdy auditor poskytuje auditorskè sluûby jmènem jinèho auditora, se v praxi asi nebude vyskytovat. M ûe ale nastat p Ìpad, kdy auditor poskytuje auditorskè sluûby jmènem auditorskè spoleënosti a m z jem o poskytov nì auditorsk ch sluûeb sv m jmènem. Poskytovat auditorskè sluûby sv m jmènem a jmènem auditorskè spoleënosti souëasnï je z konem zak z no. Zp sob poskytov nì auditorsk ch sluûeb je zaps n v seznamu auditor nebo auditorsk ch spoleënostì a tento z znam je rozhodujìcì pro posuzov nì souladu se z konem. Pokud tedy nïkdo chce po Ë st roku poskytovat auditorskè sluûby sv m jmènem a po Ë st roku jmènem auditorskè spoleënosti, musì provèst zmïnu z pisu o zp sobu poskytov nì auditorsk ch sluûeb v seznamu auditor nebo auditorsk ch spoleënostì. Poskytov nì auditorsk ch sluûeb je podnikatelskou ËinnostÌ. Auditor nebo auditorsk spoleënost nesmïjì vykon vat souëasnï jinou podnikatelskou Ëinnost s v jimkou ËinnostÌ uveden ch v ß 18 z kona o auditorech. V ustanovenì ß 18, odst. 2 jsou uvedeny podnikatelskè Ëinnosti, kterè lze vykon vat souëasnï s poskytov nìm auditorsk ch sluûeb. Podnik nìm se p itom rozumì soustavn Ëinnost prov dïn samostatnï vlastnìm jmènem a na vlastnì odpovïdnost za Ëelem dosaûenì zisku. Vzhledem k tomu, ûe z kon nestanovì z kaz jin ch neû podnikatelsk ch 6 AUDITOR 3/2003

7 ËinnostÌ, nelze uvedenè ustanovenì vykl dat jinak neû jako povolenè podnikatelskè Ëinnosti a ustanovenì o ËlenstvÌ v dozorëìm org nu ËetnÌ jednotky se do z kona z ejmï dostalo pouze omylem. VlastnictvÌ obchodnìho podìlu v jinè spoleënosti je spr vou vlastnìho majetku a kromï toho se nejedn o podnikatelskou Ëinnost ve smyslu obchodnìho z konìku. RovnÏû v p ÌpadÏ v konu funkce statut rnìho nebo dozorëìho org nu se nejedn o podnikatelskou Ëinnost. JUDr. AntonÌn Hus k auditor, Ë. osvïdëenì 98 N zory publikovanè v tomto Ël nku jsou osobnìm n zorem autora a nutnï nep edstavujì n zor Rady KA»R, kter v souëasnè dobï projedn v v klad tïchto ustanovenì z kona s ministerstvem financì. O v sledku tïchto konzultacì v s budeme informovat v p ÌötÌm ËÌsle. V BORY A KOMISE INFORMUJÕ Leden - nor 2003 V BOR PRO AUDITORSK SMÃRNICE Jedn nì v boru se uskuteënilo dne 6. nora 2003 a hlavnìmi body programu bylo: dokonëenì novelizace auditorskè smïrnice Ë. 9 ñ ÑProhl öenì vedenì ËetnÌ jednotky k audituì zapracov nìm doöl ch p ipomìnek do navrhovanèho textu. DoplnÏnÈ a upravenè znïnì AS Ë. 9, kterè bylo schv leno na norovèm zased nì Rady KA»R, publikujeme v p Ìloze tohoto ËÌsla Ëasopisu Auditor; provedeno porovn nì a kontrola Ël nk Ë. 51, 54 a 55 ISA 240 ñ The Auditor s Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements s ustanovenìmi naöì AS Ë. 12 ñ Postup auditor p i posuzov nì moûn ch podvod a chyb p i auditu ËetnÌ z - vïrky; na z kladï û dosti Institutu vzdïl v nì KA»R projedn - nì lektor pro p edn öenì auditorsk ch smïrnic; provï enì mìry odliönosti AS vydan ch KA»R od mezin rodnìch auditorsk ch standard ISA. Po diskusi ohlednï pracnosti provedenì porovn nì naöich AS a ISAs bylo p Ìtomn mi Ëleny rozhodnuto pilotnï provï it AS 10 ñ Kontrola kvality auditu (ISA 220 ñ Quality Control for Audit Work); v bor shodnï s p edchozìmi jedn nìmi konstatoval, ûe je moment lnï d leûitè aktualizovat manu l Ë. 1 tj. P ÌruËku pro prov dïnì auditu u podnikatel ; opïtovn diskuse ot zky formulace zpr v auditora a jejich datov nì. V BOR PRO METODIKU»lenovÈ v boru se na svèm mimo dnèm zased nì dne 13. nora 2003 zab vali p edevöìm projedn v nìm p ipomìnek k n vrhu novely z kona o ËetnictvÌ. Na zased nì metodickèho v boru navazovalo jedn nì N rodnì ËetnÌ rady dne 17. nora ObÏ zased nì probïhla za p Ìtomnosti z stupc Ministerstva financì, odboru 28 ñ ËetnictvÌ. StruËnou informaci o p ipomìnkovèm ÌzenÌ k n vrhu novely z kona o ËetnictvÌ naleznete v tomto ËÌsle Ëasopisu Auditor v rubrice Aktuality. Alena ävejdov, DiS. refer t metodiky V BOR PRO AUDITORSK ZKOUäKY HlavnÌm bodem programu zased nì v boru pro auditorskè zkouöky dne 11. nora 2003 bylo obsahovè projedn - nì dìlëì pìsemnè Ë sti auditorskè zkouöky InformaËnÌ systèmy, matematicko ñ statistickè metody. V bor v diskusi AUDITOR 3/2003 s garanty zkouöky zejmèna porovnal obsah a strukturu znalostì ke zkouöce, kterè v souëasnè dobï vyûaduje KA»R s poûadavky stanoven mi smïrnicì Organizace spojen ch n rod pro vzdïl nì profesion lnìch ËetnÌch a s obsahov mi poûadavky SystÈmu certifikace a vzdïl v nì Svazu ËetnÌch (S ). V bor uloûil p Ìsluön m garant m: zharmonizovat zkouöku KA»R a S, a to o Ë sti zmìnïnè ve smïrnici, kterè jsou ovï ovanè pouze na S, ale jsou doporuëeny, aby byly vyuûìv ny i na KA»R, a zapracovat tyto poûadavky do SbornÌku materi l k auditorskè zkouöce, a to i vëetnï literatury. Co se t k spoleënèho vïdomostnìho z kladu, kter by tvo il v chodisko vzdïl vacìho a zkouökovèho systèmu jak na KA»R, tak na S, rozhodl v bor svolat jedn nì povï en ch komisì jmenovan ch KA»R a S. T ÌËlennÈ pracovnì skupiny jmenovanè KA»R a S projednajì souëasnou verzi n vrhu spoleënèho vïdomostnìho z kladu tak, aby v sledek z tohoto jedn nì mohl b t obsahem dubnovèho zased nì Rady KA»R. DalöÌm bodem programu bylo projedn nì n vrhu na vïcnou novelu z kona Ë. 254/2000 Sb., o auditorech (ß 8 aû 10) a vyhl öky Ë. 467/2000 Sb., kterou se vyd v auditorsk zkuöebnì d. NavrûenÈ zmïny t kajìcì se skl d nì auditorsk ch zkouöek budou p edloûeny ke schv lenì RadÏ KA»R. Na z vïr byl v bor sezn men s v sledky dìlëì pìsemnè auditorskè zkouöky Konsolidace a podnikovè kombinace, kter probïhla dne 25. ledna 2003 a kde z celkovèho po- Ëtu 31 uchazeë jich vyhovïlo 24 (77 %) a nevyhovïlo 7 (23 %) a z roveú jmenoval komisi pro dìlëì pìsemnou Ë st auditorskè zkouöky PodnikovÈ finance, kter probïhne dne 1. b ezna ä rka Budilov refer t pro auditorskè zkouöky V BOR PRO INFORMA»NÕ POLITIKU V bor na svèm zased nì dne 5. nora 2003 projednal p edevöìm n sledujìcì z leûitosti:»lenovè v boru projednali II. variantu ÑNabÌdky na spolupr ci p i v voji a prodeji specializovan ch program pro auditory»rì od softwarovè firmy DATEV a rozhodli se uskuteënit pr zkum mezi auditory a auditorsk mi firmami za Ëelem zjiötïnì jejich z jmu o koupi specializovan ch program DATEV-AUDIT a DATEV- BALANCE. Diskutovalo se o broûu e k 10. v roëì KA»R, o jejì grafickè podobï, o zatìm shrom ûdïn ch materi lech a Ël ncìch, o jejich stylistickè pravï atd. a bylo rozhodnuto o dalöìm postupu v jejìm zpracov v nì.»lenovè v boru proöli n vrh PR agentury AMI Communications a shodli se na n zoru, ûe by bylo vhodnè poû - 7

8 dat PR agenturu o zpracov nì 1. etapy n vrhu vëetnï cen. N vrh s poûadavkem na schv lenì pokraëov nì jedn nì s touto agenturou bude p edloûen RadÏ KA»R. Z roveú samoz ejmï v bor nezavrhuje nav z nì spolupr ce i s jin mi PR agenturami. D le se diskutovalo o moûnèm nav z nì spolupr ce s firmou ASPI a EPIS za Ëelem zìsk nì slev pro auditory»r v mïnou za moûnost inzerce tïchto firem v Ëasopise Auditor.»lenovÈ v boru se zab vali i ot zkou novè grafickè podoby internetov ch str nek a dohodli se na uve ejnïnì v Ëasopise Auditor v zvy k diskusi a p ipomìnk m ze strany auditor k tèto novè podobï webov ch str nek KA»R. Hana BeËv ov refer t pro vnïjöì vztahy DOZOR»Õ KOMISE KA»R DozorËÌ komise KA»R (Komise nebo DK) na svèm dnèm zased nì 30. ledna 2003 projednala Z vïry pl novan ch dohlìdek u Ëty auditor a u t Ì auditorsk ch spoleënostì, kterè odhalily nejen dìlëì a jednotlivè nedostatky v dokumentaci v sledk audit ËetnÌch z vïrek ve spisech auditora a ve v konu dalöìch aktivit auditor vedle poskytov nì auditorsk ch sluûeb, ale i v plnïnì informaënì povinnosti auditor a auditorsk ch spoleënostì v Ëi komo e (vyplynuly zejmèna z nerespektov nì z kona Ë. 254/2000 Sb., o auditorech a z nedodrûov nì navazujìcìch profesnìch p edpis a auditorsk ch smïrnic). UsnesenÌm Komise bylo schv leno provedenì dalöì dohlìdky u jednoho auditora ve 2. pololetì 2003 a u dvou auditor a u dvou auditorsk ch spoleënostì v pr bïhu roku 2004, s vïcnou orientacì na plnïnì dohodnut ch opat enì k n pravï. Vedle toho Komise doporuëila pïti auditor m absolvovat v nejbliûöìm moûnèm termìnu ökolenì, organizovanè Institutem vzdïl v nì KA»R k problematice vedenì spisu auditora u podnikatelsk ch subjekt a u subjekt zv öenèho ve ejnèho z jmu. Zpr vu o v sledku kontroly hospoda enì a ostatnì Ëinnosti komory, kter probïhla v pr bïhu minulèho roku v nïkolika etap ch na adu komory a uloûila p edat kontrolnì zpr vu vedoucì adu komory k vyj d enì a k p ijetì opat enì smï ujìcìch k n pravï zjiötïn ch dìl- ËÌch nedostatk. Informaci o doöet enì a vy ÌzenÌ stìûnostì a podnït (pod nì), doöl ch komo e ve 2. pololetì 2002 na dajnè poruöenì povinnostì konkrètnìch auditor a auditorsk ch spoleënostì, zakotven ch v z konï o auditorech, profesnìch p edpisech a auditorsk ch smïrnicìch, vyd van ch komorou na pomoc auditor m. zab vala se PosÌlenÌm pr bïûnè kontroly plnïnì jednotliv ch kol vypl vajìcìch z usnesenì XII. snïmu KA»R (s vyuûitìm vöech dostupn ch informacì) a projedn nìm jejìch v sledk (zdokladovan ch v situaënì zpr vï) na pravideln ch zased nìch dozorëì komise. Individu lnìmi pohovory, za Ëasti vedoucì adu KA»R ing. Evy RokosovÈ, s potencion lnìmi z jemci o pozici inspektora kvality v t mu dohledu a rozhodla v r mci ovï enì jejich zp sobilosti na pozici inspektora kvality uskuteënit u nich dohled a podle v sledku dohlìdky stanovì dalöì postup p i v bïru kandid t do t mu dohledu. Po skonëenì pohovor se rozvinula diskuse, ve kterè vedoucì adu KA»R odpovïdïla p Ìtomn m na aktu lnì ot zky, spojenè nap Ìklad s eöenou problematikou v oblasti vyd v nì manu l pro audit mal ch a st ednìch podnik pro individu lnì auditory, n kupu vlastnìch prostor pro kancel e komory a softwaru DATEV, ale i postoje vedoucì adu KA»R k v sledk m kontroly hospoda enì a ostatnì Ëinnosti komory. ZhodnocenÌm spolupr ce DK s KK p i proöet ov nì stìûnostì a podnït obdrûen ch komorou na Ëinnost nïkter ch sv ch Ëlen v roce 2002 a p ijetìm podnïtn ch n - vrh na prohloubenì spolupr ce pro p ÌötÌ obdobì. Za Ëasti p edsedy a obou mìstop edsed na lednovèm zased nì DK byly dohodnuty termìny spoleën ch pracovnìch sch zek z stupc obou komisì zamï en ch na eöenì jednotliv ch z vaûn ch a komplikovan ch p Ìpad p ed van ch k rnè komisi k uzav enì a objasnïnì dalöìch metodick ch problèm a termìn dalöìho spoleënèho v jezdnìho zased nì za Ëasti vöech Ëlen DK a KK v kvïtnu rovnì klubov ch veëer na tèma ÑV sledky dohledu auditorskè profese - poznatky a prevenceì, konan ch v Praze, BrnÏ a OstravÏ, kde lekto i z ad Ëlen DK a zamïstnanc RD ocenili aktivnì a objektivnì p Ìstup posluchaë p i eöenì existujìcìch problèm v oblasti v konu a zejmèna v dokumentaci auditu ve spise auditora. schv lila Aktualizaci oznamovacìho dopisu (kter m DK sdïluje kontrolovanè osobï - auditorovi nebo auditorskè spoleënosti, vïcn a Ëasov harmonogram dohledu a poûaduje p ipravit p ÌsluönÈ podklady a pìsemnosti), spoëìvajìcì v uv dïnì p edpokl danèho person lnìho sloûenì kontrolnì skupiny (delegovanèho Ëlena DK a zamïstnance refer tu dohledu), jmenovanè k provedenì dohledu. P ed nì podnïtu k p ÌmÈmu vy ÌzenÌ k rnè komisi (KK) na nevhodn zp sob propagace sluûeb v periodickèm tisku (Prague Business Journal) s podez enìm na poruöenì ß 8 EtickÈho kodexu KA»R auditorskou spoleënostì zapsanou v seznamu vedenèm komorou a vedle toho ozn menì (ve smyslu ß 10 odst. 2 K rnèho du KA»R) na podez enì z poruöenì povinnostì dle ß 21 odst. 1 z - kona Ë. 254/2000 Sb., kterèho se mïl dopustit auditor tìm, ûe nedodrûel ß 18 odst. 3 pìsm. c) tohoto z kona, kterè mu zakazuje poskytovat auditorskè sluûby ËetnÌ jednotce, jestliûe s m zpracov v jejì daúovè p izn nì. 2. dodatek k r mcovèmu pl nu dn ch a mimo dn ch dohlìdek na 1. pololetì 2003 a rovnïû odsouhlasila schvalov nì Ñper rollamì od vodnïn ch a oëek van ch zmïn pl nu dohlìdek (souvisejìcìch s uplatnïnìm ß 3 odst. 1 8 AUDITOR 3/2003

9 pìsm. e) z kona Ë. 254/2000 Sb.), vznikl ch mezi dvïma dn mi zased nìmi DK, umoûúujìcìho neprodlenï nahradit zruöenè objekty dohledu nov mi objekty dohledu (p i respektov nì ß 4 odst. 2 pìsm. a) SmÏrnice pro dohled) a s cìlem zachovat p vodnì objem pl novan ch dohlìdek na p ÌsluönÈ pololetì. a vzala na vïdomì Z pisy z prosincovèho a lednovèho jedn nì rady komory a v tèto souvislosti DK neakceptovala jejì rozhodnutì jiû nad le nevyd vat na pomoc auditor m manu ly pro malè a st ednì podniky, ale prosazovat aktualizaci tzv. velkèho manu lu z r Naopak p ivìtala jejì doporu- ËenÌ (smï ujìcì k posìlenì metodickè spolupr ce a v mïnï zkuöenostì mezi auditory), aby DK informovala auditorskou obec o existenci instruktivnìho manu lu pro v kon a dokumentaci auditu ve spise auditora, nap. s vyuûitìm Ëasopisu Auditor. Na z kladï pozitivnìch zkuöenostì zìskan ch z dohlìdky se DK usnesla doporuëit auditorskè obci manu l auditora ing. Duöana St iûìka, jako dalöì vhodnou metodickou pom cku pro v kon a dokumentaci auditu a tuto nabìdku zve ejnit v nejbliûöìm ËÌsle Ëasopisu Auditor. Ing. Rudolf Gebauer refer t dohledu KA»R POZNATKY Z DOHLEDU Poznatky z dohledu nad poskytov nìm auditorsk ch sluûeb Zpr va o Ëinnosti DozorËÌ komise (DK) za obdobì 11/2001 ñ 10/2002 (Zpr va), schv len na XII. snïmu Komory auditor»r obsahovala mj. informaci o v sledcìch dnèho dohledu na poskytov nì auditorsk ch sluûeb, resp. o kategoriìch nedostatk zjiötïn ch DK a refer - tem dohledu adu KA»R (RD) u vybran ch auditorsk ch spoleënostì a auditor (objekty dohledu) v kontrolovanèm obdobì (lèta 1999 aû 2002). Zpr va takè informovala o tom, ûe v porovn nì se srovnateln m minul m obdobìm nedoölo u kontrolnìch zjiötïnì z hlediska jejich poëtu, druhu a z vaûnosti k negativnìmu posunu. Ëelem tohoto p ÌspÏvku je podrobnïji specifikovat a kvantifikovat druhy zjiötïn ch z vad v kontrolovanèm obdobì, analyzovat p ÌËiny jejich vzniku a najìt eöenì, aby se obdobnè proh eöky v Ëinnosti auditor v budoucnu jiû neopakovaly. DK a RD KA»R (kontrolnì skupina KA»R, subjekty dohledu) identifikovaly p i ovï enì p edmïtu dohledu d le pojmenovanè vïcnè a evidenënì nedostatky, podle Ëetnosti jednotlivè, dìlëì a opakovanè z vady, a to v nìûe uveden ch tematick ch oblastech, jmenovitï: 1. Kvalita vedenì spisu auditora. PÌsemnÈ sdïlenì vedenì ËetnÌ jednotky. Prohl öenì vedenì auditovanè spoleënosti. V roënì zpr va. Zpr va o vztazìch mezi propojen mi osobami. AUDITOR 3/2003 NenaplnÏnÌ poûadavk (stanoven ch pravidel) auditorem (zakotven ch p Ìkladmo v z konï Ë. 254/2000 Sb., o auditorech) a v auditorsk ch smïrnicìch ñ Ë. 1 ñ CÌle a principy auditu (AS Ë. 1), Ë. 2 ñ Postupy zìsk v nì d kaznìch informacì p i auditu (AS Ë. 2), Ë. 3 ñ Zpr va auditora o ovï enì ËetnÌ z vïrky (AS Ë. 3), Ë. 4 ñ Spis auditora (AS Ë. 4), Ë. 5 ñ Pl nov nì auditu (AS Ë. 5), Ë. 6 ñ V znamnost a auditorskè riziko (AS Ë. 6), Ë. 8 ñ V bïr vzork (AS Ë. 8), Ë. 9 ñ Prohl öenì vedenì ËetnÌ jednotky k auditu (AS Ë. 9), Ë. 16 ñ P edpoklad nep etrûitèho trv nì ËetnÌ jednotky (AS Ë. 16), Ë. 17 ñ AnalytickÈ postupy (AS Ë. 17), Ë. 21 ñ Audit ËetnÌch odhad (AS Ë. 21), Ë. 25 ñ Znalosti o oboru podnik nì ËetnÌ jednotky (AS Ë. 25), Ë. 26 ñ Komunikace s vedenìm ËetnÌ jednotky (AS Ë. 26), Ë. 27 ñ P ihlìûenì k z kon m a p edpis m p i auditu ËetnÌ z vïrky (AS Ë. 27), Ë. 54 ñ OvÏ- enì zpr vy o vztazìch mezi propojen mi osobami (AS Ë. 54) a dalöìch navazujìcìch auditorsk ch smïrnicìch, spojen ch p edevöìm s p ehledn m, pln m, pr kazn m, srozumiteln m a trvanliv m zp sobem vedenì spisu auditora a spoëìvajìcìch, bez urëenì po adì d leûitosti, v absenci d leûit ch listinn ch podklad a informacì, jmenovitï: 1.1 celkovèho pl nu auditu, rozpracovanèho do program a auditorsk ch postup, dot kajìcìch se zp sobu ovï enì v znamn ch poloûek ËetnÌ z vïrky, kterè jsou p edmïtem auditu (vïcn Ë st pl nu), kter d le zahrnuje oblast metod a technik auditu, Ëasov harmonogram auditu a pozn mky o jeho plnïnì (v hodin ch) a p ÌpadnÏ i p ehled pr vnìch p edpis vztahujìcìch se k danè ËetnÌ jednotce a k odvïtvì, v nïmû jednotka p sobì, 1.2 detailnìho zdokladov nì pracovnìch postup auditora p i ovï enì p edmïtu auditu, zejmèna s d razem na konkretizaci stanoven ch cìl pro ovï enì v znamn ch poloûek ËetnÌ z vïrky (ocenïnì, existence, p esnost, zobrazenì, vlastnictvì, plnost) a p ehlednèho shrnutì v sledk jejìch ovï enì, vëetnï vyvozenì konkrètnìch z vïr a opat enì promìtnut ch do p ÌsluönÈ v stupnì dokumentace z auditu (zpr va auditora, pìsemnè sdïlenì vedenì auditovanè ËetnÌ jednotky, odpovìdajìcì Ë st spisu auditora), 1.3 zdokumentov nì v sledk ovï enì obecnï uzn van ch ËetnÌch princip nap. naplnïnì z sady bilanënì kontinuity, p edpokladu ËasovÏ neomezenèho trv nì ËetnÌ jednotky, opatrnosti v d sledku chybïjìcìho vlastnìho n zoru auditora na nevytvo enì opravn ch poloûek k pohled vk m Ëi z konn ch rezerv na opravy HIM, nebo na v öi vytvo en ch opravn ch poloûek k pohled vk m Ëi z konn ch rezerv na opravy HIM, 9

10 1.4 podrobnèho zdokladov nì metod a technik auditu, konkrètnï stanovenì materiality, identifikace a anal zy rizik zak zky, provedenì test vïcnè spr vnosti a spolehlivosti, anal zy v znamn ch pomïrov ch ukazatel a v vojov ch trend, vëetnï koment e k jejìm v sledk m, popisu a zhodnocenì kvality ËetnÌho systèmu a Ëinnosti vnit nìho kontrolnìho systèmu ËetnÌ jednotky atd. 1.5 zdokladov nì v bïru vzorku na z kladï stanovenè materiality, s uvedenìm druh a ËÌsel konkrètnìch ovï- ovan ch doklad, vëetnï v sledk jejich ovï enì, 1.10 zdokumentov nì postup auditora p i zìsk nì d kaznìch informacì dot kajìcìch se ËetnÌch odhad obsaûen ch v ËetnÌ z vïrce, 1.12 Prohl öenì vedenì spoleënosti k auditu (Prohl - öenì) - p itom ËetnÌ v kazy auditovanè ËetnÌ jednotky nebyly podeps ny statut rnìm org nem, ani osobou odpovïdnou za ËetnictvÌ a ËetnÌ z vïrku, jednalo se o rizikov audit a auditor p esto vydal v rok bez v hrad, namìsto modifikovanèho v roku, stejnèho data na Prohl öenì a na zpr vï auditora, obsahovè struktury Prohl öenì ve smyslu auditorskè smïrnice Ë. 9, s p ihlèdnutìm ke konkrètnì situaci v auditovanè ËetnÌ jednotce, 1.13 prov zanosti pl nu a programu auditu na spis auditora, 1.14 zdokladov nì postupu auditora p i ovï enì spr vnosti ocenïnì, a to p edevöìm u problematick ch (rizikov ch) poloûek rozvahy, ke kter m pat Ì nap Ìklad nedokon- Ëen v roba a dlouhodob finanënì majetek, 1.15 vedenì spisu auditora trvanliv m zp sobem (nap Ìklad nelze zaznamen vat pozn mky t kajìcì se auditorsk ch z leûitostì obyëejnou tuûkou), 1.16 PÌsemnÈ smlouvy o provedenì auditu (smlouva), nebo ne plnè smlouvy s chybïjìcìm ustanovenìm o povinnosti ovï it v roënì zpr vu, nebo zpr vu o vztazìch mezi propojen mi osobami, anebo ustanovenìm o z vazku mlëenlivosti, 1.17 UpozornÏnÌ vedenì ËetnÌ jednotky auditorem, jmenovitï na 1.6d leûit ch podklad ve st lè sloûce spisu auditora nap. stanov, spoleëenskè smlouvy, vëetnï pozdïjöìch zmïn a doplúk, z pis ze z vaûn ch jedn nì valnè hromady, p edstavenstva a dozorëì rady, v pis z obchodnìho rejst Ìku, zpr vy auditora z p edchozìho auditu, zpr v z kontrol proveden ch vnïjöìmi kontrolnìmi org ny, vnit nìch ekonomick ch smïrnic, navazujìcìch na obecnï z vaznè pr vnì p edpisy, osvïdëenì o registraci k danìm atd., 1.7 d leûit ch podklad v bïûnè sloûce spisu auditora, nap. z vïreënèho z pisu o v sledku proveden ch dokladov ch a fyzick ch inventarizacì, pìsemn podklad osvïdëujìcì Ëast auditora na fyzickè inventu e z sob u ËetnÌ jednotky, u nìû z soby tvo Ì v znamnou poloûku, pìsemn ch potvrzenì (konfirmaënìch dopis ) v znamn ch pohled vek od dluûnìk a v znamn ch z vazk od vï itel atd., 1.8 p ehlednèho uspo d nì spisu auditora p i opakovanèm auditu do dvou samostatn ch a oznaëen ch sloûek ñ st lè a bïûnè sloûky se samostatn m obsahem jednotliv ch Ë stì a kapitol, 1.9 vyhodnocenì a zdokladov nì vlivu n sledn ch ud - lostì na ËetnÌ z vïrku a zpr vu auditora, chybïjìcì srovnatelnè daje za minulè ËetnÌ obdobì v P Ìloze k ËetnÌ z vïrce a v P ehledu o penïûnìch tocìch a neuvedenì metody zpracov nì V kazu cash flow, vyk z nì rozdìlnèho hospod skèho v sledku v rozvaze a ve v kazu zisku a ztr ty, chybïjìcì podpisy statut rnìho org nu, osoby odpovïdnè za ËetnictvÌ a ËetnÌ z vïrku, vëetnï data na ËetnÌ z vïrce, nedodrûenì mïrnè jednotky v tis. KË, nikoliv v KË p i sestavenì rozvahy v penïûnìch jednotk ch ËeskÈ mïny, ne plnost P Ìlohy k ËetnÌ z vïrce, spoëìvajìcì v nedodrûenì obsahovè struktury tohoto dokumentu, konkrètnï se jednalo o chybïjìcì daje o v nosech spoleënosti, o pohled vk ch a z vazcìch, ne plnost ËetnÌch v kaz, spoëìvajìcì v nevytvo enì povinnè rezervy na kursovè ztr ty, p edluûenì obchodnì spoleënosti a nutnost nav öenì z kladnìho kapit lu a provedenì dalöìch p Ìsluön ch opat enì v intencìch ObchodnÌho z konìku, platebnì neschopnost klienta PÌsemnÈho sdïlenì, nebo jeho plnosti, spoëìvajìcì v absenci d sledk a dopad, kterè zjiötïnè nedostatky auditorem v ËetnÌm a kontrolnìm systèmu zp sobily a chybïjìcìch opat enì smï ujìcìch k jejich odstranïnì, 10 AUDITOR 3/2003

11 pìsemnè odpovïdi od vedenì auditovanè ËetnÌ jednotky na zjiötïnì uveden v PÌsemnÈm sdïlenì, 1.19 V roënì zpr vy k ovï enì, pìsemnèho stanoviska k v sledku ovï enì v roënì zpr vy, plnosti ovï ovanè v roënì zpr vy, spoëìvajìcì v chybïjìcìch n leûitostech nap. se jednalo o podrobn v klad o uplynulèm a p edpokl danèm v voji podnik nì ËetnÌ jednotky a jejì finanënì situaci, nebo o P Ìlohu k ËetnÌ z vïrce obsahujìcì d leûitè informace pro posouzenì jejì finanënì situace, anebo o vydan v rok auditora k ËetnÌ z vïrce na z kladï provedenèho auditu, 1.20 Zpr vy o vztazìch mezi propojen mi osobami k ovï enì, pìsemnèho stanoviska k v sledku ovï enì zpr - vy o vztazìch mezi propojen mi osobami. 2. roveú zpr vy auditora o ovï enì ËetnÌ z vïrky, vëetnï v roku auditora vydanèho k ËetnÌ z vïrce na z kladï auditu. NenaplnÏnÌ poûadavk (stanoven ch pravidel) auditorem (zakotven ch nap Ìklad v z konï Ë. 254/2000 Sb., o auditorech a v auditorskè smïrnici ñ Ë. 3 ñ Zpr va auditora o ovï enì ËetnÌ z vïrky), a spoëìvajìcìch, bez urëenì po- adì d leûitosti, nap Ìklad v absenci 2.1 nïkter ch z kladnìch prvk nebo formulacì uveden ch v z hlavì, vodnìm odstavci a odstavci o rozsahu auditu unifikovanè zpr vy auditora, jmenovitï absence: p Ìjemce zpr vy, rozvahovèho dne, ke kterèmu bylo ovï enì ËetnÌ z vïrky provedeno, mìsta podnik nì auditora nebo sìdla auditorskè spoleënosti, data a podpisu auditora, prohl öenì o odpovïdnosti vedenì ËetnÌ jednotky a loze auditora, 2.1.6sdÏlenÌ, ûe audit byl napl nov n a proveden tak, aby zajiöùoval p imï enè ujiötïnì, ûe ËetnÌ z vïrka neobsahuje v znamnè nespr vnosti, sdïlenì, ûe ovï enì plnosti a pr kaznosti Ë stek a informacì uveden ch v ËetnÌ z vïrce bylo provedeno v bïrov m zp sobem, sdïlenì, ûe byly posouzeny v znamnè odhady provedenè ËetnÌ jednotkou p i sestavov nì ËetnÌ z vïrky, sdïlenì, ûe byla posouzena spr vnost a vhodnost ËetnÌch postup pouûit ch p i sestavenì ËetnÌ z vïrky, sdïlenì, ûe byla zhodnocena prezentace ËetnÌ z vïrky (vïcn struktura a jednoznaënost poskytovan ch informacì) z pohledu uûivatele, prohl öenì auditora, ûe proveden audit je p imï en m podkladem pro vyd nì v roku, odpovìdajìcì odbornè terminologie podle z kona o auditorech, nap Ìklad odborn termìn - ÑosvÏdËenÌ o z pisu do seznamu auditor a auditorsk ch spoleënostìì, namìstoñ dekretì nebo Ñlicenceì, 2.2 plnosti a p esnosti ve formulov nì odstavce unifikovanè zpr vy auditora, obsahujìcìm vlastnì v rok auditora o auditovanè ËetnÌ z vïrce, konkrètnï chybïjìcì: slovnì spojenì ñ Ñve vöech v znamn ch ohledechì, odborn termìn ñ Ñaktivaì, mìsto Ñmajetekì, anebo odborn termìn ñ ÑvlastnÌ kapit lì, mìsto ÑvlastnÌ jmïnìì, slovnì spojenì ñ ÑvÏrnÏ zobrazujeì, namìsto Ñpod v vïrn a poctiv obrazì, kterè bude pouûito aû p i auditu ËetnÌch z vïrek sestaven ch podle z kona o ËetnictvÌ, vyûadujìcìho od ËetnÌch jednotek vïrn a poctiv obraz, jak je uvedeno v dovïtku na str. 17 auditorskè smïrnice Ë. 3, kter nabyla Ëinnosti dnem , 2.3 naplnïnì nïkter ch ustanovenì auditorskèho z - kona a auditorskè smïrnice Ë. 3, konkrètnï absence: p ipojenè ËetnÌ z vïrky ke zpr vï auditora, kter byla p edmïtem auditu (p i existenci vìce variant ËetnÌ z vïrky zaloûen ch ve spise auditora mnohdy nelze rozpoznat, kter z nich byla auditorem ovï ov na), uvedenì v stiûnèho popisu vöech podstatn ch d vod, vëetnï vyëìslenì jejich moûn ch dopad na hospod sk v sledek a vlastnì kapit l, v p ÌpadÏ vyd nì jinèho v roku auditora neû bez v hrad, vyd nì adekv tnìho v roku auditora, nap Ìklad modifikovanèho v roku auditora bez v hrad nebo jinèho v roku auditora k ËetnÌ z vïrce, nap p i pochybnostech, zda byla dodrûena z sada going concern, p i absenci fyzick ch inventur a dokladov ch inventarizacì z statk Ët, 3. Dodrûov nì vybran ch ustanovenì z - kona Ë. 254/2000 Sb., o auditorech a souvisejìcìch pr vnìch p edpis a profesnìch p edpis vydan ch komorou. NenaplnÏnÌ poûadavk (stanoven ch pravidel) auditorem (zakotven ch nap Ìklad v z konï Ë. 254/2000 Sb., o auditorech a v auditorskè smïrnici ñ Ë. 3 ñ Zpr va auditora o ovï enì ËetnÌ z vïrky), a spoëìvajìcìch, bez urëenì po- adì d leûitosti, nap Ìklad v nedodrûenì: 3.1 z kona Ë. 254/2000 Sb., o auditorech, jmenovitï ustanovenì: ß 13 (auditor poskytoval auditorskè sluûby jednak jmènem auditorskè spoleënosti, a jednak sv m jmènem a na sv j Ëet, anebo auditor poskytoval auditorskè sluûby jmènem auditorskè spoleënosti a souëasnï poskytoval auditorskè sluûby jmènem jinè auditorskè spoleënosti), ß 14 (auditor neovï il v roënì zpr vu nebo neprojednal zpr vu auditora se statut rnìm AUDITOR 3/

12 a dozorëìm org nem, anebo nep ipojil do spisu auditora jako jeho v znamnou souë st smlouvu o provedenì auditu, pl n a program auditu a v roënì zpr vu), ß 15 (nesplnïnì oznamovacì povinnosti k org n m st tnìho dozoru, jmenovitï org nu dozoru nad druûstevnìmi z loûnami), ß 17 (auditor nebyl pojiötïn pro p Ìpad odpovïdnosti za ökodu zp sobenou v souvislosti s poskytov nìm auditorsk ch sluûeb, nebo auditor byl pojiötïn, ale v öe pojistnè Ë stky nebyla mïrn moûn m ökod m, kterè lze v rozumnè mì e p edpokl dat, anebo nebyla zajiötïna solid rnì odpovïdnost auditorskè spoleënosti a auditora za p edpokladu, ûe vznikne ökoda p i poskytov nì auditorsk ch sluûeb auditorskou spoleënostì) ß 18 (auditor poskytnul auditorskè sluûby ËetnÌ jednotce, konkrètnï z konn audit a vedle toho auditovanè ËetnÌ jednotce zpracoval jejì daúovè p izn nì), 3.2 EtickÈho kodexu KA»R, konkrètnï ustanovenì ß 6 pìsm. i (auditor zast val funkci statut rnìho org nu (jednatele) v podnikatelskèm subjektu -v obchodnì spoleënosti s ruëenìm omezen m, p itom p edmït Ëinnosti neauditorskè spoleënosti - koupï zboûì za Ëelem jeho dalöìho prodeje a prodej, zprost edkov nì v oblasti obchodu a sluûeb, realitnì Ëinnost, nebyl v souladu s ustanovenìm ß1 EtickÈho kodexu KA»R), ß 8 (propagace sluûeb auditorskè spoleënosti vyuûìv nìm inzer tu nevhodn m zp sobem, konkrètnï vychvalov nìm vlastnìch sluûeb), 3.3 P ÌspÏvkovÈho du KA»R, konkrètnï ustanovenì, ß 5 (opoûdïn hrada fixnìho a pohyblivèho ËlenskÈho p ÌspÏvku na Ëinnost), ß 3 ( hrada pohyblivèho ËlenskÈho p ÌspÏvku na Ëinnost v nespr vnè v öi), ß 4 (neplnïnì informaënì povinnosti v Ëi Komo e, spoëìvajìcì ve vëasnèm zasìl nì formul e ñ Vy Ëtov nì Ëlensk ch p ÌspÏvk typu ÑPì a ÑFì), 3.4 SmÏrnice KA»R pro kontinu lnì profesnì vzdïl v nì auditor, jmenovitï ustanovenì, ß 5 (neplnïnì informaënì povinnosti Komo- e, spoëìvajìcì ve vëasnèm zasìl nì EvidenËnÌho z znamu o Ëasti auditora na kontinu- lnìm profesnìm vzdïl v nì), 3.5 SmÏrnice KA»R pro Ìzenou praxi asistenta auditora, konkrètnï ustanovenì, ß 6 (absence vedenì denìku o pr bïhu ÌzenÈ praxe asistenta auditora v pìsemnè formï). Z hlediska Ëetnosti v skytu z vad a nedostatk zjiötïn ch p i dohledu kontrolnì skupinou KA»R lze potvrdit, ûe v kontrolovanè tematickè oblasti oznaëenè v tomto p ÌspÏvku pod ËÌslem 1. se jednalo o dìlëì a opakovanè nedostatky vïcnè a form lnì povahy odhalenè u vïtöìho poëtu zkontrolovan ch auditor a auditorsk ch spoleënostì a v kontrolovan ch tematick ch oblastech uveden ch pod ËÌslem 2. a 3. se jednalo o jednor zovè a opakovanè z vady vïcnèho a form lnìho r zu objevenè u jednotlivc a u menöì skupiny kontrolovan ch auditor a auditorsk ch spoleënostì. Obecnou p ÌËinou vzniku identifikovan ch nedostatk je nedodrûenì pravidel auditorem stanoven ch pro v kon profese, zakotven ch v z konï o auditorech, profesnìch p edpisech a auditorsk ch smïrnicìch. K hlavnìm p ÌËin m pat Ì absence autokontrola vlastnì pr ce prov dïn auditorem a absence kontrolnìho systèmu fungujìcìho uvnit auditorskè spoleënosti. K dalöìm p ÌËin m pat Ì podcenïnì p Ìpravy auditu, vëetnï absence pl nu a programu auditu, kter vn öì do spisu auditora urëit logicky propojen systèm pro dokumentaci v sledk auditu a metod a technik pouûit ch p i vlastnìm provedenì auditu u klienta. Pro odstranïnì zjiötïn ch proh eök dohodla kontrolnì skupina KA»R s kontrolovan mi auditory a jednateli auditorsk ch spoleënostì konkrètnì, termìnovan a adresn opat enì, kter v ËasovÈm horizontu jednoho aû dvou let na mìstï ovï Ì. Z roveú poskytla metodickou instrukt û kontrolovan m osob m, zamï enou p edevöìm na p Ìpravnou f zi auditu ËetnÌ z vïrky a na dokumentaci v sledk auditu ve zpr vï a zejmèna ve spise auditora. Vedle toho zpr vy o provedenèm dohledu byly projedn ny v kolektivu dozorëì komise, kter po posouzenì v sledk dohledu stanovila pro Ëely n pravy dalöì opat enì, zohledúujìcì z vaûnost a Ëetnost existujìcìch nedostatk ve vïtöinï p Ìpad (32) v provedenì opakovanèho dohledu u kontrolovanè osoby, nebo v doporuëenì auditor m zv öit Ëast na vzdïl vacìch akcìch organizovan ch Komorou k problematice vedenì spisu auditora a zpracov nì zpr vy auditora o ovï enì ËetnÌ z vïrky u auditovan ch podnikatelsk ch subjekt a u zemnï spr vnìch celk, s cìlem zabezpeëit u nich zv öenì odbornè a metodickè rovnï, smï ujìcì ke kvalitnìmu provedenì a zdokumentov nì auditorskè pr ce, v ojedinïl ch p Ìpadech (9) ve vyslovenì nespokojenosti auditorovi s v konem jeho pr ce ve vyt kacìm dopise v souladu s ustanovenìm ß 5 SmÏrnice KA»R pro dohled, v p ed nì podez enì na poruöenì p Ìsluön ch ustanovenì z kona a EtickÈho kodexu KA»R auditorem k projedn nì a k uzav enì v K rnè komisi. K zajiötïnì d vïry ËeskÈ ve ejnosti k auditu a k auditor m a ke zv öenì kvality auditu Ëinnost dozorëì komise v nadch zejìcìm obdobì bude orientov na p edevöìm na zv öenì Ëinnosti dohledu nap Ìklad cestou - pravidelnèho zvyöov nì odbornè kvalifikace subjekt dohledu, tzn. osob, kterè dohled prov dïjì na mìstï u auditor a auditorsk ch spoleënostì a asistent auditora, ËastÌ na vzdïl vacìch akcìch organizovan ch Komorou i jin mi vzdïl vacìmi agenturami, - aktualizace vïcnèho zamï enì dohledu, v bïru objekt dohledu s orientacì na auditorskè spoleënosti a auditory, kte Ì realizujì dohled u ËetnÌch jednotek zv öenèho ve ejnèho z jmu a zkvalitnïnì pracovnìch postup subjekt dohledu, 12 AUDITOR 3/2003

13 - zapojenì externìch expert pro dohled do t mu inspektor kvality, zejmèna z ad auditor, na smluvnìm z kladï (smlouvy o kontrolnì Ëinnosti) a po ovï enì jejich zp sobilosti dozorëì komisì k v konu dohledu, - zevöeobecnïnì v sledk dohledu, nejen v Ëasopise Auditor, ale i v jin ch periodik ch, na klubov ch veëerech a setk nìch auditor, - zp ÌsnÏnÌ postup dozorëì komise p i hodnocenì v sledk dalöìho dohledu a p i zjiötïnì opakovan ch nedostatk vïcnèho nebo form lnìho charakteru (coû dokumentuje fakt, ûe kontrolovan osoba se nepouëila z v sledku p edchozìho dohledu a nesplnila opat enì uloûen dozorëì komisì) p edat negativnì v sledky opakovanèho dohledu k uzav enì v K rnè komisi. Zv öenì kvality auditu p edpokl d naplnïnì i dalöìch p edpoklad v n sledujìcìm po adì d leûitosti, konkrètnï - zv öen ch n rok pro vstup osob do auditorskè profese, tzn. osob odbornï a mor lnï zp sobil ch pro v kon profese a otestovan ch n roën m zkouökov m procesem, - zv öenì rovnï legislativy, upravujìcì pravidla pro v kon a dokumentaci auditu a pro posìlenì kreditu auditorskè profese, poëìnaje z konem o auditorech, p es souvisejìcì obecnï z vaznè pr vnì p edpisy, profesnì p edpisy a auditorskè smïrnice, - zkvalitnïnì vzdïl v nì auditor, s vyuûitìm vhodn ch tèmat a zajiötïnìm lektor z ad auditor a renomovan ch expert orientovan ch na praktickou Ëinnost auditor, - vytvo enì ËlenitÈho a ËinnÈho systèmu kontroly kvality auditu, spojenèho p edevöìm ve funkci zpïtnè vazby, s vyuûitìm poznatk ze zahraniëì, vëetnï poznatk zìskan ch na SlovenskÈ komo e auditor na seku kontroly kvality poskytov nì auditorsk ch sluûeb, aplikovan ch na podmìnky»eskè republiky. PosÌlenÌ d vïry ve ejnosti k pr ci auditor a k auditorskè profesi je spoleënou vïcì celè komory, tedy nejen volen ch a jmenovan ch org n, adu, ale i ostatnìch Ëlen (auditor, auditorsk ch spoleënostì a asistent auditora), sdruûen ch v komo e s profesion lnìm a odpovïdn m p Ìstup ke svè pr ci. Na z vïr svèho p ÌspÏvku bych chtïl upozornit auditorskou obec na zp ÌsnÏnÈ posuzov nì d vod pro odklad pl novanè nebo mimo dnè dohlìdky, poûadovan auditorem nebo jednatelem auditorskè spoleënosti na pozdïjöì termìn, protoûe kaûd zmïna naruöuje pl n dohlìdek a komplikuje jejich provedenì v pl novanèm termìnu, a proto v p ÌpadÏ zjiötïnì, ûe auditor nebo jednatel auditorskè spoleënosti ma Ì provedenì dohlìdky, p ed dozorëì komise celou vïc K rnè komisi k vyvozenì d sledk, poû dat auditorskou obec o vst Ìcn p Ìstup k plnïnì poûadavk vznesen ch kontrolnì skupinou KA»R v souvislosti se zah jenìm dohlìdky, konkrètnï na vëasnou reakci na oznamovacì dopis, sdïlujìcì termìn a vïcnou n plú dohlìdky, nebo s uzav enìm dohlìdky, konkrètnï na vr cenì podepsan ch v tisk zpr - vy o provedenèm dohledu (vëetnï p Ìpadn ch n mitek) ve stanovenèm termìnu, coû oddaluje kolektivnì projedn nì dohlìdek a uzav enì dohlìdek na zased - nìch dozorëì komise. VÏ Ìm, ûe auditorsk obec nalezne v tomto p ÌspÏvku pouëenì a p edem dïkuji za podnïtnè n vrhy, kterè pomohou d le zv öit roveú dohledu na kvalitu poskytnut ch auditorsk ch sluûeb, vëetnï nabìdky spojenè se zapojenìm do t mu inspektor kvality pro dohled. O dalöìch poznatcìch nejen z preventivnìho dohledu, ale i o v sledcìch proöet enì a vy ÌzenÌ stìûnostì a podnït doöl ch Komo e na kvalitu poskytnut ch auditorsk ch sluûeb a etiku auditor budu informovat se sv mi kolegy auditorskou obec v Ëasopise Auditor v pr bïhu roku Ing. Rudolf Gebauer refer t dohledu adu KA»R AUDITOR 3/

14 NA POMOC AUDITORŸM K pouûìv nì pevnèho kurzu mïn v ËetnictvÌ roku 2003 PoË tkem roku 2003, kr tce po nabytì Ëinnosti vyhl öky Ë. 500/2002 Sb., kterou se prov dïjì nïkter ustanovenì z kona Ë. 563/1991 Sb., o ËetnictvÌ, ve znïnì pozdïjöìch p edpis, pro ËetnÌ jednotky, kterè jsou podnikateli ËtujÌcÌmi v soustavï podvojnèho ËetnictvÌ (d le jen ÑVyhl ökaì) vznikla ot zka, zda i nad le v roce 2003 je moûnè pouûìv nì pevnèho kurzu. Tento problèm byl diskutov n v odbornè ve ejnosti na mnoha p edn ök ch ale i na r zn ch rovnìch mnoha institucì. V roce 2002 Ëi spìöe v ËetnÌch obdobìch, jejichû prvnì den spad do kalend nìho roku 2002 se postupovalo na z kladï opat enì MF Ë. 281/ /2001, kter m se stanovì Ëtov osnova a postupy Ëtov nì pro podnikatele (d le jen ÑOpat enì). Toto Opat- enì sk talo jistou v hodu v eöenì pro ËetnÌ jednotky tìm, ûe odpadala nutn neust l dennì korekce kurzu na z kladï vyhl öenì»nb. I v p ÌpadÏ dennìho kurzu existuje Ë steën problèm. DennÌ kurz je vyhlaöovanèho kurzovnìho lìstku»eskou n rodnì bankou (d le jen Ñ»NB). DennÌ kurz je jiû po nïjakou dobu vyhlaöov n po Ëtrn ctè hodinï danèho dne. DomnÌv m se, s ohledem na jeho Ëinnost od vyhl öenì, ûe by i v tomto p ÌpadÏ ËetnÌ jednotka mïla pruûnï reagovat. Na z kladï z kona Ë. 563/1991 Sb., o ËetnictvÌ, ve znïnì pozdïjöìch p edpis dle ß 24 odst. 4 se majetek a z vazky vyj d enè v cizì mïnï p epoëìt vajì na Ëeskou mïnu kurzem devizovèho trhu stanoven m»nb, a to k okamûiku ocenïnì buô dle pìsm. a) tj. k okamûiku uskuteënïnì ËetnÌho p Ìpadu zp soby podle ß 25. Dle tohoto paragrafu se z jednotliv ch sloûek majetku a z vazk se takto oceúujì: a) hmotn majetek kromï z sob, s v jimkou hmotnèho majetku vytvo enèho vlastnì ËinnostÌ po- izovacìmi cenami, b) hmotn majetek kromï z sob vytvo en vlastnì ËinnostÌ vlastnìmi n klady, c) z soby, s v jimkou z sob vytvo en ch vlastnì ËinnostÌ po izovacìmi cenami, d) z soby vytvo enè vlastnì ËinnostÌ vlastnìmi n klady, e) penïûnì prost edky a ceniny jejich jmenovit mi hodnotami, f) podìly, cennè papìry a deriv ty po izovacìmi cenami, g) pohled vky p i vzniku jmenovitou hodnotou; p i nabytì za platu nebo vkladem 1) po izovacì cenou; z vazky p i vzniku jmenovitou hodnotou, p i p evzetì po izovacì cenou, h) nehmotn majetek kromï pohled vek, s v jimkou nehmotnèho majetku vytvo enèho vlastnì ËinnostÌ po izovacìmi cenami, i) nehmotn majetek kromï pohled vek vytvo en vlastnì ËinnostÌ vlastnìmi n klady, j) p Ìchovky zvì at vlastnìmi n - klady, k) majetek v p Ìpadech bez platnèho nabytì, s v jimkou majetku uvedenèho pod pìsmeny e) a g), anebo majetek v p Ìpadech, kdy vlastnì n klady na jeho vytvo enì vlastnì ËinnostÌ nelze zjistit nebo jsou tyto n - klady vyööì neû reprodukënì po- izovacì cena tohoto majetku, reprodukënì po izovacì cenou. Podle tèhoû odstavce 2 ale pìsm. b) ËetnÌ jednotky oceúujì majetek a z vazky ke konci rozvahovèho dne nebo k jinèmu okamûiku, k nïmuû se ËetnÌ z vïrka sestavuje, zp soby podle ß 27. Zde z jednotliv ch sloûek majetku a z vazk k okamûiku ocenïnì podle ß 24 odst. 2 pìsm. b) se re lnou hodnotou oceúujì: a) cennè papìry, s v jimkou cenn ch papìr drûen ch do splatnosti, cenn ch papìr p edstavujìcìch Ëast s rozhodujìcìm nebo podstatn m vlivem a cenn ch papìr emitovan ch ËetnÌ jednotkou, b) deriv ty, c) finanënì umìstïnì a technickè rezervy u ËetnÌch jednotek, kterè provozujì Ëinnost pojiötïnì nebo zajiötïnì podle zvl ötnìch pr vnìch p edpis, d) majetek a z vazky v p Ìpadech p emïn spoleënostì nebo druûstev s v jimkou zmïny pr vnì formy 2) nebo v jin ch p Ìpadech podle zvl ötnìho pr vnìho p edpisu 3), e) Ë st majetku a z vazk zajiötïn deriv ty. Pro Ëely z kona o ËetnictvÌ se jako re ln hodnota pouûije: a) trûnì hodnota, b) b) ocenïnì kvalifikovan m odhadem nebo posudkem znalce, nenì-li trûnì hodnota k dispozici nebo tato nedostateënï p edstavuje re lnou hodnotu, c) c) ocenïnì stanovenè podle zvl ötnìch pr vnìch p edpis, nelze-li postupovat podle pìsmen a) a b). Veöker tato ocenïnì je ËetnÌ jednotka povinna zaznamenat v ËetnÌch knih ch, k okamûiku ocenïnì. UstanovenÌ tohoto z kona o oceúov nì majetku a z vazk se pouûije p imï- enï i pro oceúov nì jin ch aktiv a pasiv. Jak Ìk ve svèm Ël nku JUDr. Jan B rta 4) : ÑText z kona tedy neukl d a ani v minulosti neukl dal pouûìt kurs aktu lnï platn v den, ke kterèmu se Ëtuje. Slova Ña to k okamûiku Öì se vztahujì ke slovesu Ñp epoëìt - vajìì, tzn. z kon ukl d p epoëtenì provèst Ñk okamûiku ocenïnìì, nikoliv d Ìve nebo pozdïji, nemluvì vöak v bec o tom, kter kurs (kterèho dne) pouûìt. PouûitÌ pevnèho kursu tedy nenì v rozporu se z konem; to je d leûit 1) ß 59 obchodnìho z konìku. 2) ß 69 obchodnìho z konìku. 3) Nap Ìklad z kon Ë. 248/1992 Sb., o investiënìch spoleënostech a investiënìch fondech, ve znïnì pozdïjöìch p edpis, vyhl öka Ë. 207/1998 Sb., o v poëtu hodnoty cenn ch papìr v podìlov ch a investiënìch fondech. 4) Jan B rta, JUDr. K moûnosti pouûìv nì pevnèho kurzu mïn v ËetnictvÌ, Bulletin Komory daúov ch poradc»eskè republiky Ë. 2/2003, str AUDITOR 3/2003

15 poznatek, protoûe jinak by opat enì z - konu odporovalo uû p ed Mezi vyhl ökou Ë. 500/2002 Sb. a opat enìmi MF vyd van mi podle d ÌvÏjöÌho znïnì z kona o ËetnictvÌ nenì vztah normy pozdïjöì a d ÌvÏjöÌ, ani vztah normy vyööì a niûöì pr vnì sìly. Povaha tïchto opat enì je z hlediska pr va obecnï diskutabilnì, nenì t eba se ji pokouöet eöit zde, podstatnè je ûe se obecnï uzn v, ûe na tyto vztahy nelze automaticky pouûìt pravidla uzn van pro eöenì rozpor mezi pr vnìmi p edpisy navz jem.ì Lze jedinï kladnï hodnotit normativnì eöenì zakotvenè v z konï Ë. 353/20001 Sb., coû je novela z kona o ËetnictvÌ. ÿeöenì nalezneme v p echodn ch ustanovenì novely, jejichû p Ìsluön pas û znì: Ñ4. ËetnÌ jednotky p i sestavenì ËetnÌ z vïrky za ËetnÌ obdobì roku 2002 a p i vedenì ËetnictvÌ do doby nabytì Ëinnosti vyhl öek vydan ch ministerstvem podle ß 37a z kona o ËetnictvÌ, ve znïnì tohoto z kona, pouûijì opat enì vydan ministerstvem podle ß 4 odst. 2 z kona o ËetnictvÌ, ve znïnì platnèm do nabytì Ëinnosti tohoto z kona. Ode dne nabytì Ëinnosti vyhl öek vydan ch podle ß 37a z kona o ËetnictvÌ, ve znïnì tohoto z kona, se opat enì vydan podle z kona o ËetnictvÌ, nepouûijì, a to v rozsahu, v jakèm je p edmït jejich pravy obsaûen ve vyhl öce.ì S ohledem na tato z vïreën ustanovenì je v kaûdèm p ÌpadÏ nutnè vûdy navz jem srovnat p edmït pravy cit. opat enì a vyhl öky Ë. 500/ 2002 Sb., kterou se prov dïjì nïkter ustanovenì z kona Ë. 563/1991 Sb., o ËetnictvÌ, ve znïnì pozdïjöìch p edpis, pro ËetnÌ jednotky, kterè jsou podnikateli ËtujÌcÌmi v soustavï podvojnèho ËetnictvÌ (d le jen Ñnovelaì) KonkrÈtnÏ je pot ebnè porovnat jejì ß 60 a Opat enì. Ze srovn nì je moûno uëinit z vïry dle JUDr.B rty 4) : Ñ P edmït pravy vyhl öky je na pohled uûöì neû bylo u opat enì; to m ûe b t i jen optick dojem, nap. odst. 1 opat enì je jen deklaratornì, nenì t eba jej nahrazovat, postup vypl v uû ze samotnèho z - kona. Vöechny 4 odstavce ß 60 vyhl öky majì vedle sebe jeden odstavec z Ël. XIII opat enì. Aû dalöì obsahovou anal zou by bylo moûnè posoudit, zda p edmït pravy je vyhl ökou zcela vyëerp n, nebo zda snad nïco i z tïchto odstavc opat enì m ûe b t pouûito. To nenì t eba eöit zde, a zejmèna j nejsem schopen p i mè omezenè znalosti ËetnictvÌ posoudit, zda AUDITOR 3/2003 vyhl öka na rovni jednotliv ch odstavc skuteënï vyëerp v p edmït pravy v opat enì. P edpokl d m proto, ûe odstavce 4, 5, 7 a 11 opat enì se v souladu s p echodn m ustanovenìm z kona od nepouûijì, jsouce nahrazeny vyhl ökou. To s v hradou toho, ûe snad nïkterè dalöì ustanovenì vyhl öky, jinde neû v jejìm ß 60, m ûe obsahovat p edmït pravy stejn jako nïkter jin odstavec Ël. XIII opat- enì. Jsem si vöak jist, ûe vyhl öka v û dnèm svèm ustanovenì neobsahuje pravu pevnèho kursu. Z toho vypl v, ûe v souladu s p echodn m ustanovenìm z kona Ë. 353/2001 Sb. je pouûiteln odst. 2 opat enì Toto p echodnè opat enì nestanovì û dn konec doby, po kterou je moûno je pouûìvat.tato moûnost zde proto bude aû do pozbytì platnosti tïchto opat enì, kter je stanovena p echodn m ustanovenìm z - kona Ë. 309/1999 Sb., o SbÌrce z kon.ì Jak jiû ekl JUDr. Jan B rta a d le v souladu se z konem Ë. 309/1999 Sb., o SbÌrce z kon a o SbÌrce mezin rodnìch smluv ve znïnì z kona Ë. 320/2002 Sb. kdy v ß 14 P echodn ustanovenì v odst. 2 se uv dì, ûe opat enì ministerstev, pozb vajì platnosti nejpozdïji dne 31. prosince 2003, lze dovozovat a to s ohledem na skuteënost, ûe prava zp sobu p epoëtu cizì mïny na Ëeskou mïnu nenì speci lnï z konem ani vyhl ökami, vydan mi na z kladï zmocnïnì v z konï upravena, pouûitì znïnì ÑOpat enìì, platn ch pro rok Moûnost volby dennìho kurzu»nb tìmto nenì dotëena. Nap Ìklad na z kladï Opat enì, kter m se stanovì Ëtov osnova a postupy Ëtov nì pro podnikatele je moûnè i pro rok 2003 postupovat dle»l.xiii KursovÈ rozdìly odst. 2. Pro p epoëet cizì mïny na Ëeskou mïnu, lze pouûìt kursu»nb, kter ËetnÌ jednotka pouûìv po p edem, vnit nìm p edpisem stanovenou, dobu (tzv. pevn kurs). Stanoven doba vöak nesmì p es hnout ËetnÌ obdobì. P i pouûìv nì pevn ch kurs m ûe ËetnÌ jednotka zmïnit sv m rozhodnutìm pevn kurs i v pr bïhu vymezenèho obdobì, v p Ìpadech vyhl öenì devalvace i revalvace ËeskÈ koruny musì b t zmïnïn vûdy. V p ÌpadÏ n kupu nebo prodeje cizì mïny za Ëeskou mïnu lze k okamûiku ocenïnì pouûìt kurzu, za kter byly tyto hodnoty nakoupeny nebo prod ny. Na tyto skuteënosti reaguje i stanovisko Ministerstva financì, kterè p etiskujeme v plnèm znïnì. Ing. Ariana BuËkov auditorka, Ë. osv mikrovox, s.r.o. SdÏlenÌ o pouûìv nì pevnèho kursu pro p epoëet cizìch mïn v ËetnictvÌ podnikatel Referent: Ing. Petr Plesniv».j. 28/8428/2003 V souvislosti s nabytìm Ëinnosti vyhl öky Ë. 500/2002 Sb. a vyhl öky Ë. 507/2002 Sb. a na z kladï dotaz ËetnÌch jednotek Ministerstvo financì sdïluje: V ËetnÌm obdobì zapoëatèm 1. ledna 2003, nebo pozdïji postupujì ËetnÌ jednotky ve smyslu bodu 4 p echodn ch ustanovenì z kona Ë. 353/2001 Sb., kter m se mïnì z kon Ë. 563/1991 Sb., o ËetnictvÌ, ve znïnì pozdïjöìch p edpis, a nïkterè dalöì z kony. Ode dne nabytì Ëinnosti vyhl öek vydan ch ministerstvem podle ß 37a citovanèho z kona, se opat enì vydan podle citovanèho z kona nepouûijì, a to v rozsahu, v jakèm je p edmït jejich pravy obsaûen ve vyhl öce. PouûÌv nì pevnèho kursu nenì p edmïtem pravy vyhl öky Ë. 500/2002 Sb. a z tohoto d vodu ËetnÌ jednotky p i pouûitì pevnèho kursu v roce 2003 postupujì podle Ël. XIII bod 2 vodnìch ustanovenì opat enì Ë.j. 281/ 89759/2001. PouûÌv nì pevnèho kursu nenì p edmïtem pravy vyhl öky Ë. 507/2002 Sb. Z tohoto d vodu ËetnÌ jednotky p i pouûitì pevnèho kursu v roce 2003 postupujì podle Ël. VI bodu 11 opat enì Ë.j. 281,283/77411/2000 ve znïnì opat enì Ë.j. 281,283/97410/2001. ÿeditel odboru 28 - ËetnictvÌ Ing. Petr Plesniv, v.r. 15

16 Proöet ov nì a vy izov nì stìûnostì a podnït Auditor odpovìd za bezpeënou schovu a zajiötïnì d vïrnosti spisu, bez kterèho nem ûe dok zat zp sob a kvalitu provedenèho auditu Neodmyslitelnou a pravidelnou souë stì Ëasopisu Auditor se staly Ël nky o poznatcìch z dohledu na seku proöet ov nì a vy izov nì stìûnostì a podnït (pod nì) doöl ch Komo e auditor»eskè republiky (Komora, KA»R) na poskytnutè sluûby klient m auditorem nebo auditorskou spoleënostì. Za zmìnku stojì p ipomenout, ûe p ÌspÏvek s obdobnou problematikou byl otiötïn v prosincovèm ËÌsle Ëasopisu Auditor Ë. 10/2002. ZobecnÏnÌ nabyt ch zkuöenostì z proöet ov nì pod nì pokraëuje i v tomto ËÌsle Ëasopisu Auditor uk zkou stìûnosti na dajnï nìzkou kvalitu pr ce auditorskè spoleënosti a jejìho odpovïdnèho auditora v souvislosti s proveden mi audity ËetnÌch z vïrek u jistè obchodnì firmy, kterou se zab vala postupnï dozorëì komise (DK) v souëinnosti s refer tem dohledu KA»R (RD) a k rn komise (KK). Pr bïh öet enì a jeho z vïry p ijatè na rovni dozorëì komise P i dohlìdce na mìstï provedenè DK a RD KA»R (kontrolnì skupina KA»R) bylo zjiötïno, ûe auditorsk spoleënost provedla, uzav ela auditorskou zpr vou a vyfakturovala audit za rok 1995, ale pro absenci spisu se nepoda ilo prok - zat kvalitnì Ëi nekvalitnì provedenì a ukonëenì auditu za dalöì lèta (1996 aû 1998). P itom kontrolnì skupina KA»R zjistila, ûe auditorsk spoleënost nebyla v obdobì od do a od do pojiötïna a zpr va auditora a dopis vedenì ËetnÌ jednotky nebyly vyhotoveny auditorem v intencìch p Ìsluön ch auditorsk ch smïrnic. Z v öe uveden ch d vod p edala dozorëì komise tento p Ìpad k projedn nì a k uzav enì v k rnè komisi. INZERCE Projedn nì pod nì na rovni k rnè komise K rn komise projednala p edmïtnou stìûnost, a to v souladu s ß 23 odst. 1 z kona Ë. 254/2000 Sb. a ß 18 K rnèho du KA»R a v k rnèm ÌzenÌ potvrdila v öe popsan zjiötïnì dozorëì komisì i tvrzenì stïûovatele o prov - dïnì auditorsk ch pracì auditorem, kter soubïûnï sestavoval za auditovanou spoleënost daúov p izn nì. Pro absenci spisu nebylo moûno prok zat ukon- ËenÌ auditu a vystavenì zpr vy auditora za lèta 1996 aû K rn komise usoudila, ûe za organizaci Ëinnosti spoleënosti a p idïlov nì pr ce jejìm zamïstnanc m odpovìd auditorsk spoleënost. Proto rozhodla, ûe k rn odpovïdnost bude uplatúov na v Ëi pr vnickè osobï. Charakteristika pod nì Na auditorskou spoleënost byla po- Ë tkem b ezna 2001 p ijata stìûnost na nìzkou kvalitu pr ce p i auditech prov dïn ch v letech 1995 aû V tèto dobï mïla dajnï ve spoleënosti stïûovatele prov dït tato auditorsk spoleënost auditorskè pr ce, a to prost ednictvìm svèho auditora, kter souëasnï sestavoval za auditovanou spoleënost daúov p izn nì jako jejì daúov poradce. Vedle toho bylo stìûnostì napad no, ûe ËetnictvÌ uvaûovanè spoleënosti vedl bratr auditora. V roce 2000 byly zjiötïny v ËetnictvÌ spoleënosti v ûnè problèmy. HlavnÌ p ÌËiny tïchto problèm spat uje stïûovatel v d ÌvÏjöÌch letech, ve kter ch auditorsk spoleënost v obchodnì firmï stïûovatele prov - dïla audit. StÏûovatel byl p esvïdëen o tom, ûe pokud by byl opakovan audit v tèto spoleënosti prov dïn s pat iënou svïdomitostì, nemusely zjiötïnè nedostatky v ËetnictvÌ vzniknout. Poukazuje nap. na to, ûe auditor opomenul ovï it bilanënì kontinuitu, stïûejnì oblast pohled vek, z vazk a smluvnìch vztah. D le stïûovatel v pod nì uvedl, ûe uloûen spis auditora v prostor ch jeho spoleënosti byl odcizen. 16 AUDITOR 3/2003

17 RozhodnutÌ k rnè komise K rn m ÌzenÌm bylo prok z no, ûe auditorsk spoleënost nebyla v letech 1997 aû 1999 pojiötïna po celè toto obdobì (tìm poruöila povinnost stanovenou v ß 17 z kona Ë. 524/1992 Sb.) a pr ce spojenè s auditem prov dïla tat û osoba, kter sestavovala klientovi daúov p izn nì (tìm poruöila povinnost stanovenou v ß 19 d) z kona Ë. 524/1992 Sb.). D le bylo prok z no, ûe auditorsk spoleënost nezajistila bezpeënou schovu spisu auditora po dobu 10 let a nezabezpeëila d vïrnost spisu auditora, a tak poruöila povinnosti uvedenè v bodech 16 a 17 auditorskè smïrnice Ë. 4 ñ Spis auditora). UloûenÌ spisu auditora u klienta nenì sice v slovnï zak z no, ale k tomu by mohlo dojìt pouze tehdy, kdyû by byl p Ìstup k nïmu znemoûnïn neopr vnïn m osob m. Vzhledem k tomu, ûe spis byl zcizen a nebylo prok z no p ekon nì p ek ûek, byla povinnost takovèto bezpeënè archivace poruöena. TÌm doölo i k moûnèmu nep ÌmÈmu poruöenì ustanovenì ß 16 z kona Ë. 524/1992 Sb., a to proto, ûe odcizenìm spisu auditora je umoûnïno nezn mèmu okruhu osob se sezn mit s daji o klientovi, kterè mohou b t d vïrnèho charakteru. TÌm, ûe auditor nem k dispozici spis, nem ûe dok zat zp sob a kvalitu provedenèho auditu. Proto k rn komise rozhodla udïlit auditorskè spoleënosti, ve smyslu ß 36 z kona Ë. 524/1992 Sb. p imï enè k rnè opat enì - pokutu KË. P i posuzov nì v öe uvedenè pokuty vzala k rn komise do vahy vöechny okolnosti p Ìpadu, nap Ìklad v öi fakturace za obdobì, po kterè nebyla spoleënost pojiötïna a pokutu zv öila pro dalöì zanedb nì, kterè byly spoleënosti v k rnèm ÌzenÌ prok z ny. P i stanovov nì v öe pokuty nep ihlèdla ke zjiötïn m nedostatk m dozorëì komisì (p i vyhotovenì zpr vy auditora a dopisu vedenì ËetnÌ jednotky), protoûe je neposoudila jako z - vaûnè. Pro plnost je na mìstï uvèst, ûe auditorsk spoleënost nepodala proti rozhodnutì k rnè komise odvol nì a pokutu v plnè v öi a ve stanovenèm termìnu komo e uhradila. PouËenÌ pro auditorskou obec Vyvarovat se v öe popsan ch nedostatk (nepojiötïnì auditorskè spoleënosti po celou dobu v konu auditorskè Ëinnosti, auditor nesmì poskytovat auditorskè sluûby ËetnÌ jednotce, jestliûe zpracov v jejì daúovè p izn nì) a vedle toho p ijmout Ëinn opat enì pro bezpeënou schovu a zajiötïnì d vïrnosti spisu a zabezpeëenì jeho archivace po dobu 10 let. V zva auditor m a auditorsk m spoleënostem V p ÌpadÏ ztr ty, odcizenì nebo zniëenì spisu auditora v kaûdèm p ÌpadÏ auditor nebo jednatel auditorskè spoleënosti nahl sì a prok ûe tuto skuteënost adu KA»R a pokusì se o obnovu spisu v maxim lnï moûnè mì e. DalöÌ poznatky a zkuöenosti z dohledu na seku proöet ov nì a vy izov nì stìûnostì doöl ch komo e na Ëinnost sv ch Ëlen naleznou Ëten i v n sledujìcìch ËÌslech Ëasopisu Auditor. Ing. Rudolf Gebauer refer t dohledu adu KA»R DISKUSE Rezerva na daú z p Ìjmu ad KA»R obdrûel p ipomìnku k jednomu z uve ejnïn ch stanovisek V boru pro metodiku KA»R v p Ìloze k Ëasopisu Auditor Ë. 10/2002, a sice k rezervï na daú z p Ìjmu. K danèmu problèmu probïhla v mïna n zor, kterou uv dìme d le. AUDITOR 3/2003 P ipomìnka auditora, pana ing. V clava Houdka, ze dne Z lohy na daú z p Ìjm se platì v pr bïhu z lohovèho obdobì ve lh t ch a v öi stanovenè v ß 38a odst. (1) a (3) aû (7) z kona 586/1992 Sb. Z lohy na daú neplatì pouze poplatnìci, jejichû poslednì zn m daúov povinnost nep es hla KË; citovanè ustanovenì odst. (2). 2. U z loh se Ëtuje pouze o hradï z lohy 341/221; Opat- enì MF 281/89759/2001 Ëtov t Ìda 3»l. V (1.1); o p edpisu z lohy se ne Ëtuje 591 (593)/ V öe splatn ch danì p i uz vïrce ËetnÌho obdobì se zachycuje na vrub Ët 591(593) se souvstaûn m z pisem ve prospïch Ëtu 341; citovanè opat enì T Ìda 5»l. V (1.1). 4. Ke konci rozvahovèho dne se vy Ëtuje z vazek ËetnÌ jednotky ze splatnè danï za zdaúovacì obdobì podle daúovèho p izn nì 591 (593)/341; citovanè opat enì T Ìda 3»l V (1.2.) 5. NenÌ-li k okamûiku sestavenì ËetnÌ z vïrky zn ma daúov povinnost, postupuje se v souladu s»l. XI vodnìch ustanovenì; citovanè opat enì T Ìda 3»l. V (1.3.) 6. Rezervu na daú z p Ìjm podle ß 26 z kona 563/91 Sb. tvo Ì ËetnÌ jednotky, u nichû okamûik sestavenì ËetnÌ z vïrky p edch zì okamûiku stanovenì v öe daúov ch povinnostì. V n sledujìcìm ËetnÌm obdobì se rezerva rozpustì podle odstavce (6) a za Ëtuje se zjiötïn daúov povinnost na Ëet 341. CitovanÈ opat enì vodnì ustanovenì»l.xi (5). 7. ËetnÌ jednotky sestavujì ËetnÌ z vïrku (jako dnou, mimo dnou) vûdy, kdyû uzavìrajì ËetnÌ knihy podle ß 17 (3) aû (6) d le jen Ñrozvahov denì; ß 19 z kona 563/1991Sb. Podle mèho n zoru lze pokl dat za spr vn postup: a) v ËetnÌm obdobì, za kter je sestavov na ËetnÌ z vïrka: z lohy /221 tvorba rezervy ve v öi p edpokl danè danï z p Ìjmu (593)/459 v ËetnÌ z vïrce Rozvaha 341 (zaplacenè z lohy) rezerva na daú z p Ìjm V kaz zisku a ztr ty (591, 593) splatn daú. 52,

18 b) v n sledujìcìm ËetnÌm obdobì p ed sestavenìm daúovèho p izn nì: celkov daúov povinnost.340 II oddìlu daú. p izn (593)/341 zruöenì rezervy na daú z p Ìjm (593)/459 Rozvaha k daúovèmu p izn nì 341 (MD 450, Dal 550) =. 4 V. oddìl placenì danï daú. p izn nì (nedoplatek) 459 rezerva na daú z p Ìjm. 084 xxx V kaz zisku a ztr ty k daúovèmu p izn nì Ëet 591 (593). 52, SouËasnÏ se zmïnì o rozdìl 50 mezi p vodnï z Ëtovanou tvorbou rezervy (500) a novï z Ëtovanou splatnou danì (550) daj ve v kazu zisku a ztr ty Ñv sledek hospoda enì za ËetnÌ obdobìì. 62 a daj rozvahy Ñv sledek hospoda enì bïûnèho ËetnÌho obdobìì. 080, tj. daj rozhodn pro rozdïlov nì hospod skèho v sledku v n sledujìcìm ËetnÌm obdobì. V uvedenèm smïru pokl d m za pot ebnè zmïnit stanovisko V boru pro metodiku. na daú z p Ìjm. Naopak, stanovisko v boru vych zelo z toho, ûe v rozvaze se vyk ûe jen rozdìl mezi stavem vytvo enè rezervy a zaplacen mi z lohami na daú z p Ìjm, Ëili z analogie postupu, kter se uplatúuje v p Ìpadech, kdy se v ËetnÌ z vïrce vyk ûe z statek ve vztahu ke spr vci danï podle daúovèho p izn nì po z - Ëtov nì z loh. Z vaöeho dopisu vypl v, ûe jste bral v vahu vodnì i z vïreënè sdïlenì ke stanovisk m v boru. Pr vï v ot zce promìtnutì rezervy na daú z p Ìjm v ËetnÌ z vïrce za rok 2002, resp. za hospod sk rok zapoëat v roce 2002, tj. v prvnì ËetnÌ z vïrce, kdy je ve smyslu platn ch p edpis moûno zmìnïnou rezervu tvo it, povaûujeme za rozhodujìcì vyj d it ve v kazu zisku a ztr ty i daúov n klad a v rozvaze vztah ke spr vci danï, coû je nutno komentovat v p Ìloze k ËetnÌ z vïrce. Z roveú dod v me, ûe p edpokl d me, ûe v dalöìch jedn nìch se poda Ì p esvïdëit ministerstvo financì o zmïnï platn ch p edpis. Stanovisko V boru pro metodiku nehodl me mïnit; dospïlo se k nïmu po uskuteënïn ch jedn nìch k danèmu problèmu. Nic vöak nebr nì tomu, abyste p ipravil p ÌspÏvek do Ëasopisu Auditor a p edloûil svoje n zory. Za v ö podnït v m dïkujeme a oëek v me vaöi reakci, pokud jde o z jem publikovat v Ëasopisu Auditor. K tèto p ipomìnce reagovalo metodickè oddïlenì KA»R dne takto: V mi navrhovan postup p i Ëtov nì o rezervï na daú z p Ìjm, jakoû i vyk z nì souvisejìcìch operacì v ËetnÌ z vïrce za rok 2002, resp. za hospod sk rok zapoëat v roce 2002, je jednou z moûnostì, kter se vymyk p edepsanèmu postupu ze strany ministerstva financì. RozdÌl vaöeho n vrhu proti n vrhu uvedenèmu ve stanovisku V boru pro metodiku je v tom, ûe doporuëujete Ëtovat brutto, pokud jde o zaplacenè z lohy a v öì rezervy Reakce pana ing. Houdka ze dne Podle mèho n zoru rozvaha a v kaz zisku a ztr ty, kterè tvo Ì p Ìlohu daúovèho p izn nì za kalend nì (hospod sk ) rok, mïly obsahovat daje o p edpisu splatnè danï. V tèto podobï by takè mïly b t souë stì listin zakl dan ch do obchodnìho rejst Ìku. V takto sestavovan ch ËetnÌch v kazech by daje rozvahov ch poloûek vztahujìcìch se ke st tu ( Ëet rozvahy pohled vka ze z loh nebo.099 rozvahy z vazek za nedoplatek danï) mïly odpovìdat skuteën m z loh m a daúovè povinnosti; p itom by bylo moûno souhlasit s tìm, ûe by objem skuteënè daúovè povinnosti byl vyk z n p ÌpadnÏ na Ëtu rezervy na daú z p Ìjm 459A.084 rozvahy. V kaûdèm p ÌpadÏ by ale skuteën splatn daú ( Ëet 591, p Ìp. 593) mïla b t vyk z na ve v kazu zisku a ztr ty, tak aby v sledek hospoda enì za bïûnè ËetnÌ obdobì (. 62 v kazu) odpovìdal stavu Ëtu 710 p ev dïnèmu na Ëet 702 a vykazovanèmu na v sledku hospoda enì bïûnèho ËetnÌho obdobì (. 080 rozvahy), kter p edstavuje v n sledujìcìm ËetnÌm obdobì v sledek hospoda enì ve schvalovacìm ÌzenÌ (p ev dïn z Ëtu 701 na Ëet 431) p i rozhodov nì o rozdïlov nì zisku nebo zp sobu hrady ztr ty. Tato Ë stka by mïla b t z ejm z uveden ch daj bez vyhled v nì v pìsemnè p Ìloze k ËetnÌ z vïrce (pro jedn nì spoleënìk, akcion apod.). V p Ìloze by mïla b t komentov na p Ìpadn dalöì rizika souvisejìcì nap. s vytvo en mi jin mi rezervami (i z - konn mi), opravn mi poloûkami, odloûenou danì, jin mi z vazky ËetnÌ jednotky po lh tï splatnosti apod., jakoû i nïkterè rozhodnè skuteënosti, kterè jsou zn my aû po dni koneënèho sestavenì ËetnÌ z vïrky (rozvahy a v kazu zisku a ztr ty) a kterè mohou ovlivnit finanënì situaci ËetnÌ jednotky, zejmèna p edpoklady jejìho nep etrûitèho trv nì. -fiö- 18 AUDITOR 3/2003

19 »ETNICTVÕ V PRAXI Ë. 3/2003 V b eznovèm ËÌsle ËetnictvÌ v praxi naleznete mimo jinè tato tèmata: Leasing jako ËetnÌ a finanënì problèm Obsah a n leûitosti v roënì zpr vy Kurs pro zaëìnajìcì ËetnÌ ñ 1. dìl ñ Z kladnì vazby ËetnÌch p edpis NezbytnÈ vnit nì ËetnÌ smïrnice Z soby ve vazbï na ËetnÌ z vïrku ËetnictvÌ v praxi d le obsahuje: p ehled a vysvïtlenì veöker ch legislativnìch zmïn promìtajìcìch se do ËetnictvÌ nabìdku ökolenì a kurz novinky na kniûnìm trhu p ehled daúov ch povinnostì na mïsìc b ezen atd. BliûöÌ informace o Ëasopisu naleznete na internetov ch str nk ch M te-li z jem o bezplatnè zasl nì uk zkovèho ËÌsla, volejte prosìm naöi z kaznickou linku (Vyd v nakladatelstvì ASPI Publishing s. r. o., U N kladovèho n draûì 6, Praha 3.) UNES ñ NOV»ASOPIS PRO NEZISKOV SEKTOR»asopis Unes ( ËetnictvÌ neziskovèho sektoru) vych zì kaûd druh mïsìc o rozsahu 32 stran. Je strukturov n tak, aby poskytoval komplexnï aktu lnì a praktickè informace z oblasti ËetnictvÌ a danì pro zemnì samospr vnè celky, p ÌspÏvkovÈ organizace, obëansk sdruûenì, nadace, nadaënì fondy, obecnï prospïönè spoleënosti, z jmov sdruûenì pr vnick ch osob a jinè nev dïleënè organizace. V prvnìm ËÌsle, kterè vyölo v noru, naleznete mimo jinè tato tèmata: spr vnè sestavenì ËetnÌ z vïrky za ËetnÌ obdobì roku 2002 zmïny v ËetnictvÌ nev dïleën ch organizacì od 1. ledna 2003 zruöenì okresnìch ad dlouhodob majetek a jeho zachycenì v ËetnictvÌ nev dïleën ch organizacì v roce 2003 p echod majetku z vlastnictvì»eskè republiky do vlastnictvì kraj a obcì»asopis Unes lze obdrûet pouze formou celoroënìho p edplatnèho, kterè ËinÌ 700 KË (6 ËÌsel za rok). PodrobnÏjöÌ informace o Ëasopisu V m r di pod me na tel M te-li z jem o bezplatnè zasl nì uk zkovèho ËÌsla, volejte prosìm naöi z kaznickou linku P edplatnè lze objednat em: predplatne@aspi.cz, faxem Ëi poötou. (Vyd v nakladatelstvì ASPI Publishing s. r. o., U N kladovèho n draûì 6, Praha 3.) NOVINKA Z NAKLADATELSTVÕ ASPI PUBLISHING SlovnÌk manaûerskèho ËetnictvÌ/Ofici lnì terminologie P edkl dan publikace p ekladu ofici lnì terminologie manaûerskèho ËetnictvÌ vypracovanè Institutem certifikovan ch manaûersk ch ËetnÌch ve VelkÈ Brit nii (CIMA) obsahuje v kladov slovnìk pojm z oblasti manaûerskèho ËetnictvÌ a d le i nïkter ch souvisejìcìch termìn ze z klad ËetnictvÌ, finanënìho ËetnictvÌ, finanënìho ÌzenÌ, danì a obchodnìho pr va. P eklad vznikl na VysokÈ ökole ekonomickè v Praze na kated e manaûerskèho ËetnictvÌ a pouûìv u n s ust - len pojmov apar t. Text jednotliv ch hesel v anglickè jazyce je v knize ponech n; na levè stranï knihy je text v anglickèm a na pravè stranï je umìstïn p eklad. P edkl dan slovnìk obsahuje adu inspiracì a n mït, kterè mohou v znamn m zp sobem obohatit Ëten e. Je ho vöak t eba ch pat jako text urëen zejmèna pro praktickou aplikaci, kter m poskytnout z kladnì orientaci v terminologii a kter si klade za cìl spìöe problematiku zjednoduöit neû jìt p Ìliö do podrobn ch charakteristik. 296 stran, 386 KË, broû., vydalo ASPI Publishing s. r. o., U N kladovèho n draûì 6, Praha 3. AUDITOR 3/

20 PRO OSVÃéENÕ Murphyho daúovè z kony STEELMANNOVO N RODOHOSPOD ÿsk PRAVIDLO St t utratì daúovè p Ìjmy v jakèkoli v öi. a) Fredyho up esnïnì Steelmannova pravidla St t utratì vìce, neû ËinÌ jeho daúovè p Ìjmy. b) Bernyho shrnutì St t zbyteënï utr cì. c) Z oponentury doc. Foltyna k Bernyho shrnutì Ano. PRINCIPI LNÕ TRI DA DA OV CH ZMÃN 1. SnÌûenÌ daúov ch sazeb je moûnè vûdy, pokud se sou- ËasnÏ zv öì daúov z klad. 2. Zv öenì daúov ch sazeb je moûnè po volb ch. 3. Je moûnè souëasnï zv öit daúovou sazbu i z klad danï, pokud to lze svèst na p edchozì vl du. OBECN MINISTERSK Z KON F. E. GORNA Je v z jmu zachov nì kaûdèho pracovnìka ministerstva vytv et sloûitè a nepochopitelnè z kony a zd vodúovat tìm svoji existenci. Rifley v obecn daúov z kon V danìch je moûnè vöechno. Z kladnì bernì axiom Nikdo nem v po dku svè danï. Up esnïnì doc. Valmyho NÏkte Ì poplatnìci majì svè danï v po dku, ale jejich po- Ëet je statisticky bezv znamn. V KLADOV PRINCIP PROF. BLOCKA NejasnÈ z kony je nutnè vykl dat tak, aby daú byla co nejvyööì. a) Vahorlova v jimka Z kony nenì nutnè v bec vykl dat, pokud to umoûnì, ûe daú bude co nejvyööì. b) Nuttger v striktnì p Ìstup Nezdrûujte se v kladem z kon, kdyû m te vybìrat danï. c) kol ministra G. H. Freemanna Jakûe? Z kon ûe to neumoûúuje? Tak vydejte metodick pokyn! LOGICK VZTAH PROF. EXLEYE Z nep esn ch z kon nelze p esnï stanovit daúovou povinnost. a) Exleyho pravidlo DaÚovou povinnost nelze nikdy stanovit s dostateënou p esnostì. b) Z kon p iblìûenì DaÚovÌ poradci se mohou p iblìûit ke spr vnèmu ur- ËenÌ povinnosti klienta, nikdy ji vöak nemohou urëit zcela spr vnï. c) Holtnova nesouhlasn premisa (tèû Antiexley v z kon) DaÚovou povinnost lze stanovit zcela p esnï, pokud ji stanovì bernì ednìk. PRAVIDLO DA OV KONCENTRACE F. W. ROBERTSE Je nutnè koncentrovat zdanïnì na to, co neuteëe, tedy zejmèna na nemovitosti. Kingsleyovo urëenì DaÚov spravedlnost je teorie pro dìvëì gymn zia. Weapon v z kon Platit vyööì danï, neû ukl d z kon, je vïtöìm zloëinem, neû kr tit daúovou povinnost. Genderovo prohl öenì BernÌ ednìk slouûì pouze lidu a nikoli ËlovÏku. Penelovo prohl öenì Ty k Ìûovky jsou trapnï jednoduchè! Podejte mi nïjakè daúovè p izn nì! Jersyho z kon nep ÌmÈ mïry»ìm niûöì daú, tìm sloûitïjöì daúovè p izn nì. Z sada dr. Emerga NejvÏtöÌm nep Ìtelem daúovèho poradce nenì bernì ednìk, ale öpatn klient. Henryho definice daúovèho poradce DaÚov poradce je ËlovÏk, kter uöet Ì klientovi vìc penïz, neû mu klient vyplatì. a) Trepeovo pravdïpodobnostìup esnïnì Moûn. b) Kindovo ËasovÈ up esnïnì NÏkdy. c) ShrnutÌ brat Ì Dishortt Moûn alespoú nïkdy. ObecnÈ principy bernìho ednìka podle S. P. Stewerse 1. DaÚ se musì vybrat, aù to stojì, co to stojì 2. NejsilnÏjöÌ zbranì bernìho adnìka jsou nejasnè z kony. 3. PolitickÈ strany se domï ujì aû podle v sledku voleb. 4. Kdo si najal daúovèho poradce, m co skr vat. 5. Kdo m jeötï na daúovèho poradce, tomu byla vymï- ena mal daú. 6. NenÌ vhodnè kontrolovat subjekt, kter m daúovèho poradce, lze-li kontrolovat subjekt, kter nem daúovèho poradce. V BÃR»Õ PRAGMA (prohl öenì k bernìm ednìk m S. J. Moora) 1. NechoÔte do bohat ch firem. I kdyû jim domï Ìte daú, jeötï jim zbude na daúovèho poradce a m ûete vybranou daú vracet. 20 AUDITOR 3/2003

21 2. NechoÔte do chud ch firem. I kdyû jim domï Ìte daú, nebudou mìt na jejì zaplacenì. 3. Hledejte st ednì firmy, kterè majì jen na domï enou daú. Kdyû je domï Ìte, uû jim nezbude na daúovè poradce a nebudete daú vracet. 4. Vûdy jednejte pomalu a nep ehlednï. SLIPŸV Z KON CHYBOVOSTI NenÌ bezchybn ch daúov ch p izn nì. Hearstova v jimka Bezchybn daúov p izn nì jsou ta, kter bernì ad dosud nezpochybnil. Definice poslednìho dne PoslednÌ den lh ty v daúovèm ÌzenÌ je den, p edch zejìcì dni, ve kterèm jsme zjistili, ûe nïco m me udïlat. SystÈmov pravidla daúovèho p izn nì (pravdïpodobnï od D. D. Sharma, p esnïji nedoloûeno) 1. V daúovèm p izn nì je vûdy öpatnè nïjakè ËÌslo. 2. Pokud v daúovèm p izn nì nenì öpatnè nïjakè ËÌslo, je v nïm jistï öpatn nïjak text. 3. Pokud v daúovèm p izn nì nenì öpatnè ËÌslo ani öpatn text, pak jistï chybì podpis. 4. Pokud v daúovèm p izn nì nenì öpatnè ËÌslo ani öpatn text a nechybì podpis, jistï chybì p Ìlohy. 5. Pokud v daúovèm p izn nì nenì öpatnè ËÌslo ani öpatn text a nechybì podpis ani p Ìlohy, pak jistï bylo pod no po lh tï. 6. Pokud v daúovèm p izn nì nenì öpatnè ËÌslo ani öpatn text a nechybì podpis ani p Ìlohy a bylo pod no ve lh tï, pak jde jistï o d sledn podvod. 7. Nejde-li ani o podvod, pak dokument nepochybnï nenì daúov m p izn nìm. Green v princip prvnì spïönosti Kdyû se v m poda Ì vyplnit daúovè p izn nì na poprvè, urëitï v s Ëek nïjak v ûnïjöì nep Ìjemnost. Faling v z kon I Kdyû nem me dost Ëasu na spr vnè vyplnïnì daúovèho p izn nì, musìme pak mìt dost Ëasu na dodateënè daúovè p izn nì. Faling v z kon II Jedin moûnost, jak nezkazit daúovè p izn nì, je nedïlat ho. Faultova ökodnì mïra V öe zp sobenè ökody daúov m poradcem je nep Ìmo mïrn odmïnï za jeho pr ci. PrvnÌ princip dr. Koorse Z daúov ch doklad se ztr cejì jen ty d leûitè. Druh princip dr. Koorse Pokud v m pes seûere doklad, je to vûdy origin l, ke kterèmu neexistuje kopie. TvrzenÌ lady HeelovÈ Hled nì logiky v daúov ch z konech je ztr tou Ëasu, kterou ti nikdo neuhradì. Lungeovo pravidlo NejlepöÌ daúov eöenì se vyznaëujì tìm, ûe moûn projdou u bernìho adu. Princip zastupov nì Jeden daúov poradce m ûe u jednoho spr vce danï zastupovat tolik klient, kolik staëì. NÏkte Ì daúovì poradci jich zastupujì i vìce. Sod v obecn poradensk z kon Nesnaûte se vy eöit vöechny problèmy klienta. Nebude v s uû pot ebovat. Eduard v bezpeënostnì z kon Je bezpeënïjöì dr ûdit kobru bosou nohou, neû odmlouvat bernìmu ednìku. (Pramen: internet) Do redakce naöeho Ëasopisu p ich zejì r znè p ÌspÏvky. Fotografie, kterou jsme obdrûeli v noru, n s zaujala natolik, ûe ji p etiskujeme. Autor ji nazval ÑnovÌ audito iì; podle naöeho n zoru by byl vhodnïjöì n zev ÑnovÌ Ëten iì. Pohled na sympatick batolata sv m zp sobem navozuje i obs hlejöì filozofickè zamyölenì nad pot ebou celoûivotnìho vzdïl v nì auditor a vïkov mi vymezenìm slova ÑceloûivotnÌì. Za zmìnku nepochybnï stojì takè to, ûe autor fotografie je souëasnï i Ñautoremì batolat na snìmku. Blahop ejeme. Foto: Ing. Michal»ern, auditor AUDITOR 3/

22 ZE ZAHRANI»Õ Informace na webov ch str nk ch FEE a IFAC Na webovè str nce ifac.org/psc je zve ejnïn nov Mezin rodnì ËetnÌ standard pro ve ejn sektor (IPSAS) s n zvem ÑFinancial Reporting under the Cash Basis of Accountingì. (P ekl.: FinanËnÌ v kaznictvì v podmìnk ch ËetnictvÌ zaloûenèho na pohybech penïûnìch prost edk.) V tèto verzi standardu jsou zahrnuty p ipomìnky vznesenè respondenty k p vodnì verzi z roku Publikaci zamï enou na rizikov management lze nalèzt na webovè str nce pod n zvem ÑManaging Risk to Enhance Stakeholder Valueì (p ekl.: ÿìzenì rizika za Ëelem zv öenì kreditu z pohledu uûivatele informacì). Publikace obsahuje Ël nky a p ÌpadovÈ studie k uvedenèmu tèmatu. Uk zkov v tisk je k dispozici z roveú na adu KA»R. DalöÌ nabìzen publikace doporuëuje zp sob posouzenì institucì, poskytujìcìch vzdïl v nì uchazeë p ed vstupem do ËetnÌ, event. auditorskè profese. I tuto publikaci lze zdarma zìskat, a to na webovè str nce www. ifac.org/store. Studie je urëena p edevöìm Ëlen m IFAC a najdete ji pod n zvem ÑRecognition of Pre-Certification Education Providers by IFAC Member Bodiesì a ÑRecognition of Pre-Certification Education Providers by IFAC Member Bodies: Illustrative Examplesì. (P ekl.: Uzn v nì poskytovatel vzdïl v nì p ed vstupem do certifikace ze strany Ëlen IFAC: IlustrativnÌ p Ìklady.) DalöÌ zajìmavou informaci m ûete najìt na webovè str nce fee.be. Zde je uve ejnïna srovn vacì studie pod n zvem ÑAdmission To The Profession of Accountant and Auditor - A Comparative Studyì (p ekl.: Vstup do ËetnÌ a auditorskè profese ñ Srovn vacì studie), kter vyöla v p tek 14. nora Publikace se zab v dovednostmi pot ebn mi pro vstup do ËetnÌ a auditorskè profese s ohledem na voln pohyb odbornìk z tèto profese mezi Ëlensk mi st ty EvropskÈ unie. Auto i publikace konstatujì, ûe z kladnì poûadavky pro vstup do profese ËetnÌch a auditor se v evropsk ch zemìch v z sadï shodujì. Pro voln pohyb je vöak nezbytn znalost lok lnìho pr va jednotliv ch st t. Publikace je k dispozici vöem Ëlensk m institucìm FEE. DalöÌ materi ly t kajìcì se tèto problematiky je moûnè zìskat v diskusnìm dokumentu FEE ÑLiberalisation of the Accountancy Profession in Europe (1999)î. Iva Juliöov Institut vzdïl v nì KA»R Podvody nejsou na stupu Z mezin rodnìho v zkumu Ernst & Young ÑFraud ñ unmanaged riskì, kter spoleënost prov dì kaûdè dva roky, vypl v, ûe firmy po celèm svïtï zaznamen vajì st le vìce podvod. Podle anal zy se tïch nejvïtöìch podvod dopouötïjì vedoucì pracovnìci dan ch firem. V zkum byl proveden, jiû po osmè, mezi 400 v konn mi editeli z nejr znïjöìch spoleënostì od nadn rodnìch korporacì aû po malè a st ednì podniky ve vìce neû 30 zemìch svïta. V sledky celosvïtovèho pr zkumu Ernst & Young ÑFraud ñ unmanaged riskì (ÑPodvod ñ ne ÌzenÈ rizikoì) dokazujì, ûe bez ohledu na pokusy zlepöit corporate governance ( ÌzenÌ uvnit podniku) v souvislosti s ned vn mi finanënìmi skand ly, doölo ve vìce neû polovinï dot zan ch spoleënostì (55 %) bïhem poslednìch dvou let k v ûn m podvod m. VÌce neû t etina vöech podvod (37 %) byla zaznamen na v EvropÏ. Podle pr zkumu Ernst & Young se nejëastïji podvod dopouötì vedenì spoleënosti, kterè m na svïdomì aû 55 % podvod, zatìmco podìl zamïstnanc na poëtu podvod je 30 %. Znamen to tedy, ûe 85 % osob, kterè se dopustily podvodu, bylo na v platnì listinï spoleënosti. ZajÌmavostÌ je jistï fakt, ûe 85 % manaûer, kte Ì se dopustili podvodu, bylo ve svè funkci mènï neû rok. V letech 1998 ñ 2000, kdy byl proveden p edeöl v zkum, bylo z celkovèho poëtu osob, kterè se dopustily podvodu, 82 % zamïstnanc firem, ale pouze 1/3 z nich byli z stupci managementu. Z v zkumu Ernst & Young vypl v, ûe 6 % firem zaznamenalo v roce 2002 p es 50 podvod, 9 % respondent hovo ilo o 11 aû 50 podvodech a 32 % dot zan ch zaznamenalo mènï neû 10 podvod. Ve 30 % p Ìpad ölo o zpronevïry Ë stek nad dolar a ve 13 % p Ìpad dokonce nad 1 milion dolar. ÑP ÌpadnÌ podvodnìci majì dìky internetu vïtöì p Ìstupnost k informacìm a tedy i vïtöì moûnost jeho prost ednictvìm firmy poökodit. NedostateËn legislativa, kontrolnì procesy a zajiöùov nì d kaz ËinÌ elektronickè podvody snazöì. P ekvapivï bylo ale pouûito elektronick ch d kaz pouze v 5 % vyöet ov nì podvod,ì ekl Per Sundbye, vedoucì oddïlenì forenznìch sluûeb Ernst & Young. Podle v zkumu Ernst & Young se spoleënosti nejvìce ob vajì zpronevïry (63 %). Okolo poloviny dot zan ch se ob v poëìtaëovèho zloëinu (51 %) a korupce (50 %) a t etina z nich organizovanèho zloëinu (35 %). Na ot zku, jak m zp sobem lze podvod m p edejìt, byly nejëastïji respondenty uv dïny, stejnï jako v p edeöl ch letech, internì kontroly. Management spoleënostì nad le uv dì internì audit, jako dalöì uûiteën zp sob prevence a odhalenì podvodu. ExternÌ audit je vnìm n jako preventivnì faktor, nicmènï ve vïtöinï p Ìpad podvod neodhalì. Zd se, ûe spoleënosti povaûujì riziko podvod za v ûnïjöì neû d Ìve. Dokladem toho je fakt, ûe 58 % spoleënostì m nynì vytvo en kodex dozoru a 68 % firem kodex ÌzenÌ. V porovn - nì s poslednìmi dvïma roky je to n - r st o 33 %. SpoleËnosti se z roveú vìce vïnujì ökolenì sv ch zamïstnanc na pouûitì tïchto z sad v praxi. P es 60 % spoleënostì provedlo trènink zamïstnanc a p es polovinu ökolenì probïhlo minul rok. Je to v razn zmïna oproti v sledku p edchozìho pr zkumu, kdy ökolenì provedlo pouze 30 % zamïstnanc. 22 AUDITOR 3/2003

23 ÑJe dob e, ûe spoleënosti majì stanoveny kodexy ÌzenÌ, ovöem ot zkou z st v, zda proces ve skuteënosti funguje. TÈmÏ v jednè ze sedmi spoleënostì po celèm svïtï doch zì roënï k podvod m v hodnotï minim lnï 1 milionu dolar. Jedn se tedy o problèm, kter m ûe mìt pro kter koli podnik fat lnì n sledky,ì dodal Per Sundbye. Pr zkum Ernst & Young d le ukazuje, ûe doch zì ke zlepöenì v oblasti vym h nì ökod. VÌce neû polovina spo- leënostì (51 %), u nichû ke zpronevï e doölo, tvrdì, ûe byly za svè ztr ty odökodnïny. Tento fakt p edstavuje v znamn pokrok oproti roku 2000, kdy n hradu ökody zìskalo jen 29 % spoleënostì. -ey- NejobdivovanÏjöÌ spoleënosti svïta AUDITOR 3/2003 General Electric z st v nejprestiûnïjöì spoleënostì, nejv ûenïjöìm vedoucìm pracovnìkem se v pr zkumu spoleënosti PricewaterhouseCoopers a listu Finanical Times stal Bill Gates z Microsoftu SpoleËnost General Electric si uû p - t m rokem udrûela prvenstvì na seznamu nejuzn vanïjöìch spoleënostì sestavovanèm na z kladï pr zkumu NejobdivovanÏjöÌ spoleënosti svïta, kter kaûdoroënï prov dïjì spoleënost PricewaterhouseCoopers a list Financial Times (FT). SpoleËnost Microsoft zìskala opït druhè mìsto, IBM se umìstila na t etì p ÌËce. Nejuzn vanïjöìm vrcholov m vedoucìm pracovnìkem se stal Bill Gates, jenû dosud dlouho zaujìmal druhè mìsto. Na druhèm mìstï se v letoönìm pr zkumu udrûel Jack Welch, a to p esto, ûe pozici editele spoleënosti General Electric opustil jiû p ed vìce neû rokem. P t roënìk tèto glob lnì studie vych zì z n zor vìce neû tisìce gener lnìch editel z vìce neû 20 zemì a vzorku spr vc fond, nevl dnìch organizacì a medi lnìch koment tor. Jeho cìlem je zjistit, kterè spoleënosti nastavujì standardy pro vytv enì dobrèho jmèna. Na vedoucìch p ÌËk ch seznamu opït p evl dajì spoleënosti ze Spojen ch st - t spolu se dvïma japonsk mi giganty Toyotou a Sony jako jedin mi neamerick mi firmami, kterè se dostaly do prvnì desìtky. Avöak na dalöìch mìstech je moûno zaznamenat rostoucì v znam spoleënostì z jin ch zemì neû USA: americkè spoleënosti tvo Ì mènï neû polovinu prvnì pades tky. Na tomto v voji nejvìce zìskaly evropskè nadn rodnì spoleënosti, zejmèna z VelkÈ Brit nie a NÏmecka. Peter Whitehead, editor Financial Times zodpovïdn za studie, poznamenal: ÑJe to uû p t pr zkum, kter FT a spoleënost PricewaterhouseCoopers provedly. Na letoönì studii je zajìmav zejmèna rostoucì poëet evropsk ch spoleënostì v prvnì pades tce.ì Kieran Poynter, partner, PricewaterhouseCoopers LLP, prohl sil: ÑVedoucÌ svïtovè spoleënosti vykazujì shodu v urëit ch rysech: samoz ejmï jde zpravidla o glob lnì hr Ëe silnè znaëky, majì silnou schopnost vèst jak internï, tak na trhu, dlouhodobï dosahujì r stu, jsou finanënï v konnè a vytv ejì hodnotu pro akcion e. Tyto faktory odpovìdajì charakteristik m, kterè respondenti uv dïjì jako klìëovè pro sv j v bïr. Nej spïönïjöì spoleënosti vöak k tïmto kvalit m jeötï nïco p id vajì. StarajÌ se takè o zp sob ÌzenÌ a integritu - a jsou v tïchto oblastech sv mi souputnìky povaûov ny za nejlepöì.ì Studie byla publikov na ve Financial Times v pondïlì 20. ledna 2003 a je k dispozici na webovè adrese Deset nejobdivovanïjöìch spoleënostì 1. General Electric 2. Microsoft 3. IBM 4. Coca-Cola 5. Toyota 6. Sony 7. General Motors 8. Wal-Mart 9. 3M 10. Dell Metodika pr zkumu Letos jsme uskuteënili jiû p t roënìk glob lnìho pr zkumu n zor vrcholov ch vedoucìch pracovnìk. Tentokr t jsme zìskali odpovïdi od vìce neû tisìce respondent z vìce neû 20 zemì. HlavnÌ cìl pr zkumu se nemïnì. CelosvÏtov studie zjiöùuje, kterè spoleënosti a vedoucì pracovnìci jsou sv mi kolegy Ëi souputnìky povaûov ni za nejuzn vanïjöì a proë. V reakci na ned vnè skand ly a selh nì podnik, jeû znejistily investory a dalöì zainteresovanè subjekty a ot sly d vïrou ve ejnosti, jsme se rovnïû dotazovali na to, kterè spoleënosti jsou v celosvïtovèm mï Ìtku povaûov ny za nejëestnïjöì. Dot zanì vedoucì pracovnìci nejprve jmenovali t i spoleënosti, jichû si na svïtï nejvìce v ûì, a uvedli d vody. PotÈ vybrali t i spoleënosti, kterè na svïtï nejvìce uzn vajì ve svèm pr myslovèm sektoru, a opït uvedli d vod svèho v bïru. D le byl kaûd respondent poû d n, aby jmenoval t i vedoucì pracovnìky, jichû si nejvìce v ûì, a uvedl proë. Vöechny tyto ot zky byly pokl d ny i v p edchozìch pr zkumech. Jiû druh m rokem byli respondenti poû d ni, aby jmenovali spoleënosti, kterè nejlèpe dodrûujì urëitè hodnoty: KterÈ t i spoleënosti vytv ejì nejvyööì hodnotu pro svè akcion e a kterè t i spoleënosti se nejlèpe chovajì k ûivotnìmu prost edì? Respondenti byli vûdy poû d ni o zd vodnïnì svèho v bïru. Letos byla dot zan m poloûena nov ot zka, a to vybrat t i spoleënosti na svïtï, kterè budou mìt v p ÌötÌch 5-10 letech nejvïtöì vliv na ekonomickou a soci lnì problematiku novï vznikajìcìch ekonomik, a zd vodnit svou volbu. U kaûdè z tïchto t Ì ot zek byl pro srovn nì proveden pr zkum n zor vybranè skupiny zainteresovan ch subjekt. Ot zka t kajìcì se hodnoty pro akcion e byla poloûena vìce neû 75 spr vc m fond na celèm svïtï. VÌce neû 80 medi lnìch koment tor a z stupc nevl dnìch organizacì odpovìdalo na ot zku o p Ìstupu k ûivotnìmu prost edì a vlivu na novï vznikajìcì ekonomiky. Respondenti byli letos poprvè dot z ni takè na to, kterè t i spoleënosti na svïtï jsou podle nich nejëestnïjöì a kter ch t ech spoleënostì si ve svè zemi nebo regionu nejvìce v ûì. -pwc- 23

24 ZAUJALO N S jako corpus delicti KompromitujÌcÌ pracovnìka m ûe b t pro podnik osudov. Stalo se tak nap Ìklad v soudnìm ÌzenÌ s auditorskou firmou Arthur Andersen, obûalovanè v souvislosti s p Ìpadem Enron. y jako d kaznì zbraú se objevujì takè p ed nïmeck mi soudy. To, ûe y mohou b t povaûov ny za d kaz tajn ch dohod, hanobenì a sexu lnìho obtïûov nì, bylo zn mo. Nikdo vöak nepoëìtal s tìm, ûe nïkolik elektronick ch dopis by mohlo zasadit poslednì r nu renomovanè auditorskè firmï s zamïstnanci a 9,3 miliardami obratu. ÑPr vnì rizika vypl vajìcì z ohroûujì celou naöi branûi,ì varuje John Pescatore, expert na bezpeënost IT v poradenskèm podniku Gartner Group. Podle slov poradce Freda Rica z PricewaterhouseCoopers, se, v texaskè hant rce, Ñelektronick poöta st v kou icìm koltem. Je t eba jen dostateënï dlouho se probìrat star mi y, aû nalezneme, co pot ebujeme.ì To m ûe potvrdit i osm b val ch manaûer firmy ABB, jimû st tnì n vladnì p edhazuje upl cenì p i stavebnìch zak zk ch pro nïkolik za ÌzenÌ na spalov nì odpadu. Kdyû vyöet ovatelè prohled vali centr lu koncernu, zd lo se jim nïkolik internìch na poëìtaëìch manaûer natolik zajìmav ch, ûe je zabavili. I kdyû se ABB s obvinïn mi jiû rozlouëila, hrozì trest nejen jim, ale i podniku. Pokud se prok ûe, ûe z jedn nì obvinïn ch profitoval, m ûe mu b t uloûena pokuta aû eur. TakÈ jednomu podniku v SevernÌm Por nì-vestf lsku ady zabavily data z poëìtaëe. Jeho pracovnìk obdrûel na sv j firemnì poëìtaë s tajn mi dokumenty z konkurenënì firmy. OdesÌlatelka, jeho ûivotnì druûka, mïla jako sekret ka editele konkurenënì firmy p Ìstup k vysoce citliv m informacìm. NÏmeËtÌ st tnì n - vladnì smïjì p edkl dat soud m jako d kaznì prost edek elektronickè dokumenty vöeho druhu. Jak jsou hodnoceny, z visì vöak na uv ûenì soudc. s elektronick m podpisem soudce s velkou pravdïpodobnostì uzn jako doklad. Jestliûe st tnì z - stupce p edloûì bez elektronickèho podpisu s protokolem o tom, kdy odkud a kam byl posl n, a se svïdeckou v povïdì vyöet ovatele, kter mail zabavil, jsou jeho öance pr vï tak dobrè. Prost text u naproti tomu nestaëì. P Ìleûitost p edloûit elektronick d kaz, se nabìzì st tnìm n vladnìm st le ËastÏji. Objem internì i externì komunikace prost ednictvìm u se rychle zvyöuje. ZabavenÈ dopisy, kterè byly posl - ny em, hrajì nynì v znamnou roli v kaûdèm vïtöìm p Ìpadu hospod skè kriminality. y jsou tak nebezpeënè i proto, ûe na rozdìl od ofici lnìch dokument jsou Ëasto formulov ny lehk m hovorov m tûnem. InvestiËnÌ banku Merrill Lynch tak poökodilo nïkolik dek jejìho b valèho analytika Henryho Blodgeta. V internìm u nad val na akcie dvou firem, kterè jeho zamïstnavatel v tèmûe okamûiku jeötï doporuëoval k prodeji. Soud to zhodnotil jako podvod, Merrill Lynch zaplatil pokutu 100 milion dolar. Loveck instinkt vyöet ovatel v USA i v NÏmecku budì nejen neöikovnè formulace, ale takè tajuplnè y, kdy odesìlatel d leûitè informace vïdomï vynech v, nap Ìklad ÑSvou Ë st kolu jsem splnil. DalöÌ kroky jak domluvenoì. Stanovte jasn pravidla Co mohou podniky uëinit, aby zmìrnily riziko a ochr nily se p ed ökodami zp soben mi zatïûujìcìmi y sv ch zamïstnanc? Jednoho je t eba se v kaûdèm p ÌpadÏ vyvarovat: neofici lnìho pokynu ke smaz nì dat v p ÌpadÏ p ekvapivè n vötïvy vyöet- ovatele. V mnoha podnicìch majì vr tnì na Ìzeno, aby vyöet ovatele pod r zn mi z minkami co nejdèle zdrûeli a aby tak zasvïcenci mïli Ëas ke smaz nì kompromitujìcìch daj. To je nanejv ö diletantskè a nebezpeënè. Vyöet ovatelè Ëasto dok ûou vymazan data rekonstruovat nebo pojmou jeötï vïtöì podez enì. NamÌsto takov ch hazardnìch pl n doporuëujì pr vnìci, IT experti a ochr nci dat jasn pravidla pro zach zenì s digit lnìmi dokumenty, zejmèna z u. ZatÌm je bohuûel m jen velmi m lo podnik. VÏtöinou z st v na pracovnìcìch jak formulujì y (rovnïû internì) jakè y archivujì a jakè smaûou. Nejasnosti jsou i v tom, zda lze firemnì schr nku pouûìvat pro soukromè Ëely. VÏdomÌ nebezpeëì je minim lnì: ÑJen velmi m lo uûivatel u vì, ûe za obsah mohou b t vol ni k pr vnì odpovïdnosti,ì Ìk David Canton, pr vnìk v kancel i Perrison Pensa, specializovanè na hightech branûi. ÑPovaûujÌ za stejnï nez vaznou z bavu jako telefon.ì Praxe vöak ukazuje, ûe soudy to vidì jinak. Mezin rodnï p sobìcì pr vnì kancel e jako Jones Day nap Ìklad stanovujì sv m pracovnìk m jasn pravidla o vyuûìv nì u, p edepisujì jim, aby i internì y formulovali stejnï seriûznï jako obchodnì dopisy, a urëujì, kterè y se majì archivovat. Sice neexistuje û dn z konn povinnost uchov v nì , ale urëitè y musejì b t v NÏmecku evidov ny stejnï jako ur- ËitÈ papìrovè dokumenty. Z leûì na obsahu. Nap Ìklad y s daúov mi informacemi musejì podniky uchov vat po dobu deseti let. Archivov nì Ale i kdyû je archivov nì d slednï upraveno - vöechno ostatnì, co pracovnìk na svèm firemnìm poëìtaëi e- mailem dïl, m ûe zamïstnavatel tïûko kontrolovat. V z sadï totiû nesmì ovou poötu svèho pracovnìka kontrolovat, m ûe tak uëinit jen p i v ûnèm podez enì ze zneuûitì, nap Ìklad vyzrazenì tajemstvì, a to se souhlasem podnikovè rady. P inejmenöìm technicky snadnïjöì je to ve firm ch, kde se veökerè y ukl dajì centr lnï. Ve velk ch podnicìch je to pravidlem. P ev ûn vïtöina koncern Ëinn ch v NÏmecku skladuje svè y nejmènï nïkolik t dn na centr lnìch serverech, aby bylo moûno data v p ÌpadÏ jejich ztr ty znovu zìskat. ObvyklÈ je to u vïtöiny velk ch bank. Pr vnìci vöak doporuëujì uchov vat jen to, co se uchov vat musì. Neboù masovè ukl d nì star ch nenì bez nebezpeëì: ukl d -li podnik v z sadï vöechny y, majì to vyöet ovatelè p i hled nì kompromitujìcìho materi lu snadnè. 24 AUDITOR 3/2003

25 VÌce smaz vat by si b val nepochybnï p l takè softwarov magn t Bill Gates. Jeho lehkomyslnè dery do tastatury o drsn ch praktik ch v Ëi konkurent m pat ily k nejp esvïdëivïjöìm d kaz m v procesu t kajìcìm se monopolu softwarov ch gigant. ov strategie podniku by mïla mìt Ëty i pilì e: 1. Koncepce. Kaûd podnik by mïl vypracovat jasnou koncepci pro zach zenì s y a stanovit, kterè y a jak dlouho je t eba uchov vat. Jen pro urëitè y platì z konn povinnost jejich uchov v nì. V podnikovè dohodï by mïlo b t takè stanoveno, zda a jak mohou pracovnìci pouûìvat svou firemnì schr nku pro soukromè Ëely. 2. DisciplÌna. PracovnÌci by mïli b t zav z ni k seriûznìm formulacìm rovnïû v internìch ech a ke smaz v nì postradateln ch . NeopatrnÈ vïty - nap Ìklad nep ÌznivÈ koment e nebo un hlenè pokyny - mohou b t p itïûujìcìmi d kaznìmi prost edky. CitlivÈ informace by se z sadnï nemïly sdïlovat em. 3. Ochrana dat. ZamÏstnavatel by kromï toho mïl objasnit, za jak ch podmìnek smì nahlìûet do firemnì schr nky svèho zamïstnance (jen p i d vodnèm podez enì, ûe zamïstnanec ji zneuûìv ke ökodï podniku). Kaûdou kontrolu musì schv lit podnikov rada. 4. Uv ûlivost. Podnik by mïl odhlèdnout od hektickèho smaz v nì dat v p ÌpadÏ prohlìdky. To jen ökodu zhoröuje, neboù smaz nì dat naplúuje skutkovou podstavu zatajov nì informacì. NavÌc mnoh smazan data mohou vyöet ovatelè technicky rekonstruovat. TakÈ v slechy Ëasto uk ûou pravdu. (P etiötïno z Ëas. ModernÌ ÌzenÌ, 2/2003) V rejst Ìku chybïjì povinnè informace o firm ch VelkÈ firmy mnohdy neplnì informaënì povinnost zejmèna v Ëi rejst ÌkovÈmu soudu. NÏkterÈ spoleënosti tak dosud beztrestnï neodevzdaly v roënì zpr vu Ëi z vïrku ani za rok ednìci tvrdì, ûe jich je m lo. ÑAni to nekontrolujeme, nem me na to dost lidì,ì postïûovala si z stupkynï vedoucìho obchodnìho rejst Ìku na MÏstskÈm soudu v Praze Hana Albertov. ÑKontroly jsou jen nam tkovè, a to v p Ìpadech, ûe nïkter ze spoleënostì pod n vrh na zmïnu v rejst- Ìku. Potom soudce nebo vyööì soudnì ednìk zkontroluje, zda sbìrka listin danè firmy vöe pot ebnè obsahuje,ì uvedla vedoucì rejst ÌkovÈho soudu v Hradci Kr lovè Jolana MaröÌkov. Podle nì jsou ale po dkovè pokuty jen v jimeënè. SoudnÌ ednìci totiû p i zjiötïnì, ûe nïkterè z listin chybïjì, nejprve reagujì jen v zvou. ÑNa tuto v zvu firmy vïtöinou dokumenty doplnì,ì konstatovala MaröÌkov. NevÌ vöak, jak velkè procento firem tuto informaënì povinnost neplnì. ÑTo nikdo centr lnï nesleduje,ì ekla MaröÌkov z hradeckèho rejst ÌkovÈho soudu. Podobn situace doned vna byla i na St edisku cenn ch papìr. ÑInformaËnÌ povinnost sice existovala, ale v p edpise chybïly sankce a nebyl pravomocn org n, kter by poruöenì povinnosti pokutoval. Takûe to z leûelo na libov li akciov ch spoleënostì,ì ekl mluvëì SCP Miroslav Skoup. Podle nïj ale novela z kona o cenn ch papìrech, kter platì od 1. ledna 2001, jiû postih za poruöenì informaënì povinnosti umoûúuje. Kontrolu nad dodrûov nìm povinnosti poskytovat AUDITOR 3/2003 informace p evzala Komise pro cennè papìry. ÑPlnÏnÌ periodickè informaënì povinnosti se v raznï zlepöilo,ì sdïlila mluvëì Komise pro cennè papìry Radka Proch zkov. Podle nì komise za rok 2001 a prvnì pololetì 2002 vedla jen devït sankënìch spr vnìch ÌzenÌ kv li poruöenì tèto povinnosti. Z celkovèho poëtu 289 emitent, jejichû cennè papìry byly k registrov ny na ve ejnèm trhu, doru- Ëilo v roënì zpr vu za rok 2001 na komisi vëas 97,2 procenta emitent, po lh tï 2,4 procenta emitent. Pouze v jednom p ÌpadÏ v roënì zpr va nebyla na komisi doruëena v bec. Proch zkov nesdïlila, jakou Ë stku komise vybrala na pokut ch.»erstvïjöì daje nem dosud zpracov ny. ÑPodle m ch informacì padaly dokonce i miliûnovè Ë stky,ì domnìv se mluvëì SCP Skoup. Podle internetovè str nky SCP neodevzdala dosud v kazy nap Ìklad spoleënost Praha Finance B.V. Nap Ìklad pracovnìci ûivnostensk ch ad jsou nicmènï v kontrol ch ËilejöÌ. DrobnÈ ûivnostnìky tak stìh jedna ednì kontrola za druhou. ÑKontrolujeme pr bïûnï, dïl me i hromadnè kontrolnì akce,ì ekla vedoucì ûivnostenskèho odboru adu mïstskè Ë sti Praha 5 Radka Dlabalov. Podle jejìho odhadu bylo v jejìm regionu s 50 tisìci podnikateli vybr no na sankcìch 600 aû 700 tisìc korun. ÑKontrolujeme uû takov ch dvan ct let, p esto nelze Ìci, ûe by poëet h ÌönÌk klesal,ì povzdechla si Dlabalov. ZatÌmco u st nka a mal ch provozovatel se provinïnì odbude jen blokovou pokutou, u vïtöìch spoleënostì zahajuje ad obvykle spr vnì ÌzenÌ. ÑU n s se objevì tak jednou do roka, ale dosud jsem mïl vöe v po dku. MusÌm to zaklepat na d evo,ì ekl podnikatel v potravin stvì Tom ö Z vorec. ÑDve e se ale netrhnou i s dalöìmi kontrolami, nap Ìklad z bezpeënosti pr ce, hygieny, finanënìho adu, soci lnìho zabezpeëenì a tak d le,ì vypoëìt v öèf v robce hokejovè v stroje VHV Opus Pavel Herna. Podle nïj se tak jeho pracovnìci musì mìsto pr - ce vïnovat kontrole jeden den i vìce. ObchodnÌ rejst Ìk vyûaduje se: nap Ìklad v roënì zpr vy, dnè, mimo dnè a konsolidovanè ËetnÌ z - vïrky, zpr vu auditora sankce: do 50 tisìc korun Komise pro cennè papìry vyûaduje se: nap Ìklad ËetnÌ z vïrka, zpr va o vztazìch mezi propojen mi osobami podle ß 66a) odst. 9 obchodnìho z - konìku, zpr va p edstavenstva o Ëinnosti, textov Ë st v roënì zpr vy éivnostensk ad vyûaduje se: do 15 dn je t eba nahl sit jakoukoli zmïnu v ûivnostenskèm listï (nap Ìklad bydliötï podnikatele, mìsto podnik nì, provozovny) sankce - v blokovèm ÌzenÌ do pïti tisìc korun - ve spr vnìm ÌzenÌ do pades ti tisìc korun (HN, ) 25

26 TÏûk ûivot reform tor St t a byrokracie je vdïënè tèma uëebnic ve ejn ch financì. Nejr znïjöì koncepty byrokratick ch selh nì st le dokola dokazujì, ûe ednìci sami sobï rozpoëet dobrovolnï nesnìûì, a budou se jej naopak snaûit maximalizovat. SouËasn vratk fisk lnì situace vöak p Ìmo vol po v dajovè revizi. Za chvìli by se totiû mohlo st t, ûe»esk republika se natolik vzd lì fisk lnìm maastrichtsk m kritèriìm (zejmèna stanovenèmu t ÌprocentnÌmu pomïru rozpoëtovèho deficitu k HDP), ûe cesta zpït by byla mnohem obtìûnïjöì neû teô. Ministerstvo financì na z kladï vl dnìho zad nì p ipravilo koncepci audit v dajov ch program st tnìho rozpoëtu, kter m identifikovat neefektivnï vynakl danè rozpoëtovè prost edky a celkovï zefektivnit jejich alokaci. T denìk Euro m materi l, kter ministerstvo v tèto souvislosti vytvo ilo a do konce nora m b t p edloûen vl dï. ÑNejde o jednor zovou akci. Chceme srozumitelnïji a p esnïji vyj d it n klady na jednotlivè ve ejnè sluûby, jejich formy i etapy podle rozpoëtov ch kapitol, v r mci nichû jsou zajiöùov ny,ì ekl t denìku Euro n mïstek ministra financì Ji Ì Volf. ÑHlavnÌm cìlem nenì û dn okamûit spora, nejde tu o z vody v kr cenì v dajovè Ë sti rozpoët,ì dod v. NÏkte Ì vöak takovè snaûenì ministerstva kritizujì. ÑZa problematickè povaûuji to, ûe v uvedenèm materi lu nenì definov n cìl, tedy jak ch spor by se mïlo dos hnout. Bez cìle tïûko m ûe b t dosaûeno v sledku,ì tvrdì MojmÌr Hampl z»eskè spo itelny. Uû za rok. Ministersk materi l navrhuje, aby se prvnì etapa audit konala v prvnìm pololetì tohoto roku s tìm, ûe zìskanè v sledky se vyuûijì jiû p i p ÌpravÏ st tnìho rozpoëtu na rok Audity by p edevöìm mïly identifikovat a vyëìslit neefektivnì v daje. Ministerstvo financì douf, ûe tato prvnì f ze je jen zaë tek. Ide lnì p edstava je takov, ûe obdobnè vyhodnocov nì efektivity a Ëelnosti v daj bude zaëlenïno do standardnìho procesu p Ìpravy rozpoëtu. Jak vlastnï budou tyto audity probìhat? Dokument obsahuje seznam rozpoëtov ch kapitol, kterè majì b t provï eny. Jsou v nïm nap Ìklad vöechna ministerstva,»esk statistick ad, stavnì soud, ad pro ochranu hospod skè soutïûe a mnoûstvì dalöìch institucì. ChybÌ vöak nap Ìklad Fond n rodnìho majetku Ëi Fond bydlenì (ty jsou sice mimo rozpoëet, ale hospoda Ì s ve ejn mi prost edky). V hledovï ale p ijdou na adu takè. ÑSe st tnìmi fondy se bude postupnï dìt totèû co s rozpoëtov mi kapitolami. V dajovè anal zy se budou zav dït do celè struktury ve ejn ch financì,ì tvrdì Ji Ì Volf. Samoaudit. P edstavitelè vyjmenovan ch institucì dostanou komplexnì dotaznìk, kter se skl d jednak z obecnè Ë sti, jednak z Ë sti specifickè. Kaûd dotazovan bude mìt za kol za adit v dajovè programy do t Ì kategoriì ñ prioritnì, standardnì a v hledovï nepot ebnè. Ministerstvo kultury v dotaznìku nejspìöe najde ot zku t kajìcì se vyuûìv nì majetku a bezplatn ch pron jm. KolegovÈ z pr myslu budou hodnotit efektivnost vyuûitì prost edk na podporu malèho a st ednìho podnik nì.»ernìnsk pal c bude nap Ìklad t z n na v znam a smysl existence Spr vy Ëesk ch center a eventu- lnì duplicitu ËinnostÌ se zastupitelsk mi ady. OdpovÏdi na tyto ot zky budou jistï velice zajìmavè, avöak pozornost si zaslouûì fakt, ûe si je budou vypracov vat resorty samy a touto ËinnostÌ nebude povï en nïjak nez visl subjekt. Budou objektivnì? ÑAni j dotaznìk nepovaûuji za ide l v podmìnk ch, kde vöichni vöechno jiû nïkolikr t v ûivotï vyplúovali a tèmï nikdy nebyla rozhodujìcìm kritèriem objektivnost,ì odpovìd Volf na ot zku, zda je takov zp sob auditu optim lnì. S m dod - v, ûe kromï Ëelov ch nep esnostì je pot eba poëìtat i s profesion lnìm zaujetìm, kterè sv dì k nadsazov nì a zkreslov nì reality. Ministerstvo m pr moûnost kontroly vïtöì Ë sti daj, kterè jsou v dotaznìku zachyceny. Touto cestou by mohli ednìci ministerstva financì zjistit Ñpodtextì zìskan ch daj a v p ÌpadÏ jejich zkreslenì doporuëit kr cenì v daj danè instituce. DalöÌm krokem v auditu m b t diskuse o materi lu, pracovnï naz van oponenturou. ÑOd tïchto diskusì si hodnï slibujeme. P jde p edevöìm o dialog odbornìk, kter by mïl p ipravit dialog politik,ì Ìk Ji Ì Volf. V sledkem tèto diskuse nebude û dnè rozhodnutì, ale pouze p Ìpadn kritika a doporuëenì pro redukci v daj v dalöìm obdobì v p ÌpadÏ nep esvïdëivè argumentace dotazovanè instituce. Kde je motivace. ProË by vlastnï mïli dotazovanì adit nïkterè svè programy do t etì kategorie, tedy do skupiny m lo pot ebn ch a Ëeln ch v daj? ÑJe naivnì chtìt po resortech, aby takto samy za azovaly svè programy. Logickou obrannou reakcì je neza adit do t etì kategorie nic, p ÌpadnÏ tam za adit jen drobnou nepodstatnou vatiëku. RozhodnÏ se tu neobjevì ty v daje, na nichû by se dalo skuteënï uöet- it,ì tvrdì MojmÌr Hampl. DomnÌv se, ûe v navrhovanèm systèmu chybì efektivnì motivace. ÑV sledkem auditu nebude automatickè ökrt nì objeven ch spor, kterè spr vci kapitol najdou,ì p esvïdëuje Ji Ì Volf. Ti je pr budou moci vyuûìt ke zkvalitnïnì sv ch aktivit, nap Ìklad na p Ìpravu vstupu do EvropskÈ unie. Ministerstvu financì nelze up Ìt snahu o zefektivnïnì hospoda enì ve ve ejnèm sektoru, kter bude v budoucnu pomïrnï dob e ËÌselnÏ mï iteln. ÑVÏ te, ûe tïûk je dïl reform tor v tèto zemi,ì konstatuje n - mïstek Volf. (Euro, ) 26 AUDITOR 3/2003

27 ZAZNAMENALI JSME UpozorÚujeme, ûe n zory uvedenè v p ÌspÏvcÌch nejsou n zorem Komory auditor»r. Z DOMOVA PRVNÕHO zased nì Svazku obcì mikroregionu K ivokl t se z Ëastnili z - stupci vöech Ëlensk ch obcì s v jimkou L n. P edseda mikroregionu Josef Bumba nejprve zrekapituloval pr bïh loúskèho roku a potè p edloûil zpr - vu o hospoda enì. ÑHospoda enì skonëilo s p ebytkem, v souëasnè dobï m mikroregion na Ëtu p es 22 tisìc korun. V loúskèm roce jsme dostali jako mikroregion dvï st tnì dotace ve v öi 515 tisìc korun. ObÏ tyto dotace byly ËelovÏ v z ny a byly vyuûity k p edepsan m Ëel m, to jest k poradenskè Ëinnosti a na zpracov nì projekt,ì zkonstatoval Josef Bumba. Z stupci obcì si potè prostudovali p edloûen n vrh rozpoëtu na rok letoönì ve v öi 180 tisìc korun s rozpoëtovou rezervou ve v öi 34 tisìc korun. Mikroregion K ivokl t po- ËÌt i v letoönìm roce se û dostì o st tnì dotace. V öe p ÌspÏvk Ëlensk ch obcì z st v na 10 korun ch na jednoho obyvatele. Z tïchto penïz by mïl b t zaplacen takè p ÌspÏvek do SdruûenÌ obcì a mikroregion K ivokl tska se sìdlem v BratronicÌch. Povinn audit by mïl b t proveden do konce b ezna firmou Vega audit za cenu 10 tisìc korun. (Rakovnick denìk, ) KOMORA auditor udïl kontrolu ve spoleënosti Systema Audit, jejìmû spolumajitelem je prim tor Pardubic Ji Ì St Ìtesk. VedenÌ komory se tak rozhodlo potè, co vyölo najevo, ûe firma Systema Audit nïkolik let prov dïla kontrolu hospoda enì Sluûeb mïsta Pardubice a DopravnÌho podniku. V roce 2000 se navìc pod v rok auditora ve v roënìch zpr v ch obou mïstsk ch spoleënostì podepsal s m St Ìtesk, t ebaûe podle sv ch slov kontrolu v bec neprov dïl. ÑUû jsme se tìm zaëali zab vat. Tento p Ìpad se uû d v do pl nu na druhè pololetì p ÌötÌho roku. Ve firmï provedeme kontrolu,ì uvedl p edseda dozorëì komise Komory auditor»eskè republiky Jaroslav Beneö. Do doby, neû bude zn t v sledky kontroly spoleënosti Systema Audit, se nechce vyjad ovat k tomu, zda St Ìtesk poruöil p edpisy AUDITOR 3/2003 komory, Ëi ne. ÑMusÌme si vöechno ovï it. ZatÌm nedok ûi odhadnout, kdy budeme vïdït vìc,ì uvedl Beneö. Podle pr vnìk St Ìtesk neporuöil z - kon. Pokud dozorëì komise zjistì, ûe poruöil p edpisy komory, bude zah - jeno k rnè ÌzenÌ. To m ûe skonëit penïûitou sankcì, nebo dokonce i vyökrtnutìm ze seznamu auditor. Prim tor jeötï minul t den tvrdil, ûe jeho firma nekontrolovala hospoda enì û dnè mïstskè spoleënosti. Kdyû se uk zalo, ûe nemluvil pravdu, prohl sil, ûe si to neuvïdomil. ÑAni jednu provïrku jsem nedïlal osobnï, chodì tam pouze m j kolega,ì uvedl St Ìtesk. To, ûe se v roce 2000 podepsal pod v rok auditora ve v roënìch zpr v ch obou mïstsk ch spoleënostì, povaûuje za nedopat enì. ÑStala se chyba,ì uvedl. (MF Dnes, ) NOVÃ vytvo en komise magistr tu m posuzovat stìûnosti na korupënì jedn nì praûsk ch zastupitel a ednìk. Po skand lu, kdy nez visl audit ned vno odhalil nedostatky v tèmï vöech ve ejn ch zak zk ch odboru mïstskèho investora, ji politici i odbornìci p ivìtali. NÏkte Ì se vöak ob vajì, aby sedmn ctiëlenn komise mïla dostatek pravomocì a nebyla pouh m pl cnutìm do vody. ÑZ ÌzenÌ komise samoz ejmï vìt m. JejÌ ustanovenì jsme takè poûadovali. Podle mèho n zoru jde o v sledek neudrûitelnè politickè situace, kter nastala po zve ejnïnì z vïru auditora. Nezn - me ale zatìm jejì person lnì sloûenì,ì uvedl zastupitel Ji Ì Witzany ze strany Evropsk ch demokrat. V tiskovèm prohl öenì mïstskè rady se uv dì, ûe se bude komise sch zet podle pot eby, nejmènï vöak t ikr t roënï. Pr vï tato formulace vöak vzbuzuje mìrnou ned vïru. ÑNynÌ je d leûitè, aby podobn org n skuteënï fungoval a neexistoval pouze ve virtu lnì realitï,ì doplnil Witzany. KromÏ Ëlen zastupitelstva budou v komisi st tnì z - stupce i policejnì d stojnìk ze Sluûby pro odhalov nì korupce a z vaûnè hospod skè Ëinnosti. ÑVe v boru zasednou takè ËlenovÈ organizace Transparency International, Asociace obëansk ch poraden a sdruûenì OûivenÌ. P edsedou bude prim tor Pavel BÈm,ì stojì v prohl öenì mïstskè rady, jìû bude komise slouûit jako poradnì a pracovnì org n. ÑKomise se bude vïnovat vöem podnït m smï ujìcìm k moûnèmu korupënìmu jedn nì Ëlen mïstskèho zastupitelstva Ëi ednìk magistr tu. Bude nap Ìklad takè definovat a rozöi ovat souëasn etick kodex na volenè Ëleny zastupitelstva a zpracuje problematiku konfliktu z - jm,ì prohl sil prim tor BÈm. Nov komise m podle prim tora navìc vych zet z n plnï pr ce komise pro eöenì problematiky korupce, kter byla ustavena v minulèm volebnìm obdobì. ÑDouf m, ûe nebude mìt podobnï nulovè v sledky, jako tomu bylo u p edchozì komise b valèho editele magistr tu,ì podotkl praûsk exprim tor Jan Kasl. (MF Dnes Praha, ) MINISTERSTVO obralo st t o 150 milion korun. Kv li nepr hledn m operacìm a pochybn m smlouv m na ministerstvu pro mìstnì rozvoj p iöel st t v uplynul ch pïti letech o 150 milion korun. K tèto Ë stce dospïl resort potè, co provedl vlastnì vnit nì kontrolu a z roveú do adu pozval auditory z firmy Deloitte & Touche. Ti svou pr ci skonëili v minul ch dnech. ÑDrûÌme se spodnì hranice, takûe ta ztr ta je minim lnï 150 milion,ì potvrdil vëera informace MF Dnes mluv- ËÌ ministerstva Petr Dimun. St t tratil podle auditor zejmèna na pron - jmech budov ministerstva. SoukromÈ firmy mïly lukrativnì budovy vesmïs pronajaty na pïtadvacet a vìce let, za hotely platily n jemnè jako za t Ìpokojov byt Ëi dostaly obchody zcela zdarma jen za drûbu. A to vöechno bez v bïrovèho ÌzenÌ. AËkoli kontrolo i provï ovali smlouvy za poslednìch pït let, drtiv vïtöina nev hodn ch transakcì je z Èry, kdy ministerstvu öèfoval nynïjöì mìstop edseda»ssd Petr Lachnit. ÑZ tè doby je toho nejvìc,ì konstatoval Dimun. Lachnita se vëera nepoda ilo zastihnout, sv j mobilnì telefon nezvedal. Jiû d Ìve ale tvrdil, ûe o û dn ch smlouv ch, kterè by poökodily st t, nevì. ÑAù to vöechno klidnï proöet Ì. é dnou nev hodnou smlouvu jsem nepodepsal. Podepsal jsem to, co mi p edloûili, a hotovo dvacet,ì prohl sil v dobï, kdy za- Ëali audito i na ministerstvu adovat. MF Dnes p itom uû loni v Ìjnu upozornila, ûe pr vï Petr Lachnit na poslednì chvìli jeötï coby ministr prodlouûil jednu z nejk iklavïjöìch smluv. KonkrÈtnÏ pron jem praûskèho hotelu a restaurace Vojan v dv r, za kterè platì kv li Lachnitovu podpisu firma Alpa pro p ÌötÌch pït let mïsìënì n - jemnè 19 tisìc korun. Za stejnou sumu lze v tèto atraktivnì lokalitï poblìû Karlova mostu sehnat maxim lnï mï- 27

28 sìënì pron jem pades timetrovèho bytu. Podle nynïjöìho zjiötïnì auditor st t na tèto smlouvï tratì skoro dvacet sedm milion. Ministerstvo teô hodl vöechny nev hodnè dohody vypovìdat. ÑNabÌdneme firm m zv öenì n jemnèho. Pokud na to nep istoupì, poëìt me s tìm, ûe budou ostrè bitky u soudu,ì uvedl Dimun. Z vïry auditu ministerstvo p edalo i policii, kter uû na adu rovnïû zaëala zkoumat podez elè n jmy a obch zenì z - kona o ve ejn ch zak zk ch. ÑJe na policii, aby zjistila, jestli to byl mysl, Ëi pouze nedbalost,ì dodal mluvëì ministerstva. (MF Dnes, ) SNÃMOVNA podporuje z kon, kter chr nì finanënì kontrolory. Do z vïreënèho ËtenÌ Poslaneck snïmovna postoupila z kon, kter m zajistit nez vislost internìch auditor a ochr nit je p ed p Ìpadn mi politick mi tlaky spojen mi s jejich kontrolnì ËinnostÌ. Novelu z kona o finanënì kontrole ve ve ejnè spr vï bude snïmovna schvalovat jeötï na tèto sch zi. Z kon o finanënì kontrole platì v»eskè republice od prvnìho ledna letoönìho roku, kdy vöechny org ny ve ejnè spr vy musely z Ìdit tvar vnit nìho auditora. V jimkou jsou nap Ìklad obce s mènï neû 500 obyvateli. Z kon nez vislost tvaru internìho auditu sice zakotvuje, neobsahuje vöak pr vnì pojistky proti odvol v nì internìch auditor, jak poûadovala Evropsk komise. Jde o to, aby nap Ìklad minist i Ëi prezident NejvyööÌho kontrolnìho adu nemohli internìho auditora odvolat jenom proto, ûe nalezl nïjak nepohodln data. Ministerstva budou proto v p ÌpadÏ, ûe novela projde cel m schvalovacìm procesem, jmenovat a odvol vat svè internì auditory po konzultaci s ministrem financì a prezident NK po konzultaci s p edsedou rozpoëtovèho v boru PoslaneckÈ snïmovny. InternÌ auditory kraj jmenuje a odvol v rada kraje na n vrh editele krajskèho adu, totèû platì u obcì. Vnit nì kontrolnì systèm m dvï sloûky. ZatÌmco internì auditor kontroluje nakl d nì s majetkem st tu a dodrûov nì pr vnìch p edpis uvnit ad, vnit nì kontrola sleduje nap Ìklad nakl d nì s fondy EvropskÈ unie a m vïtöì z bïr mimo ad. Evropsk komise by podle nïj chtïla jeötï vïtöì nez vislost internìch auditor, to vöak neumoûúuje tuzemsk pr vnì d. (»TK, ) SEMIN ÿ o korupci, kter na praûskèm magistr tu uspo dala organizace Transparency International, sice nep il kal mnoho ednìk, zato Ëleny samospr vy. ÑStr vil jsem tam diskusemi celou sobotu,ì sdïlil Pr vu radnì Radovan äteiner (ODS) a dodal: ÑRecept na korupci se hled dost tïûko, moûn ti policejnì agenti provokatè i.ì ZdeÚka Pikeöov, öèfka odboru editele magistr tu ekla, ûe podnït bylo dost, nynì se ale musejì zpracovat. ÑJe t eba vïnovat pozornost ve ejn m zak zk m, internìmu auditu a etickèmu kodexu pro zamïstnance i zastupitele,ì uvedla Pikeöov. Podle öèfa kontrolnìho v boru zastupitelstva Frantiöka Hoffmana (KS»M) potvrzuje korupënì prost edì jako v ûnè onemocnïnì magistr tu auditorsk zpr va o zad v nì a realizaci zak zek prost ednictvìm odboru mïstskèho investora (z nïhoû se nikdo na semin i neobjevil) z let 1998 aû ÑJednou z moûn ch cest, jak omezit Ëi ztìûit cestu tomuto neövaru, kter dnes nïkte Ì berou za normu souëasnèho ûivota, je internì audit,ì konstatoval Hoffman s tìm, ûe by mïla vzniknout skupina znalc, jeû by hledala eöenì problèmu. Ñ tvar internìho auditu by mïl zahrnovat odbornìky r zn ch profesì: ekonomika, stavebnictvì, strojìrenskè techniky, hydrology, kunsthistoriky atd.,ì uvedl Hoffman. Skupina odbornìk by postupovala po krocìch, monitorovala t eba pr bïh oprav od zad nì, p es realizaci k hradï Ëi jednotlivè finanënì obchody, provï ovala zpr vy o stavu mïstsk ch organizacì, zpracov vala anal zy, up esúovala data a eliminace rizik, p ipravovala n vrhy na zlepöenì ÌzenÌ na r zn ch rovnìch. ProblÈm podle Hoffmana ale m ûe b t uû v zastupitelstvu. ÑJsou zvoleni ti nejlepöì, mor lnï a charakternï ËistÌ lidè? Nesmysl!,ì upozornil Hoffman a öel jeötï d le: ÑJe zde alespoú Ë st, kter chce b t mor lnì a charakternï Ëist? Snad - alespoú mal Ë st, urëitï.ì (Pr vo, ) AUDITOR, ËÌslo 3, 2003, roënìk X, povolenì MK»R 6934, ISSN Vyd v : Komora auditor»eskè republiky, I» RedakËnÌ rada: p edsedkynï: prof. Ing. Libuöe M llerov, CSc., ËlenovÈ: Ing. Eva Fiöerov, Ing. Karel Hampl, Ing. Marie KuËerov, prof. Ing. VladimÌr Piln, CSc., Ing. Irena Pittermannov, Ing. Eva Rokosov, Alena Valeöov. Redaktor: JaromÌr DoËkal, tel: , fax: , dockal@ddpress.cz Adresa redakce: Komora auditor»eskè republiky Opletalova 55, Praha 1, tel.: , , fax: , kacr@kacr.cz. P Ìjem inzerce, sazba, distribuce: Infomedia, spol. s r.o., Hr skèho 14, Praha 4, tel.: , fax: , infomedia@infomedia.cz Tisk: Wendy, s.r.o., MÏlnÌk, tel.: tel.: Cena: 75 KË (pro Ëleny KA»R zdarma). Vych zì 10 x roënï. Toto ËÌslo vyölo KA»R. Vöechna pr va vyhrazena. 28 AUDITOR 3/2003