Struktura majetku obcí ve vazbě na účetní předpisy - hmotný, nehmotný a jiný majetek - odpisování majetku u obcí dle ČUS 708

Transkript

1 Seminář: Majetek obcí a jeho odepisování v souvislosti s ekonomickou činností I. Obce a jejich ekonomická činnost - právní rámec podnikatelské činnosti obcí - veřejnoprávní činnost obcí II. Struktura majetku obcí ve vazbě na účetní předpisy - hmotný, nehmotný a jiný majetek - odpisování majetku u obcí dle ČUS 708 III. Hmotný a nehmotný majetek ve smyslu zákona o daních z příjmů - definice hmotného majetku - definice nehmotného majetku - jiný majetek IV. Stanovení vstupní ceny majetku pro účely daňového odepisování - pořizovací cena - vlastní náklady - reprodukční pořizovací cena - cena pro účely daně dědické a darovací V. Daňové odpisy nehmotného a hmotného majetku - odpisovaný a neodpisovaný majetek z daňového hlediska - způsoby odpisování hmotného majetku - rovnoměrné daňové odpisy při využití nižších než maximálních ročních daňových sazeb - technické zhodnocení při rovnoměrném daňovém odpisování - zrychlené daňové odpisy hmotného majetku - technické zhodnocení při zrychleném daňovém odpisování - mimořádné odpisy - odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření - technické zhodnocení hmotného majetku nepřekračující limit Kč - přerušení daňového odpisování - poloviční daňový odpis - limitace vstupní ceny u osobního majetku kategorie M1 - technické zhodnocení odpisované nájemcem - odpisování budov a problém odpisové skupiny č.6 - daňové odpisy nehmotného majetku - daňové odpisování majetku ve spoluvlastnictví - odpisovaný majetek využívaný k soukromým účelům 1

2 I. Obce a jejich ekonomická činnost Právní rámec podnikatelské činnosti obcí - zákon č.40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů - zákon č.513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů - zákon č.586/92 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů - hospodářská činnost obce je prováděna prostřednictvím příspěvkových organizací nebo obchodních společností (s.r.o., a.s.), nebo pomocí vlastní organizační složky Základní termíny - ekonomická činnost soustavná činnost podnikatelů, činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů (lékaři, advokáti, spisovatelé, umělci, sportovci, atd.), soustavné využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů (např. pronájem) - veřejnoprávní subjekty - 5 odst. 3 zákona o DPH, při výkonu působnosti v oblasti veřejné správy se považují za osoby povinné k dani v případě, že uskutečňují činnosti uvedené v příloze č. 3 zákona o DPH (např. dodání vody, tepla, chladu a elektřiny, prodej nového zboží, poskytování nákladní a osobní dopravy, pořádání výstav, veletrhů a kongresů, poskytování stravovacích služeb) Veřejnosprávní činnost obce - při výkonu veřejné správy je na obec pohlíženo jako na veřejnoprávní subjekt, jehož příjmy nejsou předmětem daně - výkon veřejné správy nakládání s odpady na základě zákona č.185/200 Sb., o odpadech, organizování dopravy na území obce na základě zákona č.13/1997, o pozemních komunikacích, provozování veřejného pohřebiště na základě zákona č.256/2001 Sb., o pohřebnictví, - úhrada za výkon veřejné správy správní a místní poplatky - provádění výkonu veřejné správy samostatně obcemi, pověření ze strany obcí příspěvkovým organizacím, smlouvy mezi obcemi a podnikatelskými subjekty II. Struktura majetku obcí ve vazbě na účetní předpisy - dvě základní složky majetku (aktiv) majetek krátkodobý a dlouhodobý (viz 19 odst. 7 zákona č.563/91 Sb., o účetnictví) - dlouhodobý majetek doba použitelnosti majetku, popřípadě sjednaná doba splatnosti účetního případu, je delší než 1 rok - členění dlouhodobého majetku z účetního hlediska dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek (zákaz odpisování) - dlouhodobý nehmotný majetek zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, goodwill, s dobou použitelnosti delší než 1 rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou - dlouhodobý hmotný majetek pozemky, stavby, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technické rekultivace, byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky dle zákona 2

3 č.72/1994 Sb., předměty z drahých kovů, samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, dospělá zvířata a jejich skupiny (např. stáda, hejna), pěstitelské celky trvalých porostů (ovocné stromy, ovocné keře, trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí) - jiný dlouhodobý hmotný majetek ložiska nerostných surovin, umělecká díla (pokud nejsou součástí stavby nebo kulturní památky) - dlouhodobý majetek bez ohledu na výši ocenění pozemky, stavby, goodwill - u ostatního majetku z hlediska účetních předpisů není jednoznačně stanoven limit vstupní ceny pro dlouhodobý majetek (např. počítače, software), účetní předpisy dovolují stanovit si výši ocenění majetkových položek ve vnitřním účetním předpisu - ČÚS 708 účinný od , k tomuto datu obce provedly dooprávkování, proúčtování odpisů do nákladů zahájeno až v roce v rámci odpisování majetku obcí a dooprávkování nebyl řešen drobný dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, z odpisování je plně vyloučen (účtování přímo do nákladů) - klasifikace majetku je dána CZ-CPA, klasifikace staveb a budov CZ CC - základní metodou účetního odpisování u obcí je zjednodušený způsob, je stanovena striktní doba odpisování majetku dle číselného kódu klasifikace v určité účetní odpisové skupině, mohou volit i příspěvkové organizace - obcím jsou umožněny metody odpisování v souladu s věrným obrazem, doba odpisování může být zkrácena nebo prodloužena dle předpokládané doby životnosti majetku - nově pořízený použitý dlouhodobý majetek je pořízen jako užívaný a nachází se ve stavu, který odpovídá opotřebení minimálně z jedné třetiny celkové předpokládané doby používání nebo celkového předpokládaného výkonu za dobu životnosti - komponentní odpisování povolený způsob odpisování v souladu s věrným obrazem, není tradice - komponentou je určená část majetku nebo souboru majetku, u které je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a jejíž předpokládaná doba se významně liší od předpokládané doby používání celého majetku nebo souboru majetku (setkáváme se s tím zřídka,např. u budov klimatizace, výtahy apod., účelová zařízení) - dlouhodobý majetek je odpisován z účetně evidované ceny cena pořizovací nebo reprodukční pořizovací, majetek není pro účely odpisování přeceňován (viz 25 zákona o účetnictví) - účetní odpisování vychází z ceny včetně dotace, rozpouštění dotací (403) a darů (672) do výnosů - odpisy mohou být proúčtovány jednou za rok nejpozději k ,pokud byl majetek pořízen v průběhu roku, nutný přepočet na poměr měsíců (od následujícího měsíce po zahájení užívání majetku) - pokud je majetek ve spoluvlastnictví, je odepisován jen z části - odvod dotace při porušení podmínek pokračování v rozpouštění původně přiznané dotace do výnosů, nařízený odvod je zaúčtován do nákladů (542) - odpisování technického zhodnocení pořizovaného formou finančního leasingu nájemce musí být oprávněn odepisovat, odpisování se zahájí uvedením technického zhodnocení do stavu způsobilého k užívání - majetek nemusí být účetně odepisován do nuly zafixovaná zůstatková cena např. 5% (zabraňuje podhodnocení majetku) 3

4 - zjednodušený způsob odpisování základní způsob odpisování, zařazení majetku do kategorizace (CZ-CC nebo CZ-CPA), následně automatické zařazení modulu majetku do odpisové skupiny,zapsání data zařazení majetku do užívání, nejsou nutné odhady doby využitelnosti - u souborů majetku není povinnost řídit se hlavním funkčním předmětem souboru, má se pouze přihlédnout k charakteru majetku - sestavení odpisového plánu určení stanovené doby odpisování v letech, 7 odpisových skupin (I 5 let, II 8 let, III 12 let, IV 20 let, V 30 let, VI 50 let, VII 80 let) - problém při zvýšení ocenění vlivem technického zhodnocení např. rekonstrukce komunikace v hodnotě 15 mil. Kč, do konce odpisování zbývají 2 roky, účtování do nákladů po dobu 2 let (7,5 mil. Kč ročně?), řešením je ruční nastavení doby prodloužení životnosti majetku vlivem technického zhodnocení, lépe přejít na rovnoměrný způsob odpisování - bezúplatné nabytí dlouhodobého majetku v přímém rozporu s 25 zákona o účetnictví, majetek není oceňován reprodukční pořizovací cenou, ale budou převzaty účetní hodnoty předávaného majetku, nutné informace od převodce jaký zvolil způsob odpisování a datum zařazení majetku do užívání, přebírající musí do konce roku použít zjednodušený způsob a následně změnit až od následujícího období - u použitého majetku není doba odpisování u zjednodušeného postupu striktně stanovena - rovnoměrný způsob odpisování v případě pořízení technického zhodnocení majetku s vlivem na prodloužení životnosti, v případě technického zhodnocení majetku jiného vlastníka, v případě dlouhodobého nehmotného majetku (např. územní plány), vhodné posoudit životnost u významného majetku představujícího více než 1-2% brutto hodnoty aktiv - doba odpisování u rovnoměrného způsobu může být stanovena odpisovým plánem v co nejpřesnějším odhadu, odpisové plány lze upravovat v průběhu užívání majetku - výkonový způsob odpisování nejpřesnější účetní odpis, např.s tavby nebo stroje, skládka odpadů roční odpis by měl vycházet z poměru ročně uloženého odpadu na skládku k celkově schválenému množství odpadu, na který je provoz skládky povolen, nebude příliš častý - reprodukční pořizovací cena pokud není známa výše ocenění, neměl by být v účetnictví majetek v nulové hodnotě, např. vícenález inventarizační přebytek, není možné při ocenění reprodukční pořizovací cenou provést dopočet oprávek za dobu užívání, neboť reprodukční cena již snížení hodnoty vlivem opotřebení obsahuje III. Dlouhodobý majetek ve smyslu zákona o daních z příjmů - daňový pohled není totožný s pohledem účetním - ZDP hovoří o hmotném majetku a nehmotném majetku - hmotný majetek definuje 26 odst. 2 a 3 ZDP - nehmotný majetek - 32a ZDP se odvolává na účetní předpisy 4

5 - hmotným majetkem dle 26 odst. 2 se rozumí: a) samostatné movité věci nebo soubory se vstupní cenou vyšší než Kč a provozně-technickými funkcemi delšími než 1 rok b) budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky c) stavby (s výjimkou provozních důlních děl, drobných staveb na lesních pozemcích, oplocení k zajištění myslivosti) d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky e) dospělá zvířata a jejich skupiny se vstupní cenou vyšší než Kč f) jiný majetek vymezený v 26 odst. 3 - hmotným majetkem nejsou zásoby - soubory movitých věcí nutno evidovat zvlášť tak, aby byly zajištěny technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru, určení hlavního předmětu a o všech změnách souboru (přírůstky, úbytky), částky odpisů včetně jejich změn vyplývající ze změny vstupní ceny souboru movitých věcí - soubor movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu - majetek pevně spojený s budovou zda se jedná o součást budovy nebo zda jde o samostatnou movitou věc i přesto, že je pevně spojená se stavbou (viz 26 odst. 2 písm. a) ZDP), pokyn GFŘ D-6 - nehmotný majetek definuje 32a odst. 1 ZDP (d , dříve jen účetní kategorie), možno daňově odpisovat zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, ocenitelná práva, pokud byl tento majetek nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, vytvořen vlastní činností, pokud je jeho vstupní cena vyšší než Kč a doba použitelnosti je delší než 1 rok - jiný majetek 26 odst-3 ZDP technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, technické rekultivace, výdaje hrazené nájemcem, které tvoří součást ocenění hmotného majetku pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou převýší Kč (dle pokynu D-300 je to clo, výdaje na dopravu,montáž, zprostředkovatelská úplata-provize a jiné úplaty související s uzavřením smlouvy) IV. Stanovení vstupní ceny majetku pro účely daňového odepisování - důležité je správně určit hodnotu majetku, z níž bude majetek daňově odpisován, a také okamžik, ke kterému se hmotný a nehmotný majetek stává dlouhodobým nehmotným a dlouhodobým hmotným majetkem - oceňování majetku z účetního hlediska upravuje především zákona č.563/91 Sb., o účetnictví a dle 25 lze použít tyto základní typy cen a) pořizovací cena - ocení se majetek pořizovaný za úplatu b) vlastní náklady ocení se majetek pořizovaný vlastní činností c) reprodukční pořizovací cena ocení se majetek pořizovaný bezúplatně (dary, inventarizační přebytky) nebo majetek v případech, kdy nelze zjistit vlastní náklady 5

6 - majetek ve spoluvlastnictví vstupní cenou u jednotlivých spoluvlastníků je celková vstupní cena majetku rozdělená mezi spoluvlastníky dle výše jejich spoluvlastnických podílů (v souladu s 29 odst. 5 ZDP) - 29 odst. 3 ZDP technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu majetku (příp. zůstatkovou cenu majetku odpisovaného zrychleně) v tom zdaňovacím období, ve kterém bylo dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání, s výjimkou technického zhodnocení provedeného v prvním roce odpisování, které zvyšuje přímo vstupní cenu majetku - Od se povinnost zvýšit vstupní cenu majetku nevztahuje na technické zhodnocení na nemovité kulturní památce, které se dle 30 odst. 6 odepisuje samostatně - technické zhodnocení provedené na pronajatém majetku může se souhlasem pronajímatele odepisovat nájemce, při ukončení nájmu se pronajatý majetek vrací zpět pronajímateli a je nutno postupovat podle 29 odst. 6 ZDP V. Daňové odpisy nehmotného a hmotného majetku - z hlediska daňových odpisů se postupuje podle ZDP, účetní odpisy jsou povinné podle účetních předpisů, daňové odpisování není povinností, ale právo daňového subjektu - daňové odpisování je možno přerušit (neplatí pro nehmotný majetek), např. pokud je poplatník ve ztrátě - odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (platí i pro technické zhodnocení dle 33 ZDP) - 28 odst. 1 ZDP majetek odepisuje především jeho vlastník - daňově ani účetně se neodepisují pozemky,pořizovací cena může být uplatněna jako daňový náklad dle 24 odst. 2 písm. z) ZDP - nehmotný majetek lze odepisovat podle 32a ZDP daňové odepisování nehmotného majetku se týká pouze poplatníků, kteří vedou účetnictví - při odpisování hmotného majetku platí postup vymezený v ZDP - počínaje rokem 2008 vymezuje ZDP pro hmotný majetek celkem 6 odpisových skupin, kterým je v 30 odst. 1 ZDP přiřazena následující minimální doba odpisování zařazení majetku dle přílohy č.1 k ZDP, pokud nelze zařadit stavební díla 5. skupina, movitý majetek 2. skupina - skupina 1-3 movitý majetek, 4-6 nemovitý majetek - 2 metody: rovnoměrné daňové odpisy (dle 31 ZDP) zrychlené daňové odpisy (dle 32 ZDP) metoda odpisování se stanovuje na začátku odpisování, nelze v průběhu odpisování měnit - majetek lze daňově odepsat pouze do výše vstupní ceny (příp. zvýšené vstupní ceny), odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru 6

7 - 26 odst. 6 rovnoměrné a zrychlené odpisy lze u hmotného majetku uplatnit tehdy, pokud je majetek evidován u poplatníka ke konci příslušného zdaňovacího období s výjimkou uvedenou v 26 odst. 7 (situace, kdy může být uplatněn odpis v poloviční výši) - speciální způsob daňového odpisování otvírky nových lomů, pískoven, hlinišť a technické rekultivace, pokud nejsou součástí hmotného majetku, do jehož vstupní ceny jsou zahrnuty, dále hmotný majetek, jehož životnost je stanovena v letech (např. dočasné stavby) - 30 odst. 4, odpis se stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání - 30 odst. 5 ZDP matrice, zápustky, formy, modely a šablony roční odpis se stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby použitelnosti nebo stanoveného počtu vyrobených odlitků nebo výlisků - u technického zhodnocení provedeného na nemovité kulturní památce ( 29 odst. 3 ZDP) se roční odpis stanoví ve výši jedné patnáctiny vstupní ceny, a to dle 30 odst. 6 ZDP - roční odpis majetku odpisovaného dle 30 odst. 4-6 ZDP se stanoví s přesností na dny nebo s přesností na celé měsíce, od roku 2008 dle 30 odst. 7 ZDP nelze odpisování přerušit - rovnoměrné daňové odpisy dle 31 ZDP, počítají se ze vstupní ceny pomocí ročních odpisových sazeb, jednotlivým odpisovým skupinám jsou stanoveny maximální odpisové sazby - od počátku roku 2005 lze navýšit rovnoměrný daňový odpis hmotného majetku zařazeného v odpisových skupinách 1-3 v prvním roce odpisování o 10-20% oproti základní tabulce (tabulky b-d), jistá kompenzace za zrušený reinvestiční odpočet dle 34 odst. 3 platný do konce roku 2004, také zkrácení doby odpisování v jednotlivých odpisových skupinách - roční odpisové sazby v tabulkách jsou maximální možné - nižší sazby rovnoměrných daňových odpisů lze využít v případě potřeby (např. daňové ztráty) u všech právnických osob - technické zhodnocení při rovnoměrném daňovém odpisování definuje 33 ZDP, technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu, u majetku odpisovaného zrychlenými daňovými odpisy dle 32 ZDP i zůstatkovou cenu, výpočet odpisů proběhne ze zvýšené vstupní ceny pro příslušnou odpisovou skupin - zrychlené daňové odpisy dle 32 ZDP, v prvních letech je možno odepsat vyšší částky než u rovnoměrných daňových odpisů, postup pří výpočtu stanovuje 32 odst. 2 ZDP - od novela ZDP - nový 30a mimořádné odpisy odpisová skupina rovnoměrný odpis po dobu 12 měsíců bez přerušení, 2.skupina po dobud 24 měsíců (60% po dobu 12 měsíců), technické zhodnocení nezvyšuje vstupní cenu, zatřídí se stejně jako hmotný majetek, týká se majetku pořízeného v období od do , pořizovatel musí být jeho prvním vlastníkem - odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření - od nový 30b, nově upravuje daňové odpisy majetku v SKP 31.10,31.20 a 32.10,který je využíván k výrobě elektřiny ze slunečního záření, odepisuje se po dobu 240 měsíců do 100% vstupní ceny rovnoměrně bez přerušení, technické zhodnocení se odepisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 120 měsíců - nový způsob odpisování dle 30b se použije ve zdaňovacím období poprve za rok 2011, dochází k prodloužení doby odpisování na 20 let 7

8 - technické zhodnocení hmotného majetku, které nepřevýší Kč u jednoho majetku záleží na rozhodnutí podnikatelského subjektu, zda bude považováno za technické zhodnocení ve smyslu 33 ZDP, pokud není za technické zhodnocení považováno jednorázový daňový výdaj v souladu s ust. 24 odst. 2 písm. zb) ZDP - možnost přerušení daňového zrychleného a rovnoměrného odpisování - 26 odst. 8 ZDP nutno pokračovat způsobem, jako by odpisování přerušeno nebylo, lze přerušit na jakoukoliv dobu (např. v případě ztráty, přednostně žádoucí uplatnit odečitatelné položky podle 20 ZDP a 34 ZDP, 35ba slevy na poplatníka, invaliditu a studenta) - poloviční daňový odpis - 26 odst. 7 ZDP - obchodní společnost nebo družstvo u hmotného majetku nabytého vkladem společníka a) obchodní společnost u majetku nabytého vkladem tichého společníka b) tichý společník u majetku nabytého vrácením jeho vkladu - dle 29 odst. 10 ZDP platného do konce 2007 u osobního automobilu M1 je maximální vstupní cena nebo zvýšená vstupní cena Kč (do ), s výjimkou taxislužby nebo silniční nákladní dopravy - technické zhodnocení odpisované nájemcem podmíněno smlouvou nebo písemným souhlasem pronajímatele, u operativního leasingu v zásadě provádí pronajímatel, dle 28 odst. 3 ZDP může odpisovat technické zhodnocení pronajatého majetku i nájemce, musí je hradit ze svých zdrojů, pronajímatel nesmí o tyto výdaje zvýšit vstupní cenu pronajímaného majetku, nájemce zatřídí do stejné skupiny, ve které je zatříděn pronajatý majetek - odpisování budov a problém odpisové slupiny č. 6 s účinností od zavedena odpisová slupina č. 6 (administrativní budovy, budovy hotelů, obchodních domů, škol, univerzit atd.), odpisová skupina č. 6 se nepoužije u hmotného majetku zaevidovaného do konce zdaňovacího období 2003,odpis po dobu 50 let - daňové odpisy nehmotného majetku - 32a ZDP zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, pokud byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním také majetek vytvořený vlastní činností, vstupní cena vyšší než Kč, doba použitelnosti je delší než 1 rok - nehmotný majetek může kromě vlastníka odpisovat poplatník, který k němu nabyl právo užívání za úplatu, je stanoveno jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou, v ostatních případech rovnoměrně bez přerušení (např. audiovizuální dílo 18 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců, zřizovací výdaje 60 měsíců a ostatní nehmotný majetek 72 měsíců) - daňové odpisování majetku ve spoluvlastnictví nutno respektovat 29 odst. 5 ZDP a 26 odst. 4 ZDP, vstupní cena hmotného majetku ve spoluvlastnictví je u spoluvlastníka vstupní cena podle 29 odst. 1 ve výši hodnoty jeho spoluvlastnického podílu, pokud celková výše spoluvlastnických podílů přesáhne Kč, jedná se o hmotný majetek ve smyslu ZDP - odpisovaný majetek využívaný k soukromým účelům nelze uplatňovat daňové odpisy jako daňový výdaj v plné výši ( 28 odst. 6 ZDP), lze zahrnout pouze poměrnou část odpisů (např. počet ujetých kilometrů, poměr využívané podlahové plochy), nelze využít nižší odpisové sazby pro výpočet rovnoměrných daňových odpisů, pokud využívá paušální výdaje na dopravu 80% odpis. 8