DAŇOVÉ A ÚČETNÍ ODPISY DLOUHODOBÉHO MAJETKU
|
|
- Irena Macháčková
- před 8 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 Masarykova univerzita Ekonomicko-správní fakulta Studijní obor: Finanční podnikání DAŇOVÉ A ÚČETNÍ ODPISY DLOUHODOBÉHO MAJETKU Depreciation of fixet assets Bakalářská práce Vedoucí bakalářské práce: doc. Ing. Jaroslav SEDLÁČEK, CSc. Autor: Soňa Žouželková Brno 2009
2 Jméno a příjmení autora: Soňa Žouželková Název bakalářské práce: Daňové a účetní odpisy dlouhodobého majetku Název práce v angličtině: Depreciation of fixet assets Katedra: Finanční podnikání Vedoucí diplomové práce: doc. Ing. Jaroslav Sedláček, CSc. Rok obhajoby: 2009 Anotace Předmětem bakalářské práce je popis metod odpisování dlouhodobého majetku z pohledu daňového i účetního. Tedy vymezení obou metod odpisování a vymezení oblasti jejich používání v účetnictví i v daních. Dále porovnání výhod a nevýhod obou metod. Určení ekonomických důsledků obou metod pomocí příkladů a také analýza současného stavu. Annotation The object of this dissertation is a disclosure of depreciation ways of fixet assets. It is described from fiscal and accounting view. There is the determination of both ways of depreciation characterized. There is also the limitation of the sphere of their using in accounting and in tax purposes defined. This work also compares advantages and disadvantages of both ways of depreciation and determines the economical purposes of both ways of depreciation through the use of examples. The analyse of a present situation is also included. Klíčová slova Daňové odpisy, účetní odpisy, dlouhodobý majetek hmotný a nehmotný, účetnictví, daň z příjmu Keywords Tax rebate, book depreciation, fixet asset tangible and intangible, accounting, income tax 2
3 Prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci Daňové a účetní odpisy dlouhodobého majetku vypracovala samostatně pod vedením doc. Ing. Jaroslava Sedláčka, CSc. a uvedla v ní všechny použité literární a jiné odborné zdroje v souladu s právními předpisy, vnitřními předpisy Masarykovy univerzity a vnitřními akty řízení Masarykovy univerzity a Ekonomicko-správní fakulty MU. V Brně dne vlastnoruční podpis autora 3
4 Poděkování Mé poděkování patří panu doc. Ing. Jaroslavu Sedláčkovi, CSc. za cenné připomínky a odborné rady, kterými přispěl k vypracování této bakalářské práce. 4
5 OBSAH ÚVOD. 6 1 Daňové odpisy dlouhodobého majetku Odpisy dlouhodobého hmotného majetku Dlouhodobý hmotný majetek Oceňování dlouhodobého hmotného majetku Způsoby daňového odpisování Metody odpisování Rovnoměrné daňové odpisy Zrychlené daňové odpisy Technické zhodnocení hmotného majetku Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku Dlouhodobý nehmotný majetek Technické zhodnocení nehmotného majetku Leasingové odpisy Operativní leasing Finanční leasing do konce roku Finanční leasing dle právního stavu v roce Daňové odpisy v příkladech Odpisy hmotného majetku Rovnoměrné odpisy Zrychlené odpisy Leasingové odpisy Odpisynehmotného majetku Účetní odpisy Způsoby účetního odpisování Metoda časová Rovnoměrné účetní odpisy Zrychlené účetní odpisy Zpomalené účetní odpisy Metoda výkonová Vyřazení dlouhodobého majetku Vyřazení prodejem Vyřazení darováním Vyřazení v důsledku manka a škod Vyřazení po uplynutí doby životnosti Vyřazení převodem majetku do osobního užívání Rozdíl mezi účetním a daňovým odpisem Optimalizace základu daně z příjmu Opatření přijatá v důsledku finanční krize ZÁVĚR 43 Seznam použité literatury Seznam tabulek Seznam grafů
6 ÚVOD Z časového hlediska rozlišujeme majetek pořizovaný účetními jednotkami na majetek krátkodobý a majetek dlouhodobý. Tato práce je zaměřena pouze na majetek dlouhodobý. Dlouhodobý majetek je spotřebováván v delším časovém období, a to pomocí odpisů dlouhodobého majetku. V České republice jsou legislativně vytvořeny dvě soustavy odpisování, a to odpisy účetní a odpisy daňové. Každá z těchto soustav odpisování má jiné poslání a jinou funkci, nijak se vzájemně neprolinání ani nedoplňují. Nelze říci, která z těchto soustav je důležitější, neboť obě jsou důležité a to každá jiným způsobem (Kolektiv, 2007). Všechny subjekty, které jsou účetními jednotkami ve smyslu 1 Zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, by měly vyjadřovat odpisy účetní a daňové zvlášť. Účetní odpisy u těchto účetních jednotek obvykle představují pouze účetní (nikoliv daňový) náklad, který vyjadřuje skutečné opotřebení majetku, a snižují účetní výsledek hospodářského výsledku. Základ daně z příjmu však ovlivňují odpisy daňové počítané zvlášť dle ustanovení Zákona o daních z příjmu, které jsou zaneseny jako daňový náklad v daňovém přiznání k dani z příjmu za dané zdaňovací období. Účetní odpisy daň z příjmu neovlivňují. Naopak subjekty, které nejsou účetními jednotkami - tedy především drobní podnikatelé (fyzické osoby), kteří vedou daňovou evidenci příjmu a výdajů obvykle využívají pouze odpisy daňové dle Zákona o daních z příjmu a účetní odpisy se na ně tedy vztahují nepřímo (Valouch, 2009). Cílem této bakalářské práce je v prvé řadě poskytnout celkový přehled o metodách odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, platných pro účetní období roku 2009 a zdaňovací období dle stavu Zákona o daních z příjmu k a úpravě tohoto zákona k Dále se ve své práci zabývám vlivem působení daňových odpisů na optimalizaci daňového základu a v neposlední řadě také tím, jak se promítla opatření přijatá v zákonech na zmírnění důsledků finanční krize v podnikatelské činnosti podnikatelských subjektů. První kapitola je věnována převážně odpisům z hlediska daňového, respektive základním vymezením majetku dle Zákona o daních z příjmu, vymezením odpisových skupin, doby odpisování a také základními způsoby výpočtu odpisů. Kapitola druhá se zabývá pouze příklady týkající se daňových odpisů, a to jak dlouhodobého hmotného, tak i dlouhodobého nehmotného majetku. Třetí kapitola vymezuje majetek z hlediska účetnictví, základní určení způsobu výpočtů účetních odpisů a vyřazení majetku z účetnictví. Čtvrtá kapitola popisuje optimalizaci základu daně z příjmu. 6
7 Pátá kapitola obsahuje opatření, která stát navrhl a následně přijal ve formě zákonů pro zmírnění dopadů celosvětové krize na podnikatelskou sféru. 7
8 1 Daňové odpisy dlouhodobého majetku 1.1 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku Z hlediska Zákona o daních z příjmu rozlišujeme základní členění majetku: a) hmotný majetek b) nehmotný majetek c) pohledávky Daňově odpisujeme pouze majetek hmotný a nehmotný a to dle 26 a 33 a Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu Dlouhodobý hmotný majetek Hmotným majetkem se rozumí: a) samostatné movité věci, či samostatné soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena je vyšší než Kč a doba použitelnosti delší než jeden rok (Zákon č. 586/1992 Sb.), b) budovy, domy a byty nebo nebytové prostory (vymezené zvláštním předpisem) (Zákon č. 586/1992 Sb.), c) stavby s výjimkou: a. provozních důlních děl (Zákon č. 586/1992 Sb.), b. drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30m 2 a výšku 5m (Zákon č. 586/1992 Sb.), c. oplocení sloužící k zajištění lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou (Zákon č. 586/1992 Sb.) d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky (Zákon č. 586/1992 Sb.), e) základní stádo a tažná zvířata (Zákon č. 586/1992 Sb.), f) jiný majetek: a. technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku (s výjimkou uvedenou v 29 odst. 1, písm. f citovaného zákona) (Zákon č. 586/1992 Sb.), b. technické rekultivace, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak (Zákon č. 586/1992 Sb.), c. výdaje hrazené nájemcem, které dle zvláštních předpisů nebo dle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku pronajatého formou finančního pronájmu 8
9 s následnou koupí, které v úhrnu včetně kupní ceny převýší u movitého majetku Kč (Zákon č. 586/1992 Sb.). Hmotným majetkem nejsou zásoby (Zákon č. 586/1992 Sb.). Odpisování je zahrnování odpisů z hmotného majetku, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů k zajištění tohoto příjmu. Odpisování se zahajuje po uvedení věci do stavu způsobilého užívání. Tím se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy. Obdobně to platí pro technické zhodnocení (Zákon č. 586/1992 Sb.). Vypočtený roční odpis lze uplatnit z evidovaného majetku ke konci příslušného zdaňovacího období (Zákon č. 586/1992 Sb.). Pouze polovinu tohoto odpisu lze uplatnit: a) z hmotného majetku evidovaného u poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období, jestliže v průběhu zdaňovacího období dojde: a. k vyřazení majetku před koncem období, pokud již v jeho průběhu nebyl uplatněn odpis dle následujících dvou bodů (Zákon č. 586/1992 Sb.), b. k převedení majetku na jiné právnické či fyzické osoby dle zvláštních předpisů, který je evidován v majetku poplatníka k datu předcházejícímu dni převodu majetku (Zákon č. 586/1992 Sb.), c. k ukončení podnikatelské či jiné samostatné výdělečné činnosti, zrušení bez likvidace, zániku bez likvidace, zrušení s likvidací nebo prohlášení konkurzu atd. dle Zákona o dani z příjmu 26 odst.7 písm. a) bod 3 (Zákon č. 586/1992 Sb.), d. k ukončení nájemního vztahu při odpisování nájemcem (Zákon č. 586/1992 Sb.). b) z hmotného majetku nabytého v průběhu zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka a konci zdaňovacího období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem (dle 30 odst. 10 písm. a) až e), g) až m), a z hmotného movitého majetku, k němuž poplatník nabyl vlastnické právo v průběhu období splněním závazku, který byl zajištěn převodem práva, a má tento majetek na konci zdaňovacího období evidován (Zákon č. 586/1992 Sb.). c) z hmotného majetku evidovaného u poplatníka po celé období u poplatníka, který je v úpadku nebo jemuž úpadek hrozí v průběhu období, nebo který vstoupil do likvidace v průběhu období (Zákon č. 586/1992 Sb.). d) z hmotného majetku evidovaného u poplatníka dle 17 Zákona o dani z příjmu za zdaňovací období, je-li toto období kratší než dvanáct měsíců nepřetržitě po sobě jdoucích (Zákon č. 586/1992 Sb.) 9
10 Odpisy není poplatník povinen uplatnit a odpisování lze i přerušit, ale při pokračování je nutné použít způsob odpisování již dříve použitý (Zákon č. 586/1992 Sb.). Dále je nutné zdůraznit i majetek, který je z odpisování vyloučen. Patří sem: a) bezúplatně převedený majetek dle smlouvy o finančním pronájmu (částka nižší než Kč) (Zákon č. 586/1992 Sb.), b) pěstitelský celek trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky, jež nedosáhl plodonosného stáří (Zákon č. 586/1992 Sb.), c) hydromeliorace do 2 let po jejím dokončení (Zákon č. 586/1992 Sb.), d) movitá kulturní památka a soubory movitých kulturních památek (Zákon č. 586/1992 Sb.), e) hmotný majetek darovaný, který byl předmětem daně darovací a byl od této daně osvobozen (Zákon č. 586/1992 Sb.), f) inventarizační přebytky nezaúčtované ve prospěch výnosů (Zákon č. 586/1992 Sb.), g) majetek převzatý povinně bezúplatně dle zvláštních předpisů (Zákon č. 586/1992 Sb.), h) najatý hmotný majetek včetně hmotného majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí (Zákon č. 586/1992 Sb.) Oceňování dlouhodobého hmotného majetku Při pořízení hmotného majetku můžeme tento majetek ocenit několika způsoby, a to: a) pořizovací cenou, je-li pořízen úplatně, při odkoupení najatého majetku, u něhož nájemce odpisoval technické zhodnocení, je součástí vstupní ceny i zůstatková cena tohoto technického zhodnocení (Zákon č. 586/1992 Sb.), b) vlastními náklady, je-li pořízen ve vlastní režii (Zákon č. 586/1992 Sb.), c) reprodukční pořizovací cenou zjištěnou dle zvláštních právních předpisů (Zákon č. 586/1992 Sb.), d) hodnotou technického zhodnocení dle 33 Zákona o dani z příjmu (Zákon č. 586/1992 Sb.), e) přepočtenou zahraniční cenou (Zákon č. 586/1992 Sb.), f) hodnotou nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva, a to hmotného movitého majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele (Zákon č. 586/1992 Sb.), g) při nabytí majetku zděděním či darováním je to cena stanovená pro účely daně dědické či darovací (Zákon č. 586/1992 Sb.). 10
11 1.1.3 Způsoby daňového odpisování V prvním roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do odpisových skupin dle Zákona o daních příjmu (Zákon č. 586/1992 Sb.). Tabulka 1: Minimální doba odpisování dlouhodobého hmotného majetku Odpisová skupina Doba odpisu Příklady majetku 1 3 roky ruční mechanizované nářadí a nástroje 2 5 let motorová vozidla, většina strojního zařízení 3 10 let trezory, kovové konstrukce, lokomotivy 4 20 let budovy ze dřeva a plastů 5 30 let budovy, dálnice, silnice, nádrže 6 50 let budovy administrativní, obchodních domů, muzea, komplexy budov Pramen: Z hlediska členění hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupin platí, že ve skupinách 1-3 je zařazen hmotný movitý majetek a ve skupinách 4-6 hmotný nemovitý majetek (Zákon č. 586/1992 Sb.). Majetek lze odpisovat nejvýše do výše vstupní ceny (popř. zvýšené vstupní ceny) (Zákon č. 586/1992 Sb.) Metody odpisování Na začátku odpisování si poplatník stanoví, zda bude majetek odpisován rovnoměrně či zrychleně. Po zvolení daného způsobu nelze tento v průběhu odpisování již měnit (Zákon č. 586/1992 Sb.) Rovnoměrné daňové odpisy Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny maximální roční odpisové sazby (Zákon č. 586/1992 Sb.). 11
12 Tabulka 2: Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný dle tabulek 3-5 odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu , , ,5 10, ,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Pramen: Zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů Tabulka 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu , , ,4 8,4 10 Pramen: Zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů Tuto roční odpisovou sazbu může použít poplatník s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním vlastníkem stroje pro zemědělství a lesnictví (označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3.) a jehož příjmy z této činnosti činily více než 50 % z jeho celkových příjmu (Zákon č. 586/1992 Sb.). Tabulka 4: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu ,5 33, , Pramen: Zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů 12
13 Tuto sazbu může využít poplatník, který je prvním majitelem zařízení pro čištění a úpravu vod (dle Standardní Klasifikace Produkce ) využívaného ve stavbách zařazených dle Klasifikace stavebních děl CZ - CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy , pro třídící a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách a (Zákon č. 586/1992 Sb.). Tabulka 5: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu , , ,4 9,4 10 Pramen: Zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů Tuto roční odpisovou sazbu může použít poplatník, jenž je prvním vlastníkem hmotného majetku zatříděného do odpisové skupiny 1-3 s výjimkou: a) hmotného majetku poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním vlastníkem stroje pro zemědělství a lesnictví (označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3.) a jeho příjmy z této činnosti činily více než 50 % z celkových příjmů (Zákon č. 586/1992 Sb.), b) hmotného majetku poplatníka, který je prvním majitelem zařízení pro čištění a úpravu vod (dle Standardní Klasifikace Produkce ) využívaného ve stavbách zařazených dle Klasifikace stavebních děl CZ - CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy , pro třídící a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách a (Zákon č. 586/1992 Sb.). Tuto roční odpisovou sazbu také nelze uplatnit u: a) letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol (Zákon č. 586/1992 Sb.), 13
14 b) motocyklů a osobních aut, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol (Zákon č. 586/1992 Sb.), c) osobních aut v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební dle zvláštního předpisu (Zákon č. 586/1992 Sb.), d) hmotného majetku označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem a (Zákon č. 586/1992 Sb.). a) rovnoměrné odpisy O VC* ROS 100 O odpis VC vstupní cena ROS roční odpisová sazba v příslušném roce odpisování b) rovnoměrné odpisy ze zvýšené vstupní ceny O ZVC* ROSPZVC 100 O odpis ZVC zvýšená vstupní cena ROSPZVC roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu Výše uvedené tabulky pro rovnoměrné odpisy hmotného majetku obsahují maximální roční odpisové sazby. Poplatník ovšem může při výpočtu ročního daňového odpisu použít i sazby nižší (při splnění zákonných podmínek). Sazby nižší než maximální nemůže využít fyzická osoba, která uplatňuje výdaje procentem z příjmů a je povinna vést odpisy pouze evidenčně, a nebo používá hmotný majetek pouze z části k zajištění zdanitelného příjmu a do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrnou část odpisů (Zákon č. 586/1992 Sb.). Prakticky se využívání nižších sazeb odpisování než maximálně možných děje v takových situacích, kdy základ daně z příjmu podnikatele před uplatněním odpisů je kladný, 14
15 ale při uplatnění maximálních sazeb by se dostal do daňové ztráty. Proto je zbytečné (i nevýhodné) využívat tyto maximální roční sazby a je praktičtější využití sazeb nižších Zrychlené daňové odpisy Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování: (Zákon č. 586/1992 Sb.) Tabulka 6: Koeficienty pro zrychlené odpisování odpisová skupina v 1. roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu Pramen: Zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů a) zrychlený daňový odpis v 1.roce odpisování O VC K 1 O odpis VC - vstupní cena K 1 koeficient pro zrychlené odpisování pro první rok odpisování Přitom platí, že poplatník, který je prvním vlastníkem, si může zvýšit v prvním roce odpisování odpis o: % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví (Zákon č. 586/1992 Sb.), % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod (Zákon č. 586/1992 Sb.), % vstupní ceny hmotného majetku dle Zákona o dani z příjmu v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou majetku uvedeného v bodech 1 a 2 a v 31 odst. 5 Zákona o dani z příjmu (Zákon č. 586/1992 Sb.). 15
16 b) zrychlený daňový odpis v následujících letech odpisování O 2 * ZC K n 2 O odpis ZC zůstatková cena majetku K 2 koeficient pro zrychlené odpisování pro následující roky odpisování n - počet let, po které již byl majetek odpisován Technické zhodnocení hmotného majetku Technickým zhodnocením se rozumí vždy výdaje na dokončení nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku pokud převýší částku Kč za dané období. Za rekonstrukci je považován takový zásah do majetku, který má za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Modernizace majetku je rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Dále se za technické zhodnocení považují výdaje na dokončení nástavby, přístavby a stavebních úprav, rekonstrukce a modernizace, pokud je hradí budoucí nájemce na cizím hmotném majetku a vlastník je nezahrne do vstupní ceny (Zákon č. 586/1992 Sb.). a) rovnoměrné odpisy ze zvýšené vstupní ceny Při výpočtu odpisů u majetku, kde bylo provedeno technické zhodnocení v průběhu odpisování, toto technické zhodnocení navyšuje vstupní cenu, a to v období, kdy bylo toto zhodnocení uvedeno do užívání (Zákon č. 586/1992 Sb.). Rovnoměrné odpisy ze zvýšené vstupní ceny O ZVC* ROSPZVC 100 O odpis ZVC zvýšená vstupní cena ROSPZVC roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu 16
17 b) zrychlené odpisy ze zvýšené vstupní ceny Při výpočtu zrychlených odpisů ze zvýšené vstupní ceny musí být splněny stejné podmínky jako u rovnoměrných odpisů. To znamená, že se stává zhodnocením majetku a navyšuje vstupní cenu v období, kdy bylo toto zhodnocení uvedeno do užívání (Zákon č. 586/1992 Sb.). Zrychlené odpisy ze zvýšené vstupní ceny O 2* ZZC K 3 O odpis ZZC zvýšená zůstatková cena K 3 koeficient zrychleného opisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu Zrychlené odpisy ze zvýšené vstupní ceny v dalších letech odpisování O 2* ZZC K n 3 O odpis K 3 koeficient zrychleného odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu n - počet let, po které již bylo odpisováno ze zvýšené zůstatkové ceny V případě, že dané úpravy majetku mají charakter technického zhodnocení, ale nepřesáhnou částku Kč za období, je na rozhodnutí podnikatelského subjektu, zda tuto částku začlení do odpisování formou zvýšení vstupní ceny a dále ji bude odpisovat, nebo zda tyto výdaje nebude považovat za technické zhodnocení a uplatní je jednorázově do nákladů (Zákon č. 586/1992 Sb.). 1.2 Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku Dlouhodobý nehmotný majetek Za nehmotný majetek se považují zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek vedený v účetnictví jako nehmotný dle zvláštního právního předpisu, pokud: 17
18 a) byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka, darováním, zděděním či byl vytvořen vlastní činností za účelem obchodování nebo k jeho opakovanému poskytování (Zákon č. 586/1992 Sb.), b) jeho vstupní cena je vyšší než Kč (Zákon č. 586/1992 Sb.), c) doba použitelnosti je delší než jeden rok (Zákon č. 586/1992 Sb.). Nehmotný majetek může odpisovat kromě vlastníka i subjekt, který k němu nabyl práva užívání za úplatu (Zákon č. 586/1992 Sb.). Za nehmotný majetek se nepovažuje kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku (či jeho části) nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společností a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku snížených o převzaté závazky goodwill (Zákon č. 586/1992 Sb.). Tabulka 7: Doba odpisování dlouhodobého nehmotného majetku Majetek Doba odpisování Audiovizuální dílo Software a nehmotné výsledky výzkumu a 18 měsíců 36 měsíců vývoje Zřizovací výdaje Ostatní nehmotný majetek 60 měsíců 72 měsíců Pramen: Zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů Nehmotný majetek se odpisuje rovnoměrně bez přerušení. Výjimku tvoří nehmotný majetek, u kterého je stanoveno právo na užívání na dobu určitou. Zde se odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou (Zákon č. 586/1992 Sb.). U majetku, který byl nabyt vkladem nebo přeměnou, se v odpisování pokračuje tak, jak bylo započato původním vlastníkem (Zákon č. 586/1992 Sb.). Výpočet odpisů se provádí s přesností na měsíce (či na dny u nehmotného majetku na dobu určitou) a odpisovat se začíná následujícím měsícem po dni, kdy byly splněny podmínky pro odpisování (Zákon č. 586/1992 Sb.) Technické zhodnocení nehmotného majetku Technické zhodnocení nehmotného majetku zvyšuje vstupní cenu daného majetku a považují se za něj výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti či použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mění účel daného majetku, pokud tyto výdaje překročí částku Kč. I zde platí, že subjekt může na základě svého rozhodnutí navýšit vstupní cenu 18
19 nehmotného majetku o výdaje považované za technické zhodnocení, i když nepřekračují částku Kč nebo tyto výdaje uplatnit jako náklad (Zákon č. 586/1992 Sb.). Při technickém zhodnocení se pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o uplatněné odpisy, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování, nejméně však: a) audiovizuální díla 9 měsíců (Zákon č. 586/1992 Sb.), b) software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - 18 měsíců (Zákon č. 586/1992 Sb.), c) nehmotný majetek na dobu určitou do konce doby sjednané smlouvou (Zákon č. 586/1992 Sb.), d) ostatní nehmotný majetek 36 měsíců (Zákon č. 586/1992 Sb.). I zde se začíná odpisovat ze zvýšené vstupní ceny v následujícím měsíci po měsíci, kdy bylo technické zhodnocení ukončeno (Zákon č. 586/1992 Sb.). 1.3 Leasingové odpisy Leasing neboli pronájem, je vztah mezi vlastníkem a nájemcem, který může mít dvě podoby, a to operativní leasing nebo finanční leasing (Sedláček, 2004) Operativní leasing Tento leasing je charakteristický tím, že po ukončení nájemní smlouvy mezi nájemcem a pronajímatelem se pronajatý majetek vrací pronajímateli. V tomto případě, je veškeré nájemné placené nájemce považováno za daňově uznatelný výdaj (dle podmínek Zákona o dani z příjmu to znamená, že pronajatý předmět je používán nájemcem k dosažení, zajištění či udržení příjmů). Pokud však dojde k prodeji pronajatého majetku a kupní cena je nižší než zůstatková, stává se veškeré nájemné hrazené nájemcem pronajímateli daňově neuznatelným výdajem (Sedláček, 2004) Finanční leasing do konce roku 2007 Finanční leasing je charakteristický následným odkoupením pronajaté věci nájemcem. Do konce roku 2007 umožňoval Zákon o dani z příjmu (dle 30 odst. 4 - nyní již neplatný) tento majetek odpisovat nájemcem formou tzv. leasingových odpisů. K bylo toto ustanovení zákona zrušeno. Tedy leasingové odpisy již neexistují. Ovšem dle přechodných ustanovení tohoto zákona z roku 2007 veškerý dlouhodobý hmotný movitý majetek pořízený na základě finančního leasingu do konce roku 2007 a až do ukončení nájemní smlouvy a následného odkupu majetku, je tento majetek možno odpisovat dle leasingových odpisů nájemcem. Dle ustanovení 30 odst. 4 Zákona o dani z příjmu platného do konce roku
20 platilo: Pronajímaný hmotný movitý majetek u finančního pronájmu lze odepsat až do výše 90 % vstupní ceny rovnoměrně po dobu trvání pronájmu, za předpokladu, že pronájem trvá alespoň 40 % doby odpisování, nejméně však 3 roky. Při prodloužení pronájmu nad 40 % doby odpisování je možno odepsat za každé jedno procento doby odpisování další jedno procento vstupní ceny nad 90 % až do 100 % vstupní ceny. Odpisy uplatněné původním pronajímatelem dle tohoto ustanovení se nemění při postoupení smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného movitého majetku beze změny jejich podmínek na postupníka a postupník pokračuje v odpisování započatém původním pronajímatelem (postupitelem) (Valouch, 2009). Tabulka 8: Minimální doba pronájmu u leasingových odpisů Odpisová Minimální doba trvání nájmu skupina 1 3 1a Pramen: Účetní a daňové odpisy 2009 Leasingové odpisy byly jednoznačně nejvýhodnější formou daňového odpisování z hlediska vlastníka, neboť umožňovaly rychlejší převod vstupní ceny majetku do daňových nákladů, a to zejména u odpisových skupin 1, 2 a 3. Odpisové skupiny 4, 5 a 6 obsahují v zásadě pouze nemovitosti, takže u nich uplatňovat leasingové odpisy nešlo. Zde platilo ustanovení 30 odst. 9 (platného do konce roku 2007), že leasingové odpisy se stanovují s přesností na dny nebo celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, kdy byly splněny všechny podmínky, to znamená den, kdy byl pronajatý hmotný majetek přenechán nájemci na základě smlouvy ve stavu způsobilém obvyklému užívání (Valouch, 2009) Finanční leasing dle právního stavu v roce 2009 Je tedy pravdou, že odpisování pronajatého majetku nájemcem bylo od roku 2008 zrušeno. V zákoně však zůstala možnost odpisovat technické zhodnocení (popř. jiný majetek) 20
21 nájemcem, pokud toto technické zhodnocení hradí nájemce a na základě smlouvy je oprávněn toto technické zhodnocení odpisovat. Pronajímatel tedy nesmí o tyto výdaje zvýšit vstupní cenu majetku (Valouch, 2009). Dané zhodnocení nájemce zařadí do odpisové skupiny jako je pronajatý hmotný majetek a odpisuje dle zákona. V Zákoně o daních z příjmu je v 26 odst. 3 vymezen jiný majetek pod písmenem c) výdaje hrazené nájemcem, které tvoří součást ocenění hmotného majetku pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí, které převýší u movitého majetku Kč (Valouch, 2009). 21
22 2 Daňové odpisy v příkladech 2.1 Odpisy hmotného majetku Rovnoměrné odpisy a) Firma XY a.s. si pořídí novou počítačovou sestavu v hodnotě Kč. Doba odpisování 3 roky. Jelikož je prvním vlastníkem, využije možnost využití maximální možné sazby, kdy v prvním roce odpisování bude použita sazba 30 a v dalších letech 35. Tyto sazby použije v případě, že má velký základ daně před uplatněním odpisů. Mohl by použít i sazbu, kdy v prvním roce odpisování je sazba 20 a v následujících letech 40. O VC* ROS 100 Odpisy v roce 2008 = * 0,3 = Kč Odpisy v roce 2009 = * 0,35 = Kč Odpisy v roce 2010 = Kč Počítačová sestava bude v roce 2010 plně odepsána. b) Firma XY s.r.o. koupí počítačovou sestavu v hodnotě Kč od jiné firmy, a tudíž nemůže využít zvýhodněnou sazbu pro prvního vlastníka. O VC* ROS 100 Odpisy v roce 2008 = * 0,20 = Kč Odpisy v roce 2009 = * 0,40 = Kč Odpisy v roce 2010 = Kč V roce 2010 bude počítačová sestava plně odepsána. c) Firma AB s.r.o. zakoupila speciální vrtačku v hodnotě Kč v roce 2008, v roce 2010 uvedla do užívání technické zhodnocení této speciální vrtačky v hodnotě Kč. Tato vrtačka je zařazena do skupiny číslo 2 s dobou odpisování 5 let. Nevyužije zvýhodnění pro prvního majitele. 22
23 O VC* ROS 100 Odpisy v roce 2008 = * 0,11 = Kč Odpisy v roce 2009 = * 0,2225 = Kč O ZVC* ROSPZVC 100 Odpisy v roce 2010 = * 0,20 = Kč Odpisy v roce 2011 = Kč Odpisy v roce 2012 = Kč ZC = Kč Odpisy v roce 2013 = Kč V tomto roce je majetek plně odepsán. d) firma ABCD s.r.o. zakoupila v roce 2008 automobil v hodnotě Kč. Při sestavování daňového přiznání za rok 2008 zjistila, že základ daně před uplatněním odpisu auta je Kč. Při sestavování přiznání za rok 2009 zjistila základ daně před uplatněním odpisu auta ve výši Kč. Odpisuje rovnoměrně. Z daňového hlediska je pro ni nejvýhodnější nevyužít maximální možné odpisové sazby. V následujících letech ovšem firma dosahuje vysokého základu daně před uplatněním odpisu auta, a proto je pro ni již výhodné využít maximální možné sazby odpisů (Valouch, 2009). I. Při využití maximálních odpisových sazeb Odpis v roce 2008 = * 0,11 = Kč Odpis v roce 2009 = * 0,2225 = Kč II. V případě využití maximálních odpisových sazeb by se při daňovém základu za rok Kč dostala do ztráty. Proto je pro ni výhodnější využít nižší roční odpisovou sazbu a to tak, aby roční odpis auta snížil daňový základ na 0 Kč. Odpis v roce 2008 = * 0,10 = Kč V roce 2009 je daňový základ ve výši Kč před uplatněním odpisu z auta. Při uplatnění maximální sazby by se dostala opět do daňové ztráty, proto opět využije nižší daňovou sazbu, 23
24 a to tak, aby odpis vyšel maximálně do hodnoty Kč (při zaokrouhlení základu daně směrem dolů na celé stokoruny). Odpis v r = * 0,049 = Kč Zrychlené odpisy a) Pan XY (OSVČ) si koupil čerpadlo za Kč. To je zařazeno do skupiny číslo 2 s dobou odpisování 5 let.využije i zvýhodnění 10 % pro nového majitele v prvním roce odpisování. O VC K 1 Odpisy v roce 2008 = /5 = Kč využije navýšení 10 % tj Kč Odpisy = Kč ZC = ( ) = Kč O 2 * ZC K n 2 Odpisy v roce 2009 = 2 * = Kč ZC = Kč 6 1 Odpisy v roce 2010 = Kč Odpisy v roce 2011 = Kč Odpisy v roce 2012 = Kč ZC = Kč ZC = Kč Majetek je plně odepsán. b) Firma AB s.r.o. zakoupila speciální vrtačku v hodnotě Kč v roce 2008, v roce 2010 uvedla do užívání technické zhodnocení této speciální vrtačky v hodnotě Kč. Tato vrtačka je zařazena do skupiny číslo 2 s dobou odpisování 5 let. Nevyužije zvýhodnění pro prvního majitele. O VC K 1 Odpisy v roce 2008 = = Kč ZC = = Kč 5 O 2 * ZC K n 2 24
25 2* Odpisy v roce 2009 = 6 1 = Kč ZC = Kč O 2* ZZC K 3 ZZC = = Kč Odpisy v roce 2010 = 2* = Kč ZZC = Kč 5 O 2* ZZC K n 3 2 * Odpisy v roce 2011 = 5 1 Odpisy v roce 2012 = Kč Odpisy v roce 2013 = Kč = Kč ZZC = Kč ZZC = Kč Majetek je plně odepsán Leasingové odpisy a) majetek zakoupen před rokem 2008 Pronajímatel provozuje půjčovnu nákladních vozidel a pronajal nájemci nákladní automobil v ceně Kč (odpisová skupina číslo 2, doba odpisování 5 let). Doba pronájmu činí 4 roky (48 měsíců), den převzetí do užívání je Měsíční leasingový odpis = /48 = Kč/měsíc Denní odpis= /31 = 605 Kč/den Odpis za říjen 2005 = 604,83 * 6 = Kč/6 dní Rok 2005 = (2 * ) = Kč Rok 2006 = 12 * = Kč Rok 2007 = Kč Rok 2008 = Kč Odpis za říjen 2009 = 604,83 * 25 = Kč/25 dní Rok 2009 = (9 * ) = Kč 25
26 b) technické zhodnocení pronajatého majetku Nájemce firma AGF design s. r. o., si pronajala stroj s následnou koupí, a to K tomuto datu byl stroj předán. Částka činí Kč a doba pronájmu je 7 let. V roce 2008 ještě provedla technické zhodnocení v hodnotě Kč. Na základě smlouvy s pronajímatelem bude toto technické zhodnocení odpisovat nájemce. Stroj je zařazen do odpisové skupiny číslo 2, doba odpisování 5 let, zrychlené odpisování. O VC K 1 Odpis v roce 2008 = = Kč ZC = Kč 5 O 2 * ZC K n 2 Odpis v roce 2009 = Odpis v roce 2010 = = Kč ZC = Kč = Kč ZC = Kč 4 Odpis v roce 2011 = Kč ZC = Kč Odpis v roce 2012 = Kč 2.2 Odpisy nehmotného majetku a) Firma ABCD a.s. si pořídila v lednu roku 2008 software v hodnotě Kč a v daném roce jej také uvedla do provozu. Software se odpisuje 36 měsíců. Měsíční odpis = = 2 777,78 Kč 36 Odpisy v roce 2008 = 11 * 2 777,78 = Kč Odpisy v roce 2009 = 12 * 2 777,78 = Kč Odpisy v roce 2010 = Kč Software byl odpisován 35 měsíců, ZC v roce 2010 = Kč Odpisy v roce 2011 = Kč 26
27 b) Společnost BC s.r.o. zakoupila a uvedla do provozu software v hodnotě Kč v říjnu 2008, v měsíci březnu v roce 2009 provedla technické zhodnocení v hodnotě Kč. Měsíční odpis = = 2 222,22 Kč 36 Odpisy v roce 2008 = 2 * 2 222,22 = Kč Odpis za leden až březen roku 2009 = 3 * 2 222,22 = Kč Zvýšená vstupní cena = Kč Zvýšená vstupní cena snížená o již uplatněné odpisy = = Kč Měsíční odpis z upravené zvýšené vstupní ceny = = Kč 31 Odpisy v roce 2009 = (3 * 2 222,22) + (9 * 3 674) = = Kč Odpisy v roce 2010 = 12 * = Kč Odpisy v roce 2011 = 10 * = Kč Každá účetní jednotka při nákupu nového majetku zvažuje, jakou metodu odpisování tohoto majetku je pro ni výhodné použít. Proto je vhodné, aby měla vypracovaný výhled hospodaření do budoucna, tedy předpokládané náklady, výnosy a hospodářský výsledek. Zpracovaný výhled ovlivňuje její rozhodování o tom, jakou metodu odpisování majetku použije. Vybranou metodu již nelze po celou dobu odpisování majetku změnit. Je zřejmé, že jinou metodu odpisování majetku si vybere účetní jednotka, která má vypracovaný výhled do budoucna s předpokladem vysokých zisků a tedy i vysokého daňového základu, a jinou metodu odpisování zvolí účetní jednotka, jejíž výhled hospodaření je ztrátový nebo vyrovnaný. Základem rozhodování účetní jednotky o metodě daňového odpisování majetku je výhled o hospodaření jednotky v následujících letech. Aby tyto predikce byly co nejvěrohodnější a nejpravdivější, je nutné, aby výsledky hospodaření nebyly zkreslovány nesprávnou výší účetních odpisů, které vstupují do nákladů. Příklad: Firma zakoupila v roce 2008 stroj v hodnotě Kč. Je zařazen do odpisové skupiny číslo 2, doba odpisování je 5 let. 27
28 Vzorce pro daňové odpisy: a) Rovnoměrné b) Zrychlené O O VC* ROS 100 VC K 1 O O ZVC* ROSPZVC * ZC K n 2 Tabulka 9: Srovnání metod daňových odpisů Rok Daňové odpisy Rovnoměrné Zrychlené Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Pramen: upraveno autorem Z údajů uvedených v tabulce je možné analyzovat rozhodování účetní jednotky za různých situací. Jestliže bude účetní jednotka předpokládat dle svých výhledů hospodaření v následujícím roce zvýšený zisk (např. získáním většího podílu na trhu se zvýší její prodeje) je pro ni výhodné, aby stroj odpisovala zrychleně, neboť tato metoda má v druhém roce odpisování nejvyšší odpisy. V následujících obdobích mají tyto odpisy klesající tendenci. Pokud však předpokládá stejnou nebo nižší ziskovost je pro ni výhodnější využít rovnoměrné odpisování, neboť existuje možnost, že by se při využití zrychlených odpisů dostala do ztráty. 28
29 3 Účetní odpisy Účetní odpisování dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku vyplývá ze Zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb. Podnikatelé, kteří nejsou účetními jednotkami, nejsou účetními předpisy přímo vázáni, a tak účetní odpisy evidovat nemusí. Povinnost účetně odpisovat majetek mají jak účetní jednotky vedoucí účetnictví v plném rozsahu, tak i jednotky vedoucí účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (Valouch, 2009). Dle zákona o účetnictví tedy účetní odpisy vyjadřují trvalé snížení hodnoty majetku. Jejich účelem je vyjádřit skutečnou míru opotřebení majetku. Pokud by se jednalo pouze o dočasné snížení hodnoty majetku, nelze toto považovat za účetní odpisy, ale pouze za vytvoření opravné položky (Valouch, 2009). Odpisováním se vyjadřuje nejen fyzické opotřebení, ale i opotřebení morální, způsobené vědeckotechnickým pokrokem. Účetním odpisováním se snižuje hodnota dlouhodobého majetku přenášením do nákladů účetní jednotky. Každoročně tak vstupuje do nákladů část hodnoty dlouhodobého majetku odpovídající stupni jeho fyzického a morálního opotřebení. Posláním účetních odpisů je tedy co nejvěrněji zobrazovat skutečné fyzické a morální opotřebení dlouhodobého majetku v průběhu jeho využívání, neboť jen tak lze zajistit, aby zůstatková hodnota tohoto majetku uvedená v účetní závěrce se co nejtěsněji blížila jeho skutečné ekonomické hodnotě a aby výsledek hospodaření dostatečně přesně vyjadřoval i úbytek hodnoty dlouhodobého majetku (Kolektiv, 2007). Postupným odpisováním se vytvářejí oprávky. Výše oprávek je hodnotovým vyjádřením celkového opotřebení odpisovaného dlouhodobého majetku. Rozdíl mezi účetní cenou odpisovaného majetku a výší oprávek je zůstatková cena. Celková výše oprávek za celou dobu odpisování nesmí být vyšší než je cena konkrétního odpisovaného majetku, v níž je tento majetek veden na příslušném účtu (Kolektiv, 2007). Odpisováním se zabezpečuje tvorba peněžních zdrojů na pořízení nového dlouhodobého majetku. Odpisy jsou jedinou nákladovou položkou, která vytváří kladný peněžní tok. Takto vytvořené peněžní zdroje by měly být hlavním zdrojem financování pořizovaného dlouhodobého majetku, především na zabezpečení prosté obnovy tohoto majetku. Tato zásada ovšem platí pouze v situaci dlouhodobé stabilní cenové úrovně. S rostoucí inflací klesá reálná kupní síla odpisů, a tak se snižuje podíl odpisů na tvorbě zdrojů na prostou obnovu dlouhodobého majetku (Kolektiv, 2007). Dlouhodobý majetek účetně odpisuje vždy především vlastník majetku, a to na základě odpisového plánu, který si sám vytvoří a který musí dodržovat. Nájemce si účetně 29
30 odpisuje pouze technické zhodnocení provedené na daném majetku, které provedl na svůj účet, a dále také majetek, který je oprávněn odpisovat na základě smlouvy o nájmu podniku či jeho části (Valouch, 2009). Na základě zákona o účetnictví rozlišujeme tři složky dlouhodobého majetku: a. dlouhodobý nehmotný majetek za takový je považován majetek, který nelze ve své podstatě uchopit, např. software, výzkum a vývoj atd., který má dobu použitelnosti delší než jeden rok (Valouch, 2009). b. dlouhodobý hmotný majetek majetek má fyzickou podstatu, např. budovy, haly, stavby, samostatné movité věci atd. (Valouch, 2009) Dlouhodobý hmotný majetek rozdělujeme na: odpisovaný dochází u něj k postupnému opotřebení a doba použitelnosti je delší než jeden rok (Valouch, 2009), neodpisovaný např. pozemky, umělecká díla, sbírky aj. (Valouch, 2009). c. dlouhodobý finanční majetek (Valouch, 2009) tvoří jej cenné papíry, podíly aj. s předpokládanou dobou držby delší než jeden rok (Valouch, 2009). Zákon o účetnictví rozeznává tři typy cen a způsob jejich použití: 1. pořizovací cena tj. cena pořízení majetku včetně výdajů spojených s jeho pořízením např. clo, dopravné, výdaje na montáž aj. za tyto výdaje se nepovažují pokuty, poplatky z prodlení, výdaje na opravy a údržbu atd. (Valouch, 2009). 2. reprodukční pořizovací cena tj. cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje (Valouch, 2009). 3. vlastní náklady tj. přímé náklady na výrobu nebo jinou činnost popř. i nepřímé náklady související s výrobou majetku, pokud byl vytvářen vlastní činností déle než jeden rok (Valouch, 2009). 30
31 3.1 Způsoby účetního odpisování Jak je výše uvedeno, je prioritou účetního odpisování vytvořit si odpisový plán. V daném plánu je nutné si stanovit především metodu odpisování, tj. postup, jakým bude majetek odpisován a podle dané metody určit i dobu odpisování. Z tohoto hlediska by měla být doba odpisování stanovena tak, aby co nejvěrněji odpovídala skutečné době použitelnosti majetku tedy jeho opotřebení. Tuto dobu si stanovuje účetní jednotka sama. Je ovšem nanejvýš důležité, aby tato doba odpovídala skutečnosti, neboť základním bodem účetnictví je, že musí poskytovat co nejvěrnější obraz o skutečné majetkové situaci podniku (Valouch, 2009). Výjimku z tohoto pravidla tvoří zřizovací výdaje, goodwill a oceňovací rozdíl k nabytému majetku, a to dle zákonných předpisů. Zřizovací výdaje se odpisují nejdéle po dobu 5 let. Kladný i záporný goodwill se odpisuje rovnoměrně 60 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů (resp. do výnosů). Oceňovací rozdíl k nabytému majetku, a to aktivní nebo pasivní, se odpisuje po dobu 180 měsíců rovnoměrně ode dne nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů (resp. do výnosů) (Valouch, 2009). Je nutno ještě zmínit pojem technické zhodnocení v účetních odpisech. Toto technické zhodnocení je definováno především v daňových odpisech v Zákoně o daních z příjmu. Ale pro účetní odpisy platí zásada, že i technické zhodnocení by mělo být odpisováno věrně dle skutečného opotřebení (Valouch, 2009) Metoda časová Při uplatňování této metody dochází k odpisování majetku především v závislosti na délce jeho používání (Sedláček, 2004). Rozlišujeme tři varianty: 1. rovnoměrné účetní odpisy (Sedláček, 2004), 2. zrychlené účetní odpisy (Sedláček, 2004), 3. zpomalené účetní odpisy (Sedláček, 2004) Rovnoměrné účetní odpisy Tento způsob odpisování je volen v případě, kdy dochází k opotřebení používaného majetku skutečně rovnoměrně. Výše ročních (měsíčních) odpisů se nemění, jsou konstantní. Hlavní výhodou tohoto způsobu odpisování je jeho jednoduchost (Sedláček, 2004). 31
32 Vc Odpis VC t VC = vstupní cena t = počet let životnosti Příklad: Firma zakoupila stroj v hodnotě Kč. Skutečná doba použitelnosti je 4 roky. Stroj odpisuje rovnoměrně. Odpis za rok = = Kč 4 Graf 1: Rovnoměrné odpisy rovnoměrné odpisy roky Pramen: upraveno autorem Zrychlené účetní odpisy Zde platí pravidlo, že odpis předchozího roku je vyšší než v roce následujícím. Používá se hlavně u majetku, který v průběhu prvních let ztrácí používáním větší část své hodnoty než v následujících letech. Slouží jako ochrana před zastaráváním majetku a před inflací (Sedláček, 2004). Odpis 2* Vc t t * t 1 1 i VC = vstupní cena t = počet let životnosti i = rok odpisování 32
33 Vc Příklad: Firma zakoupila počítačovou sestavu v hodnotě Kč. Tuto sestavu odpisuje zrychleně po dobu 4 let, neboť počítače mají vysokou míru opotřebení. Odpis = * 4*5 4 = Kč Odpis = * 4*5 3 = Kč Odpis = * 4*5 2 = Kč Odpis = * 1 4*5 = Kč Graf 2: Zrychlené odpisy zrychlené odpisy roky Pramen: upraveno autorem Zpomalené účetní odpisy Tento způsob odpisování si podnik volí, jestliže majetek ztrácí hodnotu především na konci své životnosti (Sedláček, 2004). Odpis 2* Vc t 1 t * t t 1 1 i VC = vstupní cena t = počet let životnosti i = rok odpisování 33
34 Vc Příklad: Firma zakoupila majetek v hodnotě Kč a bude jej odpisovat zpomaleně po dobu 4 let. Odpis = 2*100000* 4*5 5 4 = Kč * 5 Odpis = 4*5 3 = Kč Odpis = * 5 4*5 2 = Kč Odpis = * 5 4*5 1 = Kč Graf 3: Zpomalené odpisy zpomalené odpisy roky Pramen: upraveno autorem Metoda výkonová Používá se u strojů nebo zařízení a vyjadřuje fyzické opotřebení majetku. Tato metoda ovšem nezachycuje morální opotřebení majetku. Výše odpisů tedy závisí na celkovém výkonu a jeho rozložení během doby používání (Sedláček, 2004). V této metodě dochází k odpisování především v závislosti na výkonech, např. na počtu výrobků, které bylo pomocí uvedeného majetku skutečně dosaženo (Sedláček, 2004). Příklad: Společnost Alfa, a.s. vyrábí obuv. Pořídila si v roce 2008 (květen) výrobní stroj v hodnotě Kč.Do užívání je zařazen v červnu Životnost stroje je zaručena na ks výrobků. Dle odpisového plánu odpisuje formou výkonových odpisů. V roce 2008 vyrobeno ks, v roce 2009 vyrobeno ks, v roce 2010 vyrobeno ks a v roce 2011 vyrobeno ks. 34
35 OK VC PKVDV OK = odpisový koeficient VC = vstupní cena PKVDV = počet kusů výrobků deklarovaných výrobcem Odpisový koeficient = Odpis v roce 2008 = 10 * = Kč Odpis v roce 2009 = 10 * = Kč Odpis v roce 2010 = 10 * = Kč Odpis v roce 2011 = 10 * = Kč Majetek je plně odepsán. I v případě účetních odpisů porovnává účetní jednotka výhodnost jednotlivých metod, neboť účetní odpisy se promítají do nákladů a tím ovlivňují hospodářský výsledek. Jestliže účetní jednotka ve svých výhledech očekává, že v daném účetním období (účetní odpisování majetku začíná při uvedení do užívání ) bude ztrátová, zisková nebo její hospodářský výsledek bude i nadále stejný, může se při koupi nového majetku rozhodnout, jakou metodou bude odpisovat a jak tím ovlivní hospodářský výsledek. Pro správné rozhodování o metodě výpočtu účetních odpisů musí účetní jednotka znát i výhled na další období. Příklad: Firma zakoupila v roce 2008 stroj v hodnotě Kč a bude jej odepisovat 5 let. Životnost stroje je zaručena na ks výrobků. V roce 2008 vyrobí ks výrobků, v roce vyrobí ks ročně a v roce 2012 vyrobí ks. Vzorce pro účetní odpisy: a) b) Odpis Odpis VC t 2* Vc t * t t 1 1 i c) Odpis 2* Vc t 1 t * t t 1 1 i d) OK VC PKVDV 35
36 Tabulka 10: Srovnání metod účetních odpisů Účetní odpisy Rok Metoda časová Metoda výkonová Rovnoměrné Zrychlené Zpomalené Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Pramen: upraveno autorem Z výše uvedených dat v tabulce vyplývají pro účetní jednotku různé možnosti, jakou metodu výpočtu účetních odpisů použít. Vše záleží na tom, jak má zpracované přehledy nákladů a výnosů. Jestliže předpokládá, že bude ztrátová, využije metodu časovou zpomalené účetní odpisování majetku, neboť je pro ni naprosto zbytečné ještě více navyšovat náklady a tím zvyšovat ztrátu. Pokud je naopak zisková, potřebuje snížit hospodářský výsledek, a proto využije metodu časovou (popř. výkonovou dle potřeby) zrychlené účetní odpisování majetku, aby navýšila maximálně náklady Vyřazení dlouhodobého majetku Účetní jednotky vyřazují dlouhodobý hmotný i nehmotný majetek, který již nadále nehodlají využívat ke své podnikatelské činnosti, tedy k dosažení, udržení a zajištění svých příjmů. Tento převod vlastnictví je nutno zavést do účetní evidence (Valouch, 2009). Dlouhodobý majetek se vyřazuje několika způsoby. V případě, že je plně odepsán a jeho zůstatková cena je rovna nule, dojde k řádnému vyřazení. Dalším případem ovšem může být vyřazení v důsledku prodeje ještě ne zcela odepsaného majetku. Jiným způsobem vyřazení může být bezúplatný převod (darování), vklad dlouhodobého majetku do jiné společnosti, v důsledku manka nebo škody či přeřazením do osobního užívání (Sedláček, 2004) Vyřazení prodejem Jestliže účetní jednotka prodává v průběhu životnosti dlouhodobého hmotného majetku tento majetek jiné účetní jednotce a tento majetek ještě není plně odepsán, pak 36
Daňové odpisování majetku. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu 1. Pojmy, technické zhodnocení, modernizace a rekonstrukce majetku. 2. Hmotný majetek. 3. Hmotný majetek vyloučený z. 4. Nehmotný majetek. 5. Osoba odpisovatele
VíceOdpisy. Michal Radvan. Za využití přednášky JUDr. Mrkývky na téma Odpisy, FP III, podzim 2006
Odpisy Michal Radvan Za využití přednášky JUDr. Mrkývky na téma Odpisy, FP III, podzim 2006 Typy odpisů Účetní evidence amortizace majetku Daňové postupné uplatňování pořizovacích nákladů hmotného a nehmotného
VíceÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Daňové odpisy Řídí se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, 30 Doba odpisování činí minimálně: odpisová skupina
VíceDlouhodobý hmotný majetek. Ulyana Bazyuk Ivana Brunacká
Dlouhodobý hmotný majetek Ulyana Bazyuk Ivana Brunacká Obsah Pojmy Ocenění DHM Pořízení DHM Odpisy Daňové Účetní Vyřazení DHM Příklad Právní úprava DHM Český účetní standard pro podnikatele č. 013 Vyhláška
VíceFinanční vs. manažerské účetnictví
Finanční vs. manažerské účetnictví FÚ x MÚ Dle funkce a určení informací zjišťovaných v podniku se rozlišuje: x Účetnictví finanční (finanční pojetí nákladů) Účetnictví manažerské (hodnotové pojetí nákladů)
VíceMinimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy
Minimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy Smlouva o finančním leasingu byla uzavřena v době od 1. 1. 2008 do 31. 3. 2009 Zákonem o stabilizaci veřejných rozpočtů
VíceÚčtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku odpisů
1 Přednáška 10 : Dlouhodobý majetek Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku odpisů 4.6.1. Charakteristika odpisů Dlouhodobý majetek - v průběhu svého užívání delší dobu než jedno účetní období
VíceMajetková a kapitálová struktura podniku
Podniková ekonomika Majetková a kapitálová struktura podniku Co je majetek? Jak je financován? Proč jsou tyto údaje důležité? 2 Rozvaha přehled majetkové a kapitálové struktury podniku stavový výkaz, kde
Více4.2. Investiční majetek hmotný, nehmotný a finanční, opotřebení, výpočet odpisů
Projekt: Inovace oboru Mechatronik pro Zlínský kraj Registrační číslo: CZ.1.07/1.1.08/03.0009 4.2. Investiční majetek hmotný, nehmotný a finanční, opotřebení, výpočet odpisů Dlouhodobý majetek DM je to
VíceOtázka: Opotřebení a vyřazení dlouhodobého majetku. Předmět: Účetnictví. Přidal(a): Tereza P.
Otázka: Opotřebení a vyřazení dlouhodobého majetku Předmět: Účetnictví Přidal(a): Tereza P. Dlouhodobý majetek a jeho členění: - majetek, který podniku slouží dobu delší než 1 rok, během používání neztrácí
VíceDaňové odpisování majetku. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňové odpisování majetku Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Doplnění příkladů Ing. Yvona Legierská Obsah předmětu 1. Pojmy odpisování, technické zhodnocení, modernizace a rekonstrukce majetku. 2. Hmotný
Víceb) movitý majetek: jeho cena musí být větší jak ,- Kč, auta, stroje, výrobní zařízení
Otázka: Dlouhodobý majetek Předmět: Ekonomie Přidal(a): Hanka DLOUHODOBÝ MAJETEK (DM) CHARAKTERISTIKA DM - dlouhodobý majetek se zahrnuje do aktiv účetní jednotky a eviduje se v účtové třídě 0. Dlouhodobý
VíceMetodický pokyn pro příspěvkové organizace zřizované Královéhradeckým krajem k odpisování dlouhodobého majetku od 1. 1. 2015
Metodický pokyn pro příspěvkové organizace zřizované Královéhradeckým krajem k odpisování dlouhodobého majetku od 1. 1. 2015 1. Předmět úpravy Tento metodický pokyn upravuje způsob odpisování majetku a
Vícehmotné i jiné hospodářské prostředky (souhrnně - majetek a jednotlivé položky aktiva)
hmotné i jiné hospodářské prostředky (souhrnně - majetek a jednotlivé položky aktiva) x finanční zdroje - kapitál (vlastní nebo cizí) Jednotlivé kapitálové zdroje - pasíva. majetkově-finanční stabilita
VíceNáklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů
Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů (vybrané oblasti) Náklad (výdaj) je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově
VíceDaňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení
VíceUniverzita Karlova. Opatření rektora č. 20/2017
Univerzita Karlova Opatření rektora č. 20/2017 Název: Odpisový plán Univerzity Karlovy K provedení: čl. 33 Pravidel hospodaření Univerzity Karlovy, zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
VícePřednáška č. 8 DLOUHODOBÝ MAJETEK. Charakteristika a členění DM Oceňování DM Pořízení DM Odpisování DM Vyřazování DM
Přednáška č. 8 DLOUHODOBÝ MAJETEK Charakteristika a členění DM Oceňování DM Pořízení DM Odpisování DM Vyřazování DM 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 8 1 Dlouhodobý hmotný majetek Charakteristické
VíceZpůsoby odpisování hmotného majetku
KAPITOLA 3 Způsoby odpisování hmotného majetku 3.1 Základní postupy při odpisování hmotného majetku 30 odst. 2 a 3 ZDP 29 odst. 2 ZDP Při daňovém odpisování hmotného majetku postupují poplatníci podle
VíceOPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU
Metodická informace 003/04/03 Zpracováno dle legislativy platné k 1.4.2003. OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU 3. část: TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU Z platné legislativy vyplývá: 24
VíceÚčtová třída 0 - Dlouhodobý majetek
Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek Osnova: 1. Charakteristika a členění dlouhodobého majetku 2. Dlouhodobý nehmotný majetek 3. Technické zhodnocení dlouhodobého majetku 4. Způsoby pořízení dlouhodobého
VíceStruktura majetku obcí ve vazbě na účetní předpisy - hmotný, nehmotný a jiný majetek - odpisování majetku u obcí dle ČUS 708
Seminář: Majetek obcí a jeho odepisování v souvislosti s ekonomickou činností I. Obce a jejich ekonomická činnost - právní rámec podnikatelské činnosti obcí - veřejnoprávní činnost obcí II. Struktura majetku
VíceEKONOMIKA DLOUHODOBÝ MAJETEK. Projekt POMOC PRO TEBE CZ.1.07/1.5.00/ Ing. Viera Sucháčová
EKONOMIKA DLOUHODOBÝ MAJETEK Projekt POMOC PRO TEBE CZ.1.07/1.5.00/34.0339 Ing. Viera Sucháčová Označení Název DUM Anotace Autor Jazyk Klíčová slova Cílová skupina Stupeň vzdělávání Studijní obor VY_32_INOVACE_EKO-05
VíceOdpisování dlouhodobého majetku. Právní rámec. Odpisy - charakteristika. Ing. Alena Kučerová. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
Odpisování dlouhodobého majetku Ing. Alena Kučerová Právní rámec Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Vyhláška č. 410/2009 Sb., 66 Český účetní standard č. 708 Odpisy DM Odpisy - charakteristika DM se v
Více6) Odpisov ání a vyřazování dlouhodob ého hmotn ého majetku. - oprávky = zůstatková cena
6) Odpisov ání a vyřazování dlouhodob ého hmotn ého majetku Opotřebení dlouhodobého majetku K hlavním charakteristikám dlouhodobého majetku patří, že se postupně opotřebovává a dochází u něho k postupnému
Více211, 221, 321 041, 042 01., 02., 03. 1a 2
POŘIZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Účetní jednotka pořizuje dlouhodobý majetek následujícími způsoby: nákupem vlastní činností bezúplatným nabytím (darováním) nabytím práv jinými způsoby (např. vkladem společníka,
VícePARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY Poslanecká sněmovna 2009 V. volební období. Vládní návrh. na vydání
PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY Poslanecká sněmovna 2009 V. volební období 768 Vládní návrh na vydání zákona, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů - 2 - III.
VíceNáklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů
Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů Účetní náklad je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově i formálně)
VíceHMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009
HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009 Po novelách zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se doplňují nové texty za kapitolu
VíceI. Úvodní ustanovení. Základními právními normami, kterými se odpisování investičního majetku na Univerzitě Pardubice řídí, jsou:
4 UNIVERZITA PARDUBICE Směrnice č. 9/2000 Věc: Odpisování investičního majetku Působnost pro: Všechny fakulty a útvary Univerzity Pardubice Účinnost od: 1. ledna 2000 Vypracoval: Ing. Miluše Kadeřávková,
VíceÚstav biologie obratlovců AV ČR, v.v.i. Pokyn ředitele č. 7 / 2007 Směrnice o majetku evidence, účtování, oceňování a odepisování Platí od: 1. 7.
Ústav biologie obratlovců AV ČR, v.v.i. Pokyn ředitele č. 7 / 2007 Směrnice o majetku evidence, účtování, oceňování a odepisování Platí od: 1. 7. 2007 Určeno všem zaměstnancům. Tato směrnice obsahuje části:
VíceZkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9. Úvod... 13
Obsah Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9 Úvod... 13 1 Finanční leasing v české legislativě... 15 1 Dodatečné vyměření daně při zjištění nesplnění podmínek pro uplatnění
VíceOpotřebení dlouhodobého majetku, účetní a daňové vyjádření
MENDELOVA ZEMĚDĚLSKÁ A LESNICKÁ UNIVERZITA V BRNĚ Provozně ekonomická fakulta Ústav účetnictví a daní Opotřebení dlouhodobého majetku, účetní a daňové vyjádření Bakalářská práce Vypracovala: Vedoucí bakalářské
VíceČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE FAKULTA PROVOZNĚ EKONOMICKÁ
ČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE FAKULTA PROVOZNĚ EKONOMICKÁ Katedra obchodu a financí Teze k diplomové práci na téma: Ekonomický dopad rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy u podnikatelského subjektu
VíceDaň z příjmů právnických osob
Daň z příjmů právnických osob Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění Poplatníci daně osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační
VíceNovinky v účetnictví podnikatelů Jana Pilátová auditorka, daňová poradkyně prezidentka Svazu účetních České republiky
Novinky v účetnictví podnikatelů 2018 Jana Pilátová auditorka, daňová poradkyně prezidentka Svazu účetních České republiky Přehled novinek 1. Odpisování goodwillu 2. Výsledky výzkumu a vývoje 3. Oceňování
VíceIntegrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín
Integrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín Registrační číslo Označení DUM Ročník Tematická oblast a předmět CZ.1.07/1.5.00/34.0412 VY_32_INOVACE_Úč24.08 Druhý a třetí Účtové třídy
Více1. Výukový blok Téma 1:
UT2 -komb 1. Výukový blok Téma 1: DLOUHODOBÝ MAJETEK Vymezení, účetní evidence, oceňování Způsoby účtování: pořízení odpisování vyřazování UT 0 -DLOUHODOBÝ MAJETEK Dlouhodobým majetkem je: 01x dlouhodobý
VíceZáklady účetnictví. 7. tématický okruh Dlouhodobý majetek
Základy účetnictví 7. tématický okruh Dlouhodobý majetek Vymezení DM aktiva, která jsou podnik využívána po dobu delší než 12 měsíců pořízen za účelem získání ekonomických prospěchů prostřednictvím užívání
VíceDaňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Daňový systém ČR Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení příjmu;
VíceDaňové odpisy a jejich využití pro optimalizaci základu daně u právnických osob
Bankovní institut vysoká škola Praha Finančnictví a ekonomických disciplín Daňové odpisy a jejich využití pro optimalizaci základu daně u právnických osob Diplomová práce Autor: Bc. Kateřina Šňupárková
VícePravidla Rady Kraje Vysočina pro sestavování a schvalování odpisových plánů pro odpisování dlouhodobého majetku. ze dne č.
Rada Kraje Vysočina Pravidla Rady Kraje Vysočina pro sestavování a schvalování odpisových plánů pro odpisování dlouhodobého majetku ze dne 3. 7. 12 č. 09/12 1 Čl. 1 Vymezení působnosti a předmětu (1) Tato
Více4. KAPITOLA: DLOUHODOBÝ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK - ČLENĚNÍ, OCEŇOVÁNÍ, POŘIZOVÁNÍ
ÚČETNICTVÍ 2 4. KAPITOLA: DLOUHODOBÝ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK - ČLENĚNÍ, OCEŇOVÁNÍ, POŘIZOVÁNÍ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České
Vícehkjhkjlhjk Ginkgo daně s.r.o., Maničky 5, , Brno
E hkjhkjlhjk Ginkgo daně s.r.o., Maničky 5, 616 00, Brno zapsána v OR u Krajského soudu v Brně, oddíl C, vložka 84913, IČ: 03453600 TEL./FAX: 541 241 940, 541 212 066 GSM: 602 512 770, 603 290 439 E-MAIL:
VíceFinanční právo. 4. seminář 15. listopadu 2013
Finanční právo 4. seminář 15. listopadu 2013 Daně z příjmů Daň z příjmů fyzických osob doplnění. Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení Příklad pro vyplnění daňového přiznání O příjmech pana
VíceOsnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví
Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví (vyučovací hodina = 5 minut) Poučení o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci 1 Právní úprava účetnictví 2 podstata, význam a funkce účetnictví právní úprava
VícePovinné členění účtové osnovy Účtová třída 0-Dlouhodobý majetek. Příloha C. Stanovené syntetické účty
Příloha C Směrná účtová osnova a účtový rozvrh (na úrovni syntetických účtů) pro užití v podmínkách VŠFS (V prvním sloupci jsou třídy a skupiny účtů směrné účtové osnovy dané vyhláškou č.500/ 2002 Sb.
Vícestejná situace rozdílné možnosti řešení rozdíly v účetním a daňovém pojetí, aneb co je vlastně výhodnější
Goodwill a oceňovací rozdíl k nabytému majetku RNDr. Ivan BRYCHTA stejná situace rozdílné možnosti řešení rozdíly v účetním a daňovém pojetí, aneb co je vlastně výhodnější 1 Definice Oceňovací rozdíl k
VíceDlouhodobý majetek. Tento dokument byl vyroben na kopírovacím zařízení firmy ROBINCO CS (prodej a servis digitálních systémů.)
Dlouhodobý majetek V účetní jednotce, plátce DPH, se uskutečnily v průběhu účetního období následující účetní případy, které se týkají dlouhodobé majetku. Zálohové faktury účetní jednotka neúčtuje, pouze
VíceFinanční zpravodaj 1/2014
Strana 12 Finanční zpravodaj 1/2014 9 Změna Českého účetního standardu č. 001 Účty a zásady účtování na účtech oznamuje Ministerstvo financí změnu Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které
Vícea) Stavby včetně budov bez ohledu na výši ocenění a dobou použitelnosti.
Otázka: Účtová třída 0 - dlouhodobý majetek Předmět: Ekonomie Přidal(a): Teinkka Dlouhodobý majetek je takový, jehož pořizovací cena je vyšší než 40. 000,- a doba opotřebení je delší než 1 kalendářní rok.
VíceSEZNAM PŘÍLOH. Příloha č. 1 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele
SEZNAM PŘÍLOH Příloha č. Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek 0 - Dlouhodobý nehmotný majetek 0 - Zřizovací výdaje 02 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 03 - Software
VíceD) Pořízení dlouhodobého majetku vkladem (přeřazení z osobního užívání do podnikání)
D) Pořízení dlouhodobého majetku vkladem (přeřazení z osobního užívání do podnikání) Podnikatel vloží do podnikání dlouhodobý majetek. Majetek musí být oceněn. Účtujeme prostřednictvím účtu 491 - účet
VíceČeský účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky
1. Cíl Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
VíceÚčtování o dlouhodobém nehmotném a hmotném majetku
Účtování o dlouhodobém nehmotném a hmotném majetku Příklady Zpracoval: Tomáš Líbal 1 Tomáš Líbal: Účtování o dlouhodobém nehmotném a hmotném majetku příklady Příklad 1 Pořízení dlouhodobého nehmotného
VíceInformace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009
Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Obsah 1. Úvod... 1 2. Mimořádné odpisy 30a... 1 3. Zkrácení finančního leasingu... 2 4.
Více068 - Zápůjčky a úvěry - ostatní Jiný dlouhodobý. finanční majetek. majetku Oprávky k nehmotným. výsledkům vývoje
1 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 012 - Nehmotné výsledky vývoje 013 - Software 014 - Ostatní ocenitelná práva 015 - Goodwill 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek
Více***) nutné porovnat a upravit podle vyhlášky 500/2002, viz FIA-literatura sb174-02.pdf, a 500/2015, viz vyhláška 500-2015.pdf
, který vychází z předpisu: Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, Ministerstvo financí podle 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění dalších předpisů,
VíceOtázka: Majetek firmy dlouhodobý. Předmět: Ekonomie. Přidal(a): Mortez. Dlouhodobý majetek oceňování, odpisy
Otázka: Majetek firmy dlouhodobý Předmět: Ekonomie Přidal(a): Mortez Dlouhodobý majetek oceňování, odpisy - charakteristika, rozdělení a evidence DM - oceňování DM Dlouhodobý majetek zahrnuje se do aktiv
VíceStanovení vstupní ceny majetku pro daňové odpisy RNDr. Ivan BRYCHTA
Stanovení vstupní ceny majetku pro daňové odpisy RNDr. Ivan BRYCHTA Proč také řešit správné stanovení VC majetku? chybné stanovení VC může znamenat špatný daňový odpis a z toho plynoucí potíže daňová VC
VíceInovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu CZ.1.07/3.2.08/03.0035 OCEŇOVÁNÍ MAJETKU
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu CZ.1.07/3.2.08/03.0035 OCEŇOVÁNÍ MAJETKU Osnova Právní úprava a obecná pravidla Oceňování dlouhodobého majetku Odpisování dlouhodobého
VíceEvidence majetku v programu KEO
Evidence majetku v programu KEO 1. Zákony, vyhlášky a ČÚS 2. Obsahové vymezení 3. Oceňování majetku 4. Pořizování majetku 5. Odpisování majetku 6. Vyřazování majetku 7. Inventarizace 8. Záloha dat 1. Zákony,
VíceUniverzita Pardubice Fakulta ekonomicko-správní Ústav ekonomiky a managementu. Daňová optimalizace prostřednictvím odpisů. Veronika Hoffmannová
Univerzita Pardubice Fakulta ekonomicko-správní Ústav ekonomiky a managementu Daňová optimalizace prostřednictvím odpisů Veronika Hoffmannová Bakalářská práce 2012 PROHLÁŠENÍ Prohlašuji, že jsem tuto
VíceÚčetní osnova. Tisknuto dne: 05.10.2015 6:47. Stránka 1. demo. Platné v roce 2015. 062 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
Platné v roce 2015 050 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 053 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý
Více***) nutné porovnat a upravit podle vyhlášky 500/2002, viz FIA-literatura sb pdf, a 500/2016, viz vyhláška pdf
, který vychází z předpisu: Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, Ministerstvo financí podle 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění dalších předpisů,
VíceVliv účetních a daňových odpisů na základ daně ve společnosti XY. Iva Doleželová
Vliv účetních a daňových odpisů na základ daně ve společnosti XY Iva Doleželová Bakalářská práce 2010 ABSTRAKT Ve své bakalářské práci se zaměřuji na vliv účetních a daňových odpisů na základ daně
VíceDaňově účinné výdaje 24 a 25 ZDzP Aby byl účetní náklad uznán jako daňový, musí splňovat: 1) souvislost nákladu se zdanitelnými příjmy věcně i
Daňově účinné výdaje 24 a 25 ZDzP Aby byl účetní náklad uznán jako daňový, musí splňovat: 1) souvislost nákladu se zdanitelnými příjmy věcně i časově, 2) je nákladem nutným pro dosažení zdanitelných příjmů,
VíceINFORMACE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014
INFORMACE K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014 PRO ŘÍMSKOKATOLICKÉ FARNOSTI A KAPITULY BRNĚNSKÉ DIECÉZE Biskupství brněnské 31. 7. 2014 1
VíceNávrh účtové osnovy, který vychází z předpisu: Účtová osnova pro podnikatele
Návrh účtové osnovy, který vychází z předpisu: Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, Ministerstvo financí podle 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve
VíceIng. Eliška Galambicová 1. MATURITNÍ OTÁZKA č. 1. a 2.
Ing. Eliška Galambicová 1 MATURITNÍ OTÁZKA č. 1. a 2. 1/ Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek. Obsah, dělení DHM, jeho charakteristika a oceňování, odpisy, metody odpisování, účtování odpisů. Výpočet daňových
VíceČeský účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky. č Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
Více9.přednáška Dlouhodobý majetek
9.přednáška Dlouhodobý majetek Charakteristika dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek představuje pro podnik základní vybavení prostředky umožňujícími vykonávat činnost pro kterou byl zřízení, k dosahování
VíceSMĚRNICE K ODEPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU PRO PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE V PŮSOBNOSTI HLAVNÍHO MĚSTA PRAHY
Příloha č. 1 k usnesení Rady HMP č. 1230 ze dne 3. 6. 2014 SMĚRNICE K ODEPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU PRO PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE V PŮSOBNOSTI HLAVNÍHO MĚSTA PRAHY Článek 1. Úvodní
VíceFAKULTA EKONOMICKÁ. Bakalářská práce. Odpisy dlouhodobého majetku z pohledu účetního a daňového
ZÁPADOČESKÁ UNIVERZITA V PLZNI FAKULTA EKONOMICKÁ Bakalářská práce Odpisy dlouhodobého majetku z pohledu účetního a daňového Depreciation of fixed assets in terms of accounting and tax Jana Hovorková Plzeň
Víceč. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
VíceČeský účetní standard č. 710 dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek. ČÚS č. 710. Právní rámec
Český účetní standard č. 710 dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek Bc. Jitka Pohnerová Odborné semináře pro obce ČÚS č. 710 V rámci elektronického systému vzdělávání se budeme zabývat
VíceEkonomika podniku. Katedra ekonomiky, manažerství a humanitních věd Fakulta elektrotechnická ČVUT v Praze. Ing. Kučerková Blanka, 2011
Evropský sociální fond Praha & EU: Investujeme do vaší budoucnosti Ekonomika podniku Katedra ekonomiky, manažerství a humanitních věd Fakulta elektrotechnická ČVUT v Praze Ing. Kučerková Blanka, 2011 Daňové
VíceDaň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
Daň z příjmů právnických osob v roce 2008 Petr Neškrábal 30. ledna 2008 Sazba daně 21% od 1. 1. 2008 20% od 1. 1. 2009 19% od 1. 1. 2010 Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího
VíceFINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ. 4. seminář 29. října 2015
FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ 4. seminář 29. října 2015 Daně z příjmů Daně z příjmů úvod, legislativa daně z příjmů právnických osob, odpisy, společná ustanovení. Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických
VíceÚčtová osnova pro podnikatele 2016
Účtová osnova pro podnikatele 2016 U účtů, které mohou být v několika řádcích výkazů, je tučně a podtženě označen řádek ve standardní definici. Účty 091, 092, 095, 096 a 391 nejsou ve standardní definici
VíceČeský účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky. č Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
VíceČeský účetní standard č. 708 odpisování dlouhodobého majetku
Český účetní standard č. 708 odpisování dlouhodobého majetku Nový český účetní standard (dále jen ČSÚ) pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., byl zveřejněn
VíceSMĚRNICE PRO EVIDENCI MAJETKU
Směrnice č.3 SMĚRNICE PRO EVIDENCI MAJETKU Obec: Suchohrdly Adresa: Suchohrdly, Těšetická 114, 669 02 Znojmo IČO: 67024645 Směrnici zpracovala: Bajerová Anna Směrnici schválila: Matochová Hana Směrnice
VíceMajetek. MAJETEK členění v rozvaze. Dlouhodobý majetek
Majetek Podnikání se bez majetku neobejde, různé druhy podnikání ovlivňují i skladbu a velikost majetku. Základem majetku jsou peníze, za které se nakupují potřebné majetkové části. Rozvaha (bilance) písemný
Více1. 8. Změny Českých účetních standardů pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb...
ISSN-0322-9653 31. 12. 2013 Ročník XLVIII Cena 80 Kč 1 MINISTERSTVO FINANCÍ 1. 8. Změny Českých účetních standardů pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009
VíceVysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice
ÚČETNICTVÍ 2 5. KAPITOLA: DLOUHODOBÝ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK, ODEPISOVÁNÍ, VYŘAZOVÁNÍ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice
VíceČLENĚNÍ A OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU
Tento dokument vznikl v rámci projektu Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459 Název školy: Střední odborné učiliště Valašské Klobouky REDIZO: 600014517 Autor: Ing.
Více3. 1 ODPISY DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU
7 3 DLOUHODOBÝ MAJETEK OBSAH: 3. 1 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 3. 2 Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku 3. 3 Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku 3. 4 Souhrnný příklad na účtování
Více1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13
OBSAH Úvod...9 1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13 1.1 Rozdělení vozidel... 14 1.1.1 Druhy a kategorie vozidel... 14 1.1.2 Státní poznávací značky...18 1.1.3 Další pojmy používané v souvislosti s vozidly...20
VíceHMOTNÝ A NE HMOT NÝ MAJETEK V PRA XI
HMOTNÝ A NE HMOT NÝ MAJETEK V PRA XI komentář, příklady, výklad změn 17. aktualizované vydání (leden 2017) 1. aktualizace k 1. 1. 2018 Doplněk k publikaci Hmotný a nehmotný majetek v praxi změny a upřesnění
VíceObsah. Obsah. Předmluva 1 KAPITOLA 1
Obsah Předmluva 1 KAPITOLA 1 Úvod 2 Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Plný rozsah účetnictví 3 Zjednodušený rozsah účetnictví 4 Schéma
VíceZdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem
VíceVnitřní směrnice Obce Ctiboř č. 7 o evidenci majetku
Vnitřní směrnice Obce Ctiboř č. 7 o evidenci majetku A. Členění majetku 1. Dlouhodobý nehmotný majetek Majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok a zároveň s pořizovací cenou vyšší než 60 000 Kč. 012
VíceASTUR Jeseník, s. r. o. 790 01 Jeseník, Palackého 148 IČ 268 23 209 Příloha k účetním výkazům k 31. 12. 2006 Uspořádání a obsahové vymezení přílohy k účetní závěrce uvádí Vyhláška č. 500/2002 Sb., v 39.
VíceZdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem
VíceÚvod do účetních souvztažností
Obsah ČÁST I Úvod do účetních souvztažností KAPITOLA 1 Předmět a význam účetnictví...................... 1000 KAPITOLA 2 Regulace účetnictví v České republice.............. 1050 KAPITOLA 3 Harmonizace
VíceObec Okrouhlá IČO 00673 447 47301 Okrouhlá č.p.36 Směrnice o účtování majetku Základní ustanovení o vedení evidence majetku plyne ze zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších změn a doplnění,
VíceAKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ
AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ 5.1 DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, odlišnosti vůči mezinárodní regulaci dle IAS/IFRS Vymezení
Vícepro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve
Strana 7841 471 VYHLÁŠKA ze dne 20. prosince 2013, kterou se mění vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro
VíceDLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK (DNM)
DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK (DNM) Připravil: 13.3.2008 Vladimír r PřikrylP Pavel Urban Struktura práce Daňov ové souvislosti Účetní souvislosti Daňov ové souvislosti Legislativní úprava Vymezení DNM Daňov
Více