Daň z příjmů právnických osob Mgr. Lukáš Hrdlička
Osnova semináře Vyhodnocení domácích úkolů Daň z příjmů PO Otázky z domácí přípravy Příklady
Profesní etika
Tax avoidance X tax evasion?
Tax avoidance, nebo tax evasion? Využití paušálního výdaje? Využití slevy na poplatníka? Odevzdání daňového přiznání s nižšími než skutečnými příjmy?
Profesní etika Jak moc pomáhat? Protiprávní jednání? Proč?
Zájem klienta Právník (Vy) Právo Zájem společnosti Hodnoty (svědomí)
Vyhodnocení domácích úkolů
Vyhodnocení příkladu
Jaké je stanovisko?
Stanovisko Formální stránka Materiální stránka (švarcsystém?) Fakturace a výpočet daně
Metoda IRAC Issue Rules / Law Application / Arguments Conclusion
Metoda CREAC Conclusion Rule Explanation of Rule Analysis Conclusion
Algoritmus stanoviska Kdo žádá? Komu a pro jaké účely je určeno? Šablona Zpracování stanoviska Odeslání - dodržení deadline + fakturace ( billing )
Daň z příjmů právnických osob
Prameny daně z příjmů PO Čl. 11 odst. 5 Listiny základních práv a svobod Mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Právo Evropské unie Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů D-pokyny (zejm. D-pokyn GFŘ č. 22, 332)
Proč právo EU?
Daňové úniky se dotýkají nás všech. Rozpočty členských států přichází kvůli daňovým únikům ročně o 1.000.000.000.000 eur. Evropská komise
Právo Evropské unie Projekty Podpora primárního práva EU Konsolidace základu daně CC(C)TB (2011 a restart ) BEPS agresivní daňové plánování (studie) ATAD (sněmovní tisk č. 206)
Co obsahuje sněmovní tisk č. 206 v daňovém řádu z pohledu transpozice směrnice ATAD? K čemu tato úprava slouží?
Právo Evropské unie Směrnice o administrativní spolupráci Směrnice o fúzích (směrnice č. 2009/133/ES) Směrnice o mateřských a dceřiných společnostech (směrnice č. 2011/96/EU) Směrnice o úrokových platbách a licenčních poplatcích (směrnice č. 2003/49/ES)
Konstrukční prvky daně z příjmů právnických osob
Konstrukce daně z příjmů PO Subjekt daně = 17 až 17b ZDP Předmět daně = 18 až 18b ZDP Osvobození = 19 (úplatné) a 19b (bezúplatné) ZDP Základ daně = 20 a 20a ZDP ve spojení s 23 až 33 ZDP Odpočitatelné položky = 34 ZDP Sazba daně = 21 ZDP + 36 ZDP (zvláštní sazba daně) Slevy na dani = 35 a násl. ZDP
Jsou poplatníky daně z příjmů právnických osob pouze právnické osoby?
Subjekt daně z příjmů FO Právnické osoby Jednotky bez právní subjektivity, kterým je přiřazena právní subjektivita pro oblast daní (z příjmů) Vklady u svěřenských fondů, nadací a ústavů ( 21f ZDP) Veřejně prospěšní poplatníci Základní investiční fond (lze toho zneužít?)
19 % daň z příjmů PO Akciová společnost Postaví Nemovitá věc Vklad 5 % daň z příjmů PO Investiční fond Prodej Kupující
Subjekt daně z příjmů FO Rezidenti Celosvětové příjmy ( 17 odst. 3 ZDP) Jak se stanoví? Nerezidenti Příjmy ze zdrojů na území ČR ( 17 odst. 4 ZDP) podle 22 ZDP; stálá provozovna (pouze hraniční určovatel, nikoli subjekt práva!)
Předmět daně z příjmů PO Předmětem daně z příjmu je / není ( 18 ZDP) V zásadě příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem Akruální vymezení - 21h ZDP
Základ daně z příjmů PO Příjem Předmět daně Není předmětem daně Není osvobozeno od daně Osvobozeno od daně Obecný základ daně / daňová ztráta Samostatný základ daně Upravený hospodářský výsledek Položky +/- výsledek hospodaření 20b a 23 odst. 4 písm. a) ZDP
Obecný základ daně / daňová ztráta Snížený základ daně Odčitatelné položky od ZD při kladném ZD Snížený základ daně X Sazba daně z příjmů PO Daň z obecného základu
Daň z obecného základu + Daň ze samostatného základu Daňová povinnost celkem - Slevy na dani
Daňově uznatelné výdaje 24 odst. 1 ZDP - obecná definice; výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů 24 odst. 2 ZDP - demonstrativní výčet (nemusí naplnit definici!) 24 odst. 2 písm. a) ZDP - odpisy (stěžejní) - časové oddálení uplatnění výdajů 25 ZDP - demonstrativní výčet výdajů, které uznat nelze
Základem daně je rozdíl, o který příjmy ( ) převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období; rozdíl se upraví podle tohoto zákona. Ustanovení 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů
K čemu slouží institut převodních cen?
Transfer pricing 23 odst. 7 ZDP D-pokyn č. 332 OECD TP Guidelines
Podstata transferových cen Ostrov Jersey (nižší zdanění) Česká republika (vyšší zdanění) Splátka přesahující základ daně Mateřská společnost Dceřiná společnost Úvěr s vysokým úrokem / jistinou Spojené osoby? Cena obvyklá?
Proč manažeři společností snižují tímto způsobem základ daně v zemích, kde vykonávají svou činnost? Je takové jednání legální, nebo nelegální? Je etické, nebo neetické?
Sazba daně z příjmů Základní ( 21 ZDP) = 19 % (nominální!), resp. 5 % nebo 0 % Samostatný základ daně => 15 % ( 21 odst. 3 ZDP) Zvláštní sazba daně ( 36 ZDP)
Odčitatelné položky Jen při kladném základu daně! Daňová ztráta Odpočet na podporu výzkumu a vývoje Odpočet na podporu odborného vzdělávání
Slevy na dani u PO 35 a násl. ZDP Zaměstnávání osob se zdravotním postižením Investiční pobídky
Příklady a praktické aplikace
Otázky z domácí přípravy
Co dále? Zopakujte si poznatky z dnešního semináře Očekávejte email se zadáním domácího úkolu Příště bude opakování a (další) kuriozity daní z příjmů Užijte si hezký zbytek dne