DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 21 da ň OV é S U b J e K t y 3165 3168 a zaplatit daň z tohoto plnění. tyto osoby se stávají plátci dnem uskutečnění plnění, z něhož jim vznikla v tuzemsku povinnost přiznat daň. pro tyto osoby tedy neplatí limit pro povinnou registraci plátce ve výši 1 000 000 Kč. pokud tyto osoby uskuteční dodání zboží do jiného členského státu, stávají se plátcem dnem prvního uskutečnění tohoto plnění. přihlášku k registraci jsou povinny podat do 15 dnů ode dne, kdy se staly plátcem. Dobrovolná registrace Osoba povinná k dani se může stát plátcem daně i na základě vlastního rozhodnutí v případě, že její obrat nedosahuje obratu pro povinnou registraci ve výši 1 000 000 Kč. tato osoba se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku může předložit přihlášku k registraci kdykoliv a plátcem se stává ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci. Osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a která bude uskutečňovat v tuzemsku plnění s nárokem na odpočet daně, se stává plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci. Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje pouze osvobozené plnění bez nároku na odpočet daně, je osvobozena od povinnosti registrovat se jako plátce a není tedy oprávněna podat přihlášku k registraci, pokud uskutečňuje plnění osvobozená od daně. 3165 6f PříKLAD pokud bude mít fyzická osoba pouze příjmy z pronájmu nemovitosti, na který se vztahuje osvobození od daně, ale který je ekonomickou činností a příjmy z něj vcházejí do obratu, nemusí se tato osoba registrovat, i když příjmy z tohoto pronájmu překročí registrační limit ve výši 1 000 000 Kč. pokud se však rozhodne nájem zdaňovat, může se dobrovolně zaregistrovat. Registrace zbytkové části skupiny Osoba povinná k dani, která je členem skupiny, a v rozsahu, v jakém se její část nestala součástí skupiny, tj. zbytková část skupiny, uskuteční zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, s výjimkou dovozu zboží nebo služeb spojených s dovozem nebo vývozem, s místem plnění v tuzemsku svou částí umístěnou mimo tuzemsko, se stává plátcem dnem uskutečnění tohoto plnění, pokud je osobou povinnou přiznat a zaplatit daň. přihlášku k registraci je povinna podat do 15 dnů ode dne, kdy se stala plátcem. skupinová registrace V přihlášce k registraci skupiny určí spojené osoby, které budou členy skupiny, osobu, jež bude zastupujícím členem skupiny. přihlášku k registraci podá osoba určená za zastupujícího člena skupiny u svého místně příslušného správce daně, podle něhož se bude místní příslušnost skupiny řídit. Spolu s přihláškou k registraci skupiny je třeba za každého dalšího člena skupiny předložit list člena skupiny s požadovanými údaji. Skupina se stává plátcem od 1. ledna následujícího kalendářního roku, pokud je přihláška k registraci skupiny podána nejpozději do 31. října běžného kalendářního roku, tj. registrace skupiny přicházela podle výkladu Ministerstva financí v úvahu nejdříve od 1. 1. 2009. pokud je obecně přihláška podána po 31. říjnu běžného kalendářního roku, stává se skupina plátcem od 1. ledna druhého kalendářního roku následujícího po podání přihlášky k registraci. 3167 6d a 94 odst. 2 3168 95a odst. 1 95a odst. 2 21
DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 22 3171 Č á S t i O b e c n é p r i n c i p y da n ě z p ř i da n é h O d n Ot y 95a odst. 3 95a odst. 4 95a odst. 5 95a odst. 7 a 8 95a odst. 9 přistupující osoba se stane členem skupiny od 1. ledna následujícího kalendářního roku, pokud skupina podá žádost o přistoupení plátce do skupiny nejpozději do 31. října běžného kalendářního roku. pokud skupina podá žádost po 31. říjnu běžného kalendářního roku, stává se tento plátce členem skupiny od 1. ledna druhého kalendářního roku následujícího po podání žádosti. do skupiny může přistoupit i osoba, která není plátcem daně. tato osoba se stane při splnění zákonných podmínek ( 5a ) členem skupiny od prvního dne třetího měsíce následujícího po měsíci, ve kterém skupina podá s jejím souhlasem žádost o přistoupení osoby do skupiny. V případě zrušení skupiny nebo vystoupení ze skupiny se jednotlivý člen stává opět plátcem, a to následujícím dnem po ukončení jeho členství ve skupině. Osoba, na niž při přeměně člena skupiny, který při přeměně zaniká, přechází nebo je převáděno jeho jmění, se stává členem skupiny od prvního dne následujícího po dni jeho zániku, pokud není v okamžiku zániku člena skupiny samostatnou osobou povinnou k dani. Osoba, na niž při přeměně členů více skupin, kteří při přeměně zanikají, přechází nebo je převáděno jejich jmění, se stává plátcem od prvního dne následujícího po dni zániku členů skupin, pokud není v okamžiku jejich zániku samostatnou osobou povinnou k dani. přihlášku k registraci je povinna podat do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku. Osoba, na niž při přeměně člena skupiny, který při přeměně zaniká, přechází nebo je převáděno jeho jmění, a která je v okamžiku zániku člena skupiny osobou povinnou k dani, se stává plátcem od prvního dne následujícího po dni zániku člena skupiny. přihlášku k registraci je povinna podat do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku. Jestliže dojde k přistoupení osoby povinné k dani jako člena do skupiny, může skupina uplatnit nárok na odpočet daně při změně režimu ( 74 odst. 1 ). nárok na odpočet daně se uplatní obdobně jako při standardním postupu, tj. v daňovém přiznání za první zdaňovací období po dni přistoupení tohoto člena. 3.4 Identifikované osoby 3171 6g Identifikovanou osobou se stane osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani, která pořizuje zboží z jiného členského státu, jež je předmětem daně. Osobou identifikovanou k dani se stává tato osoba dnem prvního pořízení tohoto zboží. 6h 6i identifikovanou osobou se též stává osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, a to dnem přijetí následujících plnění od osoby neusazené v tuzemsku: přijetím služby, nákupem zboží s instalací nebo montáží, nákupem zboží soustavami nebo sítěmi. identifikovanou osobou se též stává osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, a to dnem poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě podle 9 odst. 1 zdph [ 3043], s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně. 22
DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 26 3189 3195 Č á S t i i U p l at ň OVá n í da n ě z p ř i da n é h O d n Ot y 13 odst. 3 13 odst. 4 a 5 3189 za dodání zboží nebo převod nemovitosti se považuje převod vlastnického práva k majetku za úplatu na základě rozhodnutí státního orgánu. za dodání zboží se považuje také dodání zboží prostřednictvím komisionáře, jako samostatné dodání zboží komisionářem, přestože dodávané zboží není v jeho vlastnictví. prodej zboží na základě komisionářské smlouvy nebo smlouvy obdobného typu je tedy chápán jako samostatné dodání zboží mezi komitentem a komisionářem a samostatné dodání zboží mezi komisionářem a kupujícím. za dodání zboží se považuje předání dovezeného zboží z třetí země, které je po propuštění do volného oběhu stále ve vlastnictví osoby z třetí země, ale je předáno osobou, které bylo zboží propuštěno do volného oběhu v tuzemsku, další osobě. za dodání zboží nebo převod nemovitosti se považuje od 1. 1. 2009 také převod práva užívat najaté zboží nebo najatou nemovitost na základě smlouvy, která stanoví povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy. za dodání zboží nebo převod nemovitosti za úplatu se považuje použití hmotného majetku, s výjimkou dlouhodobého majetku, pro účely nesouvisející s ekonomickou činností. Použitím hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce se rozumí: trvalé použití obchodního majetku plátcem pro osobní spotřebu jeho nebo jeho zaměstnanců nebo jiné účely než související s ekonomickou činností plátce, např. vyřazení počítače, při jehož pořízení byl plátcem uplatněn nárok na odpočet daně, pro osobní potřebu plátce; poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně, např. bezplatné poskytnutí výrobku, při jehož výrobě byl uplatňován nárok na odpočet daně, pro charitativní účely. 3192 13 odst. 8 3195 13 odst. 8 písm. c) Za dodání zboží nebo převod nemovitosti se nepovažuje, a není tedy ani předmětem daně, prodej nebo vklad podniku nebo jeho části, pokud se jedná o hmotný majetek, ať již movitý nebo nemovitý. předmětem daně není ani vydání majetku v nepeněžité podobě v hmotném majetku jako náhrady v restituci. předmětem daně není bezplatné poskytnutí dárku v rámci ekonomické činnosti, jehož pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč. předmětem daně není od 1. 1. 2009 ani bezplatné poskytnutí obchodního vzorku v rámci ekonomické činnosti plátce. JUDIKAtURA leasingová společnost nárokovala u německého správce daně vrácení dph z čerpaných pohonných hmot nájemci. Správce daně žádost o refundaci daně zamítl a předmětem sporu se stalo, zda pohonné hmoty byly dodány, za podmínky nakládání s nimi jako vlastník, leasingové společnosti nebo nájemci. esd byl názoru, že v uvedeném případě byly pohonné hmoty dodány nájemci, neboť ten byl oprávněn disponovat s nimi jako vlastník a leasingová společnost neměla v žádném okamžiku právo rozhodovat, jakým způsobem budou pohonné hmoty využity. Smlouva mezi leasingovou společností a nájemcem upravovala pouze podmínky financování nákupu pohonných hmot. K dodání pohonných hmot pronajímatelem nedocházelo fakticky nájemci, přestože pohonné hmoty byly nájemcem čerpány v okamžiku čerpání na náklady leasingové společnosti. Rozsudek Evropského soudního dvora (C-185/01 Auto Lease) V případě, že plátce prodává hmotný majetek vložený částečně do obchodního majetku, předmětem daně je pouze poměrná část prodaného majetku, a to v poměru, v jakém byl majetek plátcem vložen do obchodního majetku. Vyjme-li plátce daně z obchodního majetku pro soukromé použití zboží pořízené od neplátce daně, kdy při jeho pořízení a zařazení do 26
DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 27 U p l at ň OVá n í da n ě U t U z e M S K ý c h z da n i t e l n ý c h p l n ě n í 3198 3207 obchodního majetku nebyl oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu, nejedná se o dodání zboží za úplatu a vyjmutí předmětného zboží nemůže vést k jeho zdanění. V případě, že plátce daně po vyjmutí zboží z obchodního majetku následně toto zboží prodá, nemůže se jednat o zdanitelné plnění, neboť se jedná o prodej v rámci soukromé činnosti, který nespadá pod předmět daně z přidané hodnoty. Rozsudek Evropského soudního dvora (C-415/98 L. Bakcsi) při krádeži nedochází k finanční úplatě ve prospěch poškozeného, tedy krádež nemůže být považována za dodání zboží za úplatu. Rozsudek Evropského soudního dvora (C-435/03 British American tobacco) 1.1.2 Přeúčtování tepla, chladu, elektřiny, plynu a vody Ve znění zdph platném od 1. 1. 2009 již není výslovně stanoven postup při přeúčtování služeb a energií. při tomto přeúčtování, kdy plátce požaduje od jiné osoby úhradu za služby, které sám neposkytuje, nebo za energie, které sám fyzicky nedodává, je možno podle metodické informace Ministerstva financí postupovat za splnění stanovených podmínek dvěma způsoby: 1) Standardním způsobem uplatnit nárok na odpočet daně a při přeúčtování na další osobu uplatnit daň na výstupu jako u standardního zdanitelného plnění poskytnutého plátcem daně. 2) V případě, že jsou splněny stanovené podmínky přeúčtovanou částku nezahrnovat do základu daně ( 36 odst. 11 ). V případě zajištění služeb a energií, jejichž poskytování je spojeno s užíváním bytu nebo nebytového prostoru a které je pronajímatel povinen zajistit pro nájemce, může pronajímatel nezahrnovat přeúčtované částky do základu daně, pokud se nejedná o jeho uskutečněná plnění, a jestliže z nájemní smlouvy uzavřené mezi pronajímatelem a nájemcem vyplývá, jaká částka je nájem, který je výnosem nebo příjmem pronajímatele, a jaké částky jsou úhrady za služby související s nájmem zajišťované pronajímatelem pro nájemce, při splnění dalších podmínek (viz 36 odst. 11 ). 1.1.3 Dodání a vrácení vratných obalů Dodání vratného obalu, který je dodáván spolu se zbožím kupujícímu za úplatu, není předmětem daně, pokud je tato úplata přímo vázána k vratnému obalu a kupujícímu je při dodání zboží zaručeno vrácení této úplaty v plné výši po vrácení vratného obalu, pokud zákon nestanoví jinak. zdph stanoví jinak v případě vypořádání salda obalového konta vratných obalů. předmětem daně není ani vrácení vratného obalu bez úplaty či za úplatu. při vypořádání salda obalového konta vratných obalů se za zdanitelné plnění považuje dodání vratného obalu spolu se zbožím v tuzemsku plátcem, který uvádí vratné obaly spolu se zbožím na trh, jestliže vratný obal stejného druhu nebyl tomuto plátci vrácen k poslednímu dni příslušného kalendářního roku, případně jiného účetního období. pro účely zdph jsou za vratné obaly stejného druhu považovány také vratné obaly se shodnou výší zvláštní peněžní částky účtované při dodání vratného obalu spolu se zbožím, např. vratné lahve. toto ustanovení se nevztahuje na dodání vratných obalů spolu se zbožím, u kterého by se uplatnilo osvobození od daně ( 63 ), např. při vývozu nebo dodání zboží do jiného členského státu. V návaznosti na to je vymezen základ daně při tomto dodanění. 3198 13 odst. 4 písm. g) a 13 odst. 8 písm. d) a e) 3201 3204 3207 27
DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 28 3210 3216 Č á S t i i U p l at ň OVá n í da n ě z p ř i da n é h O d n Ot y 3210 36 odst. 10 Základem daně je peněžní částka, vyjma daně, za kterou plátce vratný obal, který je dodáván spolu se zbožím, dodává. základem daně je tato peněžní částka i v případě, že vratný obal je dodán plátcem spolu se zbožím bezúplatně, pokud zákon dále nestanoví jinak. Jestliže plátce dodává v tuzemsku vratné obaly stejného druhu spolu se zbožím všem svým odběratelům bezúplatně, je základem daně peněžní částka, za kterou je obal stejného druhu plátcem pořízen, snížená o daň. V případě, že peněžní částka není známa, je základem daně zjištěná cena vratného obalu stejného druhu. celkový základ daně u vratných obalů stejného druhu, z kterého se zjistí daň, se vypočte jako součin rozdílu mezi celkovým počtem vratných obalů stejného druhu dodaných plátcem všem jeho odběratelům během příslušného kalendářního roku, případně jiného účetního období, a celkovým počtem vratných obalů stejného druhu, které byly tomuto plátci ve stejném období vráceny, a částky platné pro vratný obal stejného druhu dodávaný v tuzemsku společně se zbožím. PříKLAD pivovar uvedl na trh v kalendářním roce 1 000 000 ks lahví a vráceno mu bylo 990 000 ks lahví, tj. celkový základ daně bude činit 10 000 3 Kč jako zálohovaná částka, tj. 30 000 Kč jako částka včetně daně. V případě, že celkový počet vratných obalů stejného druhu dodaných plátcem všem jeho odběratelům během sledovaného období by byl nižší než celkový počet vratných obalů stejného druhu, které byly tomuto plátci vráceny během stejného období, byly by základ daně a příslušná daň uvedeny na dokladu o použití i v daňovém přiznání se záporným znaménkem. tato situace nastane v případě, že plátci, jehož se toto ustanovení týká, bude ve sledovaném období vráceno více obalů, než jich ve stejném období spolu se zbožím dodal. 1.2 Poskytování služeb 3213 14 odst. 1 Poskytnutím služby jsou pro účely dph všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží nebo převodem nemovitosti, dále převod a využití práv, poskytování práva využití věci nebo práva či jiné majetkově využitelné hodnoty, vznik a zánik věcného břemene, přijetí závazku zdržet se určitého jednání. 14 odst. 2 3216 14 odst. 4 za poskytnutí služby se obdobně jako v případě dodání zboží považuje poskytnutí služby na základě rozhodnutí státního orgánu. V případě poskytnutí služby prostřednictvím komisionáře se jedná o samostatné plnění komitenta nebo třetí osoby a samostatné plnění komisionáře stejně jako u dodání zboží. za poskytnutí služby za úplatu se považuje i poskytnutí služby pro účely nesouvisející s ekonomickou činností plátce. poskytnutím služby pro účely nesou - visející s ekonomickou činností plátce se rozumí dočasné využití obchodního majetku, s výjimkou dlouhodobého majetku, pro soukromé účely jak plátce, tak i jeho zaměstnanců, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně, nebo poskytnutí vlastní služby plátcem pro jiné účely než jeho ekonomické činnosti. 28
DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 29 U p l at ň OVá n í da n ě U t U z e M S K ý c h z da n i t e l n ý c h p l n ě n í 3219 PříKLAD V praxi se např. jedná o využívání mobilního telefonu zaměstnancem i pro osobní potřebu, při jehož pořízení byl plátcem uplatněn nárok na odpočet daně. základem pro dodanění je v tomto případě částka, která by se jako cena obvyklá uplatnila při půjčení takového nebo obdobného telefonu. poskytnutím služby pro účely nesouvisející s ekonomickou činností plátce se rozumí také poskytnutí služby plátcem bez úplaty pro osobní spotřebu jeho nebo jeho zaměstnanců, nebo pro účely jiné než související s uskutečňováním jeho ekonomických činností, pokud byl u přímo souvisejících přijatých plnění uplatněn odpočet daně. PříKLAD V praxi se může jednat o poskytnutí bezplatného stravování zaměstnancům re - staurace. Vymezená plnění se nepovažují za poskytnutí služby, a tedy nejsou ani předmětem daně. Jedná se o obdobné případy jako u dodání zboží. předmětem daně není prodej nebo vklad podniku nebo jeho části, pokud se jedná o nehmotný majetek, a dále ani vydání nehmotného majetku v restituci. předmětem daně není postoupení vlastní pohledávky, která vznikla plátci. 3219 14 odst. 5 JUDIKAtURA evropské Společenství, které poskytlo farmáři kompenzaci za ukončení produkce mléka, nepořizuje zboží ani službu pro vlastní užitek, ale jedná v obecném zájmu podpory řádného fungování komunitárního trhu s mlékem. za těchto podmínek závazek farmáře ukončit produkci mléka neumožňuje ani Společenství ani kompetentnímu národnímu orgánu mít jakýkoliv prospěch umožňující považovat je za spotřebitele služeb. tento závazek nepokračování v produkci tudíž nemůže představovat poskytnutí služby za úplatu. Rozsudek Evropského soudního dvora (C-215/94 Mohr) Částky zaplacené formou nevratných záloh v rámci smluv týkajících se poskytování hotelových služeb podléhajících dph musejí být v případě, že zákazník využije možnosti odstoupení od smlouvy, která mu přísluší, a provozovatel hotelového zařízení si tyto částky ponechá, považovány za paušální odškodnění za zrušení smlouvy zaplacené jako náhrada škody vzniklé v důsledku toho, že zákazník nesplnil smlouvy, bez přímé souvislosti s jakoukoliv službou poskytovanou za protiplnění, a jako takové za nepod - léhající dph. Rozsudek Evropského soudního dvora C-277/05 sociéte thermale d Eugénie-les-Bains 29
DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 30 3222 3234 Č á S t i i U p l at ň OVá n í da n ě z p ř i da n é h O d n Ot y 1.3 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň 1.3.1 Povinnost přiznat daň na výstupu 3222 21 odst. 1 Povinnost přiznat daň na výstupu vzniká plátci obecně ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, která se vztahuje k tomuto zdanitelnému plnění, podle toho, která skutečnost nastane dříve. plátce je povinen tuto přiznanou daň uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění, nebo v němž přijal úplatu, a to vždy v tom zdaňovacím období, které nastalo dříve. při stanovení data uskutečnění zdanitelného plnění pro jednotlivé typy zdanitelných plnění postupuje plátce podle stanovených pravidel, která jsou vysvětlena v dalším textu [ 3225] a násl. 3225 21 odst. 2 3228 21 odst. 3 3231 21 odst. 4 3234 21 odst. 5 1.3.2 Datum uskutečnění zdanitelného plnění Při dodání zboží mezi podnikatelskými subjekty, které je uskutečňováno na základě kupní smlouvy podle Obz, se za datum uskutečnění zdanitelného plnění považuje den dodání zboží, tj. den převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník. V případě, že je prodej zboží realizován mimo rámec kupní smlouvy podle Obz, např. se jedná o prodej zboží občanovi podle Oz, považuje se zdanitelné plnění za uskutečněné dnem převzetí zboží. Speciální postup platí pro vydražení zboží ve veřejné dražbě, kdy se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem příklepu. V případě leasingových smluv s povinným odkupem, které se považují za dodání zboží, se považuje zdanitelné plnění za uskutečněné k datu vzniku práva užívat zboží, které je předmětem smlouvy, nájemcem. Při převodu nemovitosti platí jako výchozí princip od 1. 1. 2010 zásada, že se za datum uskutečnění zdanitelného plnění považuje den předání nemovitosti nabyvateli do užívání, nebo den doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do katastru nemovitostí, nebo den zápisu změny vlastnického práva, a to ten den, který nastane dříve. U leasingových smluv na nemovitosti s povinným odkupem, které se považují za převod nemovitosti, se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem vzniku práva užívat nemovitost nájemcem. Při poskytování služeb je možno vázat uskutečnění zdanitelného plnění na den poskytnutí služby nebo také na den vystavení daňového dokladu, pokud je vystaven před datem poskytnutí služby. pro převod a využití práv, která jsou chápána jako služby, platí specifický přístup ke stanovení dne uskutečnění zdanitelného plnění. den uskutečnění zdanitelného plnění se váže na den uvedený ve smlouvě, ke kterému dochází k tomuto převodu nebo využití práv. pokud k tomuto dni uvedenému ve smlouvě je sice sjednán způsob stanovení úplaty, ale není známa její výše, váže se den uskutečnění zdanitelného plnění na den přijetí úplaty. V případě zdanitelných plnění podle smlouvy o dílo se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části. V případě dílčích plnění podle smlouvy o dílo je možno vázat den uskutečnění zdanitelného plnění jako u ostatních dílčích plnění také na den uvedený ve smlouvě. 30
DPH_2013_Sestava 1 20.2.13 14:17 Stránka 35 U p l at ň OVá n í da n ě U t U z e M S K ý c h z da n i t e l n ý c h p l n ě n í 3306 3321 VýJIMKA Jejich použití není možné v případě prodeje zboží, které je předmětem spotřební daně z tabákových výrobků za jiné než pevné ceny pro konečného spotřebitele, v tomto případě je nutno vystavit standardní daňový doklad. zjednodušený daňový doklad je odvozen od standardního daňového dokladu s tím, že některé náležitosti oproti standardnímu daňovému dokladu nemusí být uvedeny a některé se uvádějí v jiné formě. Oproti standardnímu daňovému dokladu nemusí být na zjednodušeném daňovém dokladu uváděna identifikace osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje, a uvádí se na něm, z údajů potřebných pro stanovení daně, pouze sazba daně a částka včetně daně celkem. splátkový kalendář může za stanovených podmínek plnit funkci daňového dokladu. Splátkový kalendář přitom musí mít stejné náležitosti jako standardní daňový doklad [ 3294] a musí být součástí nájemní smlouvy nebo smlouvy o nájmu podniku, nebo na něj musí být ve smlouvě přímo odkázáno. Platební kalendář s rozpisem plateb na předem stanovené zúčtovací období může být daňovým dokladem v případě, že osoba, pro niž je uskutečňováno zdanitelné plnění, provádí platby před uskutečněním zdanitelného plnění. platební kalendář musí obsahovat stejné náležitosti jako standardní daňový doklad [ 3294] s výjimkou data přijetí úplaty nebo data uskutečnění zdanitelného plnění, které nejsou ještě v okamžiku vystavení platebního kalendáře objektivně známy. Jestliže bude vystaven daňový doklad za plnění uskutečněné skupinou [ 3099], bude daňový doklad vystaven členem skupiny, který toto plnění uskutečnil, s uvedením dič skupiny. Doklad o použití je specifickým daňovým dokladem, který se vystavuje zejména v případech, jež vyplývají z 13 odst. 4 a 14 odst. 3 zdph, tj. např. v případě zdanitelných plnění pro účely nesouvisející s podnikáním, při osobní spotřebě plátce nebo v případě darování nebo jiných obdobných plnění. doklad o použití je vlastně odvozen od standardního daňového dokladu s tím, že některé náležitosti oproti standardnímu daňovému dokladu se uvádějí v jiné formě. základní odlišností je, že místo identifikace osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění, se na dokladu o použití uvádí účel použití. 3306 31 3315 31a 29a 3318 32 1.5 Základ daně a výpočet daně 1.5.1 Základ daně Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo případně od třetí osoby. 3321 36 odst. 1 tato částka se snižuje o daň, tj. z částky bez daně se daň vypočte jako přirážka odpovídající příslušné sazbě daně. z uvedené formulace vyplývá, že v případě, že plátci není příslušná sjednaná cena za zdanitelné plnění uhrazena, základem daně je tato částka, kterou měl za zdanitelné plnění obdržet. 35