ZÁPADOČESKÁ UNIVERZITA V PLZNI FAKULTA PRÁVNICKÁ Diplomová práce Správa daní se zaměřením na vymáhací řízení Plzeň 2013 Jindřich Lorenc
Západočeská univerzita v Plzni Fakulta právnická Katedra národního hospodářství a finančního práva Diplomová práce Správa daní se zaměřením na vymáhací řízení Zpracoval: Jindřich Lorenc Konzultant diplomové práce: Ing. Josef Nocar Plzeň 2013
Prohlašuji, že jsem tuto diplomovou práci zpracoval samostatně a že jsem vyznačil prameny, z nichž jsem pro svou práci čerpal způsobem ve vědecké práci obvyklým. Plzeň, červen 2013
Obsah 1 ÚVOD...1 2 HISTORIE SPRÁVY DANÍ A DAŇOVÉ EXEKUCE.3 3 ZÁKON O SPRÁVĚ DANÍ A POPLATKŮ...5 3.1 ZÁKLADNÍ PRÁVNÍ PŘEDPISY UPRAVUJÍCÍ DAŇOVOU EXEKUCI DO ÚČINNOSTI DAŇOVÉHO ŘÁDU...5 3.2 DALŠÍ PRÁVNÍ PŘEDPISY UPRAVUJÍCÍ DAŇOVOU EXEKUCI A S NÍ SOUVISEJÍCÍ 7 4 HLEDISKA VYMÁHÁNÍ DAŇOVÝCH NEDOPLATKŮ DLE ZÁKONA O SPRÁVĚ DANÍ A POPLATKŮ...10 4.1 OBECNÉ POJMY...10 4.1.1 Základní zásady daňového řízení. 10 4.1.2 Základní pojmy 11 4.1.3 Vymáhání daňových nedoplatků..17 4.1.4 Daňová exekuce..20 4.1.5 Exekuční titul..21 4.2 PROCESNÍ ASPEKTY VYMÁHÁNÍ A DAŇOVÉ EXEKUCE...23 4.2.1 Způsoby daňové exekuce 25 5 DAŇOVÝ ŘÁD...27 5.1 ZÁSADNÍ ZMĚNY ÚPRAVY DAŇOVÉHO ŘÁDU OPROTI ZÁKONU O SPRÁVĚ DANÍ A POPLATKŮ.28 5.2 K DAŇOVÉMU ŘÁDU OBECNĚ.....33 5.3 ZÁKLADNÍ ZÁSADY DAŇOVÉHO ŘÍZENÍ...34 6 VYMÁHÁNÍ DANÍ DLE DAŇOVÉHO ŘÁDU OBECNĚ...37 6.1 OBECNÁ HLEDISKA.37 6.2 VYMEZENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ.....37 6.3 NEDOPLATEK...39 6.4 PROHLÁŠENÍ O MAJETKU...41 6.5 ASPEKTY DAŇOVÉ EXEKUCE...42 6.6 ODKLAD A ZASTAVENÍ DAŇOVÉ EXEKUCE...44 6.7 VYLOUČENÍ MAJEKTU Z DAŇOVÉ EXEKUCE...46 6.8 NÁKLADY EXEKUCE...46 7 JEDNOTLIVÉ ZPŮSOBY DAŇOVÉ EXEKUCE...48 7.1 DAŇOVÁ EXEKUCE MAJETKOVÝCH PRÁV..48 7.2 EXEKUČNÍ PŘÍKAZ NA PŘIKÁZÁNÍ POHLEDÁVKY Z ÚČTU U POSKYTOVATELE PLATEBNÍCH SLUŽEB. 49 7.3 EXEKUČNÍ PŘÍKAZ NA JINÉ PENĚŽITÉ POHLEDÁVKY...51 7.4 EXEKUCE NA JINÁ MAJETKOVÁ PRÁVA...52 7.5 EXEKUČNÍ PŘÍKAZ NA SRÁŽKU ZE MZDY...52 7.6 EXEKUČNÍ PŘÍKAZ NA PRODEJ MOVITÝCH VĚCÍ...55 7.6.1 Exekuce prodejem movitých věcí - obecně.55 7.6.2 Exekuční příkaz a jeho doručení.58 7.6.3 Provedení exekuce..59 7.7 EXEKUČNÍ PŘÍKAZ NA PRODEJ NEMOVITOSTI...65 8 MEZINÁRODNÍ PRVEK PŘI VÝKONU ROZHODNUTÍ V DAŇOVÉM ŘÍZENÍ...72 8.1 HISTORICKÝ EXKURZ...72 8.2 NOVÁ PRÁVNÍ ÚPRAVA...73 9 SHRNUTÍ, ZÁVĚRY A DOPORUČENÍ...77 SUMMARY..79 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY 80
Kapitola I. Úvod 1 Úvod V souasné dob mžeme sledovat vzrstající zájem odborné i laické veejnosti o problematiku správy daní a s tím nedomysliteln související daovou exekuci. Dan, jejich systém a samozejm jejich správa jsou v centru dní zejména pro svou nezastupitelnou úlohu pi plnní státního rozpotu a nastavení daových odvod majících vliv na zatížení jak domácností, respektive soukromých fyzických osob, tak i podnikatel fyzických i právnických osob, které asto zvažují, zda je pro n ješt výhodné setrvávat a odvádt dan v eské republice. Správa daní je realizována jako projev výkonné moci státu jako jedna z oblastí výkonu veejné správy veejných záležitostí. Správu daní tak mžeme chápat jak ve smyslu povinností a oprávnní vymezených v zákon daovém ádu, tak ve smyslu funkním. V dob nedávno minulé jsme mohli sledovat zmny v právní úprav, kdy došlo k celkové rekodifikaci základního zákona upravujícího daové ízení a od 1. 1. 2011 vstoupil v úinnost zákon nový - daový ád. V dob zpracovávání této diplomové práce se celá spolenost s globáln provázanými ekonomickými trhy potýká s finanní a ekonomickou krizí, státní rozpoty dosahují nepoznaných deficit. S tím souvisí nutné budoucí úpravy daových systém, kdy bude teba nalézt rovnováhu mezi daovým zatížením a dobrovolným odvodem daní a v pípad, že se tak nestane, zabezpeit efektivní a rychlé vymáhací ízení, respektive provedení daové exekuce. Pro svou diplomovou práci jsem zvolil téma správy daní se zamením na vymáhací ízení, protože jde o téma, které znám z jeho praktické stránky ze své dívjší innosti exekutora finanního úadu. V diplomové práci zachycuji složitou problematiku vzájemných vztah úastník v rámci daového ízení a zejména v rámci ízení vymáhacího a následn provádných exekucí ve vci daových nedoplatk. Cílem práce je podat širší pohled na daovou exekuci ze strany správce dan a poukázat na zmny, k nimž došlo od 1. 1. 2011 s nabytím úinnosti daového ádu. Druhá kapitola je vnována strunému historickému exkursu do správy daní a berní exekuce. 1
Kapitola I. Úvod Tetí a tvrtá kapitola jsou vnovány minulé právní úprav podle zákona o správ daní a poplatk, a to obecnému základu i podrobné úprav vymáhacího ízení. V páté kapitole urené specifikm daového ádu je popsána platforma, z níž vycházejí další kapitoly vnované konkrétním institutm a odvozeným otázkám souvisejícím s touto oblastí. Šestá a sedmá kapitola se podrobn zaobírají vymáháním daových nedoplatk, jednotlivým postupm správce dan pi vymáhání daových nedoplatk jednotlivými zpsoby daové exekuce, je zde poukázáno na problematické body stávající právní úpravy a praxe. Mezinárodní aspekty výkonu rozhodnutí v daovém ízení a podmínky mezinárodní spolupráce jsou popsány v kapitole osmé. Devátá kapitola se pak vnuje krátkému závrenému shrnutí problematiky a nartnutí návrh možných postup do budoucna. Jako bývalý pracovník správce dan exekutor jsem toho názoru, že je teba nalézt rovnováhu mezi oprávnními správce dan, a odpovídajícími povinnostmi daových subjekt tak, aby nedocházelo k šikanoznímu chování ze strany státního orgánu a na druhou stranu daové subjekty nemly píležitost mait (a pokud možno byly minimalizovány jejich dvody mait) daové ízení. S tím souvisí požadavek jak na propracovanou právní úpravu, tak na odbornost aparátu pracovník finanních úad, který by ml mít schopnosti i as využívat efektivn všech prostedk, které právní systém poskytuje, s ímž souvisí úprava vnitní systematiky práce, specializace innosti, odstranní tzv. árkového mení kvality práce apod. 2
o o o o o o o o o