Rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti od roku 2015 a 2016 Ing. Jana Kolářová
Právní úprava Změny od 2015
3. Právní úprava 92a až 92i zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH): Základní ustanovení ( 92a) Dodání zlata ( 92b) Dodání šrotu a odpadu podle přílohy č. 5 ZDPH ( 92c) od 1. 4. 2011 Dodání povolenek na emise skleníkových plynů ( 92d od 1. 4. 2011 do 31. 12. 2014, 92f a příloha č. 6 ZDPH od 1. 1. 2015 jen přesun) Dodání nemovité věci ( 92d od 1. 1. 2016)
4. Právní úprava Poskytnutí stavebních a montážních prací ( 92e od 1. 1. 2012) Dodání vybraného zboží podle přílohy č. 6 ZDPH ( 92f od 1. 1. 2015) Mechanismus rychlé reakce proti podvodům ( 92g od 1. 1. 2015)
5. Změny od 2015 Výrazné rozšíření rozsahu působnosti režimu přenesení daňové povinnosti - implementace nových směrnic Rady (směrnice č. 2013/43/EU a č. 2013/42/EU) Dva dočasné režimy přenesení daňové povinnosti použití do 31. 12. 2018 (uvedeno ve směrnicích) V zákoně o DPH pouze dispozice, k uvedení v život nutné vydat nařízení vlády
6. Změny od 2015 Typy režimů: 1. Volitelné a dočasné používání mechanismu přenesení daňové povinnosti při dodání některého zboží a poskytnutí některých služeb s vysokým rizikem podvodů dodání vybraného zboží podle přílohy č. 6 na základě odkazu v 92f 2. Mechanismus rychlé reakce proti náhlým a rozsáhlým podvodům podléhá potvrzení Evropské komise, že proti použití nemá námitky ( 92g); max. po dobu nepřesahující 9 měsíců doposud nevyužit
7. Změny od 2015 Novela zákonem č. 360/2014 Sb. (vyhlášen ve Sbírce zákonů 31. 12. 2014) Dodání vybraného zboží podle přílohy č. 6 ( 92f) - zboží s nízkým stupněm zpracování, zpravidla vyžaduje ještě zpracování před dodáním konečnému spotřebiteli Nařízení vlády č. 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti (vyhlášeno ve Sbírce zákonů 31. 12. 2014)
8. Změny od 2015 Uvádí v život režim přenesení daňové povinnosti podle přílohy č. 6. Režim je pro většinu položek účinný od 1. 4. 2015, popř. později. Nařízení vlády č. 155/2015 Sb., kterým se mění nařízení vlády č. 361/2014 Sb. Další rozšíření u obilovin a technických plodin od 1. 7. 2015.
9. Výklad Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti na vybraná plnění v letech 2015 a 2016 ve znění Dodatku č. 1 Příloha č. 1 Informace GFŘ Příloha č. 2 Informace GFŘ Nejčastější dotazy k aplikaci 92f zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů Režim přenesení daňové povinnosti - změny kódů předmětu plnění ve Výpisu z evidence podle 92a zákona o DPH od 1. 1. 2015 a od 1. 4. 2015
Dodání vybraného zboží 92f
11. Přenos daňové povinnosti - příloha č. 6 Příloha č. 6 ZDPH stanoví, která plnění mohou podléhat režimu přenesení daňové povinnosti. Konkrétní plnění podléhající přenosu uvedena v nařízení vlády č. 361/2014 Sb.? Dodání zboží nebo poskytnutí služby, u kterých bylo ČR prováděcím rozhodnutím Rady povoleno uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice Žádost podává členský stát, nemá-li Evropská komise námitky, udělí výjimku zpravidla na 3 roky. Nebyla udělena zatím žádná individuální výjimka.
12. Přenos daňové povinnosti - nařízení Režim přenesení daňové povinnosti se podle nařízení vlády č. 361/2014 Sb. ve znění nařízení vlády č. 155/2015 Sb. použije při dodání následujícího zboží: A. Bez limitu hodnoty plnění B. Po překročení limitu hodnoty plnění Musí být splněno slovní vymezení zboží a zároveň jeho vymezení příslušným kódem NCS.
13. Přenos daňové povinnosti - nařízení Kód nomenklatury celního sazebníku číselné označení zboží uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku, v platném znění (prováděcí nařízení Komise (EU) č. 1101/2014 ze dne 16. října 2014). http://www.celnisprava.cz/cz/clo/sazebni-zarazenizbozi/spolecny-celni-sazebnik-es SPOLEČNÝ CELNÍ SAZEBNÍK EU platný pro rok 2015
14. Přenos daňové povinnosti - nařízení A. povolenky na emise skleníkových plynů podle zákona upravujícího podmínky obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů podléhá přenosu daňové povinnosti bez ohledu na hodnotu, podléhalo přenosu daňové povinnosti i do konce roku 2014 v 92d, účinnost nové úpravy od 1. 1. 2015.
15. Přenos daňové povinnosti - nařízení B. Režim přenesení daňové povinnosti se použije při dodání vybraného zboží, pokud celková částka základu daně za zdanitelné plnění překračuje částku 100 000 Kč. Vybraným zbožím se rozumí (režimu RCH podléhá): od 1. 4. do 30. 6. 2015 obiloviny a technické plodiny včetně olejnatých semen a cukrové řepy, které jsou uvedeny pod kódy NCS 1005 kukuřice, 1201 sójové boby, 1205 semena řepky nebo řepky olejky, 1206 00 slunečnicová semena, 1207 50 hořčičná semena, 1207 91 maková semena, 1209 10 00 semena cukrové řepy nebo 1212 91 cukrová řepa,
16. Přenos daňové povinnosti - nařízení od 1. 7. 2015 obiloviny a technické plodiny včetně olejnatých semen a cukrové řepy, které jsou uvedeny pod kódy NCS v kapitole 10 nebo kapitole 12, rozšíření u obilovin kapitoly 10 NCS (dříve pouze kukuřice) o další obiloviny (pšenice, žito, ječmen, oves, rýže, zrna čiroku, pohanka, proso atp.), rozšíření u olejnatých semen kapitoly 12 NCS o další komodity (podzemnici olejnou, lněná semena, palmové ořechy a jádra, sezamová semena, mouka a krupice z olejnatých semen nebo olejnatých plodů, semena pícnin, semena zeleniny, chmelové šištice atp.).
17. Přenos daňové povinnosti - nařízení Důvodem pro rozšíření režimu je skutečnost, že Slovenská republika uplatňuje od 1. 1. 2015 režim přenesení daňové povinnosti u zemědělských komodit ve větším rozsahu než ČR, a to na všechny položky zahrnuté v kapitole 10 a 12 společného celního sazebníku. Důsledkem je přenos daňových úniků prováděných prostřednictvím zemědělských komodit ze Slovenska do ČR. Výjimkou je cukrová řepa (kód nomenklatury celního sazebníku 1212 91), kde účinnost nastává až od 1. 9. 2015.
18. Přenos daňové povinnosti - nařízení Je-li příslušné zboží uvedeno pod 4místným nebo 6místným kódem NCS, režim přenesení daňové povinnosti se vztahuje také na všechny podpoložky. Technická plodina plodina, kterou není možné běžně bez dalších úprav použít ke konečné spotřebě. Jde o meziprodukt (surovinu), který je zpracováván, aby mohl být v dalších fázích výroby použit pro různé účely (potravinářské, farmaceutické, kosmetické, technické aj.). Komodity kapitoly 12 olejnatá semena nebo technické plodiny. Režim přenesení daňové povinnosti u všech položek této kapitoly.
19. Přenos daňové povinnosti - nařízení od 1. 4. 2015 kovy včetně drahých kovů, které jsou uvedeny pod kódy NCS v kapitole 71 přírodní nebo uměle pěstované perly, drahokamy nebo polodrahokamy, drahé kovy, kovy plátované drahými kovy nebo výrobky z nich; bižuterie; mince a třídě XV obecné kovy a výrobky z obecných kovů, s výjimkou zboží, 1. které je uvedeno pod kódy NCS 7101 až 7105 perly, diamanty, drahokamy a polodrahokamy, RCH podléhá: 7106 Stříbro netepané nebo ve formě polotovarů nebo prachu; 7107 Obecné kovy plátované stříbrem, surové nebo opracované pouze do formy polotovarů; 7108 Zlato netepané nebo ve formě polotovarů nebo prachu (s výjimkou uvedenou dále) 7108 20 00 měnové zlato,
20. Přenos daňové povinnosti - nařízení Zlato Dodání zlata 92b odst. 1 písm. a) ZDPH zlato o ryzosti 333 tisícin nebo vyšší Dodání zlata 92f ZDPH zlata pokovaného platinou, netepaného nebo ve formě polotovarů nebo prachu, které je uvedeno pod kódem 7108 NCS (s výjimkou zlata měnového kód 7108 20 00), a to bez ohledu na ryzost dodávaného zlata.
21. Přenos daňové povinnosti - nařízení RCH podléhá: 7109 Obecné kovy nebo stříbro plátované zlatem, surové nebo opracované pouze do formy polotovarů; 7110 Platina, netepaná nebo ve formě polotovarů nebo prachu; 7111 Obecné kovy, stříbro nebo zlato plátované platinou, surové nebo opracované pouze do formy polotovarů; 7112 Odpad a šrot z drahých kovů nebo z kovů plátovaných drahými kovy nebo obsahující drahé kovy; 7113 až 7118 šperky, klenoty, zlatnické, stříbrnické a ostatní zboží - z drahých kovů nebo z kovů plátovaných drahými kovy, výrobky z perel a polo/drahokamů, bižuterie, mince,
22. Přenos daňové povinnosti - nařízení RCH podléhá: kapitola 72 Železo a ocel; 7301 Štětovnice ze železa nebo oceli, svařované úhelníky, tvarovky a profily ze železa nebo oceli 7302 konstrukční materiál pro stavbu železničních nebo tramvajových tratí ze železa nebo oceli, RCH podléhá: 7303 Trouby, trubky a duté profily z litiny; 7304 Trouby, trubky a duté profily, bezešvé, ze železa (jiného než litiny) nebo z oceli; 7305 Ostatní trouby a trubky s kruhovým příčným průřezem, s vnějším průměrem převyšujícím 406,4 mm, ze železa nebo oceli; 7306 Ostatní trouby, trubky a duté profily ze železa nebo oceli; 7307 Příslušenství pro trouby nebo trubky ze železa nebo oceli; 7308 Konstrukce a části konstrukcí (například mosty a části mostů) ze železa nebo oceli
23. Přenos daňové povinnosti - nařízení 7309 00 až 7312 00 00 nádrže, cisterny, kádě, sudy, barely, plechovky, krabice a podobné nádoby ze železa nebo oceli o objemu převyšujícím 300 l; nádoby na stlačený nebo zkapalněný plyn ze železa nebo oceli, splétaná lanka, lana, kabely, splétané pásy, smyčky a podobné výrobky ze železa nebo oceli elektricky neizolované, RCH podléhá: 7313 Ostnatý drát ze železa nebo oceli; 7314 Látky, mřížovina, síťovina a pletivo ze železného nebo ocelového drátu; plechová mřížovina ze železa nebo oceli 7315 až 7326 řetězy, kotvy, hřebíky, cvočky, napínáčky, skoby, svorky a sponky, šrouby a vruty, matice, podložky, šicí jehly, pletací jehlice, háčky pro háčkování, bodce pro vyšívání, pružiny a pružinové listy, kamna, sporáky, krby, vařiče, grily, radiátory, stolní a kuchyňské výrobky pro domácnost, sanitární výrobky a jiné výrobky ze železa nebo oceli,
24. Přenos daňové povinnosti - nařízení RCH podléhá: kapitola 74 Měď a výrobky z ní (s výjimkou uvedenou dále) 7415 až 7419 hřebíky, cvočky, napínáčky, skoby, svorky a sponky z mědi nebo ze železa nebo oceli s měděnými hlavami; šrouby a vruty, matice, podložky, stolní a kuchyňské výrobky pro domácnost z mědi, RCH podléhá: kapitola 75 Nikl a výrobky z něho (s výjimkou uvedenou dále) 7507 niklové trubky, 7508 ostatní výrobky z niklu,
25. Přenos daňové povinnosti - nařízení RCH podléhá: kapitola 76 Hliník a výrobky z něho (s výjimkou uvedenou dále) 7611 až 7616 hliníkové nádrže, cisterny, kádě, sudy, barely, plechovky, krabice o objemu převyšujícím 300 l, hliníkové nádoby na stlačený nebo zkapalněný plyn, splétaná lanka, kabely, splétané pásy a podobné výrobky z hliníku elektricky neizolované, stolní a kuchyňské výrobky pro domácnost z hliníku, sanitární výrobky z hliníku, RCH podléhá: (kapitola 77 neobsazena) kapitola 78 Olovo a výrobky z něho (s výjimkou uvedenou dále) 7806 00 kontejnery s olověnou ochrannou vrstvou proti radiaci určené pro přepravu a ukládání radioaktivních materiálů,
26. Přenos daňové povinnosti - nařízení RCH podléhá: kapitola 79 Zinek a výrobky z něho (s výjimkou uvedenou dále) 7907 00 00 ostatní výrobky ze zinku, RCH podléhá: kapitola 80 Cín a výrobky z něho (s výjimkou uvedenou dále) 8007 00 80 ostatní výrobky z cínu, RCH podléhá: kapitola 81 Ostatní obecné kovy; cermety; výrobky z nich (s výjimkou uvedenou dále) 8101 99 90 ostatní výrobky z wolframu, 8102 99 00 ostatní výrobky z molybdenu, 8103 90 90 ostatní výrobky z tantalu,
27. Přenos daňové povinnosti - nařízení 8104 90 00 ostatní výrobky z hořčíku, 8105 90 00 ostatní výrobky z kobaltu, 8106 00 90 ostatní výrobky z bismutu, 8107 90 00 ostatní výrobky z kadmia, 8108 90 60 trubky z titanu, 8108 90 90 ostatní výrobky z titanu, 8109 90 00 ostatní výrobky ze zirkonia, 8110 90 00 ostatní výrobky z antimonu, 8111 00 90 ostatní výrobky z manganu, 8112 19 00 ostatní výrobky z berylia, 8112 29 00 ostatní výrobky z chromu, 8112 59 00 ostatní výrobky z thallia, 8112 99 hafnium (celtium), germanium, niob atp., 8113 00 90 cermety ostatní, 2. odpad a šrot z hafnia (celtia), který je uveden pod kódy NCS 8112 92 10 netvářené (surové), odpad, šrot, prášek - hafnium (celtium), germanium, niob atp.,
28. Přenos daňové povinnosti - nařízení 3. které je uvedeno pod kódy NCS v kapitolách 82 a 83 nástroje, nářadí, různé výrobky z obecných kovů, 4. na které se vztahuje zvláštní režim podle 90 ZDPH (zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi), 5. na které se použije režim přenesení daňové povinnosti podle 92c ZDPH (příloha č. 5 odpad a šrot),
29. Přenos daňové povinnosti - nařízení Vymezení kovů, včetně drahých kovů, na které se vztahuje režim přenesení daňové povinnosti podle 92f zákona o DPH s účinností od 1. 4. 2015 - vybrané kódy z kapitoly 71 a položky třídy XV nomenklatury celního sazebníku a jejich slovní specifikace Viz Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti na vybraná plnění v letech 2015 a 2016 a Příloha č. 2
30. Přenos daňové povinnosti - nařízení mobilní telefony, které jsou uvedeny pod kódy NCS 8517 12 00 telefony pro celulární sítě nebo jiné bezdrátové sítě nebo 8517 18 00 ostatní, integrované obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, uvedené pod kódem NCS 8542 31 procesory a řídící jednotky, též kombinované s paměťmi, měniči, logickými obvody, zesilovači, hodinovými a časovými obvody nebo s jinými obvody a desky plošných spojů osazené těmito obvody, které jsou dodávány ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele,
31. Přenos daňové povinnosti - nařízení přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat, která jsou uvedena pod kódy NCS 8471 30 00 Přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat, o hmotnosti nejvýše 10 kg, sestávající nejméně z centrální procesorové jednotky, klávesnice a displeje, videoherní konzole, které jsou uvedeny pod kódy NCS 9504 videoherní konzole a automaty, výrobky pro lunaparkové, stolní nebo společenské hry, včetně motorových nebo mechanických her, kulečníků, speciálních stolů pro herny a zařízení pro automatický kuželník.
32. Přenos daňové povinnosti - nařízení Účinnost původně uvedená v nařízení opravena v částce č. 3/2015 Sb. takto: emisní povolenky od 1. 1. 2015, cukrová řepa od 1. 9. 2015, ostatní položky od 1. 4. 2015. Rozšíření u obilovin a olejnatých semen novelizací nařízení s účinností od 1. 7. 2015.
Základní pravidla režimu přenesení daňové povinnosti
34. Základní pravidla 92a Základní pravidla režimu přenesení daňové povinnosti: režim lze aplikovat pouze mezi českými plátci DPH CZ DIČ na CZ DIČ pouze v případě místa zdanitelného plnění v tuzemsku přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) = odběratel nečeká na daňový doklad dodavatele
35. Základní pravidla 92a Příklad přiznání plnění Dodání hliníkových konstrukcí v hodnotě 200 000 Kč, které podléhá režimu přenosu povinnosti přiznat daň podle 92f ZDPH. Dodavatel požaduje zálohu. 27. 4. 2015 vystavena zálohová faktura 30. 4. 2015 přijata platba předem 5. 5. 2015 dodáno zboží Poskytnutí a přijetí plnění je přiznáno v květnu 2015.
36. Základní pravidla 92a Plnění se nepřiznává při přijetí platby. Zálohy se zahrnují až do celkové úplaty za zdanitelné plnění. Nevzniká povinnost při přijetí zálohové platby vystavit daňový doklad (pro vystavení daňového dokladu je rozhodující DUZP).
37. Záloha před zavedením režimu přenosu Před zavedením režimu přenesení daňové povinnosti byla přijata úplata (záloha), ze které vznikla povinnost přiznat daň. K uskutečnění zdanitelného plnění došlo až po zavedení režimu přenesení daňové povinnosti. Režim přenesení daňové povinnosti se neaplikuje zpětně na daň, u které vznikla povinnost ji přiznat z titulu přijetí zálohy. Režim přenesení daňové povinnosti se aplikuje na základ daně stanovený podle obecného pravidla v 37a odst. 1 ZDPH.
38. Záloha před zavedením režimu přenosu Příklad Záloha 121 000 Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě 200 000 Kč (+ DPH 21 %) přijata 30. 3. 2015 odvod DPH 21 000 Kč Uskutečnění plnění 3. 4. 2015, doplatek 100 000 Kč z částky 100 000 Kč dodavatel již daň neodvádí přiznání v režimu přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce
39. Záloha po zavedení režimu přenosu Příklad Záloha 100 000 Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě 200 000 Kč přijata 3. 4. 2015 z částky 100 000 Kč dodavatel již daň neodvádí Uskutečnění plnění 5. 4. 2015, doplatek 100 000 Kč z částky 100 000 Kč dodavatel daň neodvádí přiznání v režimu přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce
40. Záloha před zavedením režimu přenosu Příklad Záloha 60 500 Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě 120 000 Kč (+ DPH 21 %) přijata 30. 3. 2015 odvod DPH 10 500 Kč (základ daně 50 000 Kč) Uskutečnění plnění 3. 4. 2015, doplatek 70 000 Kč z částky 70 000 Kč dodavatel již daň neodvádí přiznání v režimu přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce odvod daně se již neopravuje
41. Základní pravidla 92a Postavení příjemce plnění Pokud příjemce plnění vystupuje při pořízení zdanitelného plnění jako osoba nepovinná k dani, tj. pořizuje zdanitelné plnění výlučně pro soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně, uplatní se běžný režim zdanění (např. obec pořizující plnění pro potřeby související výlučně s její činností při výkonu veřejné správy).
42. Základní pravidla 92a Příklad Živnostník, plátce DPH, rekonstruuje koupelnu ve svém domě. Pořizuje stavební práce od řemeslníků, kteří jsou plátci DPH. Přestože jde o plnění podléhající obecně režimu přenosu povinnosti přiznat daň podle 92e ZDPH, v tomto případě se použije standardní režim a řemeslníci budou fakturovat vč. DPH. Živnostník vystupuje jako soukromá osoba, nejde o plnění pro jeho ekonomickou činnost.
43. Základní pravidla 92a Dodavatel - povinnosti: Vystaví daňový doklad s údajem daň odvede zákazník podle 29 odst. 2 písm. c) ZDPH. Je povinen vést v evidenci pro účely DPH za každé zdaňovací období DIČ odběratele, DUZP, základ daně, rozsah a předmět plnění podle 92a odst. 3 ZDPH. Podá výpis z této evidence správci daně podle 92a odst. 5 ZDPH (od 1. 1. 2016 splní povinnosti stanovené v souvislosti s institutem kontrolního hlášení). Výpis z evidence bude od 1. 1. 2016 nahrazen kontrolním hlášením.
44. Základní pravidla 92a Odběratel - povinnosti: Doplní výši daně v evidenci pro účely DPH. Za správnost výpočtu daně odpovídá odběratel. Je povinen vést v evidenci pro účely DPH za každé zdaňovací období DIČ dodavatele, DUZP, základ daně, rozsah a předmět plnění podle 92a odst. 4 ZDPH. Podá výpis z této evidence správci daně podle 92a odst. 5 ZDPH. Výpis z evidence bude od 1. 1. 2016 nahrazen kontrolním hlášením. Daň přizná v daňovém přiznání.
45. Daňové doklady Povinnosti dodavatele: povinnost vystavit doklad do 15 dnů od uskutečnění plnění standardní daňový doklad se všemi náležitostmi vyjma uvedení sazby daně a daně ( 29 odst. 3 písm. c) ZDPH) Povinná náležitost: daň odvede zákazník Povinnosti odběratele: Na daňový doklad není možné doplňovat údaje; povinnost doplnit se přesouvá do evidence pro daňové účely ( 92a ZDPH).
46. Evidence u režimu 92a Dodavatel i odběratel mají povinnost vést zvláštní evidenci pro daňové účely DIČ obchodního partnera, DUZP, základ daně, rozsah a předmět plnění Povinnost podat výpis z této evidence správci daně spolu s daňovým přiznáním = elektronicky ve formátu XML (EPO, datová schránka) Výpis z evidence pro účely daně z přidané hodnoty podle 92a zákona o DPH http://www.daneelektronicky.cz/ Elektronická podání pro finanční správu Elektronické formuláře
47. Evidence u režimu 92a Kódy předmětu plnění: 1 - dodání zlata (plnění podle 92b zákona o DPH) 11 - převod povolenek na emise skleníkových plynů 12 - obiloviny a technické plodiny 13 - kovy 14 - mobilní telefony 15 - integrované obvody a desky plošných spojů osazené těmito obvody 16 - přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat 17 - videoherní konzole
48. Evidence u režimu 92a Kódy předmětu plnění: 2 - ukončena platnost (dříve emisní povolenky) 3 - dodání nemovité věci (od 2016) 4 - poskytnutí stavebních nebo montážních prací (plnění podle 92e ZDPH) 5 - zboží uvedené v příloze č. 5 ZDPH (plnění podle 92c ZDPH) Viz Příloha č. 1 Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti na vybraná plnění v letech 2015 a 2016
49. Evidence u režimu 92a Měrná jednotka podle kódu plnění Příklad Dodání hliníkových tyčí, někteří dodavatelé fakturují měrnou jednotku metry, jiní kg. Co uvést ve výpisu z evidence? příslušná měrná jednotka je přímo navázána na daný vyplněný kód předmětu plnění u kovů je měrnou jednotkou kilogram
50. Evidence u režimu 92a Skonta za včasnou platbu Příklad Dodání hliníkových tyčí. Skonto za včasnou platbu. Co uvést ve výpisu z evidence jako rozsahu plnění? lze uvést nulovou hodnotu
51. Kontrolní hlášení Nahrazuje výpis z evidence pro daňové účely podle 92a zákona o DPH (režim přenesení daňové povinnosti). U fyzických osob ve lhůtě pro podání přiznání. U právnických osob měsíčně do 25 dnů po skončení období.
52. Poskytnutá plnění RCH A. Plnění, u kterých je plátce povinen přiznat daň a uskutečněná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti A.1. Uskutečněná zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění podle 92a uskutečněná plnění v režimu přenosu, součet řádků = řádek 25 přiznání požadované údaje: DIČ odběratele evidenční číslo daňového dokladu vlastní DUZP plnění v tomto režimu se přiznávají výhradně k DUZP
53. Poskytnutá plnění RCH základ daně kód předmětu plnění pozor na aktualizaci od 2015 Pokud na jednom daňovém dokladu položky v různých kódech, pak se uvádí každá položka představující samostatný kód na samostatný řádek (= na jeden daňový doklad více řádků). Oproti současnému výpisu z evidence neuvádí měrné jednotky.
54. Přijatá plnění RCH B. Přijatá zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku B.1.Přijatá zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce podle 92a přijatá plnění v režimu přenosu, součet řádků = řádek 10 a 11 přiznání požadované údaje: DIČ dodavatele evidenční číslo daňového dokladu dodavatele DUZP plnění v tomto režimu se přiznávají výhradně k DUZP
55. Přijatá plnění RCH základ daně a daň podle sazeb kód předmětu plnění pozor na aktualizaci od 2015 Pokud na jednom daňovém dokladu položky v různých kódech, pak se uvádí každá položka představující samostatný kód na samostatný řádek (= na jeden daňový doklad více řádků). Oproti současnému výpisu z evidence neuvádí měrné jednotky.
56. Základ daně 100 tis. Kč Na jednom daňovém dokladu je uvedeno více druhů vybraného zboží, základy daně se pro určení hodnoty limitu sčítají. Režim přenesení daňové povinnosti je aplikován při překročení celkové částky základu daně na všechny druhy vybraného zboží, i když u jednotlivých druhů zboží základ daně samostatně nepřekročí limitní hodnotu. Příklad Mobilní telefony za 70 000 Kč a videoherní konzole za 60 000 Kč v jedné dodávce režim přenosu povinnosti přiznat daň na obě komodity
57. Základ daně 100 tis. Kč Ve výpise z evidence pro daňové účely (od 1. 1. 2016 v kontrolním hlášení) mají být jednotlivé druhy zboží deklarovány samostatně. Pod samostatným kódem předmětu plnění v hodnotě základu daně pro jednotlivý druh zboží. Příklad Mobilní telefony 70 000 Kč, kód 14 Videoherní konzole 60 000 Kč, kód 17
58. Základ daně 100 tis. Kč Jednání s cílem vyhnout se režimu přenesení daňové povinnosti: Např. dodavatel vystaví několik daňových dokladů (popř. několik kupních smluv) pro jednoho odběratele s uvedením stejného dne uskutečnění zdanitelného plnění, hodnota základu daně na jednotlivých dokladech (popř. kupních smlouvách) přitom nepřekročí stanovený limit 100 000 Kč. V souhrnu za všechny daňové doklady bude tato hodnota základu daně překročena. Riziko zpochybnění nároku na odpočet u odběratele.
59. Základ daně 100 tis. Kč Vedlejší výdaje (balné, doprava atp.) základem daně je vše, co plátce jako úplatu obdržel nebo má obdržet za uskutečněné zdanitelné plnění ( 36 odst. 1 ZDPH) základ daně zahrnuje i vedlejší výdaje ( 36 odst. 3 písm. c) ZDPH) Příklad Dodávka hliníkových konstrukcí na stavbu střechy za 92 000 Kč. Další fakturační položky: řezání, balení, přeprava za 10 000 Kč. vše v přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce
60. Základ daně 100 tis. Kč Postupné dodávky jedno nebo více plnění dodání během více dnů nebo na více míst je samostatným plněním Příklad Dodávka mobilů během několika dnů, v jednotlivých dnech do 100 000 Kč, celkově překračuje. různé termíny dodání znamenají samostatnou dodávku zboží sledovat každou jednotlivě a uplatnit standardní režim
61. Základ daně 100 tis. Kč Příklad Dodávka mobilů během jednoho dne do několika provozoven, v jednotlivých místech do 100 000 Kč, celkově překračuje. různá místa dodání znamenají samostatnou dodávku zboží sledovat každou jednotlivě a uplatnit standardní režim
62. Základ daně 100 tis. Kč Příklad opakovaná plnění Dodávka kovů vždy v daném dni a rozsahu každý týden, fakturuje se k poslednímu dni měsíce. Hodnota v jednotlivých týdnech do 100 000 Kč, celkově za měsíc překračuje. u upakovaných plnění se považuje zdanitelné plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem zdaňovacího období ( 21 odst. 9 ZDPH) jeden daňový doklad za všechny dodávky uskutečněné ve zdaňovacím období základy daně jednotlivých dodávek uskutečněných v průběhu měsíce se pro účely stanovení limitu 100 000 Kč budou sčítat
63. Cizí měna kurz platný pro osobu provádějící přepočet ke dni vzniku povinnosti přiznat daň nebo uskutečnění plnění ( 4 odst. 5 ZDPH) Příklad Dodávka mobilů za 15 000 EUR. ke dni uskutečnění zdanitelného plnění bude proveden přepočet
64. Zálohy a režim přenosu Na zálohy se aplikuje přístup celého plnění. Příklad Záloha 60 000 Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě 120 000 Kč z částky 60 000 Kč dodavatel daň neodvádí přijetí / poskytnutí platby se nepřiznává nevystavuje se daňový doklad Uskutečnění plnění, doplatek 60 000 Kč z částky 60 000 Kč dodavatel daň neodvádí přiznání v režimu přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce celé částky 120 000 Kč vystavení daňového dokladu na 120 000 Kč
65. Zálohy a změna hodnoty plnění Příklad snížení hodnoty Záloha 60 000 Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě 120 000 Kč z částky 60 000 Kč dodavatel daň neodvádí přijetí / poskytnutí platby se nepřiznává Z důvodu prodlevy v zásobování skladu dodavatele byla hodnota dodávky snížena na 95 000 Kč ze zálohy 60 000 Kč dodavatel daň neodvádí a zpětně nic neopravuje dodavatel zdaní ve standardním režimu celou částku 95 000 Kč
66. Zálohy a změna hodnoty plnění Příklad zvýšení hodnoty Záloha 72 600 Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě 95 000 Kč z 72 600 Kč dodavatel odvede daň 12 600 Kč odběratel na základě daňového dokladu uplatní nárok na odpočet daně Z důvodu většího rozsahu dodávky je hodnota dodávky zvýšena na 150 000 Kč DPH ze zálohy zůstane odvedena a nic se neopravuje dodavatel zdaní v režimu přenosu částku 90 000 Kč, postup podle 92a odst. 7 ZDPH
67. Oprava základu daně Příklad snížení hodnoty u přenosu povinnosti Dodání mobilů v celkové hodnotě 115 000 Kč uplatněn režim přenesení povinnosti přiznat daň na odběratele Z důvodu vad v obalech mobilů byla cena následně snížena na 95 000 Kč, tj. poskytnuta sleva 20 000 Kč oprava základu daně se provede v režimu přenosu povinnosti přiznat daň původně uplatněný režim se neopravuje 42 odst. 7 ZDPH
68. Oprava základu daně Příklad zvýšení hodnoty u přenosu povinnosti Dodání mobilů v celkové hodnotě 115 000 Kč uplatněn režim přenesení povinnosti přiznat daň na odběratele Z důvodu zjištěných přídavných zařízení k mobilům byla cena následně zvýšena na 125 000 Kč, tj. o 10 000 Kč oprava základu daně se provede v režimu přenosu povinnosti přiznat daň
69. Oprava základu daně Příklad zvýšení hodnoty u standardního režimu Do limitu 100 000 Kč oprava ve standardním režimu. Opravy při překročení v režimu přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce. Dodání mobilů v celkové hodnotě 85 000 Kč dodavatel odvedl DPH, odběratel uplatnil nárok na odpočet daně
70. Oprava základu daně Z důvodu rychlé dodávky byla cena zvýšena o 8 500 Kč na 93 500 Kč limit pro režim přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce nebyl překročen, oprava se provádí ve standardním režimu Z důvodu zjištěných přídavných zařízení k mobilům byla cena následně zvýšena na 105 000 Kč, tj. o 11 500 Kč oprava základu daně se provede v režimu přenosu povinnosti přiznat daň dříve odvedená daň se neopravuje
71. Množstevní bonusy a jiné slevy Preferuje se dohoda mezi stranami. Obě strany shodně opravu vztáhnou buď k dodání v běžném režimu, nebo k dodání v režimu přenesení daňové povinnosti. Příklad Při dodávkách mobilů nad 1,5 mil. Kč během sjednaného období je dohodnuta množstevní sleva 8 % (120 000 Kč). Bylo dodáno 1,1 mil. Kč v režimu přenosu a 0,4 mil. Kč ve standardním režimu. Dohoda stran, že bonus bude v režimu přenosu (snížení základu daně).
72. Řádky přiznání Standardní režim dodavatel řádek 1 Režim přenosu povinnosti přiznat daň dodavatel řádek 25 Režim přenosu povinnosti přiznat daň odběratel řádek 10
Zvýšení právní jistoty
74. Přenos daňové povinnosti - zvýšení právní jistoty 92f Nejistota při použití režimu přenosu daňové povinnosti: Mají-li poskytovatel a odběratel plnění důvodně za to, že toto zdanitelné plnění podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, a tento režim k tomuto plnění použijí, považuje se toto plnění za zdanitelné plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti. Shoda na přenosu daňové povinnosti přináší vyšší právní jistotu. dodání vybraného zboží 92f, stavební a montážní práce 92e
75. Přenos daňové povinnosti - zvýšení právní jistoty 92f Co znamená, že režim použil dodavatel i odběratel? Dodavatel: (i) vystaví daňový doklad s údajem daň odvede zákazník podle 29 odst. 2 písm. c) ZDPH, (ii) v evidenci pro účely DPH uvede údaje podle 92a odst. 3 ZDPH, (iii) podá výpis z této evidence správci daně podle 92a odst. 5 ZDPH (od 1. 1. 2016 splní povinnosti stanovené v souvislosti s institutem kontrolního hlášení).
76. Přenos daňové povinnosti - zvýšení právní jistoty 92f Odběratel: (i) doplní výši daně v evidenci pro účely DPH, (ii) v evidenci pro účely DPH uvede údaje podle 92a odst. 4 ZDPH, (iii) podá výpis z této evidence správci daně podle 92a odst. 5 ZDPH (od 1. 1. 2016 splní povinnosti stanovené v souvislosti s institutem kontrolního hlášení), (iv) daň přizná.
77. Závazné posouzení Do konce roku 2014 možnost požádat o závazné posouzení použití režimu přenosu daňové povinnosti na příjemce pouze u plnění podle 92c (příloha č. 5 dodání odpadu a šrotu různých materiálů). Od roku 2015 lze požádat Generální finanční ředitelství o vydání závazného posouzení na jakékoliv zdanitelné plnění s ohledem na to, zda se při jeho poskytnutí použije režim přenesení daňové povinnosti. Mohou požádat i osoby, které nejsou osobami povinnými k dani.
78. Závazné posouzení Žadatel uvede popis + návrh výroku. Proti rozhodnutí se nelze odvolat. Poplatek ve výši 10 000 Kč. Nelze použít ve zdaňovacím období, které začalo po 3 letech od účinnosti rozhodnutí.
Změny od roku 2016
80. Změny od 2016 - nemovité věci Posunutá účinnost od 1. ledna 2016: Plátce má možnost uplatnit DPH i na dodání nemovité věci, která splňuje podmínky pro osvobození ( 56 odst. 5 ZDPH): dodání pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí a není stavebním pozemkem, dodání vybrané nemovité věci po uplynutí 5letého časového testu.
81. Změny od 2016 - nemovité věci Je nutný souhlas příjemce plátce daně. Pak se povinně použije režim přenesení daňové povinnosti podle 92d. Oproti roku 2015 rozšíření i na osvobozené pozemky (v roce 2015 pouze na dodání nemovitých věcí po uplynutí lhůty, po které je dodání osvobozeno). Nevztahuje se na dodání nemovitých věcí, které je zdanitelným plněním ze zákona!
82. Změny od 2016 - nemovité věci Příklad Je převáděn kancelářský prostor kolaudovaný v listopadu 2011. Je zvažován převod na přelomu roku 2015/2016. Dodavatel upřednostňuje volbu zdanění, je-li to možné, aby nemusel upravovat nárok na odpočet. Do konce roku 2012 byla v 56 ZDPH 3letá lhůta pro osvobození, od roku 2013 je 5letá. Podle přechodných ustanovení se pro nemovité věci nabyté před rokem 2013 použije 3letá lhůta.
83. Změny od 2016 - nemovité věci Zároveň pro stavby, byty a nebytové prostory pořízené od 1. 4. 2011 platí 10letá lhůta pro úpravu odpočtu. Při dodání v roce 2015 je převod osvobozen, lze zvolit zdanění. Nelze však zvolit ani není povinný přenos povinnosti přiznat daň na příjemce. Při dodání v roce 2016 je převod osvobozen, lze zvolit zdanění. Pokud je zvoleno zdanění, je přenos povinnosti přiznat daň na příjemce povinný.
Související otázky
85. Reverse charge a registrace k DPH Režim přenesení daňové povinnosti v případě, že plátce, který poskytnul zdanitelné plnění, nesplnil svou registrační povinnost ve stanovené lhůtě, nelze použít do dne nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je registrován jako plátce ( 92a odst. 6 ZDPH od 2013). Příklad Překročí obrat 1 mil. Kč, stává se plátcem ze zákona. Nesplní registrační povinnost. Poskytne plnění v přenosu povinnosti přiznat daň, odběratel netuší, že má být dodavatel plátcem. Dodanění dodavatele (DPH na výstupu ve standardním režimu).
Děkujeme za pozornost