1 Metodický list I Upozornění: Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5 jsou základní materiál pro výuku tohoto předmětu. Probíhá hlavně podle nich, pro absolvování předmětu jsou nutná. První dílčí téma Cíl: Srovnání účetních soustav podle (Českých účetních předpisů) a dále podle mezinárodních standardů (INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS) a soustavy US (užívané v USA jako US GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES). Naznačit a popsat další vývoj ČS účetnictví v příštích letech, kdy v rámci harmonizace účetnictví v EU bude i české účetnictví stále více akceptovat standardy s přihlédnutím i direktivám EU pro účetnictví. US slouží pro informaci. Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, níže uvedených v tabulkách v příloze části I. Hlavními problémy jsou oceňování aktiv, možnosti přecenění místo tvorby opravných položek. Přecenění je zatím možné u cenných papírů a při konsolidované závěrce od roku 2002 přeceňování všeho majetku dceřinných a přidružených podniků s použitím tržních cen, (due diligence), místo historických pořizovacích cen. Přeceňování se provádí vždy při akvizici (převzetí, koupi) majetkových podílů, a proto se tohoto přecenění využije při konsolidaci. Podle této metodiky se však majetek mateřských podniků nepřeceňuje. Výhodou přeceňování je možnost zobrazení v účetních výkazech i zvýšení reálné tržní ceny aktiv, což není možné pomocí opravných položek. Uváděné mezinárodní účetní standardy lze najít např. v publikaci Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o. Tento tematický celek je rozložen do těchto dílčích témat: 1) Účetnictví jako jeden z nástrojů řízení 2) Harmonizace účetnictví podle mezinárodních standardů 3) Seznam a struktura /IFRS K prvnímu z těchto dílčích témat (Všeobecné požadavky) si prostudujte pečlivě: 1) Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2008, ANAG, (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony. ISBN 978-80-7263-437-8. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního. Oddíl I. v celém rozsahu 2) Kovanicová Dana, Finanční účetnictví a světový koncept, POLYGON, 2002. IBSN 80-7273-062-2 (celkově mít přehled) 3) Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5. až do str. 14.
2 4) Dvořáková Dana, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, Computer Press. a.s.. Brno, 2008, IBSN 978-80-251-1950-1. (rozsah pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Účetní standard, jeho složení a význam. Účetnictví jako nástroj řízení. Harmonizace podle mezinárodních standardů, význam. Priorita věrného zobrazení a její prosazování. Struktura /IFRS, co obsahují, jejich závaznost. Důležité pojmy: Věrné zobrazení skutečnosti. Harmonizace účetnictví. Nástroj řízení. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce účetnictví jako zdroje informací. 2. Znát pojem věrného zobrazení skutečnosti 3. Zodpovědět otázky pro využívání /IFRS. Jestliže jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a indentifikovat jejich příčiny (zdroje). Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Dana Kovanicová a kol., Finanční účetnictví, POLYGON, 2002. Robert Mládek, Světové účetnictví US, LINDE Praha, 2002. Jiří Herejk, Účetnictví v německy a anglicky mluvících zemích, CODEX Bohemia, 1998. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Důvod harmonizace českého účetnictví,. 2. Napište kdy uplatňování vede k zastírání věrného zobrazování hodnoty majetku, možnosti jak je nutno toto řešit.
3 Druhé dílčí téma- Cíl: Seznámit se s možnostmi jak sestavovat účetní výkazy, události po datu rozvahy, práce s účetními výkazy, konsolidace účetní závěrky. K druhému z těchto dílčích témat (Účtování aktiv) si prostudujte pečlivě: 1) Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2008, ANAG, (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony. ISBN 978-80-7263-437-8. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního, Oddíl I. kap. 7. Oceňování v účetnictví, Oddíl II. kap.2. Struktura směrné účtové osnovy... (v roce 2008 a ekvivalentně v dalších letech). 2) Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5. (str. 14 až 29) 3) Dvořáková Dana, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, Computer Press. a.s.. Brno, 2008, IBSN 978-80-251-1950-1. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 4) Šrámková A., Janoušková M. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, ISU, Praha 2008, ISBN 978-80-86716-44-2 (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 5) doporučuje se - Harna L. Konsolidovaná účetní závěrka komentář, BILANCE, Praha 2002., ISBN 60-86371-31-X Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, v tabulkách v příloze část I. Hlavními problémy jsou způsoby účtování všech aktiv. Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Sestavování a zveřejňování účetní závěrky 1 a 7. Události po datu rozvahy 10 Daně včetně tzv. odložené daně 12. Vykazování podle segmentů. Rozdíl v konsolidaci podle a 27/IFRS 3. Spřízněné strany 24. Důležité pojmy: Konsolidace účetní závěrky Odložená daň Segmenty vykazování
4 Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Ovládat zásady tvorby a vysvětliv význam konsolidace účetní závěrky. 2. Získat pojem o odložené dani, jejím významu. 3. Význam výkazu cash flow. Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a indentifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Jana Kunešová-Skálová a kol., Podvojné účetnictví 2002, GRADA, (vychází ročně). Dana Kovanicová a kol., Finanční účetnictví, POLYGON, 2002. Obchodní zákoník + Komentář, 7. vydání. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Harna L. Konsolidovaná účetní závěrka komentář, BILANCE, Praha 2002., ISBN 60-86371-31-X Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: Zásadní rozdíly pro sestavování konsolidace podle a /IFRS. Význam vykazování podle segmentů pro konsolidaci účetní závěrky. Kdy lze určit spřízněné strany a kdy jimi nejsou. Třetí dílčí téma- Cíl: Popsat a vysvětlit účtování investic, včetně ukončovaných činností. Ke třetímu z dílčích témat (Účtování pasiv) si prostudujte pečlivě: Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2008, ANAG, (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony. ISBN 978-80-7263-437-8. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního, Oddíl I. kap. 7. Oceňování v účetnictví, kap. 8. Inventarizace majetku a závazků. Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5. (str. 29 až 42) Dvořáková Dana, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, Computer Press. a.s.. Brno, 2008, IBSN 978-80-251-1950-1. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil).
5 Šrámková A., Janoušková M. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, ISU, Praha 2008, ISBN 978-80-86716-44-2 (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek Schránil). Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, v tabulkách uvedených v příloze část I.: Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Investice do přidružených podniků - 28 Vykazování účasti ve společných podnicích 31 Mezitímní účetní vykazování 34 Ukončované činnosti 35 Důležité pojmy: Dceřinný a přidružený podnik. Mezitímní účetní závěrka. Konsolidační rozdíl Rozdíl z oceňování aktiv. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1) Porozumět technice pro sestavení úplné i ekvivalentní konsolidace účetní závěrky. 2) Konsolidace účetní závěrky ve společném podniku Joint Venture. 3) Znát trendy v praxi mezitímního vykazování pro jednotlivé druhy společností. 4) Vyznat se v účtování ukončovaných činností. 5) Ovládat zásady zaúčtování investic v přidružených podnicích 6) Definovat ukončovanou činnost a její zaúčtování. Otázky: Zodpovědět otázku jaké problémy může přinášet sestavování konsolidace účetní závěrky, jdeli o mezinárodní finanční skupinu? Jaké ekonomické a právní postavení mají podniky ve finanční skupině? Význam mezitímního vykazování pro různé druhy společností (podniků)? Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a indentifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Jana Kunešová-Skálová a kol., Podvojné účetnictví 2002, GRADA, (vychází ročně). Dana Kovanicová a kol., Finanční účetnictví, POLYGON, 2002. Obchodní zákoník + Komentář, 7. vydání. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Harna L. Konsolidovaná účetní závěrka komentář, BILANCE, Praha 2002., ISBN 60-86371-31-X Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů:
1. Pokuste se zaúčtovat nějakou investici do přidruženého podniku. 6
7 Metodický list II. První dílčí téma Cíl: Popsat a vysvětlit dopady různých metodik účtování a vykazování. Objasnit oceňování dlouhodobého majetku. Tento tematický celek je rozložen do těchto dílčích témat: 1) Pozemky, budovy zařízení 16. 2) Snížení hodnoty aktiv 36. 3) Stavební smlouvy. 4) Nehmotná aktiva 38. K prvnímu z dílčích témat si prostudujte pečlivě: 1) Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2008, ANAG, (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony. ISBN 978-80-7263-437-8. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního. Část II, kap.3. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek 2) Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5. (str. 42 až 61) Dvořáková Dana, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, Computer Press. a.s.. Brno, 2008, IBSN 978-80-251-1950-1. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). Šrámková A., Janoušková M. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, ISU, Praha 2008, ISBN 978-80-86716-44-2 (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům: Aktivace výpůjčních nákladů jako součásti pořizovacích nákladů pro tyto případy: a) jsou vynakládány jako výdaje za aktivum b) jsou vynaloženy výpůjční náklady (nákladové úroky) c) probíhají nezbytné činnosti k přípravě aktiva pro jeho zamýšlené použití či prodej. Úloze nákladových úroků při investiční činnosti, zahrnování do pořizovací ceny. Vykazování dotací jako výnosy příštích období. Důležité pojmy: Nákladové úroky. Investiční dotace.
8 Goodwill Dále uvedené druhy cen. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli porozumět problémům: Rozvahové a výsledkové zachycení výsledků přecenění, rozdíl. Historická cena. Běžná cena. Realizovatelná (vypořádací) hodnota (cena). Současná hodnota (cena). Fair value (cena). Možnosti přeceňování hodnoty aktiv podle a. Zodpovědět následující otázky: Proč dochází k přeceňování aktiv? Jaká aktiva a jak lze přeceňovat podle? Kdy lze úroky placené z půjčky na investici zahrnout do pořizovací ceny? Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a indentifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Jana Kunešová-Skálová a kol., Podvojné účetnictví 2002, GRADA, (vychází ročně). Dana Kovanicová a kol., Finanční účetnictví, POLYGON, 2002. Obchodní zákoník + Komentář, 7. vydání. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Harna L. Konsolidovaná účetní závěrka komentář, BILANCE, Praha 2002., ISBN 60-86371-31-X Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: Zaúčtujte úroky placené z půjčky na budovanou investici. Který okamžik je rozhodující pro změnu účtování? Zaúčtujte snížení ceny akcií rozvahově a výsledkově. Jaké jsou podmínky? Kdy je který způsob povolený, a který je opatrnější a proč?
9 Druhé dílčí téma Cíl: Poznat princip leasingu dlouhodobého majetku, jeho podíl při investicích do nemovitostí. Další je informace o zásobách, jako významné složce oběžných aktiv. Tento tematický celek je rozložen do těchto dílčích témat: Leasingy 17. Investice do nemovitostí 40. Zásoby 2. K druhému z dílčích témat si prostudujte pečlivě: 1) Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2008, ANAG, (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony. ISBN 978-80-7263-437-8. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního. Část II, kap.3. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, kap. 4. Zásoby, kap.14, Finanční leasing hmotného majetku a nájemné. 2) Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5. (str. 61 až 72) 3) Dvořáková Dana, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, Computer Press. a.s.. Brno, 2008, IBSN 978-80-251-1950-1. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 4) Šrámková A., Janoušková M. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, ISU, Praha 2008, ISBN 978-80-86716-44-2 (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 5) Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., 6) Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům: Leasing, jeho vliv na bilanční sumu při užití a při. Odlišnost účtování leasingu dle a.nemovitosti pro vlastní užívání a nemovitosti určené na obchod. Co se zahrnuje do zásob podle a. Důležité pojmy: Vnitřní úroková míra. Finanční leasing Zásoby-účtování způsobem A a způsobem B. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli porozumět problémům: Účtování leasingu podle. Výpočet vnitřní úrokové míry.
10 Investice do nemovitostí, jak se projeví v nákladech. Rozdílné složení zásob účtovaných podle. Zodpovědět následující otázky: Kdy je výhodnější leasing a kdy úvěr, jejich výhody a nevýhody? Pro jaké podniky je výhodnější účtování zásob způsobem A a kdy B? Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a indentifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Jana Kunešová-Skálová a kol., Podvojné účetnictví 2002, GRADA, (vychází ročně). Dana Kovanicová a kol., Finanční účetnictví, POLYGON, 2002. Obchodní zákoník + Komentář, 7. vydání. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: Proveďte a porovnejte účtování leasingové operace podle a. Třetí dílčí téma Cíl: V tomto tématu jde o poznání jak využívat finanční nástroje. Rovněž je pozornost věnována důsledkům změn směnných kurzů cizích měn. Zaměstnanecké požitky se rovněž týkají financí a jsou předmětem objasňování. Účtování a vykazování státních dotací. Tento tematický celek je rozložen do těchto dílčích témat: Finanční nástroje, presentace a zveřejňování 32 Finanční nástroje, účtování a oceňování 39 Důsledky změn směnných kurzů cizích měn 21 Zaměstnanecké požitky 19 Vykazování státních dotací a zveřejnění státní podpory 20 K třetímu z dílčích témat si prostudujte pečlivě: 1) Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2008, ANAG, (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony. ISBN 978-80-7263-437-8. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního. Část II, kap. 5 Dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek, kap. 10 kurzové rozdíly, kap. 12 Dotace a jejich účtování.
11 2) Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5. (str. 72 až 84) 3) Dvořáková Dana, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, Computer Press. a.s.. Brno, 2008, IBSN 978-80-251-1950-1. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 4) Šrámková A., Janoušková M. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, ISU, Praha 2008, ISBN 978-80-86716-44-2 (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 5) Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., 6) Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům: Podstata a význam různých finančních nástrojů, jejich oceňování. Účtování finančních nástrojů, včetně využití podrozvahových účtů. Výpočet a účtování směnných kurzů cizích měn. Mzdové účetnictví. Zvláštnosti dotací při odpisování dlouhodobého majetku, pořízeného s jejich účastí. Důležité pojmy: Státní a jiné dotace. Finanční nástroje, např. opce. Směnný kurz cizích měn. Zaměstnanecké požitky, nárokové a nenárokové. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli porozumět problémům: Podstatě a významu finančních nástrojů, kdy je užitečné jejich použití. Problematice směnných kurzů cizích měn, způsobu jejich určování, účtování a vykazování. Otázce zaměstnaneckých požitků, a to i nepeněžních. Jejich účtování, vykazování a zdaňování. Problematika těchto zaměstnaneckých požitků: a) krátkodobé jako platy, příspěvky na soc. a zdrav. pojištění, dovolená, nepeněžní požitky aj. b) po skončení pracovního poměru-penze, životní pojištění, zdravotní péče. c) ostatní dlouhodobé požitky jako věrnostní, studijní dovolená, dlouhodobá pracovní neschopnost, podíly splatné po více jak roce. d) požitky při předčasném ukončení pracovního poměru. e) odměny vázané na vlastní kapitál. Úloze státních dotací a podpor. Jejich formy a způsobu účtování a vykazování. Zodpovědět otázky: Je užití finančních nástrojů povinné? Co podstupujeme bez užívání finančních nástrojů? Jakou úlohu hraje tzv. kolektivní smlouva pro stanovování zaměstnaneckých požitků? Kdy je možné obdržet dotaci, státní a popř. i od EU? Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů:
12 Zaúčtujte státní dotaci při získávání nemovitosti dodavatelským způsobem, byl přijat bankovní úvěr, zaúčtujte úroky, stanovte od kdy se započne odpisování. Konkrétní číselné hodnota si sami zvolte.
13 Metodický list III. První dílčí téma Cíl: Seznámit se tím, mění-li se ceny a jejich vliv na účtování a vykazování. To se blíží i situaci v hyperinflační ekonomice. Výnosy a náklady jsou rovněž středem pozornosti, rovněž tak rezervy a podmíněná aktiva. Tento tematický celek je rozložen do těchto dílčích témat: Informace odrážející dopady měnících se cen 15. Vykazování v hyperinflačních ekonomikách 29. Zisk na akcii 33. K prvnímu z dílčích témat si prostudujte pečlivě: 1) Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2008, ANAG, (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony. ISBN 978-80-7263-437-8. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního. Část II, kap. 15 Účtování v kapitálových společnostech. 2) Baloušek R. Schránil P. Harmonizace účetnictví (sylabus přednášek) VŠFS, Praha 2007, ISBN 978-80-86754-89-5. (str. 84 až 88) 3) Dvořáková Dana, Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, Computer Press. a.s.. Brno, 2008, IBSN 978-80-251-1950-1. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 4) Šrámková A., Janoušková M. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, ISU, Praha 2008, ISBN 978-80-86716-44-2 (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). 5) Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., 6) Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. (pro příslušné /IFRS viz. Baloušek, Schránil). Při studiu věnujte pozornost zejména těmto problémům: Rychle se měnící ceny existují i v naší ekonomice, jejich řešení se odráží např. ve výnosech a nákladech apod. Pojem hyperinflační ekonomika u nás zatím prakticky neznáme, bude však nutné věnovat i tomuto fenoménu náležitou pozornost. Zisk na akcii je nyní velice důležitou veličinou, ovšem je tu problém, zda bude dividenda vyplácena, či peníze použije společnost jinak. Je nutné se zabývat tím, jak to má vliv na cenu akcie a tedy i na zisk při jejím prodeji. Zodpovědět otázky: Inflace- je to příznivý fenomén, či by byla lepší deflace? Znáte příklady kdy a kde vznikla hyperinflace a jaké měla důsledky? Ekonomická situace, finanční trh a ceny akcií, jaké jsou tu souvislosti?
14 Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a indentifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Jana Kunešová-Skálová a kol., Podvojné účetnictví 2002, GRADA, (vychází ročně). Dana Kovanicová a kol., Finanční účetnictví, POLYGON, 2002. Obchodní zákoník + Komentář, 7. vydání. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. 19 Zaměstnanecké požitky Problematika těchto zaměstnaneckých požitků: a) krátkodobé jako platy, příspěvky na soc. a zdrav. pojištění, dovolená, nepeněžní požitky aj. b) po skončení pracovního poměru-penze, životní pojištění, zdravotní péče. c) ostatní dlouhodobé požitky jako věrnostní, studijní dovolená, dlouhodobá pracovní neschopnost, podíly splatné po více jak roce d) požitky při předčasném ukončení pracovního poměru e) odměny vázané na vlastní kapitál 26 Penzijní plány Tvorba zvláštních fondů, poskytování příspěvků. Dobrovolné příspěvky do penzijních fondů a zdaňování.
15 20 Vykazování státních dotací a zveřejnění státní podpory Požitky zaměstnanců a jejich vliv na efektivitu hospodaření. Důležité pojmy: Zaměstnanecké požitky, nárokové a nenárokové. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce státních příspěvků a dotací při jejich zúčtování 2. Znát pojem zaměstnaneckých akcií, zúčtování disážia. 3. Zaměstnanecké požitky z hlediska nákladů a zdaňování, připočitatelné položky, nejde-li o nárokové požitky. Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Obchodní zákoník + Komentář, 7. vydání, 536 až 565 Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Zaúčtujte vydání zaměstnaneckých akcií za sníženou cenu oproti nominálu, úloha disážia. 2. Sestavte zaúčtování mzdových nároků-nákladů brutto až po výplatu čisté mzdy a úhrady daně a pojištění, je-li zde také zvýšené pojistné oproti zákonnému. Druhé dílčí téma-vykazování výnosů. Cíl: Popsat a vysvětlit dopady těchto různých metodik účtování výnosů podle diferencí v níže uvedené tabulce. K druhému z dílčích témat (Vykazování výnosů) si prostudujte pečlivě: Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2004, ANAG, ISBN 80-7263-313-9 (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony).. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního, Oddíl II. kap.8. Náklady, výnosy a výsledek hospodaření. Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., str. 1033, Mezinárodní účetní standard 11 Stavební smlouvy, 33 Zisk na akcii.
16 Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, uvedených v tabulkách přílohy. Hlavními problémy jsou způsoby účtování všech níže uvedených výnosů podle s co nejvyšším uplatňováním. Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Úloze výnosových úroků, jejich zdaňování. Metodě procenta dokončení. Důležité pojmy: Výnosové úroky. Přechod rizika na kupujícího. Metoda dokončených kontraktů. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce výnosových úroků, jejich zdaňování. 2. Znát rozdílné pojetí metody dokončených kontraktů a metody procenta dokončení.. Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Dana Kovanicová Finanční účetnictví světový koncept, POLYGON, 2002, str. 327. Jana Kunešová-Skálová a kol., Podvojné účetnictví 2002, GRADA, (vychází ročně), str. 122. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Popište metodu procenta dokončení a metodu dokončených kontraktů, jejich rozdíly, zhodnoťte výhody. Třetí dílčí téma-účetní závěrka. Cíl: Popsat a vysvětlit dopady různých způsobů vytváření finančních výkazů podle diferencí v níže uvedené tabulce. Ke třetímu z dílčích témat (Účetní závěrka) si prostudujte pečlivě: Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2006, ANAG, ISBN 80-7263-313-9 (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony), v r.
17 2002. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního, Oddíl III. kap.1 a 2. Účetní závěrka, str. 233 až 269. Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., str. 1033, Mezinárodní účetní standard 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky, 10 Události po rozvahovém dni, 34 Mezitímní účetní výkaznictví, 7 Výkazy peněžních toků. Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, uvedených v tabulkách přílohy část II.: Hlavními problémy jsou způsoby účtování všech níže uvedených výnosů podle s co nejvyšším uplatňováním. Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Měna vykazovaná v účetní závěrce, podle i možno užít cizí měny. Formát rozvahy a výsledovky. Výjimečné a mimořádné položky. Výkaz peněžních toků, přímá a nepřímá metoda sestavení. Důležité pojmy: Formát finančních výkazů. Změny účetních pravidel. Součásti účetní závěrky. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce tvorba finančních výkazů 2. Znát vykazování změn vlastního kapitálu. 3. Znát možnosti pro opravu zásadních chyb.. Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Dana Kovanicová, Finanční účetnictví světový koncept, POLYGON 2002, ISBN 80-7273- 062-2, str. 311 až 349. František Freiberg, Cash Flow, řízení likvidity podniku, MANAGEMENT PRESS, 1997. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2003 2003. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Stanovte vliv změn položek aktiv a pasiv na přírůstek či úbytek finančních prostředků podniku. 2. Sestavte vzor přílohy k účetní závěrce. Čím se liší podle a podle.
18 Mezinárodní účetní standardy Metodický list III. Tento tematický celek je rozložen do těchto dílčích témat: a) Konsolidovaná účetní závěrka b) Podnikové kombinace První dílčí téma-konsolidovaná účetní závěrka. Cíl: Popsat význam a principy sestavování konsolidované účetní závěrky, týkající se finančních výkazů. Zdůvodnit pro koho je konsolidace účetní závěrky nutná a pro koho je irelevantní. Objasnit dceřinného a přidruženého podniku a podniku Join Venture a postup při konsolidaci jejich závěrky. K prvnímu z dílčích témat (Konsolidovaná účetní závěrka) si prostudujte pečlivě: Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2006, ANAG, ISBN 80-7263-313-9 (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony). K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního, Oddíl III. kap.4. Konsolidovaná účetní závěrka. Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., str. 1033, Mezinárodní účetní standard 27 Konsolidovaná účetní závěrka, 29 Vykazování v hyperinflačních ekonomikách. Lubomír Harna, Konsolidovaná účetní závěrka-komentář, BILANCE Praha, 2002.ISBN 80-86371-31-X Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, níže uvedených v tabulkách: Hlavními problémy jsou způsoby účtování všech níže uvedených pasiv podle s co nejvyšším uplatňováním. Předmětem studia je při konsolidaci: a) definice subjektů, podléhajících konsolidaci b) Rozdíly mezi konsolidací podle a podle c) Problémy s hyperinflací při konsolidaci zahraniční pobočky jí postižené Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Definování mateřského, dceřinného, přidruženého podniku a Joint Venture. Různé typy konsolidace-úplná, ekvivalentní, poměrná a obratová. Zahraniční subjekty, přepočet měn. Hyperinflace u zahraničního subjektu. Důležité pojmy: Mateřský, dceřinný, přidružený podnik a Joint Venture. Konsolidace úplná, ekvivalentní, poměrná, obratová. Hyperinflace
19 Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce stanovení druhu podniku např. mateřský atd. 2. Znát princip různých druhů konsolidace. 3. Znát účel konsolidace a přepočet majetku (due diligence) u dceřinného a přidruženého podniku. Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: V současnosti zejména: Lubomír Harna, Konsolidovaná účetní závěrka-komentář, BILANCE, 2002. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Stanovte konsolidaci tří subjektů, kde vedle MP je DP a PP. 2. Jmenujte výjimky, kdy je možné subjekt vyloučit z konsolidace podle a podle. Druhé dílčí téma-podnikové kombinace. Cíl: Popsat význam a možnosti kombinací podniků koupí, splynutím a předpisy které to umožňují.jak postupovat v případě nejen hmotného majetku, ale třeba též v otázkách přebírání goodwillu. K druhému z dílčích témat (Podnikové kombinace) si prostudujte pečlivě: Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2006, ANAG, ISBN 80-7263-313-9 (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony), v r. 2002. K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního, Zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví ve smyslu všech novel, 24 Způsoby oceňování. Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., str. 1033, Mezinárodní účetní standard 22 Podnikové kombinace, 28 Investice do přidružených podniků, 35 Ukončované činnosti, 36 Snížení hodnoty aktiv. Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, uvedených v tabulkách přílohy část III. Hlavními problémy jsou způsoby účtování všech níže uvedených pasiv podle s co nejvyšším uplatňováním. Předmětem studia je: a) typy podnikových kombinací, koupě, spojování majetkových podílů, b) zveřejňování kombinací, c) goodwill a vznik konsolidačních rozdílů.
20 Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Různé typy spojování podniků, dovolená a nedovolená spojení. Koupě a úprava reálné hodnoty-due diligence. Odkupování menšinových majetkových účastí. Důležité pojmy: Fúze, odkoupení, spojení, akvizice, kdy je přípustný kartel.. Spojení podílů. Aktivní a pasivní konsolidační rozdíl. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce spojování podniků a podílů. 2. Znát princip různých druhů spojování podílů. 3. Znát účel přepočtu majetku (due diligence). Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s touto tematikou seznámit v: Obchodní zákoník zákon č. 513/1991 Sb.vč. novel 56 až 220 + komentář, C. H. BECK 2002 Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Kdy není možné spojování podniků. 2. Kdy je vytvoření kartelu možné (nelze mu zabránit) a kdy není povolen.
21 Mezinárodní účetní standardy Metodický list IV. Tento tematický celek je rozložen do těchto dílčích témat: a) Kapitálové nástroje,deriváty a zajištění b) Ostatní účetní postupy a vykazování První dílčí téma-kapitálové nástroje, deriváty a zajištění. Cíl: Seznámit se s kapitálovými nástroji a zejména s deriváty a jejich v současnosti stále stoupající úlohou zejména při zajišťování finančních investic. K prvnímu z dílčích témat (Kapitálové nástroje, deriváty a zajištění) si prostudujte pečlivě: Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka v r. 2006, ANAG, ISBN 80-7263-313-9 (vychází ročně poč. roku, zachycuje všechny novely, účetní i daňové zákony). K tomu eventuelně vydání dalších roků až do roku aktuálního, Oddíl II. kap.6. Dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., str. 1033, Mezinárodní účetní standard 29 Vykazování v hyperinflačních ekonomikách, 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování, Dana Kovanicová, Finanční účetnictví, světový koncept, POLYGON 2002, ISBN 80-7273- 062-2, str. 193 až 220. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, v tabulkách v příloze část IV.: Hlavními problémy jsou způsoby účtování podle s co nejvyšším uplatňováním. Předmětem studia je: a) definice derivátů a jejich užití, b) Pořízení vlastních akcií a vyřešení jejich držení, c) Problémy s hyperinflací, využití derivátů, Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Různé typy derivátů a jejich funkce při zajišťování finančních operací, Kapitálové nástroje, Oceňování derivátů. Důležité pojmy: Deriváty, zajišťovací deriváty. Neúčinnost derivátového zajištění, vykázání. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce podstaty derivátů. 2. Znát jejich zajišťovací funkce.
22 Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s tematikou derivátů seznámit v: Baloušek-Schránil, Podvojné účetnictví v bankách, C. H. BECK, 2002 Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Vyjádřete úlohu zajišťovacích derivátů. 2. Zajišťování investic do zahraničních subjektů. Druhé dílčí téma-ostatní účetní postupy a vykazování. Cíl: Objasnit takové účetní postupy jako jsou výpočet zisku na akcii, transakce se spřízněnými subjekty, vykazování podle segmentů, ukončení činnosti, události po rozvahovém dni, průběžné účetní závěrky a provozní a finanční rozbor.. K druhému z dílčích témat (Ostatní účetní postupy a vykazování) si prostudujte pečlivě: Mezinárodní účetní standardy 2 000, HZ Praha s.r.o., str. 1033, Mezinárodní účetní standard 33 Zisk na akcii, 34 Mezitímní účetní výkaznictví, 35 Ukončované činnosti, 10 Události po rozvahovém dni, 14 Vykazování podle segmentů. Dana Kovanicová, Finanční účetnictví, světový koncept, POLYGON 2002, ISBN 80-7273- 062-2, str. 409 až 449 Finanční analýza.. Krupová L. v příkladech, I až III díl, VOX Praha 2002 2003. Uvedené rozdíly v účtování podle jednotlivých účtových soustav, v tabulkách v příloze část IV.: Hlavními problémy jsou způsoby účtování podle s co nejvyšším uplatňováním. Předmětem studia je: a) Vykazování podle segmentů, b) Ukončení činnosti c) Finanční analýza Při studiu věnujte pozornost zejména problémům: Různé typy derivátů a jejich funkce při zajišťování finančních operací, Kapitálové nástroje, Oceňování derivátů.
23 Důležité pojmy: Mezitímní závěrka. Vykazování podle segmentů Provozní a finanční rozbor. Po prostudování uvedené doporučené literatury byste měli: 1. Mít jasno v otázce vykazování podle segmentů. 2. Umět účtovat při zakončování činnosti podniku 3. Zaúčtování událostí po rozvahovém dni. Pokud jste čemukoliv z uvedených textů (pojmu, problému, či otázce) neporozuměli, pokuste se přesně (písemně) vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v uvedené literatuře, uveďte je a srovnejte je s vymezením či řešením, které jste nalezli v uvedené literatuře. Pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny (zdroje) Hlouběji a obšírněji se můžete s tematikou Ostatní účetní postupy a vykazování seznámit v: Petr Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2002 (dále i vydání pro další roky) Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se (písemně) o řešení těchto problémů: 1. Vyjádřete úlohu zajišťovacích derivátů. 2. Zásady pro transakce se spřízněnými subjekty podle a 3. Zásady pro provozní a finanční rozbor.
24 Příloha k metodickým listům Mezinárodní účetní standardy I. Všeobecné požadavky ( České účetní předpisy) Historické ceny Oceňování v historických cenách s výjimkou specifických složek majetku (např. derivátů a některých cenných papírů), které se přeceňují na reálnou hodnotu. K přeceňování na reálnou hodnotu dochází i při přeměnách společností. Oceňování v historických cenách, ale nehmotná aktiva, dlouhodobý hmotný majetek a investice do nemovitostí mohou být přeceněny. Finanční deriváty, vybraná zemědělská aktiva a převážná část cenných papírů musí být přeceňována Přecenění nejsou možná s výjimkou některých cenných papírů a derivátů oceňovaných v reálné hodnotě. Priorita věrného zobrazení skutečnosti Pokud ve výjimečných případech některá z daných účetních metod zastírá skutečný stav, je účetní jednotka povinna zvolit jinou možnost a postupovat tak, aby byl podán věrný a poctivý obraz. Ve výjimečných případech lze standardům nadřadit zásadu věrného zobrazení skutečnosti. Srovnatelné s. První aplikace daného účetního systému Není přímo relevantní všechny podniky musí od svého vzniku účtovat v souladu s ČS zákony Vyžaduje se připravit finanční výkazy jako kdyby podnik vždy vykazoval podle Není všeobecně stanoveno, každý standard určuje samostatně odpovídající postup při prvním použití II. Účtování aktiv Nabytý nehmotný majetek Provést aktivaci, pokud jsou splněna určující kritéria pro vymezení nehmotného majetku, odpisovat po dobu životnosti, vyplývající z odpisového plánu. Přecenění nejsou povolena! Provést aktivaci, pokud jsou splněna určující kritéria; nehmotný majetek se amortizuje po dobu životnosti, obvykle ne déle než 20 let. Přecenění jsou možná ve výjimečných případech! Aktivovat koupená nehmotná aktiva, odpisovat během doby použitelnosti a posuzovat zda nedochází ke snížení hodnoty. Nehmotný majetek s neomezenou dobou životnosti nemusí být amortizován, avšak musí se posuzovat, zda nedochází ke snížení hodnoty. Přecenění nejsou povolena! Nehmotný majetek vytvořený vlastní činností Náklady na výzkum a vývoj se aktivují za splnění určitých podmínek. Zaúčtovat náklady na výzkum do nákladů průběžně s tím, jak jsou vynakládány. Náklady na vývoj je možné aktivovat a amortizovat, jsou-li splněna přísná kriteria. Zaúčtovat náklady na výzkum a vývoj do nákladů průběžně a tím, jak jsou vynakládány. Některé náklady na vývoj softwaru a internetových stránek musí být aktivovány. Leasing - klasifikace Přednost formy před ekonomickou podstatou. Z tohoto důvodu je způsob účtování finančního a operativního leasingu shodný. Finanční leasing, pokud jsou převedena veškerá rizika a užitek plynoucí z vlastnictví. Priorita obsahu před formou. (vlastnictví a ne nájem) Obdobně jako podle, avšak podstatně náročnější formální požadavky.
25 Leasing - účtování pronajimatele Pronajímaný majetek je pronajimatelem aktivován v pořizovacích cenách a odpisován jak u finančního, tak u provozního leasingu. Výnosy z pronájmu se časově rozlišují po dobu pronájmu. Zaúčtovat splátky finančního leasingu jako pohledávku. Stanovit hrubé výnosy s cílem dosáhnout konstantní úrokové míry na základě metody čisté investice. Srovnatelné s, pro pronájem s výpůjčním kapitálem však platí specifické zásady. Dlouhodobý hmotný majetek Užití historických (v určitých případech reprodukčních) pořizovacích cen.přecenění umožněno pouze při koupi podniku nebo vkladu. Náhradní díly nejsou dlouhodobým majetkem. Uplatňovat princip historických cen nebo přeceněných hodnot. Častá přecenění celých kategorií dlouhodobého majetku jsou nezbytná v případě, že jsou užívány přeceňované částky. Přeceňování není možné. Aktivace nákladů spojených s úvěrovými zdroji Povinné pro úroky během výstavby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů se neaktivují. Umožněno pro majetek vyhovující předepsaným podmínkám. Povinné tehdy, pokud se týká výstavby majetku vyhovujícího předepsaným podmínkám. Investice do nemovitostí Neexistuje konkrétní předpis. Srovnatelné s USA. Oceňovat pořizovací cenou sníženou o oprávky nebo reálnou hodnotou. Změny do výsledovky. Účtovat jako ostatní majetek, uplatňovat princip historických cen. Snížení hodnoty (Znehodnocení dlouhodobého majetku impairment ). Pouze obecné požadavky k zohlednění možného snížení hodnoty. Žádné detailní instrukce pro vyčíslení snížení hodnoty. Rozlišováno buď trvalé znehodnocení, vykazováno odpisem nebo dočasné znehodnocení, jsou tvořeny opravné položky, které jsou po uplynutí dočasného znehodnocení zrušeny V případě snížení hodnoty odepsat dlouhodobý majetek na čistou prodejní cenu nebo užitnou hodnotu vypočtenou metodou diskontovaných peněžních toků, je-li nižší. Následné zrušení ztrát povoleno v určitých případech. Pro majetek určená k používání přezkoumání snížení hodnoty na základě nediskontovaných peněžních toků. Pokud je jejich hodnota nižší než zůstatková hodnota, kvantifikovat snížení hodnoty metodou diskontovaných peněžních toků. Zrušení ztrát zakázáno. Pro majetek určený k prodeji kvantifikovat snížení hodnoty na základě nižší částky z účetní a reálné hodnoty. Zásoby Srovnatelné s, kromě LIFO metody, která není přípustná. Výkaz v pořizovací ceně nebo čisté realizovatelné hodnotě, je-li nižší; uplatňovat metodu FIFO, LIFO nebo metodu váženého aritmetického průměru s cílem stanovit náklady. V základě srovnatelné s, běžněji se užívá metody LIFO. Finanční aktiva-oceňování Srovnatelné s. Cenné papíry (CP) k obchodování omezeny na CP obchodované na burzách. Regulované finanční instituce účtují realizovatelné CP do výsledovky, ostatní povinně do vlastního kapitálu. Podle zatřídění investice-je-li drženo do splatnosti, oceňována naběhlou hodnotou (cenou pořízení a naběhlým úrokem) jinak reálnou hodnotou. Nerealizované zisky a ztráty z cenných papírů k obchodování se vykazují ve výsledovce a realizovatelných cenných papírů buď ve výsledovce nebo přímo ve vlastním kapitálu. Srovnatelné s s tím, že nerealizované zisky a ztráty z realizovatelných cenných papírů se účtují do tzv. Výkazu ostatních komplexních výnosů (Other Comprehensive Income). Odúčtování finančních aktiv Účetní předpisy se řídí právní formou. Regulované finanční instituce srovnatelné s.
26 Aktiva jsou vykazována a vyňata z rozvahy na základě kontroly. Srovnatelné s. Právní izolace majetku i v případě konkurzu nebo vyrovnání je podmínkou pro jeho vynětí z rozvahy. III. Účtování pasiv Rezervy - všeobecně Obecně srovnatelné s, ale podle české legislativy se tvoří např. rezervy i na budoucí opravy dlouhodobého hmotného majetku (není povoleno podle ). Regulované finanční instituce srovnatelné s. Vykázat rezervy vztahující se k současným závazkům z minulých událostí, pokud lze spolehlivě odhadnout pravděpodobný odliv zdrojů. Srovnatelné s, samostatná pravidla pro konkrétní situace (náklady na odstupné zaměstnancům, ekologické závazky, podmíněné ztráty apod.). Rezervy - restruktualizace Na základě schváleného programu restruktualizace lze tvořit rezervu na tuto restruktualizaci. Vytvořit rezervy na restruktualizaci, pokud existuje podrobný formalizovaný plán restruktualizace a pokud byl již zveřejněn nebo byla zahájena jeho realizace. Srovnatelné s, vytvořit restruktualizační rezervy, pokud je vedení odhodláno restruktualizaci uskutečnit a bylo oznámeno nedobrovolné propouštění zaměstnanců. Nepředvídatelné události Srovnatelné s. Vykázat případné ztráty a pravděpodobné zisky. Srovnatelné s. Odložená daň - obecný přístup Srovnatelné s. O odložené dani účtují povinně jen podniky ve skupině regulované finanční instituce a společnosti s povinností auditu. Použít úplnou závazkovou metodu na základě všech dočasných rozvahových rozdílů. Vykázat odloženou daňovou pohledávku, pokud je pravděpodobná její realizace. Srovnatelné s, ale US předpisují vykázání plné odložené daňové pohledávky a poté vytvoření opravné položky, pokud je pravděpodobnost realizace menší než 50%. Mnoho specifických rozdílů. Odložená daň - hlavní výjimky Není upraveno, obecně srovnatelné s. Neodčitatelný goodwill a dočasné rozdíly z výchozího rozpoznání aktiv a závazků, které neovlivňují účetní nebo daňový zisk. Srovnatelné s. Státní příspěvky a dotace Srovnatelné s. O investiční dotace je snižována pořizovací cena majetku. Vykázat jako výnosy příštích období a amortizovat. O investiční dotace je možné snížit pořizovací cenu majetku. Srovnatelné s. Leasing účtování nájemce Nájemce neaktivuje majetek a nevykazuje ani související závazek. Účtování finančního a operativního leasingu je shodné, nájemné je promítnuto do nákladů rovnoměrně. U regulovaných finančních institucí se objevuje i přístup srovnatelný s. Zaúčtovat finanční leasing jako majetek a budoucí platbu nájemného jako závazek. Odpisuje se obvykle po dobu životnosti majetku. Rovnoměrně rozdělit splátky nájemného tak, aby byla u nesplaceného závazku dosažena konstantní úroková sazba. Nájemné z provozního leasingu by obecně mělo být promítnuto do nákladů rovnoměrně. Srovnatelné s.
27 Leasing-prodej a zpětný pronájem ( sale and lease-back ). Transakce z prodeje a zpětného pronájmu nejsou předpisem upraveny. Právní forma transakce má přednost před ekonomickou podstatou. Časově rozlišit a odpisovat zisk vznikající z prodeje a zpětného finančního pronájmu. V případě provozního leasingu závisí vykázání zisku na porovnání výnosů z prodeje s reálnou hodnotou daného dlouhodobého majetku. Odložit a odpisovat zisky až do určitých limitů. Okamžitě vykázat ztráty. U transakcí s nemovitostmi platí specifická přísná kriteria. Finanční závazky-klasifikace Účetní postupy se právní formou, instrumenty, které nejsou akciemi, klasifikovat jako závazky. Klasifikovat kapitálové nástroje podle podstaty závazků emitenta. Povinně umořitelné prioritní akcie se obecně považují za závazky, nikoliv za vlastní kapitál. Obecné instrumenty, které nejsou akciemi, klasifikovat jako závazky, pokud existuje povinnost převést ekonomické užitky. Prioritní umořitelné akcie tvoří obvykla střední kategorii (mezi dluhy a vlastním kapitálem). Konvertibilní dluh Účetní postupy se řídí právní formou, konvertibilní dluh je závazkem, s výjimkou regulovaných finančních institucí, kde je řešení obdobné. Rozlišit při účtování o konvertibilním dluhu příjmy vztahující se k vlastnímu kapitálu a příjmy vztahující se k dluhu. Konvertibilní dluh je obvykle závazek. Odúčtování finančních závazků Účetní postupy se řídí právní formou. Regulované finanční instituce srovnatelné s. Závazek je vyjmut při vypořádání. Rozdíl mezi účetní hodnotou a zaplacenou částkou je vykázán ve výsledovce. Srovnatelné s. IV. Vykazování nákladů Nákladové úroky Srovnatelné s, efektivní úrokovou sazbu využívají pouze regulované finanční instituce. Nákladové úroky jsou vykazovány na akruální bázi. Pro amortizaci veškerých finančních nákladů se používá metoda efektivní úrokové sazby. Srovnatelné s, metoda efektivní úrokové sazby je známá jako úroková metoda. Zaměstnanecké dávky-jiné Účtování o dávkách při odchodu do důchodu není řešeno žádným předpisem. V praxi se používá účtování do mzdových nákladů podle peněžních toků. Vytváření rezerv pro dávky odstupného při ukončení pracovního poměru. Dávky po odchodu do důchodu vyúčtovat jako důchody. Jsou rovněž stanoveny zásady pro dávky odstupného při ukončení pracovního poměru a ostatní dávky po skončení pracovního poměru a dlouhodobé zaměstnanecké dávky. Dávky odstupného při ukončení pracovního poměru vyúčtovat jako důchody. Srovnatelné s pokud jde o dávky po odchodu do důchodu. Více detailní předpisy pro požitky při ukončení zaměstnaneckého poměru. Dávky odstupného při ukončení pracovního poměru srovnatelné s. Zaměstnanecké akcie jako forma odměňování Neexistuje standard na vykazování nebo oceňování položek. Požaduje se zveřejnění akcií užitých jako formy odměňování členů představenstva, dozorčí rady a vedoucích zaměstnanců. Požaduje se vykázání, ale neexistuje standard nebo návrh upravující zásady vyčíslení.