DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

Ing. Ladislav Pitner Ing. Václav Benda DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY S KOMENTÁŘEM K 1. 5. 2013 8. aktualizované vydání edice daně

Novelizace, které byly přijaté a již publikované ve Sbírce zákonů a jejichž účinnost nastala od 1. 1. 2013, jsou uvedeny v textu zákona tučně. Novelizace, jejichž účinnost nastala 1. 4. 2013 jsou uvedeny v textu rastrem a doplněny redakční poznámkou. Ostatní změny jsou uvedeny kurzivou a doplněny redakční poznámkou. V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách www.anag.cz Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411 Ing. Ladislav Pitner, Ing. Václav Benda, 2013 Nakladatelství ANAG, 2013 ISBN 978-80-7263-812-3

1. Cestovní Obsah ruch OBSAH Úvod............................................................ 14 ZÁKON č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů.......... 16 ČÁST PRVNÍ Základní ustanovení........................................ 16 Hlava I Obecná ustanovení................................................... 16 1 Předmět úpravy...................................................... 16 K 1............................................................... 17 2 Předmět daně........................................................ 17 K 2............................................................... 18 2a Vynětí z předmětu daně................................................ 21 K 2a............................................................. 21 2b Volba předmětu daně..................................................23 K 2b.............................................................. 23 3 Územní působnost....................................................23 K 3............................................................... 24 4 Vymezení základních pojmů............................................25 K 4............................................................... 29 4a Obrat...............................................................36 K 4a............................................................. 37 Hlava II Uplatňování daně...................................................39 5 Osoby povinné k dani..................................................39 K 5............................................................... 40 5a....................................................................42 K 5a, 5b a 5c.................................................... 43 K 5a............................................................. 43 5b....................................................................44 K 5b.............................................................. 45 5c....................................................................45 K 5c.............................................................. 45 6....................................................................46 K 6, 6a až 6i obecně ke změnám u plátců a identifikovaných osob......... 47 K 6............................................................... 48 6a....................................................................49 K 6a............................................................. 49 6b....................................................................49 K 6b.............................................................. 50 6c....................................................................50 K 6c.............................................................. 50 6d.................................................................... 51 K 6d............................................................. 51 3

OBSAH 6e....................................................................52 K 6e.............................................................. 52 6f....................................................................53 K 6f.............................................................. 53 6g....................................................................54 Identifikované osoby................................................. 54 K 6g.............................................................. 54 6h....................................................................55 K 6h............................................................. 55 6i....................................................................55 K 6i.............................................................. 55 7 Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitosti.........................55 K 7............................................................... 56 7a Místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu...................58 K 7a............................................................. 59 8 Místo plnění při zasílání zboží...........................................60 K 8............................................................... 61 9 Základní pravidla pro stanovení místa plněnípři poskytnutí služby..............63 K 9............................................................... 64 10 Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti.................65 K 10.............................................................. 66 10a Místo plnění při poskytnutí přepravy osob.................................66 K 10a............................................................. 66 10b Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy........................................67 K 10b............................................................. 67 10c Místo plnění při poskytnutí stravovací služby...............................68 K 10c............................................................. 68 10d Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku....................69 K 10d............................................................. 69 10e Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani................................................71 K 10e............................................................. 71 10f Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani................................................72 K 10f............................................................. 72 10g Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité věci a práce na movité věci osobě nepovinné k dani.............................73 K 10g............................................................. 73 10h Místo plnění při poskytnutí služeb zahraniční osobě nepovinné k dani.......... 74 K 10h............................................................. 75 10i Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby zahraniční osobou povinnou k dani osobě nepovinné k dani..........................................75 K 10i............................................................. 75 10j.................................................................... 76 K 10j............................................................. 76 4

1. Cestovní Obsah ruch 10k Místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi............................... 76 K 10k............................................................. 76 11 Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu......................77 K 11.............................................................. 77 12 Místo plnění při dovozu zboží...........................................79 K 12.............................................................. 79 13 Dodání zboží a převod nemovitosti.......................................80 K 13.............................................................. 82 14 Poskytnutí služby.....................................................89 K 14.............................................................. 90 15 Zrušen.............................................................93 K 15.............................................................. 93 16 Pořízení zboží z jiného členského státu...................................93 K 16.............................................................. 94 17 Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu......................97 K 17.............................................................. 98 18 Zrušen............................................................ 101 K 18............................................................. 101 19 Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropského společenství................................... 101 K 19............................................................. 103 20 Dovoz zboží........................................................ 106 K 20............................................................. 106 21 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží, poskytnutí služby a převodu nemovitosti................... 107 K 21............................................................. 109 22 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží do jiného členského státu............................................. 114 K 22............................................................. 114 23 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dovozu zboží................ 115 K 23............................................................. 116 24 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku...................... 118 K 24............................................................. 119 24a Uskutečnění plnění a povinnost přiznat poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko........................................120 K 24a............................................................ 120 25 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu................................122 K 25............................................................. 122 K Dílu 5 Daňové doklady obecně....................................... 123 26 Daňový doklad......................................................124 K 26............................................................. 124 27 Určení pravidel pro vystavování daňových dokladů.........................126 K 27............................................................. 126 5

OBSAH 28 Pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku.....................126 K 28............................................................. 128 29 Náležitosti daňového dokladu..........................................128 K 29............................................................. 129 29a Náležitosti daňového dokladu skupiny................................... 130 K 29a........................................................... 130 30 Vystavování zjednodušeného daňového dokladu........................... 131 K 30............................................................. 131 30a Náležitosti zjednodušeného daňového dokladu............................ 131 K 30a........................................................... 132 31 Splátkový kalendář.................................................. 132 K 31............................................................. 132 31a Platební kalendář....................................................132 K 31a............................................................ 133 31b Souhrnný daňový doklad.............................................. 133 K 31b............................................................ 133 32 Doklad o použití..................................................... 133 K 32............................................................. 134 33 Daňový doklad při dovozu............................................ 134 K 33............................................................. 134 33a Daňový doklad při vývozu............................................. 134 K 33a........................................................... 134 34................................................................... 135 K 34............................................................. 135 35 Obecné ustanovení o uchovávání daňových dokladů........................ 137 K 35............................................................. 137 35a Elektronické uchovávání daňových dokladů............................... 138 K 35a........................................................... 138 36 Základ daně........................................................ 139 K 36............................................................. 141 36a Základ daně ve zvláštních případech..................................... 147 K 36a........................................................... 148 37 Výpočet daně u dodání zboží, převodu nemovitostia poskytnutí služby......... 150 K 37............................................................. 150 37a Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění............................ 151 K 37a............................................................ 151 38 Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží............................. 153 K 38............................................................. 154 39 Základ daně a výpočet daně při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou......................... 156 K 39............................................................. 156 40 Základ daně a výpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu........ 157 K 40............................................................. 157 41 Základ daně a výpočet daně u zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně.............................. 158 K 41............................................................. 158 6

1. Cestovní Obsah ruch 42 Oprava základu daně a oprava výše daně................................. 159 K 42............................................................. 160 43 Oprava výše daně v jiných případech.................................... 163 K 43............................................................. 164 44 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení............ 165 K 44............................................................. 166 45 Opravný daňový doklad............................................... 169 K 45............................................................. 170 46 Daňový doklad při provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení....................................... 171 K 46............................................................. 172 46a................................................................... 172 47 Sazby daně u zdanitelného plnění....................................... 173 K 47............................................................. 173 47a Závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně................................................ 175 K 47a............................................................ 175 48 Sazby daně u bytové výstavby.......................................... 176 K 48............................................................. 176 48a Sazby daně u staveb pro sociální bydlení................................. 178 K 48a........................................................... 179 49 až 50 zrušeny....................................................... 182 51 Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.................... 182 K 51............................................................. 183 52 Základní poštovní služby a dodání poštovních známek...................... 184 K 52............................................................. 184 53 Rozhlasové a televizní vysílání......................................... 185 K 53............................................................. 185 54 Finanční činnosti.................................................... 185 K 54............................................................. 186 54a Penzijní činnosti.....................................................192 K 54a............................................................ 192 55 Pojišťovací činnosti................................................... 193 K 55............................................................. 193 56 Převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení................................................ 194 K 56............................................................. 194 57................................................................... 196 K 57............................................................. 197 58 Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží.............................. 201 K 58............................................................. 202 59 Sociální pomoc......................................................203 K 59............................................................. 203 60 Provozování loterií a jiných podobných her...............................203 K 60............................................................. 204 61 Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně..............204 K 61............................................................. 205 7

OBSAH 62 Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně.....................................207 K 62............................................................. 207 63 Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně.....................208 K 63............................................................. 208 64 Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu......................209 K 64............................................................. 210 65 Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu..................... 212 K 65............................................................. 212 66 Osvobození od daně při vývozu zboží.................................... 212 K 66............................................................. 213 67 Osvobození při poskytnutí služby do třetí země............................ 214 K 67............................................................. 215 68 Osvobození ve zvláštních případech..................................... 215 K 68............................................................. 218 69 Osvobození přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz a vývoz zboží......... 221 K 69............................................................. 222 70 Osvobození přepravy osob.............................................223 K 70............................................................. 223 71 Osvobození od daně při dovozu zboží....................................224 K 71............................................................. 226 71a................................................................... 227 K 71a až 71f..................................................... 227 K 71a............................................................ 228 71b...................................................................228 K 71b............................................................ 229 71c...................................................................230 K 71c............................................................ 230 71d...................................................................230 K 71d............................................................ 231 71e................................................................... 231 K 71e............................................................ 232 71f...................................................................232 K 71f............................................................ 232 71g Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, a ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně..........................232 K 71g............................................................ 233 72 Nárok na odpočet daně...............................................234 K 72............................................................. 235 73 Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně.......................... 237 K 73............................................................. 238 74 Oprava odpočtu daně................................................. 241 K 74............................................................. 242 75 Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši.............................243 K 75............................................................. 243 8

1. Cestovní Obsah ruch 76 Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši.....................245 K 76............................................................. 246 77 Vyrovnání odpočtu daně.............................................. 251 K 77............................................................. 252 78...................................................................253 K 78............................................................. 254 78a...................................................................255 K 78a........................................................... 256 78b...................................................................258 K 78b............................................................ 258 78c...................................................................258 K 78c............................................................ 259 78d...................................................................259 K 78d........................................................... 260 79................................................................... 261 K 79............................................................. 261 79a...................................................................262 K 79a........................................................... 262 79b...................................................................263 K 79b............................................................ 263 79c...................................................................264 K 79c............................................................ 264 80 Vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit..........................265 K 80............................................................. 269 81 Vracení daně v rámci zahraniční pomoci................................. 272 K 81............................................................. 273 82 Vracení daně plátcům v jiných členských státech........................... 275 K 82............................................................. 276 82a................................................................... 277 K 82a........................................................... 279 82b................................................................... 281 K 82b............................................................ 282 83 Vracení daně zahraničním osobám povinným k dani........................283 K 83............................................................. 285 84 Vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží..............287 K 84............................................................. 289 85 Vracení daně osobám se zdravotním postižením........................... 291 K 85............................................................. 292 86 Vracení daně ozbrojeným silám cizích států...............................294 K 86............................................................ 295 87 Prodej zboží za ceny bez daně..........................................296 K 87............................................................. 298 Hlava III Zvláštní režimy....................................................300 88 Zvláštní režim pro poskytnutí elektronicky poskytovaných služeb.............300 K 88............................................................. 302 89 Zvláštní režim pro cestovní službu......................................304 K 89............................................................. 307 9

OBSAH 90 Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi................... 312 K 90............................................................. 314 91 Zvláštní režim pro plátce, kteří nakupují zboží za účelem jeho dalšího prodeje v nezměněném stavu................................ 318 K 91............................................................. 318 92 Zvláštní režim pro investiční zlato....................................... 318 K 92............................................................. 319 92a Režim přenesení daňové povinnosti..................................... 321 K 92a........................................................... 322 92b Dodání zlata........................................................323 K 92b............................................................ 323 92c Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu.....................323 K 92c............................................................ 324 92d Obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů...................324 K 92d........................................................... 324 92e Poskytnutí stavebních nebo montážních prací.............................324 K 92e............................................................ 324 92f Předmět závazného posouzení zatřídění zboží pro použití režimu přenesení daňové povinnosti...........................325 92g Žádost o závazné posouzení zatřídění zboží pro použití režimu přenesení daňové povinnosti...........................325 K 92f a k 92g.................................................... 325 Hlava IV Správa daně v tuzemsku............................................326 93 Správa daně celními úřady.............................................326 K 93............................................................. 326 93a Místní příslušnost....................................................326 K 93a........................................................... 326 94 Povinná registrace plátce.............................................. 327 K 94............................................................. 327 94a Dobrovolná registrace plátce........................................... 327 K 94a............................................................ 328 95 Informační povinnost účastníka sdružení.................................328 K 95............................................................. 328 95a Skupinová registrace.................................................329 K 95a........................................................... 330 96 Povinný registrační údaj............................................... 331 K 96............................................................. 331 97 Registrace identifikované osoby.........................................332 K 97............................................................. 332 98 Zveřejnění údajů z registru plátců a identifikovaných osob...................332 K 98............................................................. 332 99 Zdaňovací období....................................................332 K 99............................................................. 333 99a Změna zdaňovacího období............................................333 K 99a........................................................... 334 10

1. Cestovní Obsah ruch 99b Zdaňovací období v insolvenci..........................................335 K 99b............................................................ 336 100 Evidence pro účely daně z přidané hodnoty...............................336 K 100............................................................ 337 100a Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty.............. 337 K 100a........................................................... 338 101 Daňové přiznání a splatnost daně.......................................338 K 101............................................................ 340 101a Povinná elektronická forma podání...................................... 341 102 Souhrnné hlášení....................................................342 K 102............................................................ 343 103 Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň.........................................345 K 103............................................................ 345 104 Nesprávné uvedení daňové povinnosti za jiné zdaňovací období...............345 K 104............................................................ 346 105 Vracení nadměrného odpočtu..........................................346 K 105............................................................ 347 106 Zrušení registrace plátce z moci úřední...................................348 K 106............................................................ 348 106a Nespolehlivý plátce..................................................349 K 106a........................................................... 350 106b Zrušení registrace plátce na žádost...................................... 351 K 106b........................................................... 351 106c Zrušení registrace účastníka sdružení na žádost...........................352 K 106c........................................................... 353 106d Společná ustanovení o zrušení registrace na žádost.........................353 K 106d........................................................... 353 106e Zrušení registrace skupiny.............................................354 K 106e........................................................... 354 106f Zánik členství člena skupiny...........................................355 K 106f........................................................... 355 107 Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední......................356 K 107............................................................ 356 107a Zrušení registrace identifikované osoby na žádost..........................356 K 107a........................................................... 357 108 Osoby povinné přiznat nebo zaplatit daň.................................358 K 108............................................................ 358 108a Ručení oprávněného příjemce..........................................360 K 108a........................................................... 360 109 Ručení příjemce zdanitelného plnění.................................... 361 K 109............................................................ 362 109a Zvláštní způsob zajištění daně..........................................363 K 109a........................................................... 364 110 Regulační opatření za stavu nouze, ohrožení státu a válečného stavu...........364 K 110............................................................ 365 11

OBSAH ČÁST DRUHÁ Přechodná, zrušovací a závěrečná ustanovení......................365 111 Přechodná ustanovení................................................365 K 111............................................................ 367 112 Zrušovací ustanovení................................................. 372 K 112............................................................ 372 113 Účinnost........................................................... 373 K 113............................................................ 373 Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel............................... 374 K Čl. II zákona č. 302/2008 Sb......................................... 375 K Čl. II zákona č. 87/2009 Sb.......................................... 377 K Čl. VIII zákona č. 362/2009 Sb....................................... 378 K Čl. II zákona č. 489/2009 Sb......................................... 380 K Čl. II zákona č. 120/2010 Sb......................................... 380 K Čl. II zákona č. 47/2011 Sb.......................................... 382 Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. Přechodná ustanovení..................... 383 K Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. (včetně změn provedených zákonem č. 500/2012 Sb.).................................................... 386 Komentář k přechodným ustanovením k období od 1. 1. 2012............... 386 Komentář k přechodným ustanovením k období od 1. 1. 2013 2016........... 388 K Čl. IV zákona č. 500/2012 Sb......................................... 390 K Čl. II zákona č. 502/2012 Sb......................................... 393 Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb............................................402 Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osoby povinné k dani............402 K příloze č. 1....................................................... 402 Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb............................................403 Seznam služeb podléhajících snížené sazbě................................403 K příloze č. 2....................................................... 404 Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb............................................406 Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě...............................406 K příloze č. 3....................................................... 408 Příloha č. 4 k zákonu č. 235/2004 Sb............................................ 410 K příloze č. 4....................................................... 411 Příloha č. 5 k zákonu č. 235/2004 Sb............................................ 411 K příloze č. 5....................................................... 413 Souhrn citací z poznámek pod čarou.......................................... 414 Vybrané informace, stanoviska a sdělení Ministerstva financí k uplatňování DPH k 1. 5. 2013.............................447 Informace GFŘ k uplatňování DPH u tzv. skont a bonusů........................... 447 Informace Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení 44 a 46 od 1. 4. 2011................................................. 449 Informace Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011... 452 Informace Režim přenesení daňové povinnosti 92a 92e od 1. 4. 2011............. 464 Informace k 92a zákona o DPH (novela 2011) Výpis z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti.............................................. 467 Informace k výpisu z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti 92a odst. 6 ZDPH.. 474 12

1. Cestovní Obsah ruch Pokyn GFŘ D 4............................................................ 476 Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví 92e zákona o DPH................................. 477 Stanovisko Generálního finančního ředitelství k dopadu režimu přenesení daňové povinnosti u DPH na příjemce dotací......................... 484 Nejčastější dotazy k režimu přenesení daňové povinnosti........................... 485 Přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle 92e zákona o dani z přidané hodnoty........................... 492 Informace GFŘ k institutu ručení podle ust. 109 a 109a zákona č. 235/2004 Sb., o daniz přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 4. 2011(dále jen ZDPH )............................................ 512 Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví na DPH........................... 516 Dotaz k aplikaci 92a a 92e ZDPH ve vztahu k 73 odst. 7 ZDPH:............... 522 Informace GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od 1. 4. 2012.... 525 Uplatnění DPH u zdravotních služeb podléhajících cenové regulaci................... 531 Dodatek č. 1 k Informaci k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví....... 531 Informace GFŘ k uplatnění DPH u zdravotnických prostředků od 1. 1. 2013.......... 534 Informace MF Novela zákona o DPH od 2013( protischodkový balíček ) Sazby daně u zdravotnických prostředků..................................... 541 Informace GFŘ k pravidlům fakturace ve vztahu k implementaci Směrnice EU/45/2010 do zákona o DPH................................... 545 Generální finanční ředitelství Nejčastější dotazy k pravidlům fakturace............. 561 Informace GFŘ k aplikaci 106a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (nespolehlivý plátce) a souvisejících ustanovení................................................ 566 Informace GFŘ k institutu ručení podle zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 1. 2013...................... 569 Informace GFŘ k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb........................................ 581 Informace GFŘ k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení 109 odst. 2 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb.,o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o DPH )......................... 583 13

ÚVOD ÚVOD Od 1. května 2004, kdy vstoupila Česká republika do Evropské unie, začal platit zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen zákon o DPH). K tomuto zákonu byl v roce 2004 nakladatelstvím ANAG vydán komentář, který vycházel ze znění zákona, které ještě nebylo ověřeno v praxi, a proto nemohl obsahovat výklady praktických aplikací zákona. Zákon o DPH byl již do data redakční uzávěrky tohoto 8. aktualizovaného vydání komentáře celkem třiatřicetkrát novelizován. V tomto vydání komentáře jsou zdůrazněny zejména změny provedené v zákoně o DPH s účinností od 1. 1. 2013 a 1. 4. 2013. Záměrně nejsou komentovány změny, které již byly schváleny s odloženou účinností od 1. 1. 2014 nebo od pozdějšího data, protože není zřejmé, zda k uvedeným datům nabudou skutečně účinnosti ve schváleném znění. V posledních letech byly provedeny významnější změny tohoto zákona vždy od začátku kalendářního roku. Od 1. 1. 2010 nabyly účinnosti další dvě novely zákona o DPH. Součástí zákona č. 362/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu České republiky na rok 2010, byla jako část pátá zařazena změna zákona o DPH, kterou se změnila výše základní sazby daně na 20 % a výše snížené sazby daně na 10 %. Další novelou zákona o DPH, která byla provedena zákonem č. 489/2009 Sb., se změnila zejména pravidla pro určení místa plnění při poskytování služeb, a to ve vazbě na směrnici Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen směrnice o DPH). V návaznosti na to byly provedeny některé další související změny, které se týkaly pravidel uplatňování DPH při poskytování služeb. Další změny provedené touto novelou zákona o DPH se týkaly pravidel pro vracení daně osobám registrovaným k dani v jiném členském státě, které vycházely také z předpisů ES a změny pravidel pro předkládání souhrnných hlášení a další dílčí věcné i legislativně technické změny. V návaznosti na novelu zákona provedenou zákonem č. 489/2009 Sb. byla provedena změna zákona o DPH zákonem č. 120/2010 Sb., kterou došlo ke změně v 36a zákona o DPH, která se týkala zdaňování zaměstnaneckých výhod. Tato novela zákona nabyla účinnosti dnem 29. 4. 2010 a je v ní uvedeno také přechodné ustanovení, z něhož vyplývá, že tato změna platí prakticky se zpětnou účinností od 1. 1. 2010. K 1. 4. 2011 nabyla účinnosti novela zákona o DPH provedená zákonem č. 47/2011 Sb. Tato novela měla původně navrhovanou účinnost od 1. 1. 2011, ale v prosinci 2010 bylo rozhodnuto o posunutí její účinnosti. Touto novelou byla doplněna zejména opatření v boji proti daňovým únikům např. v oblasti odpočtu daně, ručení za nezaplacenou daň či přenesení daňové povinnosti na příjemce plnění. Některé změny vyplývají z aktuálních předpisů ES v oblasti DPH, např. dílčí změny pravidel při stanovení místa plnění, osvobození od daně při dovozu zboží a v některých dalších oblastech. Jedním z opatření ve prospěch daňových subjektů, které přináší tato novela zákona o DPH, je možnost provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Touto novelou zákona byla také upravena pravidla pro provádění opravy základu daně a pro opravu výše daně v jiných případech a některé další dílčí změny. 14

Úvod Od 1. 1. 2012 nabyla účinnosti novela zákona o DPH provedená zákonem č. 370/2011 Sb., která se týkala zejména sazeb daně. S účinností od 1. 1. 2012 se touto novelou zvýšila snížená sazba daně z dřívějších 10 % na 14 %. Další dílčí změny byly provedeny ve vazbě na předchozí novelu zákona o DPH, která nabyla účinnosti od 1. 4. 2011 při provádění opravy základu daně a výše daně a také při uplatňování nároku na odpočet daně. Součástí zákona č. 375/2011 Sb., tj. změnového zákona projednávaného v souvislosti s přijetím zákona o zdravotních službách, je s účinností od 1. 4. 2012 také změna zákona o DPH, která se týká zejména 58 zákona o DPH, v němž byly do 31. 3. 2012 vymezeny zdravotnické služby a zboží, na něž se vztahuje osvobození od daně bez nároku na odpočet daně. Uvedenou novelou se vymezují zdravotní služby a dodání zdravotního zboží, které jsou osvobozeny od daně bez nároku na odpočet daně ve vazbě na zákon o zdravotních službách Od 1. 1. 2013 nabyly účinnosti dvě novely zákona o DPH. Součástí zákona č. 500/2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů, je jako část druhá zařazena novela zákona o DPH, kterou je prováděna zejména úprava sazeb DPH pro rok 2013. Na základě této novely zákona o DPH platí od 1. 1. 2013 základní sazba daně ve výši 21 % a snížená sazba daně ve výši 15 %. Prakticky to znamená, že se o jeden procentní bod zvýšily obě dosavadní sazby daně a odložilo se dříve schválené sjednocení sazeb daně. Vedle výše uvedené novely nabyla účinnosti od 1. 1. 2013 poměrně rozsáhlá novelizace zákona o DPH (tzv. technická novela) provedená zákonem č. 502/2012 Sb., která přináší celou řadu metodických či technických změn, které vycházejí zejména z příslušných předpisů EU. Jedná se zejména o směrnici Rady 2010/45/EU, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o pravidla fakturace a dále o směrnici Rady 2008/8/ES, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o místo poskytnutí služby a prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnice 2006/112/ES. Tato novela přináší zejména změny v pravidlech fakturace, vystavení a uchování dokladů, zrovnoprávnění dokladů v listinné a elektronické podobě, nové definování věrohodnosti původu daňového dokladu, neporušenosti jeho obsahu a jeho čitelnosti a také v pravidlech pro uchovávání daňových dokladů, a to bez ohledu na to, zda jde o daňový doklad v listinné nebo elektronické podobě. Dále upravuje pravidla pro registraci osob povinných k dani jako plátců daně a jako identifikovaných osob a přináší také řadu opatření v boji proti daňovým únikům. V komentáři, který se dostává čtenářům do ruky, a v úplném znění zákona o DPH platném k 1. 1. 2013 jsou všechny tyto změny zohledněny. Komentář je doplněn aktuálními informacemi a sděleními zveřejněnými Ministerstvem financí na jeho internetových stránkách k problematice uplatňování DPH platné k 1. 1. 2013. květen 2013 Autoři 15

Hlava první OBECNÁ USTANOVENÍ Zákon. 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty, ve znění zákona č. 635/2004 Sb., č. 669/2004 Sb., č. 124/2005 Sb., č. 215/2005 Sb., č. 217/2005 Sb., č. 377/2005 Sb., č. 441/2005 Sb., č. 545/2005 Sb., č. 109/2006 Sb., č. 230/2006 Sb., č. 319/2006 Sb., č. 172/2007 Sb., č. 261/2007 Sb., č. 270/2007 Sb., č. 296/2007 Sb., č. 124/2008 Sb., č. 126/2008 Sb., č. 302/2008 Sb., č. 87/2009 Sb., č. 281/2009 Sb., č. 362/2009 Sb., č. 489/2009 Sb., č. 120/2010 Sb., č. 199/2010 Sb., č. 47/2011 Sb. *), č. 370/2011 Sb. *), č. 375/2011 Sb., č. 457/2011 Sb., č. 458/2011 Sb. *), č. 18/2012 Sb., č. 167/2012 Sb., č. 333/2012 Sb., č. 500/2012 Sb. *), a zákona č. 502/2012 Sb. *) *) Red. pozn.: Zákon č. 47/2011 Sb. Ustanovení Čl. I bodu 83, pokud jde o 92d, pozbývá platnosti dne 1. července 2015. Zákon č. 370/2011 Sb. Ustanovení Čl. I bodů 2 až 5, 13 až 15, 32 až 37 a 40 až 42 a Čl. II bodů 2, 4, 5, 7 a 8 nabývají účinnosti dnem 1. ledna 2016. Zákon č. 458/2011 Sb. nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2015 a pro větší přehlednost jej do textu zákona neuvádíme. Zákon č. 500/2012 Sb. Ustanovení Čl. XIX nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2016 a pro větší přehlednost jej do textu zákona neuvádíme. Zákon č. 502/2012 Sb. Ustanovení Čl. VI nabývá účinnosti dnem 1. dubna 2013. Čl. VII nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2014 a Čl. VIII nabývá účinnosti dnem nabytí účinnosti zákona č. 458/2011 Sb. a pro větší přehlednost je v textu zákona neuvádíme. Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ Základní ustanovení Hlava I Obecná ustanovení 1 Předmět úpravy Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie 1) a upravuje daň z přidané hodnoty (dále jen daň ). Daň se uplatňuje na zboží, nemovitosti a služby za podmínek stanovených tímto zákonem. 1) Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2006/79/ES ze dne 5. října 2006 o osvobození zboží dováženého v drobných zásilkách neobchodní povahy ze třetích zemí od daní. Směrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném členském státě. 16

1. Cestovní ruch 5 Hlava II Uplat ování dan Díl 1 Da ové subjekty 5 Osoby povinné k dani (1) Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti, pokud tento zákon nestanoví v 5a jinak. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. (2) Ekonomickou činností uvedenou v odstavci 1 se pro účely tohoto zákona rozumí soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Za ekonomickou činnost se také považuje využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně. Samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností není činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na základě níž vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem pracovněprávní vztah, případně činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti podle zvláštního právního předpisu 6) nebo jako příjmy za autorské příspěvky, z nichž je uplatňo vána zvláštní sazba daně podle zvláštního právního předpisu 7). (3) Stát, kraje, obce, organizační složky státu, krajů a obcí, dobrovolné svazky obcí, hlavní město Praha a jeho městské části a právnické osoby založené nebo zřízené zvláštním právním předpisem nebo na základě zvláštního právního předpisu 7a) se při výkonu působností v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné k dani, a to i v případě, kdy za výkon těchto působností vybírají úplatu 7b). Pokud však uskutečňováním některých z těchto výkonů došlo podle rozhodnutí příslušného orgánu k výraznému narušení hospodářské soutěže, považuje se, pokud jde o tento výkon, za osobu povinnou k dani, a to ode dne nabytí právní moci vydaného rozhodnutí. Osoba podle věty první se však vždy považuje za osobu povinnou k dani, pokud uskutečňuje činnosti uvedené v příloze č. 1. (4) Za samostatnou osobu povinnou k dani se považuje organizační složka státu, která je účetní jednotkou, a v hlavním městě Praze jak hlavní město Praha, tak i každá jeho městská část. 6) 6 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. 7) 36 odst. 2 písm. t) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. 7a) Například zákon č. 505/1990 Sb., o metrologii, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 248/2000 Sb., o podpoře regionálního rozvoje, ve znění pozdějších předpisů. 7b) Například zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. 39

Hlava druhá UPLATŇOVÁNÍ DANĚ K 5 V 5 jsou definovány osoby povinné k dani, dále co se rozumí pod pojmem ekonomická činnost a dále činnost vyjmenovaných subjektů, při které se nepovažují za osoby povinné k dani. K datu 1. 1. 2013 k žádné změně v tomto paragrafu nedochází. [1] V odst. 1 jsou beze změny po novele od 1. 1. 2013 definovány osoby povinné k dani, tj. prakticky okruh osob, které již jsou plátci daně nebo jsou potenciálními plátci daně, které přicházejí v úvahu pro povinnou, případně dobrovolnou registraci za plátce daně. V souladu s předpisy Evropského společenství, které nerozlišují osoby povinné k dani např. podle toho, zda se jedná o fyzické nebo právnické osoby, nerozlišují podle formy vlastnictví nebo podle právní formy apod., ale podle jejich činností, je definována osoba povinná k dani tak, že se za ni považuje pro účely zákona právnická nebo fyzická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Pokud jde o samostatně uskutečňovanou ekonomickou činnost, je v textu poznámka odkazující na to, že tato defi nice platí, pokud zákon v 5a nestanoví jinak. Tato poznámka poukazuje na skupinu podle 5a, která je z hlediska zákona o DPH považována za samostatnou osobu povinnou k dani (bližší informace v komentáři k 5a). Pro účely zákona o DPH se za osobu povinnou k dani považuje nejen tuzemská osoba, ale také osoba z jiného členského státu nebo osoba ze třetí země, ať už má sídlo, místo podnikání, popř. místo pobytu nebo místo, kde se obvykle zdržuje, v tuzemsku nebo ne. Osobou povinnou k dani je podle odst. 1 i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, jestliže za úplatu dodává zboží nebo poskytuje služby, popř. uskutečňuje převody nemovitostí atd., tedy uskutečňuje ekonomickou činnost. U neziskových subjektů tedy není nijak důležité členění jejich činnosti na hlavní a vedlejší činnost. [2] V odst. 2 je beze změny po novele od 1. 1. 2013 definována ekonomická činnost, a to tak, že se jí rozumí činnost, kterou osoba povinná k dani uskutečňuje soustavně, např. činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby. Za ekonomickou činnost se považuje i soustavná činnost vykonávaná podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislá činnost vědecká, literární, umělecká atd., stejně tak i nezávislá činnost lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Velmi často je obtížné posoudit soustavnost; za soustavnou činnost se považuje např. i činnost, která se týká pouze části např. kalendářního roku, sezony, kdy v jiných obdobích roku tato činnost uskutečňována není, např. prodej vánočních stromků, provozování letních koupališť apod. Za ekonomickou činnost je považováno také využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získávání příjmů s podmínkou, že se jedná o soustavné využívání majetku. To znamená, že za ekonomickou činnost se považuje i převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, který je podle zákona o DPH osvobozen od daně, 40

1. Cestovní ruch 6 K 6, 6a až 6i obecn ke zm nám u plátc a identifikovaných osob V rámci novely k 1. 1. 2013 bylo hlavním záměrem provedených změn u plátců a identifi - kovaných osob zejména snížení nadbytečné administrativní zátěže z hlediska podmínek, za jakých se osoby povinné k dani stávají plátci nebo nově osoby povinné k dani a právnické osoby nepovinné k dani identifikovanými osobami, a to nejen pro podnikatelskou sféru, ale i pro správce daně. Cílem provedených změn bylo: a) Zjednodušení a větší přehlednost systému plátců a identifi kovaných osob, kdy povinnost stát se plátcem v případě překročení obratu byla do 31. 12. 2012 založena a vázána na podmínku registrace osoby povinné k dani. Nově je registrační povinnost v souladu s daňovým řádem (DŘ) a s příslušnou judikaturou SDEU (např. C-438/09 Dankowski) otázkou pouze evidenční, administrativní, nikoliv rozhodující pro plnění povinností a uplatnění práv plátce. Pokud tedy osoba povinná k dani překročí stanovený obrat a nesplní svou povinnost podat přihlášku, je nově zaregistrována správcem daně zpětně, tj. k datu, kdy se ze zákona podle příslušného ustanovení zákona o DPH stala plátcem. Taková osoba bude vyzvána k podání daňových přiznání za období od data, kdy se stala plátcem a za pozdní podání daňového přiznání a úhradu daně vzniknou plátci sankce podle DŘ ( 250 DŘ). Tyto změny vedly také ke zrušení poměrně složitého a aplikačně problematického ustanovení 98 Stanovení daně při nesplnění registrační povinnosti, který se stal po novele k 1. 1. 2013 nadbytečným. b) Zjednodušení v tom slova smyslu, že se nově, v některých případech, osoba povinná k dani nestává přímo plátcem, ale je pouze identifi kovanou osobou, stejně tak jako právnická osoba nepovinná k dani. Tato identifi kovaná osoba má ve srovnání s plátcem pouze určité (omezené) povinnosti, zejména není povinna uplatňovat daň u všech svých zdanitelných plnění, pokud její obrat nepřekročí stanovený obrat a není plátcem ani z dalších důvodů stanovených zákonem o DPH. Na druhé straně však identifi kovaná osoba nemá nárok na odpočet daně, ten má pouze plátce. Zavedením této kategorie novela od 1. 1. 2013 přinesla pro osoby povinné k dani příznivý dopad spočívající zejména v tom, že osoby, kterým vznikne povinnost přiznat daň u přeshraničních plnění (při pořízení zboží z jiného členského státu nebo přijetí přeshraniční služby) nebo povinnost vykázat poskytnutí přeshraničních služeb s místem plnění v jiném členském státě podle 9 odst. 1, již po novele nemají povinnost se z tohoto titulu registrovat jako plnohodnotní plátci. Identifi kovanou osobou se může, kromě osoby povinné k dani, stát i právnická osoba nepovinná k dani, a to za obdobných podmínek jako ty, za kterých se podle zákona o DPH platného do 31. 12. 2012 mohla stát osobou identifi kovanou k dani. V novele došlo také k formální změně, přesunutí paragrafů týkajících se vymezení jednotlivých případů, kdy se osoba povinná k dani stává plátcem a osoba povinná k dani a právnická osoba nepovinná k dani identifi kovanou osobou, do úvodních ustanovení zákona. Z důvodů lepší srozumitelnosti a přehlednosti jak pro podnikatele, tak 47

Hlava druhá UPLATŇOVÁNÍ DANĚ [2] V odstavci 2 obdobně jako pro osobu povinnou k dani se sídlem v tuzemsku stanovena možnost dobrovolné registrace i pro osobu povinnou k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a která bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku. Identifikované osoby 6g Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani jsou identifikovanými osobami, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu, ode dne prvního pořízení tohoto zboží. Identifikované osoby Jedná se o osobu povinnou k dani a o právnickou osobu nepovinnou k dani, kterým je přiděleno identifi kační číslo pro účely DPH a která mají ve srovnání s plátcem pouze určité (omezené) povinnosti. K 6g V 6g je stanoveno, kdy se osoba povinná k dani (která není plátcem) nebo právnická osoba nepovinná k dani stává identifi kovanou osobou při pořízení zboží z jiného členského státu. V dosavadním znění zákona do 31. 12. 2012 platilo, že pokud osoba povinná k dani uskutečnila pořízení zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, stala se plátcem. Od 1. 1. 2013 se z těchto osob stávají pouze identifi kované osoby, stejně jako z právnické osoby nepovinné k dani, která by se dle zákona platného do 31. 12. 2012 stala osobou identifi kovanou k dani. Jedná se návaznost na 2 odst. 1 písm. c) a 2a, které určují, za jakých podmínek je pořízení zboží z jiného členského státu předmětem daně. U osob uvedených v 2a odst. 2 písm. b) se toto ustanovení tedy použije pouze v případě pořízení zboží, které je předmětem spotřební daně, pořízení nového dopravního prostředku a dále ostatní pořízení zboží v případě, že celková hodnota pořízení přesáhne v kalendářním roce částku 326 000 Kč nebo v případě, že tato osoba využije možnost volby zdanění uvedenou v 2b. Oproti tomu osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku, není osvobozenou osobou (viz defi nice v 4 odst. 1 písm. o)) a není plátcem v tuzemsku, se při splnění podmínek stanovených v 2 odst. 1 písm. c) stane identifi kovanou osobou již ode dne prvního pořízení (neboť se na ni nevztahuje 2a, a všechna její pořízení podle 2 odst. 1 písm. c) jsou proto předmětem daně). Výjimkou je zboží pořízené prostřední osobou v rámci třístranného obchodu podle 17. 54