Daně 2013 v kostce Obsah: Změny ve zdanění příjmů a majetku, změny v sociálním pojistném (prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.), Změny v daních ze spotřeby (Ing. Jana Vítková, Ph.D.),
Změny ve zdanění příjmů prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.
Koncepce není příliš výrazná spíše jednotlivé prvky, které mají zvýšit daňové příjmy omezení výhodnosti paušálních výdajů odstranění degresivity daně z příjmů fyzických osob u vysokých příjmů pokračování v omezování příjmů pracujících důchodců pokus o zvýšení příjmů od daňových nerezidentů
Změny v daních z příjmů 2013 omezení daňové výhody plynoucí z paušálních výdajů u některých druhů příjmů je zaveden absolutní limit paušálních výdajů omezené uplatnění slevy na manželku a daňového zvýhodnění na děti
Změny v daních z příjmů 2013 limity paušálních výdajů druh příjmu % absolutní limit příjmy ze zemědělské výroby 80 % - příjmy z řemeslných živností 80 % - příjmy z ostatních živností 60 % - příjmy z jiného podnikání a z nezávislého povolání, příjmy z převodu a využití práv příjmy z pronájmu majetku v obchodním majetku 40 % 800 000 Kč 30 % 600 000 Kč příjmy z pronájmu ( 9) 30 % 600 000 Kč
Změny DPFO 2013 zákaz uplatnění některých slev o které slevy se jedná sleva na manželku daňové zvýhodnění na dítě kdy? DDZ, ve kterých poplatník uplatnil paušální výdaje ( 7 a 9), jsou vyšší než 50 % celkového základu daně
Změny v daních z příjmů 2013 odstranění degresivity zavedení solidárního zvýšení daně zrušení maximálního vyměřovacího základu u VZP kdy? od roku 2013 kde? platí 2013-2015 součet hrubých příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků (DDZ 6 sociální pojistné hrazené zaměstnavatelem) + DDZ příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti 48násobek průměrné mzdy 2013: 25 884 x 48 = 1 242 432
Používané parametry pro rok 2012 a 2013 2012 2013 všeobecný vyměřovací základ 24 526 Kč 25 093 Kč koeficient růstu průměrné mzdy 1,0249 1,0315 průměrná mzda 25 137 Kč 25 884 Kč sazba pro stanovení vyměřovacího základu 50 % 50 % minimální mzda 8 000 Kč 8 000 Kč
Minimální a maximální vyměřovací základ (2012-2013) subsystém veřejné zdravotní pojištění sociální zabezpečení (hlavní činnost) minimální vyměřovací základ maximální vyměřovací základ měsíční roční měsíční roční 12 569 Kč 150 822 Kč 1 809 864 Kč 12 942 Kč 155 304 Kč - 6 285 Kč 75 420 Kč 100 548 Kč 1 206 576 Kč 6 471 Kč 77 652 Kč 103 536 Kč 1 242 432 Kč
Výpočet daně z příjmů fyzických osob dílčí základ daně příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků dílčí základ daně příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti dílčí základ daně příjmů z pronájmu základ daně základní částka daně (15 %) základ pro solidární zvýšení daně 1 200 000 Kč z toho 304 478 Kč sociální pojistné hrazené zaměstnavatelem 580 000 Kč 320 000 Kč 2 100 000 Kč 315 000 Kč (1 475 522 1 242 432) 233 090 Kč solidární zvýšení daně (7 %) 38 366,3 sleva na dani částka daně včetně solidárního zvýšení 24 840 Kč 328 526,3 328 527 Kč 10
Vývoj průměrné sazby - zaměstnanci 35% 30% 25% 20% 15% 10% 0,5 0,7 1 1,5 3 6 12 5% 0% 2008 2009 2010 2011 2012 2013 11
Solidární zvýšení daně technické řešení vybírá se i jako součást zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti přičítá se k záloze, pokud hrubý příjem za měsíc překročí 4násobek průměrné mzdy (103 536 Kč) povinnost podat daňové přiznání poplatník, kterého se týká solidární zvýšení daně nebo mu bylo sraženo solidární zvýšení daně v rámci zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti
Výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti hrubý příjem pojistné hrazené zaměstnavatelem základ pro výpočet zálohy záloha na daň 150 000 Kč 51 000 Kč 201 000 Kč 30 150 Kč solidární zvýšení daně (150 000 103 536) x 0,07 = 46 464 x 0,07 = 3 252,48 Kč sleva na dani částka zálohy na daň včetně solidárního zvýšení 2 070 Kč 31 332,48 31 333 Kč 13
Změny DPFO 2013 starobní důchodci zákaz uplatnění základní slevy poplatník pobírá starobní důchod k 1. lednu zdaňovacího období navazuje na předešlé změny
Starobní důchodci trocha historie 2008 zavedení základní slevy i pro důchodce 2011 zrušení částečného osvobození důchodu pro poplatníky s příjmem podle 6 a dílčími základy daně podle 7 a 9 přesahujícím 840 000 Kč 2013 zrušení základní slevy pro starobní důchodce 15
Strop pro osvobození důchodů strop: 840 000 Kč základu daně bez pojistného zaměstnavatele průměrný starobní důchod: 10 740 Kč měsíčně jen základní sleva
Průměrná sazba daně starobní důchodce 16,00% 14,00% 12,96% 13,25% 12,00% 10,00% 10,39% 11,22% 8,00% 6,00% 2012 2013 4,00% 2,00% 0,00% 17
Průměrná sazba zaměstnanec + důchodce 16,00% 14,00% 12,00% 10,00% 13,46% 13,63% 11,87% 11,48% 8,00% 6,00% 2012 2013 4,00% 2,00% 0,00% 18
Body zvratu u zdanění starobních důchodů nezdaněný důchod po zdanění důchodu základ daně daň základ daně daň obecně 840 000 126 000 840 100 145 347 zaměstnanci 1 125 600 168 840 1 125 700 188 190 19
Změny v DP - pokus o zvýšení příjmů od nerezidentů zvláštní sazba daně u samostatných základů daně pro nerezidenty se zvyšuje z 15 % na 35 % neplatí pro: rezidenty jiného členského státu Evropské unie nebo dalšího státu EDP třetího státu, se kterým má ČR uzavřenu smlouvu o zamezení dvojímu zdanění třetího státu, se kterým má ČR smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech atd. 20
Změny v majetkových daních prof. Ing. Alena Vančurová, PhD.
Změny v majetkových daních daň z převodu nemovitostí sazba daně se zvyšuje z 3 % na 4 %
Změny DPH od roku 2013 Vysoká škola ekonomická v Praze 6. února 2013 Ing. Jana Vítková, Ph.D. daňová poradkyně 23
Novely účinné k 1. 1. 2013 Zákon č. 500/2012 Sb. (sněmovní tisk 801 - úsporný/protischodkový balíček ) - změny sazeb DPH - změny příloh ZDPH Zákon č. 502/2012 Sb. (tisk 733) tzv. technická novela ZDPH - všechny ostatní změny Oba zákony publikovány ve Sbírce 31.12.2012 24
Novelizované oblasti I. Sazby DPH II. Povinná registrace při překročení obratu III. Omezení čtvrtletního zdaňovacího období IV. Místo plnění u nájmu dopravních prostředků V. Sídlo VI. Provozovna VII. Osoba neusazená v tuzemsku VIII. Osvobozená osoba IX. Identifikované osoby X. Zálohy přijaté před DUZP XI. Daňové doklady XII. Převody nemovitostí XIII. Přenesení daňové povinnosti v tuzemsku XIV. Zveřejnění účtů užívaných pro ekonomickou činnost XV. Institut nespolehlivého plátce XVI. Vracení daně FO ze 3. zemí od dubna 2013 25
I. Sazby DPH Zákonem 500/2012 Sb. sazby zvýšeny na 15 % a 21 % Přechodná ustanovení k novele Nový 37a sazba daně při zálohách přijatých před DUZP, případy více záloh s různými sazbami Příklad: Záloha (120 vč. daně) na plněná uskutečněné 5.1.2013 byla přijata v XII/2012. Var. A: Vyúčtování za 60 + DPH Var. B: Vyúčtování za 200 + DPH 26
I. Sazby DPH Přeskupení příloh Dětské pleny do základní sazby Zdravotnické prostředky Příloha 3 Sníženou sazbu lze dle Směrnice Rady 2006/112/ES (viz Článek 98 a Příloha 3 Směrnice) uplatnit pouze u zdravotnických prostředků určených pro osoby se zdravotním postižením ke zmírnění nebo léčení jejich potíží, a to pro jejich výlučnou osobní potřebu. - Info MF z 10/12/12, 4/1/13, 5/2/13 27
II. Povinná registrace při překročení obratu Zpřesnění definice obratu - 4a Registrace o měsíc dříve od 2. měsíce následujícího po překročení obratu Plátcovství vzniká automaticky ze zákona Sankce za nepodaná DP a pozdní úhrady dle daňového řádu Zrušení 98 ZDPH Opomenutá registrace a reverse charge Od 1.1.2015 má být snížen limit obratu na 750 tis. 28
III. Omezení čtvrtletního zdaňovacího období Noví plátci budou měsíční a až po splnění daných podmínek - změna na čtvrtletní. Těmito podmínkami budou ( 99a odst. 1): - obrat za předchozí rok do 10 mil. Kč, - nejde o nespolehlivého plátce (viz 106a), - plátce není skupinou, - změna je správci daně oznámena do konce ledna příslušného kalendářního roku Stávající čtvrtletní plátci nemusí nic měnit, if splňují výše uvedené podmínky. 29
IV. Místo plnění u nájmu dopravních prostředků Dlouhodobý nájem dopravního prostředku osobě nepovinné k dani sídlo/místo pobytu, 10d odst. 2 Zrušení 10j, do konce r. 2012 místo plnění dle sídla poskytovatele Výjimka: dlouhodobé nájmy rekreačních lodí osobám nepovinným k dani Krátkodobý nájem dopravního prostředku (30/90 dní) beze změny, viz 10d 30
V. Sídlo 4 odst. 1 písm. j) Rozhodné je místo vedení Platí i pro fyzické osoby, nemá-li FO místo svého vedení, platí místo pobytu Místo pobytu nová definice 4,1,i) 31
VI. Provozovna Souvislost s určením místa plnění Změna souvisí s prováděcím nařízením Rady č. 282/2011 2 typy provozoven: - provozovna poskytovatele plnění a - provozovna příjemce plnění 4 odst. 1 písm. k) provozovna poskytovatele - osoba uskutečňuje x osoba může uskutečňovat, tj. rozdíl 2012 x 2013 9 odst. 1 provozovna příjemce plnění 32
VII. Osoba neusazená v tuzemsku Osoba neusazená v tuzemsku 4,1,n od 1.1.2013: - osoba povinná k dani, která - nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a - uskuteční zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku. Osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku ( 108,2 do konce roku 2012): - podnikatelé ze 3. zemí - plátci EU 33
Osoba neusazená v tuzemsku Příklad: 1) Plnění uskutečněné v roce 2012 Situace: osoba povinná k dani se sídlem v GB poskytla službu (kontrola zboží před jeho nakládkou v Číně) českému plátci. Služby se neúčastnila (případná) provozovna poskytovatele v ČR. Poskytovatel je českým plátcem DPH, v GB není zaregistrován. 2) Plnění uskutečněné v roce 2013 Situace: stejné zadání jako pro rok 2012. Řešení: Přeformulace pojmu "osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku"; nyní pojem "osoba neusazená v tuzemsku", což je: - osoba povinná k dani (podnikatel), - se sídlem mimo tuzemsko, - která uskutečňuje plnění s místem plnění v tuzemsku (i tento B2B službový kontrakt se standardním určením místa plnění). Viz rovněž 108 odst. 1 písm. c) bod 1. ZDPH ve znění účinném od 1.1.2013 34
VIII. Osvobozená osoba Podnikatel se sídlem v zahraniční neplátce Nový pojem v 4 odst. 1 písm. o) - osoba povinná k dani, - se sídlem nebo provozovnou v jiném členském státě, - která je tam v obdobném postavení jako naše tuzemská osoba, která není plátcem. 35
IX. Identifikované osoby Do konce r. 2012 osoby identifikované k dani Od r. 2013 identifikované osoby - 6g a násl.: - všechny dřívější os. identifikované k dani, a dále neplátce v těchto situacích: - překročí limit pro pořízení zboží z JČS, - pořídí (z EU) zboží podléhající spotřební dani, - dodání zboží s instalací/montáží + přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku, - poskytne službu podnikateli se sídlem v EU Bod 8 přech. ustanovení zákona 502/2012 Sb., zrušení registrace plátce do 31.3.2013 Daňová přiznání (101,6 )+ souhrnná hlášení (102,2) 36
IX. Identifikované osoby Příklad: Pan M. poskytuje grafické služby a na konci roku 2012 se rozhoduje, jestli poprvé přijme zakázku od podnikatele sídlícího a registrovaného v Německu. 2012: 94 a 95 ZDPH - okamžitý vznik povinnosti zaregistrovat se coby plátce (plátcem by se stal dnem poskytnutí služby a do 15 dnů musel podat přihlášku k registraci) 2013: 6i + 97 + 101,6 - stane se pouze identifikovanou osobou, která musí podávat přiznání související s přeshraničními aktivitami. Ve vztahu k tuzemským plnění je nadále v postavení neplátce. 37
X. Zálohy přijaté před DUZP Do konce roku 2012: plátce s daňovou evidencí nemusel přiznávat DPH z přijatých záloh 2013: zrušeno ustanovení 21 odst. 2 Všichni plátci odvádějí DPH z úplat přijatých před uskutečněním zdanitelného plnění 38
X. Zálohy přijaté před DUZP Příklad: Podnikatel, FO, plátce DPH se zabývá instalatérskými a drobnými stavebními pracemi. Vzhledem k obavám z vývoje daňové legislativy (solidární zvýšení daně, omezení možnosti uplatnit paušální výdaje atd.) a vzhledem k očekávaným vyšším příjmům v roce 2013, si nechal od klienta zaplatit zálohu na služby, které poskytne až v roce 2013. Zálohu přijal v prosinci 2012. Podnikatel není účetní jednotkou, nemusí tedy ze zálohy odvést DPH na výstupu. Tento postup od ledna 2013 nebude možný. 39
X. Zálohy před DUZP - 37a Rekonstrukce RD 2011 byla přijata záloha 330 000 Kč a odvedena 10% daň na výstupu (300 000 + 30 000) 2012 byla přijata záloha 100 000 + 14 000 Vyúčtování v roce 2013: Celkový cena rekonstrukce bez DPH: 220 000 Kč - přeplatek 180 000 Kč + DPH: 100 000 + 14 000 DPH (14 %) 80 000 + 8 000 DPH (10 %) Případný nedoplatek se sazbou 15 %. 40
XI. Daňové doklady Směrnice EU/45/2010 Daňový doklad může mít jak listinnou, tak i elektronickou podobu, obě tyto formy mají být rovnocenné Nadále platí, že odběratel musí souhlasit s vystavování DD výhradně elektronicky Za správnost údajů a dodržení lhůty vystavení DD odpovídá dodavatel Doklad vystavený příjemcem (28,5): sdělení,,vystaveno zákazníkem Má-li povinnost přiznat daň příjemce plnění, musí být uvedeno sdělení,,daň odvede zákazník 34 - pravidla pro zajištění věrohodnosti původu, neporušenosti obsahu a čitelnosti daňových dokladů (DD) Za věrohodnost původu DD, tedy za zaručení totožnosti osoby, která plnění uskutečňuje nebo která DD oprávněně vystavila, odpovídá především osoba, která plnění uskutečňuje Čitelnost je zajištěna v případě, že je pro člověka možné se seznámit s obsahem DD přímo nebo prostřednictvím technického zařízení Věrohodnost původu a neporušenost - tzv. auditní stopa mezi DD a plněním 41
XII. Převody nemovitostí Osvobození převodu staveb, bytů a nebytových prostor dle 56-3letá lhůta se prodlužuje na 5 let Možnost rozhodnout se, zda bude převod osvobozen či s DPH na výstupu (vliv na k ) Novelizace 77, nemovitosti zaúčtované jako zboží dříve vyhnutí se odvodu při prodeji, po 1. 1. 2013 prolomena tříletá lhůta dle 73 odst. 3 42
XIII. Přenesení daňové povinnosti v tuzemsku Nové ustanovení 92e odst. 2 Pokud dodavatel uvede na doklad daň odvede zákazník a odběratel to nebude rozporovat: Má se za to, že daná stavební nebo montážní práce podléhá režimu přenesení daňové povinnosti 43
XIV. Zveřejnění čísel účtů Týká se pouze plátců DPH 96 + 98,d) Účty používané pro ekonomickou činnost plátce Zveřejnění na internetu plátce určí, které z používaných pro ek. činnost Platba na neregistrovaný účet: za DPH ručí odběratel Nutno oznámit při registraci, resp. do 28.2.2013 Info ČDS ze 23. 1. 2013 44
XV. Institut nespolehlivého plátce Nástroj k omezení daňových úniků Nový 106a + 109 odst. 3 Poruší-li plátce závažným způsobem své povinnosti vztahující se ke správě daně, správce daně rozhodne, že tento plátce je nespolehlivým plátcem. (106a) Příjemce zdanitelného plnění ručí za nezaplacenou daň, pokud je o poskytovateli zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivým plátcem. (109,3) Info GFŘ z 4.1.2013 45
XVI. Vracení daně fyzickým osobám ze 3. zemí Účinnost od 1. 4. 2013 Vazba na vývoz zboží ( 84) Směrnice 2006/112/ES Zrušení speciálního tiskopisu na vracení DPH Kupující dostane od prodejce 2 doklady: VAT REFUND a COPY Po potvrzení VAT REFUND celním úřadem bude tento doklad dostačující pro nárok na vrácení daně 46
Katedra veřejných financí Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze Nám. W. Churchilla 4 130 67 Praha 3 http://kvf.vse.cz